小微企业税收优惠解读2014-7-31

1、大家(dji)好共五十页小微企业(qy)税收优惠解读宁波科信卢瑞梅共五十页国际金融危机爆发以来，在世界主要发达国家和地区相继陷入经济低迷的状态下，我国经济保持了稳定增长势头，政府宏观调控起到了重要作用，结构性减税显示(xinsh)出特有功效。共五十页小型和微型企业在促进经济增长、增加就业、科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。为引导和帮助小型微型企业稳健经营、增强盈利(yn l)能力和发展后劲，近期，税务部门出台了一系列相关优惠政策：共五十页什么是小型微型(wixng)企业要掌握小型(xioxng)微型企业税收优惠政策，我们首先要了解何为小型(xioxng)微型企业。小型(xioxn

2、g)微型企业这一概念来源于工业和信息化部国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）共五十页关于印发(ynf)中小企业划型标准规定的通知工信部联企业2011300号 中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点(tdin)制定。共五十页例如：农、林、牧、渔业。营业收入20,000万元以下(yxi)的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。关于印发(ynf)中小企业划型标准规定的通知工信

3、部联企业2011300号共五十页例如：工业。从业人员1,000人以下或营业收入40,000万元以下的为中小微型企业(qy)。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2,000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。关于印发中小企业划型标准规定的通知(tngzh)工信部联企业2011300号共五十页例如：建筑业营业收入80,000万元以下或资产总额80,000万元以下的为中小微型(wixng)企业。其中，营业收入6,000万元及以上，且资产总额5,000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元

4、及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。关于(guny)印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业2011300号共五十页适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业，建筑业，批发业，零售业，交通运输业，仓储业，邮政(yuzhng)业，住宿业，餐饮业，信息传输业，软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业。关于印发中小企业划型标准规定的通知(tngzh)工信部联企业2011300号共五十页本规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业(qy)。个体工商户和本规定以外的行

5、业，参照本规定进行划型。关于印发(ynf)中小企业划型标准规定的通知工信部联企业2011300号共五十页企业所得税法实施条例第九十二条从事(cngsh)国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”注意的是小型(xioxng)微型企业与小型微利企业的区别共五十页国家(guji)限制和禁止行业的企业，暂按产业结构调整指导目录（2005年本）（国家发改委第40号令）所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行

6、判断认定。共五十页年度(nind)应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许(ynx)弥补的以前年度亏损后的余额。以税务机关的核实数据为准，在税务机关未核实前按企业申报数据。不等同于会计利润。共五十页从业(cn y)人数按企业全年平均从业人数计算从业人数（小型微利(wi l)企业），是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和。 计算公式： 月平均值（月初值月末值）2； 全年月平均值全年各月平均值之和12 共五十页资产总额(zng )：按企业年初和年末的资产总额平均计算。（国税函2008251号） 共五十页小型微利企业(qy)：适

7、用企业(qy)所得税概念上的企业(qy)。小型微型企业：适用范围不但包括一般企业，还包括了个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。适用对象要比小型微利企业广泛。共五十页小微企业(qy)税收优惠政策一、流转(lizhun)税二、企业所得税三、印花税共五十页中华人民共和国财政部令第65号关于修改(xigi)中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定一、将中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下(rxi)：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三

8、）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”共五十页中华人民共和国财政部令第65号关于修改(xigi)中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定二、将中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十三条第三款修改为：“营业税起征点的幅度规定如下：（一）按期纳税(n shu)的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。”本决定自2011年11月1日起施行。共五十页增值税暂行条例实施细则 营业税暂行条例实施细则起征点的适用范围限于个人。个人是指个体工商户和其他个人。因此，起征点调整的优惠，只适用于符合小型微型企

9、业(qy)的个体工商户，人独资企业和合伙企业不适用该优惠政策。共五十页财政部 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业(qy)增值税和营业税的通知财税201352号 2013-07-29经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过(chogu)2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。共五十页国家税务总局关于(guny)暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告国家税务总局公告2013年第49号 2013-08-21“月销售额不超过2万元”、“月营业额不超过2万元”,是指月销售额或营

10、业额在2万元以下。月销售额或营业额超过2万元的，应全额计算(j sun)缴纳增值税或营业税。共五十页国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策(zhngc)有关问题的公告国家税务总局公告2013年第49号 2013-08-21以1个季度(jd)为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度(jd)销售额或营业额不超过6万元（含6万元，下同）的企业或非企业性单位，可按照通知规定，暂免征收增值税或营业税。共五十页国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关(yugun)问题的公告国家税务总局公告2013年第49号 2013-08-21增值税小规模纳税人中的企业或非企

11、业性单位，兼营营业税应税项目(xingm)的，应当分别核算增值税应税项目(xingm)的销售额和营业税应税项目(xingm)的营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。共五十页国家税务总局关于暂免征收(zhngshu)部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告国家税务总局公告2013年第49号 2013-08-21增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）和普通发票已经(y jing)缴纳的税款，在发票全部联次追回后可

12、以向主管税务机关申请退还。共五十页企业所得税法第二十八条规定(gudng)，符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。共五十页财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知(tngzh)财税200969号企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇(diy)，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法(国税发200830号)缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。共五十页国家税务总局关于非居民企业(qy)不享受小型微利企业(qy)所得税优惠政策问题的通知国税函2008650号企业所得税法第

13、二十八条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生(chnshng)的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业。因此，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20税率征收企业所得税的政策。共五十页财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策(zhngc)的通知财税2009133号自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入(j r)应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。共五十页财政部 国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知(tngzh

14、)财税20114号 2011-01-27自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得(su d)减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。共五十页财政部 国家税务总局关于小型微利企业(qy)所得税优惠政策有关问题的通知财税2011117号 2011-11-29自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税(n shu)所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。共五十页财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题(wnt)的通知

15、财税201434号 2014-4-8自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得(su d)减按50计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。共五十页国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关(yugun)问题的公告 国家税务总局公告2014年第23号 2014-4-18 为落实国务院扶持小型微利企业发展(fzhn)的税收优惠政策，根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税201434号）规定，经商财政部同意，现就落实小型微利企业所得税

16、优惠政策有关问题公告如下：共五十页国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围(fnwi)有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第23号 2014-4-18符合规定条件的小型微利企业（包括采取查账征收和核定征收方式的企业），均可按照规定享受小型微利企业所得税优惠政策。小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减按20%征收，以及财税201434号文件规定的优惠政策（以下简称减半(jin bn)征税政策）。共五十页国家税务总局关于扩大小型微利企业减半(jin bn)征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第23号 2014-4-18符合规定条件的小型微利企业，在

17、预缴和年度(nind)汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准，但在报送年度企业所得税纳税申报表时，应同时将企业从业人员、资产总额情况报税务机关备案。共五十页国家税务总局关于(guny)扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第23号 2014-4-18小型微利(wi l)企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：（一）查账征收的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度采取按实际利润额预缴企业所得税款，预缴时累计实际利润额不超过10万元的，可以享受

18、小型微利企业所得税优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策；共五十页国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题(wnt)的公告 国家税务总局公告2014年第23号 2014-4-18小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：（二）定率征税的小型微利企业，上一纳税年度符合小型微利企业条件，且年度应纳税所得额低于10万元（含10万元）的，本年度预缴企业所得税时，累计应纳税所得额不超过10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，不享受其中的减半征税政策。定额征税的小型微利企业，由当地主管税务机关相应调整定额后，按照(nzho)原办法征收。共五十页国家税务总局关

19、于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关(yugun)问题的公告 国家税务总局公告2014年第23号 2014-4-18小型微利企业预缴企业所得税时，按以下规定执行：（三）本年度新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过(chogu)10万元的，可以享受优惠政策；超过10万元的，应停止享受其中的减半征税政策。共五十页国家税务总局关于(guny)扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第23号 2014-4-18小型微利企业符合享受优惠政策条件，但预缴时未享受的，在年度汇算清缴时统一计算享受。小型微利企业在预缴时享受了

20、优惠政策，但年度汇算清缴时超过规定标准(biozhn)的，应按规定补缴税款。共五十页财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款(ji kun)合同免征印花税的通知财税【2011】105号经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定，按照工业和信息化部国家(guji)统计局国家(guji)发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知（工信部联企业2011300号）的有关规定执行。共五十页账务处理(chl)-流转

21、税一、执行企业会计准则的企业企业会计准则第16号-政府补助应用指南企业按照先征后返（退）、即征即退办法收到的税收返还款，属于以税收优惠(yuhu)形式给予企业的一种政府补助。除先征后返（退）、即征即退外，税收优惠(yuhu)还包括直接减征、免征和增加计税抵扣额及抵免部分税额等形式，这些税收优惠(yuhu)，并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助的范围。共五十页账务处理(chl)-流转税企业会计准则收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，“营业外收入，是指企业发生的与其(yq)经营活动无直接关系的各项净收入”。很显然，直接免征的增值

22、税、营业税与企业的日常经营活动是分不开的，符合收入的定义。所以，直接免征的增值税、营业税应计入营业收入。共五十页账务处理(chl)-流转税财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定的通知（财会201324号）小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入(zhun r)当期营业外收入。小微企业满足通知规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。共五十页一、增值税小规模纳税人的会计处理实例： 假设本月(bn yu)取得了10笔销售收入，含税金额分别为1200元、2000元、3000元、3000元、1000元、1000元、2000元、3000元、2000元、1000元。账务处理(chl)-流转税共五十页以第一笔业务为例：（假设收取的是“银行存款”） 借：银行存款 1200.00 贷：主营业务收入 1200.00 其他会计分录参照(cnzho)编制。账务处理(chl)-流转税共五十页月末“应交税费