固定资产课件

1、第五章 固定资产 第一节 固定资产的性质、分类与计价第二节 固定资产的取得第三节 固定资产折旧第四节 固定资产的后续支出第五节 固定资产的期末计价 第六节 固定资产的清理第七节 固定资产的盘盈与盘亏第1页，共119页。1第一节 固定资产的性质、分类与计价一、固定资产的性质 二、固定资产的分类三、固定资产的计价第2页，共119页。2一、固定资产的性质固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。第3页，共119页。3企业在生

2、产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，如果使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，也应视同固定资产进行核算。说明：新准则不再划分经营与非经营。第4页，共119页。4二、固定资产的分类企业固定资产的种类繁多，为了正确进行固定资产核算，应按不同标准对固定资产进行分类。1.按经济

3、用途进行分类 2.按使用情况分类3.按所有权分类 第5页，共119页。51.按经济用途进行分类 固定资产按经济用途进行分类，可以分为房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。第6页，共119页。62.按使用情况分类 固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。1、使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。2、未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。3、不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。 第7页，共119页。7说明 原会计制度划分三类，是为了便于计提折旧：使用中的计提折旧，未使用和不需用

4、的不提折旧。因此，未使用的房屋和建筑物、修理停用的机器设备，归入“使用中”计提折旧。 新准则规定都要计提折旧，因此三类包含的内容要进行调整，按其实际状态归类。第8页，共119页。83.按所有权分类 固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。1、 自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。2、 融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。第9页，共119页。9 三、固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种： 1.原始价值 2.重置价值 3.折余价值 4.现值

5、 第10页，共119页。101.原始价值原始价值也称为原价或原值，是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。企业采用不同方式购建的固定资产，其原值的构成有所不同。一般来说，企业从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价（含增值税，下同）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费。第11页，共119页。112.重置价值 重置价值也称为重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同。第12页，共119页。123.

6、折余价值 折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。第13页，共119页。134.现值现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。第14页，共119页。14第二节 固定资产的取得一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产四、接受捐赠的固定资产第15页，共119页。15一、固定资产的购置企业购入的固定资产，有些不需要安装即可投入使用，有些则需要安装后才能使用；可能采用现购结算方式，也可能采用赊购结算方式。企业应根据不同情况，分别采用不同的核算方法。 （一）固定资产核算的科目设置 （二）购入不需安装的固定资产 （三）购入需要安装的固定资产第

7、16页，共119页。16（一）固定资产核算的科目设置 为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”和“在建工程”科目。 1.“固定资产”科目 “固定资产”科目一般分为三级： （1）“固定资产”总账科目 （2）固定资产二级账 （3）固定资产明细账 2.“累计折旧”科目 3.“工程物资”科目 4.“在建工程”科目第17页，共119页。17（二）购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属

8、于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。但是，由于赊购的时间一般不长，利息费用不多，计算赊购固定资产的现值也比较麻烦，因此按照重要性原则，赊购固定资产的价格一般按照其发票价格计算。企业采用赊购方式购入的不需安装的固定资产，应按其发票价格和支付（或应付）的包装运杂费，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 第18页，共119页。18企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，根据前述重要性原则，其价格也应按照发票价格计算（即采用总价法），当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财

9、务费用。 企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。第19页，共119页。19例1：某企业购入不需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20 000元，增值税3 400元，包装费100元，运输费200元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣），机器设备投入使用。固定资产原始价值=20 000+100+200*（1-7%）=20 286增值税进项税额=3 400+200*7%=3 414借：固定资产 20 286 应交税费应交增值税（进项税额） 3 414 贷：银行存款 23700 例题例2：p27，例3-1。第20页，共119页。

10、20（二）购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。第21页，共119页。21企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记

11、“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。第22页，共119页。22例3：某企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10 000元，增值税1 700元，包装费200元，运输费100元（其中7%可作为增值税进项税额抵扣）；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该及其设备安装完成后交付使用。固定资产原始价值=10 000+200+100*（1-7%）=10 293增值税进项税额=1 700+100*7%=1 707元借：在建工程 10 293 应交税费应交增值税（进项税额） 1707 贷：银行存款 12000 例题第23页，共119页。23借：在建工程 500 贷：银行存款 50

12、0借：固定资产 500 贷：在建工程 500 例题第24页，共119页。24二、固定资产的自行建造自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。（一）采用自营方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产第25页，共119页。25（一）采用自营方式建造固定资产企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算。企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的全部价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。 第26页，共119页。26企业自营工程领用材料物资时，应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。 企业自营工程领用本企业商品产品时，应作

13、为销售处理，借记“在建工程”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费”科目。 企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 第27页，共119页。27企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本和应负担的税金，借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”、“应交税费”科目。 企业自营工程发生的其他支出，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。 企业自营工程中发生的报废损失，应计入

14、工程成本；发生的残料，应冲减工程成本，借记“原材料”科目，贷记“在建工程”科目。 第28页，共119页。28工程物资盘点时，如发现盘亏，应将盘亏物资的实际成本计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反的处理。企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值与原入账价值有差额，应对原入账价值进行调整，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）。第29页，共119页。29例3：某企业根据自营方式建造生产

15、流水线发生的经济业务如下，编制会计分录：（1）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税34 000元，共计234 000元。借：工程物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 （2）自营工程领用材料200 000元。借：在建工程 200 000 贷：工程物资 200 000（3）自营工程应负担的职工薪酬11 400元。借：在建工程 114 000 贷：应付职工薪酬 114 000 例题第30页，共119页。30（4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30 000元。借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000（5）

16、自营工程应负担的长期借款9 000元。借：在建工程 9 000 贷：长期借款 9 000（6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生产废料入库，应收有关责任赔款1 000元。借：原材料 200 其他应收款 1 000 贷：在建工程 1 200 例题第31页，共119页。31（7）该工程完工交付使用，按实际工程成本结转该项固定资产原值。借：固定资产 249 200 贷：在建工程 249 000 例题例4：p29，例3-2。第32页，共119页。32（二）采用出包方式建造固定资产企业采用出包方式建造固定资产，预付工程价款时，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工补付工程价款

17、时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。出包工程完工后，应根据工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 第33页，共119页。33说明 按照新准则，预付工程款应计入“预付账款科目。 问题：预付账款属于流动资产，未来收回存货；预付工程款不属于流动资产，未来计入固定资产。 教材：仍将其计入在建工程（预付工程款）。第34页，共119页。34例5：某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务如下，编制会计分录：（1）用银行存款支付工程款150 000元。借：在建工程

18、 150 000 贷：银行存款 150 000（2）出包工程应负担长期借款利息20 000元。借：在建工程 20 000 贷：长期借款 20 000 例题例6：p30，例3-3。第35页，共119页。35（3）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000（4）固定资产交付使用，结转固定资产原值470 000元。借：固定资产 249 200 贷：在建工程 249 000 例题第36页，共119页。36三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果固定资产的价值

19、大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。第37页，共119页。37四、接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。第38页，共119页。38如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：（1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。企业接受固定资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。第39页，共11

20、9页。39第三节 固定资产折旧一、折旧的性质二、影响折旧的因素及折旧范围三、折旧的计算方法第40页，共119页。40一、折旧的性质折旧定义 “是按期有系统地转入营业成本或费用中的固定资产成本”。 注意问题： 折旧是一种将固定资产成本予以分摊的程序每期折旧，仅代表已耗用资产的部分原始成本，而非耗用资产的市场价值第41页，共119页。41折旧的原因固定资产服务潜力的衰减 因使用而磨损 物质因素 因自然力影响而残旧 技术上进步 功能因素 消费者爱好变化 有形损耗无形损耗为何衰减第42页，共119页。42有形损耗决定固定资产的物质年限；无形损耗决定固定资产的经济年限。经济年限必定小于或等于物质年限，一

21、般不会大于物质年限。一般而言第43页，共119页。43二、影响折旧的因素及折旧范围（一）影响折旧的因素原始价值 预计残值（不折旧）预计净残值 预计清理费（参加折旧） 第44页，共119页。44预计使用年限通常指经济年限 应提折旧总额=原始价值-预计净残值 一个重要的概念第45页，共119页。45（二）折旧范围 我国具体准则规定，除下列情况外，对所有固定资产均提折旧： 已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。土地提供的服务潜力，不会因时间的推移而减少第46页，共119页。46三、固定资产折旧方法解决的主

22、要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。 第47页，共119页。47（一）平均年限法平均年限法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。其计算公式为： 固定资 预计残 预计清 产原值- （值收入- 理费用）年折旧额 预计使用年限 固定资产应计提折旧总额 (6-1) 预计使用年限 月折旧额年折旧额/12 （6-2）第48页，共119页。48在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。在平均年限法下，固定资产折旧率是固定资产折旧额与固定资产原值的比率，其计算公式为： 1预计净残值率 年折旧率 （6-3） 预计使用年限

23、 月折旧率年折旧率/12 （6-4） 月折旧额固定资产原值月折旧率 （6-5）第49页，共119页。49例7：某公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4%，预计使用5年，采用平均年限法计提折旧。例题第50页，共119页。50 评价： 优点简便易行 只注重使用时间，而忽视使用状况。 缺点 固定资产各年使用成本不均衡第51页，共119页。51采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月

24、之间变化不大的企业。第52页，共119页。52分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式，某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。分类折旧率一般采用下列公式计算：1平均预计净残值率某类固定资产年折旧率100 平均预计使用年限第53页，共119页。53 采用分类折旧方式计提折旧，折旧额是按固定资产类别计算的，与个别折旧方式相比，各项固定资产折旧额计算的准确性相

25、对差些；但是，由于固定资产的类别不是很多，因而计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。 第54页，共119页。54（二）工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。采用工作量法计提折旧，也应首先确定固定资产应计提折旧总额；然后根据固定资产应计提折旧总额和预计完成的工作总量，确定单位工作量折旧额；最后根据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额。 第55页，共119页。55计算公式如下： 某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额产单位工作 量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量

26、该项固定资产月 折 旧 额 该项固定资产单位工作量折旧额 该项固定资产该月实际完成的工作总量（6-8）不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。第56页，共119页。56例8：某公司一台施工机械按工作量法计提折旧。原始价值150 000元，预计净残值率3%，预计可工作20 000个台班时数。该设备投入使用后，各年的实际工作台班时数假定为：第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。例题第57页，共119页。57 优点简单实用评价 缺点将有形损耗作为折旧的 唯一因素第

27、58页，共119页。58（三）加速折旧法含义及特征 加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。 固定资产使用成本各年保持大致相同 使收入和费用合理配比特征 固定资产账面净值比较接近于市价 可降低无形资产的风险第59页，共119页。59较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。 第60页，共119页。60我国允许选用的加速折旧法 较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。双倍余额递减法：按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法 为什么？我国会计实务中最后两年改为平均年限法第61页，共119页。61采用双倍余

28、额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但是，必须注意下面两个问题：（1）在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。（2）在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。 第62页，共119页。62例9：华联实业股份有限公司采用余额递减法计提折旧，该设备原始价值为100 000元，预计使用5年，预计净残值3 100元。（中级财务会计，p186，例6-19）例10：某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为2 000元，预计使用年限5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。例题第63页，共119页。63年数总和法 含义 按固定资

29、产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。各年尚可使用年数总和（简称年数总和），是一个以预计使用年限为n项和初项，通项为1的等差数列。 第64页，共119页。64例11：某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为3000元，预计使用年限5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。例题第65页，共119页。65选择加速折旧法应注意的问题 加速折旧不并意味着缩短折旧年限 加速折旧会使企业得到财务利益第66页，共119页。66（四）直线法与加速折旧法的比较 采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其使用的各个会计期间或完成的工作量，优

30、点是使用方便，易于理解。但是，这种方法没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。因为随着固定资产使用时间的推移，其磨损程度也会逐渐增加，使用后期的维修费支出将会高于使用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位工作量负担的折旧费相同，但各个会计期间或单位工作量负担的固定资产使用成本（折旧费与维修费之和）将会不同。第67页，共119页。67采用加速折旧法计提折旧，克服了直线法的不足。因为这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产使用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，能够使固定

31、资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够减少前期的所得税额，符合谨慎原则。但是，在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。 第68页，共119页。68企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。但是，需要指出的是，按照可比性原则，某种折旧方法一经选定，不应随意改变，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进行比较分析。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年

32、度内折旧方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。第69页，共119页。69（五）固定资产折旧的账务处理1. 计算折旧的时间一般按月折旧2. 简化规定 月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提的折旧。 此规定的目的 以避免折旧按天计算第70页，共119页。703. 计算公式当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额 +上月增加固定资产应计提的月折旧额 -上月减少固定资产应计提的月折旧额第71页，共119页。71采用分类折旧方式，各类固定资产当月应计提的折旧额，可以根据该

33、类固定资产的原值乘以月分类折旧率计算。 企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”以及“在建工程”等科目，贷记“累计折旧”。第72页，共119页。72第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。一、固定资产的修理二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修第73页，共119页。73一、固定资产的修理固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。 （一）固定资产修理的特点 （二）固定资产

34、修理的核算方法第74页，共119页。74（一）固定资产修理的特点固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的复杂程度，分别标明了复杂系数。固定资产的修理，按每次修理的零部件的复杂系数分类，可以分为日常修理和大修理两类。日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以下的修理；大修理一般是指每次修理的零部件的复杂系数之和在规定的复杂系数以上的修理。第75页，共119页。75日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。但是，需要指出的是，日常修理的间隔时间短，不一定意味着其受益期限短。这是因为日常修理

35、的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不一定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期也可能较长。大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。但是也需要指出，大修理的成本支出多，是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不一定较大。第76页，共119页。76（二）固定资产修理的核算方法固定资产日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分比较困难。因为有些固定资产并未标明各个零部件的复杂系数；有些虽标明了复杂系数，但各个零部件的修理程度又不一致。此外，固定资产修理间隔时间长短与受益期限的

36、关系不很明确，成本支出数额多少又是相对而言，因此在实际工作中，日常修理和大修理往往一并进行核算，根据不同情况采用不同的核算方法。固定资产修理的核算方法一般有直接摊销法、分期摊销法、短期预提法和长期预提法。第77页，共119页。77我国现行会计准则规定，固定资产修理的核算应采用直接摊销法。 1.直接摊销法 2.分期摊销法 3.短期预提法 4.长期预提法第78页，共119页。781.直接摊销法直接摊销法是指将实际发生的修理成本支出，直接计入产品成本或当期费用。这种方法适用于修理成本支出数额较小或数额虽大但各月比较均衡的企业。数额较小是指全部修理成本支出在全部成本费用中的比重较小。在这种情况下，即使

37、某项固定资产的大修理成本支出相对较多，但其在全部成本费用中的比重较小，按照重要性原则，将其直接计入产品成本或当期费用影响不大。如果全部修理成本支出的数额较大但各月比较均衡，即便采用分期摊销法或预提法，各月实际负担的修理成本也相差不多。在这种情况下，为了简化核算工作，也可以采用直接摊销法。 第79页，共119页。79采用直接摊销法，应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目；按支付的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。说明：新准则规定，修理费全

38、部计入管理费用。但这种处理方法可能导致产品成本不实。第80页，共119页。802.分期摊销法分期摊销法是指对于某月个别数额较大或很大的修理成本支出，在本月和以后各月分期摊销的方法。这种方法适用于各月修理成本支出基本均衡但某项数额较大或很大的修理成本支出，其他修理成本支出仍采用直接摊销法 。在这种情况下，如果全部修理成本支出均采用直接摊销法，将会使该月成本费用剧增，使各月修理成本的负担不够均衡。 第81页，共119页。81采用分期摊销法，应确定个别数额较大或很大的修理成本支出的摊销期限。一般来说，数额较大的修理成本支出，可以在1年以内分期摊销，借记“待摊费用”、“应交税费应交增值税（进项税额）”

39、科目，贷记“银行存款”等科目；数额很大的修理成本支出，应在1年以上的期间内分期摊销，借记“长期待摊费用”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。分期摊销修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目 第82页，共119页。823.短期预提法短期预提法是指在一个会计年度内分月预提修理成本的方法。这种方法适用于修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。在这种情况下，如果采用直接摊销法，会使各月成本费用负担不够均衡；如果采用分期摊销法，则由于需要分期摊销的修理成本支出较多，将会增加

40、核算工作量。 第83页，共119页。83采用短期预提法，应估计年度之内的修理成本支出总额，将其平均计入各月成本费用，按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“预提费用”科目；实际发生修理成本支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。平时，“预提费用”科目可能有余额：贷方余额表示预提数大于实际支出数的预提费用；借方余额表示实际支出数大于预提数的待摊费用。年末，应对“预提费用”科目余额进行调整：如果“预提费用”科目的余额在借方，表示少计了修理成本，应予以补提，借记有关科目，贷记“预提费用”科目；如果“预提费用”科目的余额在贷方，表示多计

41、了修理成本，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记“预提费用”科目。采用上述处理方法，“预提费用”科目的全年借方发生额合计数为修理成本的实际支出数，贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数，年末没有余额。采用短期预提法核算的结果，仍是当年实际发生的修理成本支出全部计入当年成本费用。 第84页，共119页。844.长期预提法长期预提法是指在固定资产大修理间隔期（一年以上）内预提修理成本的方法。这种方法适用于某项固定资产具有明显的大修理周期，修理成本支出数额很大并能够合理预计的企业。在这种情况下，如果采用分期摊销法，实际发生的修理成本支出将在其发生以后分期摊销，计入成本费用，不能提前得到补偿，不符合谨

42、慎原则；如果采用短期预提法，会使发生大修理成本支出年份的成本费用剧增，使各年度修理成本的负担不够均衡。 第85页，共119页。85采用长期预提法，应合理预计未来实际发生的大修理成本支出，在固定资产大修理间隔期内分月提存，计入有关成本费用。由于固定资产大修理的间隔期较长，预提的大修理成本不属于流动负债，为此，可以设置“长期预提费用”科目。该科目反映预提期在1年以上的各项应付成本费用。预提大修理成本时，应按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目，贷记“长期预提费用”科目；实际发生大修理成本支出时，借记“长期预提费用”、“应交税费应交增值税（进项税额）”科

43、目，贷记“银行存款”等科目。“长期预提费用”科目的余额也应于实际发生大修理成本支出时进行调整：如果“长期预提费用”科目的余额在借方，表示大修理成本的实际支出数大于预提数，应予以补提，借记有关科目，贷记“长期预提费用”科目；如果“长期预提费用”科目的余额在贷方，表示大修理成本的预提数大于实际支出数，应予以冲销，用红字借记有关科目，贷记“长期预提费用”科目。第86页，共119页。86采用这种方法，由于预提期较长，在实际发生大修理成本支出以前，“长期预提费用”科目年末会有贷方余额，相当于提存了一笔大修理准备金。这种做法也符合谨慎原则。第87页，共119页。87二、固定资产的改扩建（一）固定资产改扩建

44、的特点（二）固定资产改扩建的核算 第88页，共119页。88（一）固定资产改扩建的特点 固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加。固定资产改扩建后，有些会延长使用年限从而增加生产能力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产能力而不延长使用年限。第89页，共119页。89（二）固定资产改扩建的核算企业在固定资产进行改扩建

45、的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。 固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。第90页，共119页。90固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。 固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整。第91页，共119页

46、。91例12：某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，采用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款3 0 000元，支付增值税5 100元；改建机器设备拆除部件的残值计价2000元入库。工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。例题第92页，共119页。92三、固定资产的装修企业对固定资产进行装修，如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧。第93页，共11

47、9页。93第五节 固定资产的期末计价 一、固定资产的减值迹象二、固定资产可收回金额的计量三、固定资产减值损失的确定第94页，共119页。94一、固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。1固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。第95页，共119页。953市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计

48、未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4有证据表明固定资产已经陈旧过时。5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。6企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。第96页，共119页。96二、固定资产可收回金额的计量固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃

49、市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。第97页，共119页。97企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。第98页，共119页。98三、固定资产减值损失的确定固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失确认后，减值固定资

50、产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第99页，共119页。99例13：某企业2006年1月31日购入一台机器设备，原值为200 000元，预计净残值为8 000元，预计使用年限为5年，采用平均年限法计提折旧。2007年12月31日，该机器设备发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为100 000元，未来现金流量的现值为110 000元。计提减值准备后，该机器设备的剩余使用年限预计为2年，预计净残值为2000元。例题第100页，共119页。100（1）计算该机器设备2006-2

51、007的累积折旧 月折旧额=（200 000-8 000）/ （12*5）=3200（元） 累积折旧=3200*（11+12）=73 600（元）（2）计算该及其设备2007年12月31日的净值 200 000-73 600=126 400（元）（3）计提减值准备 126 400-110 000=16 400（元） 借：资产减值损失 164 000 贷：固定资产减值准备 164 000（4）2008年1月起的月折旧额 （110 000-2 000）/ (12*2)=4 500（元）第101页，共119页。101第六节 固定资产的清理一、固定资产的出售二、固定资产的报废 第102页，共119页。

52、102一、固定资产的出售（一）出售固定资产账面价值的结转（二）出售固定资产的清理费用（三）出售固定资产的收入 （四）结转出售不动产等应缴纳的税费（五）结转出售固定资产的净损益第103页，共119页。103（一）出售固定资产账面价值的结转企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中不可能提供累计折旧及账面价值资料。为此，计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧。企业如果采用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。第104页，共119页。104

53、企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入“固定资产清理”科目。结转出售固定资产账面价值、累计折旧和固定资产减值准备时，应按其账面价值借记“固定资产清理”科目，按累计折旧借记“累计折旧”科目，按已提固定资产减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按原值贷记“固定资产”科目 。第105页，共119页。105（二）出售固定资产的清理费用企业出售的固定资产，有些不发生清理费用，有些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。第106页，共119页。106（三)出售固定资产的收入企业出售固定资产实际收取的价款，应借记“银行存款”等科目，贷记“固定资