管理会计学第1章概论课件

1、 第一章 概论1通过了解企业目标及经营活动，理解价值创造与管理会计的关系。2通过对管理会计学形成和发展的回顾，了解社会实践及经济理论对管理会计的双重影响，并初步掌握在不同环境影响下的管理会计体系的设计思想。3了解物流、资金流、信息流与价值流的关系，深入把握管理会计的本质，并为理解和掌握管理会计的方法奠定基础。4了解管理会计与财务会计、财务管理的区别与联系，正确处理管理会计与财务会计、财务管理等相关课程的关系，在实务上协调企业管理各部分之间的关系。学习目标 目录1.1 企业经营与管理会计1.2 管理会计学的形成和发展1.3 管理会计与财务会计、财务管理 1.1 企业经营与管理会计2.1.1 成本

2、的概念2.1.2 成本的分类1.1.1 企业1.1.2 产品的生产和销售1.1.3 价值的转移和增值1.1.4 管理会计什么是企业? 企业是以营利为目的，运用各种生产要素（土地、劳动力、资本、技术和企业家才能等），向市场提供商品或服务，实行自主经营、自负盈亏、独立核算的社会经济组织。企业的目标 在商品经济中，企业生产或提供符合质量要求和市场需要的商品，其最终目的是获得价值增值。 例如，商业企业购买一辆价值20万元的汽车，旨在以高于20万元的价格（如23万元）卖出去，从而赚得利润（3万元）。1.1.1 企业企业经营活动的特性 企业生产经营过程具有两重性。 （1）使用价值的生产和交换过程。这既是获

3、得价值增值的手段，又是实现价值增值的根本。 （2）价值的创造和实现过程。这一过程的实现是以使用价值的生产和交换为基础的，包括价值转换、耗费、补偿。企业生产经营的四种流动 ： 使用价值管理和价值管理离不开资金管理和信息管理，因此，企业生产经营必然会产生： 物流（产品的生产和销售） 资金流（资金的流入和流出） 价值流（价值的转移和增值） 信息流（信息的生成和利用）企业生产经营管理包括四大重要内容： 使用价值管理（归口业务部门，如供应、生产、销售、设备等） 资金管理（归口财务部门） 价值管理（归口所有部门和单位） 信息管理（归口会计部门）物流： 产品的生产和销售首先导致物的流动。而不同企业的物的流动

4、是不同的，所以不同企业的物的流动又必然导致不同的管理思维和管理方法。1.1.2 产品的生产和销售1制造业生产的基本流程 图1-1 制造业的生产流程（1）采购原材料；（2）使用工人、利用设备对原材料进行加工；（3）对完成加工的产品进行销售，以取得收入。这一过程反映了生产的商品性：企业生产的产品（或提供的劳务）都是以商品的形式出现的，而商品需要通过销售来取得收入。只有将个别劳动转化为社会必要劳动，取得社会承认，才能实现生产经营过程的使用价值和价值。钢铁企业生产工艺流程在这一生产过程中，物的形态随生产的进行（炼铁、炼钢、轧钢）而在不断变化：由铁矿石到铁锭，再到钢锭以及各种钢材。 由于生产的商品性，因

5、而有两个问题需要解决： 一是主要产品的成本是多少？这关系到生产该主要产品是否有利可图的问题。 二是当该主要产品的价格由市场决定时，如何有效地控制成本以实现利润目标？图1-2 钢铁企业的生产工艺流程3、商业的经营流程 商业企业则主要是通过对商品的购进和销售以及因此而必须的运输和储存业务，完成将商品从生产领域转移到消费领域的过程，以满足消费的需要。 图1-3 商业的经营流程商品的购买、运输、储存、销售是商业企业商品流通的四个基本环节图1-4 商品流通的环节价值的转移过程 在使用价值的形成过程中，伴随着生产要素的价值的转移和增值： 原材料虽然丧失其初始状态，但其价值已随使用转移到产品中； 固定资产的

6、价值损耗按其购买价格和使用年限以折旧方式分期间转移到产品中； 为补偿工人自身损耗的工资也转移到相应产品中。 最终，三大资源损耗通过价值转移形成产品成本。1.1.3 价值的转移和增值价值的增值 销售产品取得的收入体现了价值的实现，如果收入大于成本，则实现了价值增值（通常表现为利润），相反，则导致价值损耗（通常表现为亏损）。可见，企业生产经营的目的在于通过对使用价值的生产和交换过程的优化，实现价值最大增值。 价值的转移和增值过程的举例如图1-5所示。图1-5 价值的转移和增值过程“飞机只有在天上才能赚钱。”必须强调的是：物流的效率及效果最终决定价值增值的程度。例如，某一商品周转一次需要60天，毛利

7、率为8%，则年毛利率为48%；而如果周转一次需要120天，毛利率仍为8%，则年毛利率为24%。美国西南航空公司创始人赫伯特凯勒尔有句名言：“飞机只有在天上才能赚钱。”因此，该公司的飞机从搭上登机桥开始，到飞机升空的两班飞机起降仅用了21分钟（值得注意的是，该公司的计划停场时间为19分钟），然而这个记录却遭到了西南航空公司总部的批评，因为经西南航空公司测算，如果每个航班节约地面时间5分钟，则每架飞机每天增加一个飞行小时数。 企业运营导致下列流动：物流、资金流、价值流、信息流，如何理解？思考管理会计的定义 管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动，它运用一系列专门的概念和方法，通过确认、计量、

8、估值，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。1.1.4 管理会计管理会计的对象是以使用价值管理为基础的价值管理原因如下:1从本质上讲管理会计的对象是企业的生产经营活动。 生产经营活动是管理学各门课程的共同研究对象，但它们之所以能够相互区分是因为它们是基于不同目的、从不同角度、采用不同方法以及在不同层面上的研究。2从管理体现经济效益上讲管理会计的对象是企业生产经营活动中的价值运动。管理会计是以生产经营活动中价值创造和价值增值过程为对象，通过对使用价值的生产和交换过程的优化，提供信息并参与决策，以实现价值最大增值的目的。3从实践角度上讲管理会计的对象具有复合性的特点：一方面，致力于使用价值生产

9、和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。 作业管理强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无用作业。同时，按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基础。另一方面，在价值创造和价值增值过程中，强调加强价值管理，其目的在于实现价值的最大增值。因此，价值管理强调价值转移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损耗是增加价值增值的手段。因而，我们必须按照价值转移和增值的过程，设计价值环节和价值链。 正是因为管理会计对象具有的复合性，才使得作业管理和价值管理得以统一，构成完整的管理会计对象，并使得管理会计课程与其他课

10、程区别开来。 1.2 管理会计学的形成与发展管理会计的发展可以归结以下四个阶段：1.2.1 以成本计算为基本特征的成本会计阶段1.2.2 以成本控制为基本特征的标准成本管理阶段1.2.3 以预测、决策为基本特征的管理会计阶段1.2.4 以重视竞争优势为基本特征的战略管理会计阶段 管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响： 一方面，社会经济的发展要求加强企业管理； 另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。 1.1.1以成本控计算为基本特征的管理会计 1、社会经济发展的基本特征 近代会计的形成这一时期的经济理论认为：企业的盈利增长点在于增加产量，只要价格高于成本，生产出来的产品就能

11、销售出去，从而获得利润。因此，企业管理着重考虑企业的收入是否能够弥补支出，产生盈利。 企业的生存和发展不仅仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。 2、成本会计的形成 为了满足企业管理上的需要，英国会计人员起初是在会计账簿之外利用统计方法单独计算成本，后来将成本计算融入财务会计，从而形成了成本会计。这一阶段的成本管理的内容仅限于对生产过程中的生产消耗进行系统的汇集和计算，用于确定产品成本和销售成本；而成本控制的目的也仅在于利用会计方法计算企业盈亏和评估资产价值。为在激烈的竞争中战胜对手，必须加强内部管理，提高生产效率以降低成本、费用，获取最大限度的利润1.2.2以成本控制为基本特征的标准成本管

12、理阶段 1、经济理论的发展 强调企业是一个正式的、机械性的组织结构，并由组织中的统治集团通过以下四个方面实行控制： 劳动分工； 规范化的权力体制； 经营过程的规划与标准； 工作责任的详细说明。官僚学派背景 1、竞争加剧 20世纪初期，随着竞争愈演愈烈，所有者和经营者意识到：企业的生存和发展不仅取决于产量的增长，更取决于成本的高低。因此，企业必须加强内部管理，提高生产效率，降低成本、费用，以获取最大限度的利润。 2、管理理论的发展 古典组织理论特别是科学管理理论的出现，促使近代会计分化为财务会计和管理会计，并在20世纪初形成了以成本控制为基本特征，以提高生产效率和工作效率为目的的管理会计的雏形，

13、其主要内容包括以下几个方面。 科学管理理论：由泰罗（F.Taylor）创立，他所倡导的组织形式与官僚学派一样，也是正式的和机械性的，但其重点在于对工作任务的适当说明。 他认为，对于完成每项工作来说，总存在一个“最佳途径”，管理的职责在于为工作提供明确的指导，选拔最适合于该项工作的工人来完成该项工作，并用最有效的方法对这些工人进行培训。同时，工人们被假设只受经济奖励的激励。 泰罗在诸如时间研究、动作研究等科学试验的基础上，制定出在一定客观条件下认为可以实现并且最有效率的标准操作方法，并以此方法训练全体工人。标准制定后，要求严格按标准进行，不允许浪费的存在。为了使工人完成较高的标准，除了使工人掌握

14、标准的操作方法外，还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化，从而提高生产和工作效率。科学管理学派与责任会计、作业成本法有何关系？ 研究的重点不是经营水平的最大效率问题，而是注重组织内较高一级的管理问题。 20世纪20年代，法约尔发展了一系列管理原则，强调劳动分工、个人权责的明确划分、命令与纪律、集权以及个人的首创精神与集体团结精神。 到20世纪60年代，该学派又进一步发展了包括金字塔组织结构学说、管理控制跨度的限制、平行协调与工人参与，以及权力的上下分派以保证下属人员愿意接受管理权威，等等。 斯隆将协调分权的概念加以公式化，说明经营活动的分权化与政策决策的集中权是组织管理的一个极为

15、有效的手段。 行政管理学派 2、管理会计的形成 该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括： 1、标准成本 标准成本是指按照科学的方法，制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料等消耗标准，并以此为基础形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。 标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的一大体现。 2、预算控制预算控制是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将标准材料成本、标准人工成本、标准制造费用通过预算的形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。 3差

16、异分析差异分析即在一定期间终了时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。 1.2.3以预测、决策为基本特征的管理会计阶段1、背景 第二次世界大战以后，科学技术的日新月异，促使社会生产力得到迅速发展，而企业的获利能力由于竞争和技术的进步普遍下降。 此时，若企业简单地依靠提高生产效率、工作效率及内部标准化管理来提高收益，则其会力不从心。 于是，企业将管理的重心转移到提高经济效益上。 （补充内容） （1）广泛推行职能管理，利用行为科学研究的最新成果来改善人际关系。 （2）从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求进行多品

17、种的小批量生产，以提高市场竞争力。（3）由于市场竞争的日趋激烈，企业开始重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 （4）计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。（2）责任会计产生： 在该期间，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到强化并有了新的发展（如作业成本法和作业成本管理的产生）。 而责任会计的产生将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制（不仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地激发了责任者的积极性和主动性2、管理会计的发展 管理会计在强化控制职能的同时，开始行使

18、预测、决策职能，并逐步形成了以预测、决策为主要特征并与管理现代化要求相适应的会计信息管理体系。其主要内容如下：（1）预测（2）决策（3）预算（4）控制（5）考核和评价 预算 控制 预测 决策考核和 评 价 职能管理会计的主要职能管理会计的职能1.2.4以重视竞争优势为基本特征的战略管理会计阶段背景 （1）社会经济发展 进入20世纪70年代，由于市场竞争的日趋激烈，企业必须以外部环境的变化为基础，以获得竞争优势为目的，更加密切关注竞争对手。竞争要求企业进行“顾客化生产”。 科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。（2）战略管理理论的兴起 战略是管理者确立企业长期目标，在综合分析内外部相关因素的

19、基础上制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。 战略管理的过程一般包括三个阶段： 即战略的制定、战略的实施、战略的评价和控制。2、战略管理会计的产生著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词，之后很多学者的研究成果也在不断丰富和完善战略管理会计，并形成了以下内容为主体的基本体系。与此相适应，战略管理的理论有了长足的发展，并形成了以以下内容为主体的战略管理会计。价值链分析SWOT分析战略成本管理人力资源管理战略性绩效评价 价值分析源于迈克尔波特的“价值链”思想。在“价值链”的阐述中，他将企业的生产经营活动分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，每一种价值活动都会对

20、企业相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。1、价值链分析 在此基础上迈克尔波特将价值链的概念进行推广，根据其中的有机联系分为：纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链，三大价值链互相联系、相互作用，构成有机的整体。最终用户最初原料提供者盈利能力减弱盈利能力增强干扰市场垄断技术垄断（1）纵向价值链分析（1）纵向价值链分析纵向价值链从产业角度描述企业与供应商、顾客之间的价值联系。这种联系通过采购活动、生产活动、销售活动的连接得以实现，向上可以延伸至原材料的最初生产者（或供应者），向下可以延伸到使用产成品的最终用户，从而形成一条从原材料投入到产成品供给的纵向价值链。纵向价值链将最终产品

21、看作一系列价值活动的集合体，企业是整个价值链中的一环或几环。这样，企业可以在整个价值链上分析产品的成本和收益，从合理分享利润的角度进行战略规划。 纵向价值链分析旨在确定企业在哪一个或哪几个价值链节中参与竞争，具体包括： （1）产业进入和产业退出的决策。企业可以通过对某一产业（可能包括若干价值链节）在整个纵向价值链利润共享情况的分析，以及对该产业未来发展趋势的合理预期做出进入或者退出该产业的战略决策。 （2）纵向整合的决策。企业可以在某一产业范围内对企业现有生产过程进行扩张或收缩。（2）横向价值链分析 某一最终产品的生产可以通过多种途径和组合方式来完成，在整个社会空间上必然存在一系列互相平行的纵

22、向价值链，所有在一组互相平行的纵向价值链上的企业之间就形成了一种相互影响、相互作用的内在联系（即横向价值链）。 这种横向价值联系实际是一个产业的内部联系，相互影响和相互作用的结果决定了产业内部各企业之间的相对竞争地位，并对企业价值最大化的实现产生重要影响。 横向价值链分析就是对一个产业内部的各个企业之间的相互作用的分析，通过横向价值链分析可以确定企业与竞争对手之间的差异，从而确定能够为企业取得相对竞争优势的战略。 企业1企业5企业4企业3企业2 企业竞争优势的取得主要有两种方式： 低成本和差别化。 虽然横向价值链分析也注意企业产品和服务生产及提供中的成本问题，但主要研究有关差别化战略的问题。

23、因此，诸如功能成本分析、质量成本管理、产品销售预测、价格决策及竞争博弈分析等都可纳入横向价值链分析的范畴。 当然这一过程也包括投资決策问题，但把它纳入纵向价值链分析可能更好一些。（3）内部价值链分析 企业内部价值活动是企业在经济和技术上有明确界限的各项活动，是创造对顾客有价值产品的基础。这些相互联系的价值活动往往被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体，并形成一个有机关联的“作业链”。作业1作业4作业2作业5作业3 按照“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，企业最终产品既是全部相关作业集合作用的结果，又是全部相关作业价值的体现，企业作业的推移表现为产品价值在企业内部的逐步积累和转移

24、，所以作业链的形成也表现为企业的内部价值链的形成。 内部价值链分析的内容包括： （1）基本职能活动，即企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务与会计、法律管理等诸多方面的活动。基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用的。（2）人力资源管理活动，包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等诸多方面的活动。具体包括：人的行为问题的研究，人力资源的成本、价值确定和相关投资分析研究。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，而且支撑着整个企业内部价值链。 （3）生产经营活动，即从原材料投入到最终生产出满足顾客需要的产品的生产过

25、程，又可分解为供应、生产、销售三大价值活动，而每一价值活动又可以根据具体的行业和企业特点进一步分解为若干子价值活动。 作业1作业2作业3作业4作业5企业2企业1企业企业4企业6企业5企业内部价值链分析是纵向价值链分析和横向价值链分析的交叉点。 纵向价值链分析的结果在于确定企业应该生产什么，横向价值链分析则指出企业生产该种产品的竞争优势所在和相关的限制条件。 上述分析的结果要通过企业内部价值链的优化去落实，没有生产经营的合理组织和有效安排，纵向价值链分析和横向价值链分析就失去了意义；没有对企业内部价值链分析的总体认识，纵向价值链分析和横向价值链分析就缺乏分析的基础，无法做到有的放矢。 SWOT是

26、英文 Strength（强势） Weakness（弱势） Opportunity（机会） Threat（威胁）的首写字母，即首先确认企业各项业务经营面临的强势与弱势、机会与威胁，并据此选择企业战略。其理论基础是有效的战略能最大限度地利用业务优势和环境机会，同时使弱势和环境威胁降到最低。2、SWOT分析 强势是企业相对于竞争对手而言所具有的资源、技术以及其他方面的优势，反映了企业能在市场上具有竞争力的特殊实力； 弱势是严重影响企业经营效率的资源、技术和能力限制，企业的设施、资金、管理能力、营销技术等都可以成为造成企业弱势的原因。 机会是企业业务环境中的重大有利因素，如环境发展的趋势和政府控制的变

27、化、技术变化、买方及供应关系的改善等因素都可视为机会； 威胁是环境中的重大不利因素，构成企业业务发展的障碍。 关键 强势 大量 机会 关键 弱势 发展 战略（1） 防卫 战略 （3） （2） 分散 战略 （4） 退出 战略 大量 威胁SWOT分析法 SWOT分析法将企业面临的外部机会和威胁，与企业内部具有的强势和弱势进行对比，得出四种组合方式，分别以四个区域表示，如下图所示。 上图中 区域（1）是最理想的组合，企业面临较多的机会和优势，应采取发展战略； 区域（2）的业务以主要强势面对不利环境，这时企业要么利用现有强势在其他产品或市场上建立长期机会，要么以其优势克服环境设立的障碍； 区域（3）的

28、业务具有较大的市场机会，同时内部弱势也较明显，这时企业应有效地利用市场机会，并努力减少内部弱势； 区域（4）是最不理想的情形，企业应采取减少产品或市场，或者改变产品或市场战略。 战略成本管理是战略管理会计的重要内容,它是为了提高和保持企业持久的竞争优势而建立的成本管理系统。 这一系统主要由价值链分析、战略定位分析、成本动因分析三个主要部分构成。 3、战略成本管理 价值链分析是通过行业价值链分析,明确企业价值链位置,讨论利用上下游管理成本的可能性; 战略定位分析的基本观点是企业在不同时期采取的战略可能不同,不同产品采取的战略也可能不同,对于不同的战略,企业应采取的成本管理系统也不同; 成本动因分

29、析就是要帮助企业选择有利于自身的成本动因作为成本竞争的突破口,以控制企业日常经营中大量潜在的成本问题。 图1-6SWOT分析 日本的战略成本管理体系包括三部分: 第一、确定现在产品与未来产品的产品组合确定这一组合时,要考虑以下几个方面的因素: 企业应该明确成本管理在竞争中的关键程度。 产品技术的成熟性。 产品生命周期。 第二、对未来产品进行成本管理 企业对未来产品的成本管理主要采用以下方法: 目标成本法。目标成本=目标价格-目标利润。 价值工程。 第三、对现在产品进行成本管理 企业对现在产品的成本管理主要采用三种方法: 作业成本法。 生产过程控制。 完善成本计划。 人力资源既是重要的产权要素,

30、也是战略管理会计的重要内容。 其核心是以人为本,通过一定的方法和技能来激励员工以获取最大的人力资源价值,并采用一定的方法来确认和计量人力资源的成本、价值、收益,进行人力资源的投资分析,帮助企业构建人力资源战略。4、人力资源管理 人力资源管理的内容包括人的行为问题研究,人力资源的价值、成本的确定以及为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划、日常人事管理和一年一度的员工绩效评价等。 管理会计人员的主要任务是为企业内部管理层提供及时、有用的管理决策信息,因此,使用财务指标作为业绩评价的依据,不仅时效性较差,而且与决策的相关性也较低。 5、战略绩效评价 战略管理会计中的业绩评价被称为整体业绩评价,它是

31、指获取成本和其他信息,并在战略管理的每一步应用的过程中,强调业绩评价必须满足管理者的信息需求,以利于企业寻找战略优势。比如在战略形成过程中,管理者需要获取多方面的信息,整体业绩评价通过对相关顾客需求状况的评价来帮助管理者决策。 战略管理会计认为,有效的评价并不在于使用财务指标还是非财务指标,而是在于它能够发现企业存在的问题。而从战略层来讲,非财务指标往往比财务指标更能说明问题。 传统管理会计绩效评价指标通常只看结果而不重视过程。战略性绩效评价是将评价指标与企业所实施的战略相结合,根据不同的战略采取不同的评价指标。 如果采取产品差异战略,则既注重新产品收入占全部收入的比率等财务指标,又注重新产品

32、上市时间、产品市场占有份额、产品创新率、技术进步率等非财务指标。 1.3 管理会计与财务会计、财务管理1.3.1 起源相同，共同构架了现代会计学的体系1.3.2 虽然同出一源，但本质不同1.3.3 由本质产生的其他差异1.3.1起源相同，共同构架了现代会计学的体系管理会计与财务会计、财务管理都是在传统会计中孕育、发展和分离出来的：基于现代公司核算的需要产生财务会计；基于现代公司投资和筹资的需要产生财务管理；基于现代公司内部成本管理与控制的需要产生管理会计。 作为现代公司会计管理体系的重要组成部分，财务会计、财会管理和管理会计共同构成了现代会计学的三大分支，标志着现代会计学理论和实践的发展和完善

33、。图1-7 现代会计学的基本架构管理会计与财务会计、财务管理最终都反映企业的生产经营过程和结果，但却以不同角度、通过不同手段和方式向企业内部和外部管理者提供信息，促使企业实现价值的最大增值。可以说，三者之间有着本质的区别。1.3.2虽然同出一源但本质不同 财务会计的本质在于： 以货币为统一计量单位；以资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润为核算对象；以记账、算账、报账为基本方法；以凭证、账簿、报表为基本载体；通过确认和计量，反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。1财务会计的本质 例如，甲企业1月1日实现销售收入10 000万元，但是这笔款项可以在三个时点（1月1日之前、1月1日当天、1

34、月1日之后）实现现金流入，其处理结果是不同的：按照权责发生制的要求，1月1日之前现金流入时并未实现销售因而做预收款处理，而在1月1日实现销售时转销售收入；1月1日当天实现销售并且现金流入时做销售收入处理；1月1日当天实现销售但在1月1日之后现金流入时则形成应收账款。通过财务会计的确认和计量，会计报表会发生以下变化。 （1）利润表中实现销售收入10000万元，销售成本7000万元，在所得税税率为25%时，该笔销售使得企业税后利润增加2250万元，从而满足管理者的业绩考核需要。 （2）资产负债表的资产方现金或应收账款增加10000万元，存贷减少7 000万元，权益方所有者权益增加2250万元，应交

35、税金增加750万元。 （3）该笔销售如在1月1日当天收现流入，将导致现金流量表中营业现金流入量增加，而（1）、（2）所述的情况不会导致本期现金流量表变动。 财务管理的本质是： 以货币为统一计量单位，以资金运动为管理对象，通过对现金流入、现金流出、现金结存进行确认和计量，运作资金，提高资金的使用效益。2财务管理的本质 如果上例中甲企业1月1日实现销售收入1亿元，而这笔钱在12月31日才收到，由于权责发生制和收付实现制的差异，就会因账面利益而遭受损害（见图1-8）。图1-8 账面利益时的损害示意图 通过财务管理的确认和计量，这种损害一般包括3个部分。 （1）账面损失：如果借贷利率为7%，为维持简单

36、再生产及缴纳税款需借贷7750万元，则账面可计量损失为542.5万元。 （2）显性损失：如果该期间平均收益率为10%，则时间价值损失910万元，于是可计量的显性损失为1452.5（542.5+910）万元。 （3）隐性损失：如果资金链断裂导致企业破产，则该项损失为隐性损失，既无法预先计量且无处反映，影响更大。 管理会计的本质是：以货币为基本计量单位（辅以非货币计量单位）；以使用价值生产和交换过程的优化为手段；以价值转移和增值过程为管理对象；通过确认、计量和估值，实现价值最大化目标。下面以一个案例来具体阐释管理会计的本质。3管理会计的本质 例如，某单位请孙教授上课，由于上课地点离孙教授家较远（走

37、高速公路约100千米，需要支付过路费每次30元），因而需要派车接送。从财务会计核算角度来看，完成一天的教学接送任务，其总成本等于车辆折旧、司机工资、燃油费用及过路费的总和。从财务管理角度来看，完成一天的教学接送任务将导致现金流出，其金额等于燃油费用和过路费用。但从管理会计角度来看，完成一天教学接送任务可以有多个实施方案。方案1：公司派车接送，则相关成本为376元（燃油费用=400千米8升/百千米8元/升=256元，过路费=30元/次4次=120元）。方案2：孙教授自驾（公司给予补贴250元），则相关成本为250元，该方案相对于方案1节约成本126元。方案3：由于早上接、晚上送，一般公路上没有太

38、多车，此时司机如果选择不走高速公路，则决策相关成本为316元（燃油费用256元，过路费=30元/次2次=60元），该方案相对方案1节约成本60元。如果公司规定在完成任务的情况下将节约的费用40%奖励个人，则该方案相对于方案1仍节约成本36元。当然，完成一天教学接送任务的方案不止3个（如外包接送或专车接送等），管理会计就是要在拟定的备选方案中选择最有价值的方案。显然，从价值排序来看，方案2最优，方案3次之，方案1最差。1.3.3 由本质产生的其他差异财务会计是以企业（独立核算）为主体提供反映整个企业财务状况、经营成果和资金变动的会计信息，通常不以企业内部各部门、各单位（非独立核算）为会计主体提供相关资料，会计主体具有唯一性； 财务管理反映整个企业的资金运动情况并进行相应的管理和控制，在某些情况下（如资金归口分级管理）也以企业内部各部门、各单位为