基础会计第一章

1、同济大学会计系 王玉馨基础会计学会计概述会计的对象会计核算方法会计规范会计工作组织第一章 总论一.什么是会计1.技术会计观：会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。（西德尼戴维森现代会计手册）2.社会会计观：会计是经济管理的重要组成部分，它是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊、比较得失、讲求效果的一种管理活动。 第一节 会计概述会计是在生产实践中产生的 会计指的就是会计工作。会计学是人们对会计工作规律认识的知识体系，或者说是研究会计工作的学问，他应当完整地、准确地解决如何认识会计工作和如何做好会

2、计工作这样两方面问题。4会计随着社会经济的发展而发展第一阶段古代会计阶段。特点：计量单位尚未完全固定为货币；是生产职能的附带部分；以官厅会计为主；会计方法主要是单式记账法。第二阶段近代会计阶段。特点：货币成为主要计量单位；会计成为独立的管理职能；转变为以企业会计为主；会计方法主要是复式记账法。第三阶段现代会计阶段。特点：形成了财务会计与管理会计两大分支；会计成为了一门应用科学；会计标准、规范逐步完善并向国际化发展；注册会计师发挥了较大的作用。 会计的功能随现代科技的发展而发展5二. 会计的特点1.会计的最本质特点是以货币为主要计量标准货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；实物量度：销售

3、、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用。二. 会计的特点2.会计所反映的数据资料具有连续性、系统性、综合性和完整性完整性：对所有的会计对象都要计量、记录、报告，不能有任何遗漏；连续性：对会计对象的计量、记录、报告要连续进行，不能有任何中断；系统性：保证所提供的会计资料能够成为一个系统的、有序的整体。 这也是会计与其他管理活动，如设备管理、生产管理等相区别的重要特征之一。3.会计的核算职能与监督职能相结合4.会计为提高经济效益服务三. 会计的职能职能人、事物、机构应有的作用，功能。会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。

4、1.会计具有核算和监督两大基本职能。 会计要对每一以货币反映的经济事项进行连续、系统的记录，要根据记录的结果编制会计报表，因此，其内在的功能就是提供核算资料和监督经济活动。 对比其他经济管理活动又可看出，这种内在功能只是会计具有，其他的核算诸如统计核算、业务核算则不具有或者不全面。2.会计职能随着经济发展和管理理论的提高重新分化组合。除了核算和监督外还有（1）会计预测：根据会计信息和其他有关信息，运用一定的技术方法，对企业资金运动各个方面的发展趋势或状况进行测算和估计，为会计决策和其他经营决策、制定计划和开展会计控制服务，以提高企业生产经营活动的综合经济效益。（2）会计决策：是在会计预测基础上

5、实施的一种管理过程，是面向未来的一种管理活动。（3）会计控制：企业的有关部门通过它们的协同工作提供企业内外需要的相关信息，并在它们的工作范围内通过会计信息的分析、利用，保证企业经营目标的实现。（4）会计分析：以会计信息为主要依据，结合其他有关信息，对企业的财务状况和经营过程及其结果进行分析研究，以总结经验、巩固成绩、改进工作、提高效益的一种管理活动。1加强会计核算，真实、正确地提供会计信息2.严格会计监督，维护会计法规，控制生产经营活动全过程3.加强企业目标的考核与分析，发挥会计在提高企业经济效益中的作用 会计是企业价值管理的基本形式,在经济管理中处于中枢地位四. 会计的任务会计对象，即会计核

6、算和监督的内容会计所要反映和核算的只是能用货币表现的那部分经济活动的内容。会计的对象就是社会再生产过程中的资金运动 第二节 会计的对象企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源 这些物质资源的具体表现即为企业的资产 这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益 资金运动的静态表现 若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当

7、形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。 按照法规的规定进行分配 资金运动的动态表现费用收入利润设置会计科目和账户：是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。它要求事先规定分类核算的项目，在账簿中开设相应的账户。复式记账：是对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。它能够通过平衡关系了解、掌握经济业务的内容及相互关系，检查会计记录的正确性，乃至反映经济活动的全貌。第三节 会计核算方法填制和审核会计凭证：是保证会计资料真实、正确的一致专门方法。原始凭证经过会计部门和其他有关部门审核并

8、认为是正确无误后才能作为填制记账凭证的依据，记账凭证也要经过形式和内容的审核之后才能作为登记账簿的依据。登记账簿：将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户并在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。登记账簿要以记账凭证为依据，将记账凭证中所反映的经济业务分别记入有关账户。成本核算：是将应计入一定对象上的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。通过成本计算可以对核算对象计价，考核各种费用的耗费程度，提供经营盈亏的资料。财产清查：是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。财产清查保护企业财产的安全，保证会计核算资料真实、正确。编制财务会计报告：是在

9、账簿记录基础上对会计核算资料的进一步加工整理，采用一定的表格形式，概括地、综合地反映各单位在一定时期内经济活动的过程和结果的专门方法。会计报表提供的资料是进行会计分析、会计检查的重要依据。会计资料分析利用：是对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比，以便挖掘潜力，厉行节约，扩大经营成果。 手工账务处理的业务流程图业务人员原始凭证原始凭证汇总表会计编制记账凭证收、付款凭证转账凭证登日记账登明细账科目汇总日记账明细账登总账总账对账对账科目汇总表工资组工资分配表固定资产折旧提存表成本组成本计算底稿材料组进销存汇总表期末转账转账凭证登账期末结账编制报表会计报表 一.中华人民共和国会计法 会计法起着母

10、法的作用，它对其他会计法律法规具有统驭的功能包括：总则，会计核算，公司、企业会计核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则。第四节 会计法规 第二章 会计核算. 第十条 下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算： （一） 款项和有价证券的收付； （二） 财物的收发、增减和使用； （三） 债权债务的发生和结算； （四） 资本、基金的增减； （五） 收入、支出、费用、成本的计算； （六） 财务成果的计算和处理； （七） 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。（一）基本准则1.内容中华人民共和国财政部令第33号企业会计准则基本准则自2007年1月1日起施行。 第一章总则

11、，第二章会计信息质量要求，第三章资产，第四章负债，第五章所有者权益，第六章收入，第七章费用，第八章利润，第九章会计计量，第十章财务会计报告，第十一章附则二.企业会计准则第六章收入第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 2.会计基本前提（1）会计主体（ entity concept）例： Sue Smith withdraws $100 from Gree

12、n Company, of which she is the sole owner. Smith now has $100more cash, but she has less equity in Green Company. Smith is no better or worse off than she was before. Green Company has $100 less in assets. Evidently, an event can affect the owner in one way and the entity in another way. 会计主体指会计核算服务

13、的对象即会计人员进行核算（确认、计量、记录、报告）采取的立场及空间活动范围 会计主体是指会计信息所反映的单位，一个会计主体是一个独立的经济实体。企业作为一个会计主体，应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。 The fact that accounts are kept for entities as distinguished from the persons associated with those entities is called entity concept.会计主体与法人主体不是等同的概念；会计主体可能是法人主体之下细分的分支机构；会计主体也可能是企业集团众多法人

14、主体的集合。（2）持续经营（ going-concern concept） 指企业在可预见的将来，不会破产和清算，而是持续不断地经营下去。只有不会破产清算，企业拥有的资产才能在正常的经营过程耗用、出售、转换等；它为正确地计量财产的价值、确定收益提供了理论依据。（3）会计分期(accounting period) 指会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。它一般按照日历时间划分，是一种人为的划分；它可能与实际的经济活动周期不一致，有的经济活动可以持续至多个会计期间。 与前两条前提结合可描述为：会计要为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分

15、期进行会计核算。（4）货币计量(money-measurement concept) （4）货币计量(money-measurement concept) 指用货币来反映一切经济业务。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映，凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。货币计量前提包括币值稳定前提；货币计量前提一般包括以人民币为记账本位币的前提。 与前三条前提结合可描述为：会计主要以货币（我国是人民币）为计量单位，为特定的会计主体在不会面临破产清算的情况下分期进行会计核算。 会计原则是会计核算具体操作行为的规范，是会计实践工作经验的抽象、概括和总结，同时又用来指导和规范会计

16、实践工作。（1）会计信息质量要求方面的原则真实性原则。指会计核算要客观如实地反映经济业务、财务状况和经营成果，要以实际发生的经济业务为依据。真实性是对会计信息最重要的质量要求。有用性原则。指会计核算的资料必须有用，必须能够满足会计信息使用者的需要。可比性原则。指会计指标应当口径一致，相互可比，会计核算应当按照规定的会计处理方法一致性原则。指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。即在同一企业的不同会计期间要保持一致性。进行。3.会计核算的一般原则及时性原则。指会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。清晰性原则。指会计记录和会计报表都应当清晰

17、明了、通俗易懂，便于理解和利用。 （2）确认、计量要求方面的原则划分收益性支出与资本性支出原则。指在会计核算中合理划分收益性支出与资本性支出。如果支出所带来的经济收益只与本会计期间有关，那么该项支出就作为收益性支出；如果支出的经济收益不仅与本年度有关，而且与几个会计期间有关，那么该项支出就是资本性支出。财产物资按实际成本计价原则。即历史成本原则。指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价如有变动，除有特殊规定外，不得调整其账面价值。权责发生制原则。指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即费用或收入是否计入某会计期间，是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期负担来确定

18、。收入与费用配比原则。指收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期间已实现收入之后，必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，以正确确定该期间的损益。 （3）修订性原则谨慎性原则，亦称稳健性原则。指在企业经济活动具有不确定性的情况下，会计核算应尽可能减少经营者的风险负担，以尽量低估企业的资产与收益，对可能发生的损失与费用则要算足。重要性原则。指可以根据会计信息对于使用者决策的影响程度来决定会计核算的精确程度及会计报表内容的详略程度，进而决定核算的工作量。实质重于形式原则。实质指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不是其法律形

19、式进行核算。 （二）具体会计准则企业会计准则第1号存货 企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第3号投资性房地产 企业会计准则第4号固定资产 企业会计准则第5号生物资产 企业会计准则第6号无形资产企业会计准则第7号非货币性资产交换企业会计准则第8号资产减值企业会计准则第9号职工薪酬企业会计准则第10号企业年金基金 企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第14号收入企业会计准则第15号建造合同企业会计准则第16号政府补助企业会计准则第17号借款费用企业会计准则第18号所得税企业会计准则第19号外币折算企业会计准则第20号企业合并企业

20、会计准则第21号租赁企业会计准则第22号金融工具确认和计量企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第24号套期保值企业会计准则第25号原保险合同企业会计准则第26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采28号会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第30号财务报表列报企业会计准则第31号现金流量表企业会计准则第32号中期财务报告企业会计准则第33号合并财务报表企业会计准则第34号每股收益企业会计准则第35号分部报告企业会计准则第36号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38号首次执行企业会计准则 企业会计准则第14号收入第

21、二章 销售商品收入第四条 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第六条 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。第七条 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入

22、金额。 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。第八条 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。是各项会计事务的具体处理办法。金融企业会计制度 第五章 收 入第八十三条 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。金融企业提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、保费收入、证券发行差价收入、

23、证券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫 的工本费、代邮电部门收取的邮电费。金融企业应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。三.企业会计制度一.会计机构任何单位都需要设立会计机构；相关法规要求；遵循一个基本原则：量体裁衣，如单位规模小、会计业务简单，可不单独设置会计机构，但应在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员，或根据代理记账管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账，以保证会计工作的正常进行；第五节 会计工作组织会计工作的组织形式集中核算把整个单位的会计工作主要集中在厂部会计部门进行。单位内部的下属单位只对其发生的经济业务填制原始凭证或原始凭证汇总表，并送交会计部门，由会计部门审核后填制记账凭证，登记有关账簿