企业税收筹划主要思路

1、企业税收筹划主要思路及常见税种筹划方法课程纲要第一部分，企业为什么必须开展纳税筹划第二部分，企业纳税筹划的目标和原则第三部分，企业纳税筹划的主要思路和方式（重点）第四部分，主要税种的筹划（重点）第五部分，纳税筹划的风险管理第一部分，企业为什么必须开展纳税筹划1、税制原因；2、金融原因；3、会计制度的原因1、税制原因商品税以物的所有权转移或社会价值功能的实现以其征税的标准；所得税在企业生命周期和产业生命周期的的非对称性征收；不清洁税基的存在一一优惠过多过滥，导致税收歧视普遍存在；以从价征税为主的计税方法一一受物价水平波动的影响，容易引致虚盈实亏（长商业周期行业影响明显）；数值测试标准的存在，导致

2、临界点；选择性程序的存在，导致纳税不确定；税收征管程序正义欠缺一一核定征收或行政不作为；税收死欠与公司法、破产法的法际协调，清算一清了之。2、金融原因铸币税的存在；超级通过货膨胀对财富分配的影响、对企业利润的影响金融深化导致信用的扩张，信用的扩张，直接导致货币发行体系的过量发行；低利率的长期趋势导致资产价格的持续稳定上涨；反通胀管理是对冲铸币税的必然选择和应有之义。企业商业周期、存货管理、资金管理、企业微观层面的会计制度制定必须结合反通胀之义。3、会计制度的原因会计泛化容易引致财富分配形式化；税收问题会计化，导致征税形式化和简单化，容易引起超收、早收或征收不足；会计对产权保护，收到会计自身机制

3、缺陷的影响，不能对企业的估值起到指导性或决定性的作用，容易导致全球资产监管体系的会计化风气；会计制度对产权和财富的影响作用机制；收入费用观和资产负债观在收入确认计量方面的应用会计准则可选择性；会计制度本身在收益确认计量的不足；会计制度与税法之间的差异（基础性和技术性）协调提供了一定的筹划空间第二部分，企业纳税筹划的目标和原则纳税筹划的总体目标构建企业的对冲套利机制，恰当履行纳税义务，降低涉税风险；纳税筹划的具体目标基于现行税收体系的对冲：商品税只足不售；所得税全周期对冲，即熨平企业的利润波动；财产税只使用财产而不拥有财产；基于铸币税的反通胀对冲：递延纳税并强化企业资产或财富的三性管理；基于产业

4、生命周期的全球或阶段对冲：全球架构投资2.2企业纳税筹划原则守法而不违法原则（君子怀刑）时效性原则（时变而法移，关注变化）成本效益原则（税与非税）系统性原则（谋全局谋长期）风险收益均衡原则（一事两分，收益不变风险降低则财富增加，或获取长期生存发展机会）2.3税收筹划的成本税收成本税收遵从成本办税成本：人员费用、设备费用税务关系的协调费用税务代理成本培训学习成本税收滞纳金、罚款额外税收负担非税成本：谈判、合同调整、产权结构变化所导致的收益和风险的非对称变化2.4税收筹划的特点超前性（志远者，谋定而动）对冲性形式性一体性（全员全流程、全层次参与）风险性不能很好概况税收筹划之德性之道性，尚需同仁之力

5、之智。每于此常汗颜不止，总有苟且偷生之感。愧对老师愧对同志。第三部分，企业纳税筹划的主要思路3.1投资架构的设计；3.2税收脉络分析；3.3税收套利的主要方式地点套利国际、省际等区域性低税区人员套利外国人、农民与市民，军口人员组织形式套利个人独资合伙企业、公司行业（或产业）套利；投资结构套利：债权性投资于权益性投资业务模式套利；重组套利：收购优惠资产或亏损资产对冲套利或刻意抵消交易安排3.1.如何筹划企业运作平台或投资架构3.1.1个人与公司作为运作主体，税负差异要搞清；3.1.2没有合适的投资架构，就谈不上财务规划和税收筹划；3.1.3如何设计或优化投资架构；3.1.4资本运作主体公司的最佳

6、设立地点比较；3.1.5新项目公司按照分公司组织形式运作的税务管理及税负差异；3.1.6新项目公司按照新设子公司形式运作的税负差异；3.1.7外资公司还有税收优势吗？3.1.8“私募基金传统企业”的双核驱动模式对投资收益影响3.1.9如何选择合适的私募基金作为战略投资者个人与公司作为运作主体，税负差异个人所得税与企业所得税的经济性重复征税的存在组织形式套利是一个永久议题个人独资企业和合伙企业只缴纳最高35%的边际税率；有限公司需要缴纳公司层面的企业所得税和股东层面个人所得税，适用45%的税率股东需要经过资金的借贷，提前将利润分回，避免风险；个人独资企业、合伙企业、我国境内自然人取得债权性投资利

7、息所得在国内仅适用20%的个人所得税、5.45%的营业税及附加（其中5%的营业税、7%的城建税、2%的教育费附加）个人借款利息的抵税效应分析假设A单位支付股东李某1单位的借款利息费用，李某根据营业税暂行条例第十四条第一款第一项的规定：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。于收取利息时向其居住地税务机关申请代开了金融保险业发票，该利息费用可以全额税前扣除。A单位可以税前扣除的金额是=1,抵顶企业所得税=1x25%=0.25；股东李某的税后实际所得是=1x（120%5.45%）=0.7455两层合计所得=0.25+0.7455=0.9955实际税收支出=1-0.99

8、55=0.0045实际税负率=0.0045十1=0.0045,即0.45%的税负率；而分红是20%投资架构的规划投资架构的贡献投资的来源地享受税收协定优惠，规避分回股息红利、利息、特许权使用费等所得的所得税投资者解决受益人问题投资的层次税收抵免，海外受控子公司的避免持有投资期间关联交易的安排投资退出的便利3.1.3设计投资架构分类表3.1.3.1不同投资架构的税负差异显著境内自然人直接投资注册成立项目运作企业，名义税率公司层面25%，公司向股东分红层面20%。有效名义税负率45%；境内自然人如果持有境内上市公司股票，再由上市公司操作项目，公司层面税负25%，股东层面从上市公司取得股息、红利减征

9、50%；，有效名义税负率降为35%；境内自然人，直接通过合伙型私募，拆借或委托贷款提供项目资金，不做股权投资，只涉及营业税（5.45%）和个人所得税35%或20%;如果与银行合作，设计成储蓄存款利息，则可免个税。境外自然人直接投资境内项目运作企业，名义税率公司层面25%，公司向股东分红层面免征个人所得税。有效名义税负率25%；境外法人直接投资境内项目运作企业，名义税率公司层面25%，公司向境外分红时根据双边税收协定规定，低至5%，一般为10%的预提所得税，回到家再征收公司层税收，但可以办理税收抵免；向个人分红，又涉及个人层面的所得税问题。有效名义税负率较高；建议设在香港，仅实行所得来源地管辖。

10、3.1.4主体公司的最佳设立地点比较境外投资地一主体公司所在地瑞士卢森堡荷兰爱尔兰新加坡香港内容见附件主体公司的设立筹划主体公司的设立地点的筹划：税收协定的充分性和优惠性主体公司的功能与风险架构筹划主体公司于联署企业的业务类型架构资本机构的调整的便利性资金调度的便利性3.1.5.1新项目公司按照分公司运作的税务管理及税负差异与总分机构汇总纳税有关的税收政策企业所得税法第五十条居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业所得税法实施条例第一百二十五条企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。国税发

11、200828号财预200810号国税函2009221号3.1.5.2以分公司为主体的税务管理差异采用分公司组织形式，可以利用总部经济的好处，谋求财政奖励的好处；采用总分公司组织形式，可以实现总分公司之间的盈亏相抵，总公司可以利用分公司开业初期的亏损抵顶总公司的盈利，降低阶段税负，实现递延纳税的好处；跨省经营的应严格按照统一计算，分级管理、就地预交，年度汇算、财政调库的办法按照“50:50比例在总分支机构之间分缴；注意二级和三级分支结构的划定：功能法（单一功能中心内部劳务为主）征管程序法（办理税务登记并开具发票）以新设子公司形式运作的税负差异我国不允许母子公司合并纳税；子公司作为独立的法人，属地

12、纳税，容易获取经营所在地或注册地政府的支持、经营所在地金融机构融资便利;母公司取得的子公司分回的股息红利等权益性投资收益，如果为居民企业之间的直接投资,且连续持有投资期限在12月以上可以免税；母子公司更多的是通过关联交易方式，将集团利润转移到低税地外资公司还有税收优势吗？财税【1994】20号：外籍个人从外商投资企业（包括外方投资比例小于注册资本25%的外商投资企业）取得的股利或利润，暂免征收个人所得税。如果从香港投资国内企业，分回的红利香港不征个人所得税。国际避税一一主要通过外资公司，在全球寻找低税地或自由港一一谋求海外上市3.1.8.1“私募基金传统企业”的双核驱动模式私募基金的组织形式：

13、公司制、信托制和合伙制三种方式对股东投资收益的影响：公司制和合伙制影响见投资架构哈伙制：财税2008159号税收分析：私募股权投资主体的税收：股息红利、利息和股权转让所得（公司制和合伙制不同）私募股权投资管理人的税收：管理费、服务费收入；按比例分成的股息、红利收入；利息和股权转让收入私募股权投资主体的投资人当代的国内避税港3.1.8.2财税2008159号合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则。前款所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当

14、年留存的所得（利润）合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。3.1.8.3私募基金传统企业”的双核驱动模式私募管理收益：日常管理费收入（2%）项目投资收益分成（2040%）获取超常规发展动力和机会-可以借助他人的资源实现发展构建一种税收对冲机制3.2公司税收问题脉络3.2.1投资阶段论3.2.2税收横向链条论3.2.3税收纵向链条论3.2.4企业内部税收治理链条论投资阶段论不同投资的阶段的税收问题初始投资阶段（投资不实，非货币性资产出资）持有投资阶段（送、转、派、配；关联交易）（重组）投资退出

15、阶段（清算、股权转让）（境内、境外）税收横向链条论基于供应链的横向税收链条税收纵向链条论基于投资者关系的税收链条企业内部税收治理链条论纵向链条基于总经理的企业内部治理税收链条第四部分主要税种的筹划第四部分，主要税种的筹划4.1基于供应链的纳税筹划4.2增值税的纳税筹划4.3营业税的纳税筹划4.4土地增值税的纳税筹划4.5企业所得税的纳税筹划税种的筹划：主要是基于税收要素的筹划纳税人计税依据税率纳税时间纳税地点减免税4.1.1供应链模型物流：主要指物质实体（商品或服务）的流动过程，包括运输、存储、配送、装卸、保管、物流信息管理等。商流：主要指商品在购、销之间进行交易和商品所有权转移的运动过程，包

16、括商品交易的一系列活动。资金流：主要指资金的转移过程，包括付帐、转帐等。信息流：既包括商品信息的提供、促销行销、技术支持、售后服务等内容，也包括诸如询价单、报价单、付款通知单、转帐通知单等商业贸易单证，还包括交易方的支付能力、支付信誉等。4.1.2税收与供应链的关系税收成本是影响供应链成本与效率的重要因素之一；不同税种分布在供应链的各个环节；税收成本承链式分布，一个供应链环节税收成本的降低，必然导致供应链其他环节税收成本升高；税收利益应系统公平分配，独占税收利益严重影响合作伙伴关系的协调；国家税制的设计应从提高供应链效率和效益角度，增强税制设计的系统性和效率性，避免单环节设计税种。税收筹划应坚

17、持链式筹划原则，以增强筹划的系统性和可操作性。4.1.3供应链筹划的基本方法供应链环节筹划法：企业生产经营的方式方法筹划（组织形式、采购模式、生产模式、分销模式、储运模式、售后服务模式）供应链要素筹划法：物流筹划商流筹划资金流筹划信息流筹划（发票的筹划）4.1.4物流筹划的主要内容物流筹划的主要内容运输方式的筹划；存储方式的筹划；配送方式的筹划；装卸的筹划；保管的筹划；物流信息的筹划。4.1.4.1境内运输方式的筹划运输有自办运输和外购运输，适税处理上主要有混合销售和兼营；主要税种营业税和增值税、城建税和教育费附加、所得税等运费结构与税负的关系运费扣税平衡点：自营运输扣税与外购运输扣税平衡的界

18、点境内运输方式的筹划自营车辆扣税：运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目，可以抵扣17的增值税；假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R,则增值税抵扣率为17%xR。外购运费扣税：可抵扣7的进项税；同时，这笔运费在收取方还应缴纳3%的营业税运费实际抵扣率只有4%。运费扣税平衡点运费扣税平衡点R17%*R=4%,则R=4%十17%=23.53%。R这个数值说明，当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时，实际进项税抵扣率为4%。此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣，二者所抵扣的税额相等。运输费用筹划的基本策略采购企业拥有自营车辆的企业，当采购货物自营运费中的R值小于

19、23.53%时，可考虑将自营车辆“独立”出来，将自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费，就能为自己降低税负。存储方式的筹划主要涉及公司总库、区域中心库和市场终端库的关系架构要与分销渠道的筹划相结合；物流与资金流的衔接是筹划的关键；跨县级以上地区的总分机构机构之间的内部调拨的筹划收货机构一不开发票，二不收款，则不必视同销售连锁经营：直营连锁：总店-地区总店-分店特许连锁：自愿连锁跨地区经营的税收政策关于连锁经营企业有关税收问题的通知（财税20031号）关于连锁

20、经营企业增值税纳税地点问题的通知（财税字199797号）跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828号）跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法（财税200810号）关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知（国税函2008747号）4.1.4.6配送方式的筹划主要涉及配送中心的运作策略筹划：自办配送还是外协配送？以下以自办配送为假设前提。主要涉及增值税（平销返利）、营业税、房产税、所得税等。自建仓库还是租赁仓库的投资筹划，比较综合；配送费、仓储费、包装费、保管费、条码费、运输

21、费用等配送定价结构的筹划；收费方式的筹划：按实际配送额分期分批收取、按期趸交；咖价配送还是平价配送，实现税负的跨地区和跨企业转移，核心概念零税采购和零税销售”4.1.4.7商流筹划主要内容采购（供应）筹划：采购对象（一般纳税人、小规模纳税人）、采购批次（大宗采购、分批采购）、采购规模、采购时机、采购方式（自行采购、代购、投资配套企业（合并、分立）；生产筹划：生产方式（自行生产、委托加工、租赁生产）、生产地点（低税区、高税区、保税区、空港物流区）、生产工艺的区域分配（转移定价的区域安排）、生产规模、生产时机；销售筹划：市场筹划（国际、国内、终端客户、产业客户）产品定价（价格水平、价格结构、混合销

22、售）分销渠道销售方式（经销、代销、特许加盟）广告促销（包装、试用、赠品、赠劵、返利）售后服务采购（供应）筹划工商企业采购筹划建筑安装企业的采购筹划房地产开发企业的采购筹划采掘企业的采购筹划工商企业采购筹划采购对象的筹划一般纳税人、小规模纳税人零税米购筹划：关键因素采购批次、采购规模和采购时机、米购方式筹划：自行采购、代购、投资配套企业（合并、分立）工商企业采购对象的筹划一般纳税人购进还是小规模纳税人购进，很据修订后的增值税暂行条例和实施细则关于一般纳税人认定标准的调整，筹划空间不大。采购方式筹划自行采购：便于控制采购的批次和规模；代购：可以利用代购手续费缴纳营业税降低采购当期的进项税抵扣，进行

23、逆筹划，消化倒挂的进项税。外协生产（委托加工）的方式筹划，尤其在一般纳税人与小规模纳税人之间筹划空间较大：经销加工方式：毛利加进项税来料加工方式：加工费收入建筑安装企业的采购筹划是甲方供料还是包工包料？新细则第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。对于建筑装饰劳务，业主提供的原材料和设备，可以不计入缴纳营业税的范围；对于其他建筑业劳务，甲方提供设备的价款，不需要缴纳营业税；施工单位自行采购的设备价款需要缴纳营业税。建筑用材料不管采用甲方供料还是包工包料（材料应计营业税依据为材料价款和销项

24、税），都存在重复征税，税负较重。筹划对象主要是设备的供应方式。对安装工程公司比较合适，整体税负降低。建筑工程分包筹划甲公司是一家大型建设集团企业，下属的A公司自产玻璃幕墙产品，且有建筑业施工资质。甲公司承建某单位办公大楼，工程总造价为21000万元，其中玻璃幕墙安装工程6000万元（玻璃幕墙货物价款4000万元，建筑业劳务价款2000万元）。方案一：甲公司将玻璃幕墙安装工程分包给A，分包价款6000万元。方案一总税负=【4000”1+17%）x17%】+（2000 x3%）+【（210006000）x3%】=1093.1.20（万元）方案二：甲公司以4000万元的价格从A公司购入玻璃幕墙，自行

25、安装。方案二总税负=【4000十（1+17%）x17%】+21000 x3%=1213.1.20（万元）生产筹划生产方式筹划自行生产、委托加工、租赁生产生产地点低税区、高税区、保税区、空港物流区生产工艺的区域分配筹划转移定价的区域安排生产批次筹划生产规模、生产时机生产方式筹划某电子制造企业，现接到一批订单，因生产能力满负荷，财务部设计以下方案：直接购进产成品，通过外贸公司出口；与外贸公司签署代购合同，代为收购产品；销售材料给其他厂家，生产后由其他厂家直接销售给外贸；自产自销，利用设备租赁扩大阶段产能。销售筹划市场筹划国际、国内、终端客户、产业客户产品定价筹划价格水平、价格结构、混合销售分销渠道

26、筹划销售方式经销、代销、特许加盟广告促销包装、试用、赠品、赠劵、返利售后服务分销渠道分销渠道由五种流程构成，即实体流程、所有权流程、付款流程、信息流程及促销流程。实体流程是指实体原料及成品从制造商转移到最终顾客的过程。所有权流程是指货物所有权从一个市场营销机构到另一个市场营销机构的转移过程。付款流程是指货款在各市场营销中间机构之间的流动过程。信息流程是指在市场营销渠道中，各市场营销中间机构相互传递信息的过程。促销流程是指由一单位运用广告、人员推销、公共关系提升销售量的过程。分销渠道筹划企业外设立分支机构的筹划作为企业出经营活动的办事处，开具外出经营活动税收管理证明；作为常设分支机构向经营地工商

27、管理部门办理营业执照，向经营地税务机关办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人一），按规定在经营地申请领购发票，在经营地申报纳税，销售收入全额上缴总机构。作为独立核算机构在经营地工商管理部门办理营业执照，向经营地主管税务机关申请办理税务登记（被认定为增值税一般纳税人一），自主经营，实行独立核算，独立处理全部涉税及有关经济事宜。设立销售公司在税收筹划中重要意义（消费税、所得税、增值税的转移定价）销售方式经销、代销、代购的筹划代销：收取手续费和视同买断代购的一般规定：根据财税字1994第026号通知，代购货物行为不征增值税必须符合三个条件：受托方不垫付资金；销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项

28、发票转交给委托方受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。变经销为代购的筹划内含保本手续费率假设委托方为一般纳税人，受托方为小规模纳税人设本月含税销售收入为A元代销手续费占含税收入的比例为Q、城建税率7%、教育费附加征收率3%，则满足:【A/（1+3%）x3%+AxQx5%x（1+7%+3%）=AxQ解得Q=6.47%，即内含保本手续费率6.47%。假设受托代销方为增值税一般纳税人而委托代销方为小规模纳税人且不能提供税务机关代开的3%的增值税专用发票；则内含

29、保本手续费率，将高达16.19%（货物适用税率为17%）或13.39%（货物适用税率为13%）。内含保本手续费率的结论现行税制下，代购行为的流转税负不会高于代销行为。前者限于营业税及附加数额占手续费收入金额的5.5%；后者发生增值税,.营业税纳税义务的竟合，只要委托代销方和受托代销方中有一方不是增值税一般纳税人，就产生重复征税的问题，导致综合流转税负居高不下代购、代销的限制性因素代购模式的节税意义必须为有关商事主体特别是购货主体所认同和接受，非合作不能共赢；视同买断方式的节税收益只有在双方都是增值税一般纳税人的前提下才能体现；节税额在双方之间如何分配涉及分配方式和一致利益最大化等因素，操作过程

30、相对复杂，尤其是在多级代理的情况下产品定价筹划理论依据分析增值税税负肯定高于营业税税负吗？假设经营收入总额为Y,增值率为v，增值税税率t1,营业税税率为t2,则有：应纳增值税=Yxvxt1应纳营业税=Yxt2当两者税负相等时有：Yxvxt1=Yxt2,则v=t2/t1；（按17%和3%计算v为17.65%；按17%和5%计算v为29.41%）当实际增值率大于v时，缴纳营业税比较合适；反之，缴纳增值税比较合算。注如为含税收入，则v为（1+t1）xt2-t1混合销售税负平衡点增值税税率营业税税率税负平衡点17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%混合销

31、售、兼营的筹划兼营分开核算、分别纳税；没有分别核算，由主管国地税分别核定；混合销售主业定税；临界点50%。软件开发，兼营硬件销售；装饰材料生产、销售，兼营装饰装修业务；设备制造，负责安装、调试、保养、维修，且比例较大；量贩式KTV单设烟酒、饮料日杂小卖部（小规模）酒厂兼营不同税率和礼品套装的混合销售；化妆品企业成套销售；电信产品销售与电信劳务的提供；连锁分销商品方式设点直营；进场专柜租赁经营；进场专柜“扣点”经营;（单店、区域）托管经营；“发包”经营；特许加盟商专卖经营；法人型联营；合同型联营。供应商返利的筹划平销返利的经济本质：区域（省际、市际）税收竞争把税源留在生产企业所在地；涉及的税收政

32、策；有效区分返利和非返利项目；发票处理：谁应该负责发票的开具，开具什么发票；供销双方的财税处理；筹划的关键是看企业的增值率或抵扣率，不能一味的设计成缴纳营业税的项目；如缴纳营业税合适，则主要将收费项目的收费标准与销售量，销售金额脱钩供应商提供借款担保属于返利吗？当然不属于，可见利益输送的方式很多种，长期大额商业信用，银行承兑汇票等资金融通便利，可以有效规避平销返利。促销的筹划折扣销售；以旧换新；还本销售；买一赠一；返还现金；赠送购物券；有奖销售还是买一赠一筹划甲为一般纳税人，所有商品成本利润率为50%，含税售价100元商品，含税成本50元，所得税率25%，不考虑城建与附加。甲单位购货均能取得专

33、用发票，在圣诞元旦之际，拟销售100元让利30元。可以采用的促销方式有：折扣销售、购物送物、购物送券、购物送现、捆绑式销售、销售折让数值法分析假设：购物送物，是指加赠的货物，不属于买一赠一，所送货物需要视同销售，所得税前不能扣除；购物送券同购物送物。企业促销方式税负比较表方案增值税个人所得税企业所得税应纳税合计税后净所得折扣销售2.9104.277.1812.82购物送物9.447.510.6827.627.38购物送券9.447.510.6827.627.38购物送现7.267.510.6925.45-5.45捆绑式销售5.0907.4812.5722.43销售折让5.0907.4812.5

34、722.43折扣销售税收负担最轻，税后净所得居中；捆绑式销售和销售折让税后净所得最高，税收负担居中购物送现税收负担最高，税后净所得最低。应多采用捆绑式销售和销售折让。资金流的筹划收账模式的筹划：分散收账、集中收账；付账模式的筹划：分散支付、集中支付；资金往来的筹划：商业信用、拆借时机规模、占款、利息的水平与结付、股息的筹划返利的筹划：分散分批返利、集中返利、一次抵进货款；信息流筹划既包括商品信息的提供、促销行销、技术支持、售后服务等内容，也包括诸如询价单、报价单、付款通知单、转帐通知单等商业贸易单证，还包括交易方的支付能力、支付信誉等。会计信息系统的筹划原始票证流转的筹划旧设备租赁与销售的筹划

35、旧设备经营性租赁，营业税税率为5%；销售设备，增值税税率为17%、4%减半征收。出口退税的筹划企业从国外进口料件到加工又有3种方式，即一般贸易项下进口、进料加工、来料加工。由于一般贸易项下进口料件要交纳进口环节的增值税、消费税及关税，待加工复出口时再退还所征税款。这种方式会占用企业的流动资金，增加资金使用成本，因此应尽量避免这种方式。出口退税筹划进料加工复出口货物采取免、抵、退管理方式对来料加工的出口退税政策是不征不退”。当出口货物的退税率小于征税率时应按下列方式选择加工方式：当加工复出口耗用的国内料件比较多时，应采用进料加工方式。因来料加工方式下，对国内耗料的进项税额不予退税，而进料加工可办

36、理出口退税，虽然退税率低一些，但当国内耗料额大到一定程度时，进料加工的成本等于甚至小于来料加工的成本。反之，当国内耗料比较少的情况下，应选择来料加工方式。当出口货物的退税率等于征税率时，则采用进料加工比来料加工方式更合适。因为两种方式对出口环节均不征税，但采用进料加工方式可以退还全部的进项税，而采用来料加工方式则要把消耗的国内材料进项税额计入成本。4.2增值税的筹划供货商的筹划；返利的筹划；纳税人资格的筹划；企业分立还是合并的筹划；出口退税的筹划；销售旧货的筹划（售后回购）；混合销售的筹划；内容见供应链筹划4.3营业税纳税筹划4.3.1甲供材和甲供设备的筹划；4.3.2工程承包与分包的筹划；4

37、.3.3代收装修费的筹划；4.3.4建筑业和房地产开发企业营业税筹划要点两者结合加大开发成本，降低增值额，对冲土增税和企业所得税；内外墙的装修工程的操作，设计成清包工劳务的方式运作甲供料的处理国税函199853号国家税务总局关于销售不动产兼装修行为征收营业税问题的批复纳税人将销售房屋的行为分解成销售房屋与装修房屋两项行为，分别签订两份契约（或合同），向对方收取两份价款。鉴于其装修合同中明确规定，装修合同为房地产买卖契约的一个组成部分，与买卖契约共同成为认购房产的全部合同。因此，根据中华人民共和国营业税暂行条例第五条关于“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的

38、全部价款和价外费用”的规定，对纳税人向对方收取的装修及安装设备的费用，应一并列人房屋售价，按“销售不动产”税目征收营业税。国税函【1999】586号四川省地方税务局:你局四川省地方税务局关于四川华能东西关电厂建设工程材料差价是否征收营业税的请示（川地税发L1999083号）收悉。关于工程材料价差应否并入施工企业营业额的问题，经研究，现批复如下:中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第十八条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用材料及其他物资和动力的价款在内。根据这一规定，建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部

39、分，也应并入施工企业的营业额内征收营业税。代建工程如何确定计税收入？国税函1998554号房地产开发企业（以下简称甲方）取得土地使用权并办理施工手续后根据其他单位（以下简称乙方）的要求进行施工，并按施工进度向乙方预收房款，工程完工后，甲方替乙方办理产权转移等手续。甲方的上述行为属于销售不动产，应按销售不动产税目征收营业税；如甲方自备施工力量修建该房屋，还应对甲方的自建行为，按“建筑业”税目征收营业税。注意BT项目的税收处理。开发企业代建工程不超过12个月的，可以按照合同约定的价款结算日或在合同完工之日确认收入的实现；持续时间超过12个月的，可以采用完工百分比法按季度确认收入的实现。（原财税【2

40、003】16号，该文已废止）在代建工程过程中节省的材料、下脚料、报废工程或产品的残料等，如合同规定留归开发企业所有的，英语实际取得时按照市场公平成交价格确认收入的实现。4.4土地增值税的筹划4.4.1合作建房的筹划；4.4.2集资建房的筹划；4.4.3项目转让还是股权转让？4.4.4土地增值税清算的筹划重点；4.4.5如何规避土地增值税不同合作建房方式的税务处理法人型合作合伙行合作政策：营业税：国税函1995156号、国税函20051003号土地增值税：财税【1995】48号，财税【2006】21号、国税发2006187号企业所得税：国税发【2009】31号营业税合作开发合作建房，是指由一方（

41、以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供资金，合作建房。合作建房第一种方式是纯粹的以物易物”，即双方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换。概括为项目合作双方不成立合营企业契约式合作建房，根据国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知国税函1995156号第七条规定，具体分为以下两种交换方式：土地使用权和房屋所有权相互交换，双方都取得了拥有部分房屋的所有权。在这一合作过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税

42、的应税行为。对甲方应按转让无形资产”税目中的转让土地使用权”子目征税；对乙方应按销售不动产”税目征税。以出租土地使用权为代价换取房屋所有权。例如，甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。在这一经营过程中，乙方是以建筑物为代价换得若干年的土地使用权，甲方是以出租土地使用权为代价换取建筑物。甲方发生了出租土地使用权的行为，对其按服务业-租赁业”征营业税；乙方发生了销售不动产的行为，对其按销售不动产”税目征营业税国税函20051003号国家税务总局关于合作建房营业税问题的批复（国税函20051003号）对于海南省地方

43、税务局关于我省海口紫荆花园合作开发税收问题的请示（琼地税发200557号）批复如下：鉴于该项目开发建设过程中，土地使用权人和房屋所有权人均为甲方，未发生中华人民共和国营业税条例规定的转让无形资产的行为。因此，甲方提供土地使用权，乙方提供所需资金，以甲方名义合作开发房地产项目的行为，不属于合作建房，不适用国家税务总局关于印发营业税问题解答（之一）的通知（国税发1995156号）第十七条有关合作建房征收营业税的规定。4.4.1.4合作建房的土地增值税财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（财税199548号）第一条规定“对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产

44、）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。”2、关于合作建房的征免税问题对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税税。财政部、国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知（财税200621号）规定：自2006年3月2日起，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知国税

45、发2006187号国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号）规定：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。国税发【2009】31号第三十六条规定，开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，凡开发合同或协议中约定分配项目利

46、润的，应按以下规定进行处理:企业应将该项目形成的营业利润额并入当期应纳税所得额统一申报缴纳企业所得税，不得在税前分配该项目的利润，同时不能因接受投资方投资额而在成本中摊销或在税前扣除相关的利息支出。投资方取得该项目的营业利润应视同股息、红利进行相关的税务处理。国税发【2009】31号第三十六条规定:开发企业以本企业为主体联合其他企业、单位、个人合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司的，凡开发合同或协议中约定向投资各方（即合作、合资方）分配开发产品的，企业在首次分配开发产品时，如该项目已经结算计税成本，其应分配给投资方开发产品的计税成本与其投资额之间的差额计入当期应纳税所得额；如未

47、结算计税成本，则将投资方的投资额视同销售收入进行相关的税务处理。合作开发甲方提供土地使用权，乙方提供资金，以双方的名义进行合作建房。建成后按照约定比例进行分配。甲方提供土地使用权，乙方提供资金，以甲方的名义进行合作建房。建成后按照约定比例进行分配。即国税函20051003号文的规定，是否属于合作建房？甲方提供土地使用权，乙方提供资金，以乙方的名义进行合作建房。建成后按照约定比例进行分配。甲方提供土地使用权，乙方提供资金，以乙方的名义进行合作建房。一定期限后（若干年），乙方将土地使用权连同建筑物归还甲方。甲方提供土地使用权，乙方提供资金，成立项目公司，以项目公司的名义合作建房。建成后按照约定比例分配项目公司税后利润。甲方提供土地使用权，乙