石灰石资源税征管现状调查

1、石灰石资源税征管现状调查XX市地处皖南山区余脉与长江中下游冲积平原结合部， 南部低山广布，中部丘陵起伏，北部以圩区为主并伴有部分破 碎丘陵，属于扬子陆块和江南造山带的过渡地带。境内矿产资源 丰富，尤其是石灰石，潜在资源量达49亿吨，且矿床规模较大， 矿石质量好，普遍可作水泥、建筑原料，部分可作轻钙原料， 均宜露天开采。石灰石是石灰岩作为矿物原料的商品名称，因其在自然界中 分布广、易于获取的特点而被广泛应用，是重要的建筑材料。在 现代工业中，石灰石是制造水泥、石灰、电石的主要原料，是冶 金工业中不可缺少的熔剂灰岩，优质石灰石经超细粉磨后，被广 泛应用于造纸、橡胶、油漆、涂料、医药、化妆品、饲料、

2、密封、 粘结、抛光等产品的制造中。一、基本情况目前，XX市有大小石灰石开采场32家，分布于8个乡镇， 其中又以KK镇、SS镇为主产区。2011年全区32家开采场共实 现资源税626万元，均委托由区民爆公司在销售炸药环节代征。 石子场采用委托代征方式是由于其在税收征管中存在以下难点：一是纳税遵从度低。全区32家石子场，大部分经济性质为 个人独资、私营合伙及个体工商户。由于私人资本都追求利益最 大化，导致偷、漏、避税在采矿业中广泛存在。这些矿场主们纳 税意识较淡薄，不能主动、如实申报应纳税额，从而造成资源税 税款流失，纳税遵从度亟待加强。二是矿产开采业主财务核算不健全。多数采矿企业财务制度 不健全

3、，业主存在“口袋账”现象，对外提供的账表并不能如实 反映企业的实际生产经营状况。税务部门采用以票控税也只能控 制已开具销售发票的销售数量，对未开具发票部分的开采数额无 法核实，计税证据很难获取。三是征管力量不足，税收征管水平不高。对石子场税收管理 的主要由企业自行申报，信息来源主要靠报送的财务报表及纳税 申报资料，税务机关只对纳税人的申报情况进行逻辑审核，而对 纳税人申报和涉税事项的真实性及准确性调查分析工作投入精 力不够，同时开采业主结算方式灵活，现金交易频繁，从而导致 对石灰石行业的税收征管水平不高。为加强对石子场税收征管，2005年XX市地税局根据市政府 下发的关于我市采掘业矿产品资源税

4、管理有关问题的批复文 件精神，与市民爆公司签署了资源税代征协议，在炸药申购环节 按4000元/吨代征资源税。代征效果是卓有成效的，2007年代 征资源税157万元，2010年代征资源税340万元，2011年代征 资源税626万元，保持了良好的增长势头。然而，民爆公司代征 的资源税与企业实际开采量应纳税款究竟是否有出入，出入多 少？笔者对此进行了调查。二、调查情况KK镇是XX市目前最大的石灰石主产区，境内形成了矿山开 采、碳酸钙加工、石粉化工制造等一整套石灰石产业链，成规模 的石子场有9家，笔者挑选了生产量较大的A、B、C3家企业进 行了调查。这3家2011年在民爆公司分别代征了资源税67万元、

5、 14万元、21万元。经调查，2011年入、8二家开采量大约是150 万吨、30万吨，C采石场由于今年以去除山皮土及生产安全达标 为目的，产能未完全释放，产量大约在20万吨。在调查中笔者 了解到，一是近几年随着着爆破技术的进步，由原来的浅眼、浅 孔爆破转为中深孔爆破，每吨炸药的石灰石开采量将提高1.5-2 倍，二是大型机械化的应用，如挖掘机的使用，许多时候不需要 炸药，也可以大量开采石灰石。这三家企业均采用中深孔爆破为 主，每吨炸药的开采量如果在地质条件比较差的地方可以达到 6000吨，如果开采条件较好，矿层清晰，能达到9000吨甚至更 多。同时笔者又走访了国土资源局KK镇中心所，从他们那了解

6、 到这3家年核定生产规模分别是30万吨/年、12.5万吨/年、31 万吨/年，而实际开产量远大于核定生产规模，国土资源局按季 对石子场征收矿产资源补偿费，采取的也是以炸药用量核定开采 量，执行的标准是每吨炸药开采6000-10000吨石灰石。三、调查建议从上不难看出，随着时间的发展，开采技术的不断进步，机 械化水平的日益增强，2005年起由民爆公司采取的4000元/吨 代征标准确实低了，标准定为多少合适，从调查的结果来看，在省政府资源税具体税率暂未出台前，定为15000-20000元/吨比较合适。（附2011年三家企业炸药、产量、代征税款表）企业项目领购炸药（吨）民爆公司代征税款（万元）调查实

7、际产量（万吨）A16867150B361430C532120 （未完全生产）四、如何利用技术手段加强征管的一些想法为了加强资源税管理，国税总局曾在国家税务总局关于进一步加强资源税管理工作的通知（国税发2007） 77号）一文 中提出了四种管理方法，即“以药核税”、“以电核税”、“以器 核税”、其他核定方式。结合本区征管现状，笔者认为除了“以 药核税”夕卜，可行的方法如下：1、安装监控装置：在石灰石的开采场、出入路口安置监控 装置，以此统计运出量；2、总量法：按照国土部门的拍卖合同所载资源蓄积量，按 开采年限分月核定其月纳税额，纳税人根据核定税额按月预缴， 年终结算，同时加强与国土部门的信息共享

8、；上述二种方法即可以单独使用，也可以作为“以药核税”方 法的补充，起到辅助的作用。除国税总局提出的四种模式外，笔者认为还有一种方法更准 确且可行，即测绘法。我们知道质量公式是m （质量）=P（密 度）*v （体积），石灰石的密度P约为2640kg/m3，如果能测得 开采体积，那么质量（开采量）也就迎刃而解了。而能否测得开 采体积了？笔者走访了 XX市测汇院，咨询相关技术情况。咨询 结果是肯定的，即运用全站仪等仪器测得山体各个剖面的面积及 剖面间距，然后使用相关应用软件（如南方软件CASS）计算， 就可以测得体积。因此对于一座正在开采的山场来说，只要年初 测得山场体积v1，年终再测得体积七，那么这一年的石灰石开采 量即为m=P* （v1- v2） * （1-s） （s为山皮土、夹层土及废渣等 占全部开采量的体积比，经调查s约为0.2-0.3），一年应纳资源 税也就清清楚楚了。在实际操作中，可以按月