人大审计-第二章

1、审计学 -中国人民大学出版社第二章 审计的种类、方法和程序第二章 审计的种类、方法和程序第一节 审计的种类第二节 审计的方法第三节 抽样技术在审计中的应用 第四节 审计程序第一节 审计的种类一、审计的基本分类 (一)按审计主体分类 1.国家（政府）审计：是国家审计机关所进行的审计。政府审计是国家监督职能的体现，主要具有强制性和无偿性特点。 2.民间（CPA、社会、独立）审计：也叫民间审计或注册会计师审计或独立审计，是指经国家有关部门批准社会审计组织所进行的审计。主要特点是受托有偿审计。 3.内部审计：单位内部的专职审计机构所进行的审计。内部审计是内部监督职能的体现，主要具有强制性和内向性的特点

2、。注：相对于内部审计而言，国家审计和社会审计统称为外部审计。 (二)按审计内容和目的分类 1.财政财务审计：对被审计单位的财务报表和其他有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计。 财政财务审计一般存在于社会审计和政府审计之中财政财务审计的主要内容包括两个方面：一是检查会计处理上的技术差错，这是形式上的审计；二是验证被审计单位受托经济责任的履行情况，这是实质性审计。 2.财经法纪审计：是指对被审计单位或个人违反法律法规和财经纪律行为所进行的审计。财经法纪审计多属于政府审计和内部审计，一般为专案审计。 3.经济效益审计：经济效益审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效

3、率性和效果性所进行的审计。经济效益审计多为内部审计。包括两个方面：一是对被审计单位预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位预算或计划执行情况的效益性进行审查和分析。二、审计的其他分类(一)按审计范围分类：全部审计、局部审计和专项审计。1. 全面审计 全面审计是指对被审计单位一定时期内的全部经济活动及相关资料所进行的审计。 2.局部审计局部审计是指对被审计单位一定时期内的部分经济活动及相关资料所进行的审计。 3.专题审计专题审计是指对被审计单位一定时期内经济活动的某一特定事项所进行的审计。 （二）按审计实施时间分类：事前审计、事中审计和事后审计。1. 事前审计指在被审计

4、单位经济活动发生以前所进行的审计，其审计内容包括预测、决策、计划、预算等。 2. 事中审计事中审计是指在被审计单位经济活动发生过程中所进行的审计，如对工期较长的基本建设项目和承包合同执行情况等进行审计。3.事后审计（最普遍的审计形式）事后审计是指在被审计单位经济活动完成以后所进行的审计。另外，审计按照实施时间还可以分为定期审计和不定期审计。 (三)按审计执行地点分类：报送审计和就地审计。1. 报送审计 报送审计，又称为送达审计，是指审计组织对被审计单位报送的会计资料和其他资料所进行的审计。 2. 就地审计 就地审计是指审计组织委派审计人员到被审计单位所在地所进行的审计。 (四)按审计动机分类：

5、强制审计和任意审计。(五)按审计是否通知被审计单位分类： 预告审计和突击审计。(六)按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。详细见教材157页第八章：自学在第七章之后将增加一章：风险识别和风险应对。第二节 审计方法 审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法从广义上理解，泛指审计的一般方法、计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等，即指审计程序；从狭义上讲，审计方法指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。审计方法体系 审计技术方法审查书面资料的方法证实客观事物的方

6、法按技术分：审阅、核对、查询、比较、分析按顺序分：顺查、逆查按数量分：详查、抽查盘点、调节、观察、鉴定审计方法体系：基本方法和技术方法 教材85-86页48项准则中三项 教材98页CPA审计8种方法一、审计方法的选用原则（一）审计方法的选用要适应审计的目的。（二）审计方法的选用要适合审计方式。（三）审计方法的选用要联系被审计单位的实际。二、审计的技术方法（一）审查书面资料的方法1、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。（1）审阅法：审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。原始凭证的审阅 记账凭证的审阅账簿的审阅报表的审阅

7、其他文件资料的审阅 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元资 产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产应付票据 应收票据应付账款 应收账款预收账款 应收股利应付职工薪酬 应收利息应交税费 其他应收款应付股利 存货其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表 利 润 表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元项 目本月数本年累计数一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用

8、 财务费用 加：投资收益二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出三、利润总额 减：所得税费用四、净利润比较利润表本期金额上期金额（2）核对法：核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将书面资料的记录与实物之间进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。 通过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。核对的内容包括证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对。 （3）查询法（询问、函证）。查询法又分为面询和函询两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况。函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。详细见教材198页：应收账款函证（

9、4）比较法。比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。主要是确定总体合理性。绝对数：与计划、上期、同行业先进单位的同质指标比较相对数：各种比率（5）分析法。审计分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡分析和因素分析等方法。分析程序的步骤： 1、确定将要进行的计算或比较。常用的包括对会计报表项目的横向分析、纵向分析和比率分析，以及对重要的财务与非财务信息之间关系的综合分析。 2、估计期望值。 3、执行计算或比较。 4、分析数据及确认重大差异。 5、调查重大的非预期差异。 6、 确定对审计方案的影响。2003年CPA考题 ：X公司系公开发

10、行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析注复核程序。 （1）请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由； （2）对资料二进行分析后，指出主营业务收人和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）

11、在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域：主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8（或是发生了较大变化），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99（或是大幅下降）。补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。

12、所得税。所得税占利润总额比例（为10.82，）与33的所得税税率存在较大差异。在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：l月份。该月份毛利率（为3，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。毛利率=（收入-成本）/收入12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12）；毛利率相对较高（达19.90）。 2、按审查书面资料的顺序可以分为顺查法和逆查法。（1）顺查法。顺查法又称为正查法，是按照会计核算的处理顺序，依次对证、账、表各个环节进行检查核对的一种方法。优点：脉络清晰，操作简便，审查全面完整，审查结果较为可靠（效果好）。缺点：工作量大

13、，审计成本高，审计效率低。适用：（1）规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；（2）重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。 （2）逆查法。逆查法又称为倒查法，是按照会计核算相反的处理程序依次对表、账、证各个环节进行检查核对的一种方法。优点：审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点：审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计人员经验和能力，审计失误的可能性比顺查法更大。适用：规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。3、 审查书面资料的数量可以分为详查法和抽查法。 （1）详查法。详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和

14、报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。缺点是工作量大，审计成本高，审计效率低。在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法。 （2）抽查法。抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。优点:省时省力，审计成本低，审计效率高。缺点:当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就可能得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。现代审计广泛采用抽查法。（二）证实客

15、观事物的方法 1、盘点法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。常用检查固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等，也可用于检查现金、有价证券等。详见教材241与284页：存货与库存现金的盘点 2、调节法。调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：结存日的（书面 盘点日的 结存日至盘的 结存日至盘的 资料日期）数量 盘点数量 点日发出数量 点日收入数量2001.12.31 ？2002.01.01期初+ 2002.1.115收入 - 2002.1.115支出 = 2002.1.15期末 【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料200

16、0公斤，通过审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为2800公斤。调节计算如下：？+35000-34500=2800 ？结存日数量=2800+34500-35000=2300（公斤） 3、观察法：观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。4、鉴定法：鉴定法是指在对书面资料、实物和经济活动等进行鉴别时，因超出注册会计师的能力而邀请有关专家，运用专门技术进行确定和识别的方法。 注意：1.审计方法有许多，每一种方法有其特定的目的和使用范围，注册会计师在

17、实务中应根据审计目的、审计方式和被审计单位的实际情况选用适当的方法。另外需注意的是，审计方法的分类没有严格的界限，有些方法之间可能存在着交叉。2.一般情况下，首先考虑运用顺查法，还是逆查法；其次考虑运用详查法，还是抽查法；最后才考虑运用审查书面资料的方法，还是证实客观事物的方法。（请抄写）选取审计测试项目的方法（一）选取全部项目（二）选取特定项目（三）审计抽样（一）选取全部项目选取全部项目是指对总体中的全部项目进行检查。例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的所有交易进行检查。当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试:1.总体由少量的大额项目构成。2.存在

18、特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。存在特别风险的项目主要包括：（1）管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；（2）非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易或余额；（3）长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；（4）可疑的或非正常的项目，或明显不规范的项目；（5）以前发生过错误的项目；（6）期末人为调整的项目；（7）其他存在特别风险的项目。3.由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。（二）选取特定项目选取特定项目是指对总体中的特定项目进行针对性测试。选取的特定项目可能包括：（1）大额或关键项

19、目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 注册会计师通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方法结合使用。1.按照覆盖率选取测试项目是指选取数量较少、金额较大的项目进行测试，从而使测试项目的金额占审计对象总体金额很大的百分比。 2.按照风险因素选取测试项目是指选取那些具有某种较高风险特征的项目进行测试。 选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。 与审计抽样不同的是，并非所有抽样单元都有被选取的机会。不符合注册会计师选择标准的项目将没

20、有机会被选取。 （三）审计抽样审计抽样应具备三个基本特征：对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；所有抽样单元都有被选取的机会；审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。适用：当CPA对为实现审计目标需要进行测试的账户余额或交易类型，缺乏特别的了解时，审计抽样特别有用。注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：（1）风险评估程序（强制要求）；（2）控制测试（必要时或决定测试时）；（3）实质性程序（强制要求）。有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样。1.风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。2.当控制的运行留下轨迹

21、时，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目的方法实施控制测试。 3.实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序；(1)在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定（如应收账款的存在性），或对某些金额作出独立估计（如陈旧存货的价值）。(2)在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 第三节 审计抽样技术 一、审计抽样概述 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 在审计历史上，先后出

22、现过任意抽样、判断抽样和统计抽样三种类型。 （一）任意抽样 （二）判断抽样 （三）统计抽样 现代审计广泛采用计抽样有其合理的理论依据：一是有充分的数学依据。二是有健全的内部控制系统依据。三是有合理的经济依据。 统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模（2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（4）统计抽样便于实行审计工作规范化。 （四）抽样风险和非抽样风险：含义、种类、如何控制？ 1、抽样风险。抽样风险是指审计人员依据抽样结果得出的结论

23、与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。（1）审计人员在进行控制测试时，应关注属性抽样风险：1） 信赖不足风险。是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。2） 信赖过度风险。是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。（2）审计人员在进行实质性测试时，应关注变量抽样风险。1）误受风险。误受风险，也称“风险”，是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。2）误拒风险。误拒风险，也称“风险”，是指抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。信赖不足风险和

24、误拒风险影响审计效率。信赖过度风险和误受风险影响审计效果。 抽样风险的控制：无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性程序误受风险效果误拒风险效率非抽样风险对审计的效率和效果都有一定的影响。抽样与非抽样风险对审计工作的影响（请抄写）2、非抽样风险：含义、种类、如何控制？ 非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错

25、误解释样本结果。非抽样风险的控制： 注册会计师通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。 二、属性抽样 属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。运用属性抽样的方法，主要包括下列几个步骤：（一）确定预计差错发生率：2% 预计差错发生率与被审单位的内部控制制度和会计核算质量有密切关系。如果内部控制制度无效、会计核算质量差，则预计差错发生率就要高，那么抽样的规模势必要大，抽取的样本就更多一些；反之，则抽取的样本就可以少

26、一些。因此，差错发生率与样本数量是正比例的关系。 （二）确定精确度：4% 因为预计不一定等于实际 精确度的高低往往取决于审计项目的重要性。审查重要项目时，应提高精确度，对差错容许界限严加限制，审查一般项目则可放宽一些。精确度的高低与抽取样本的多少成反比例的关系。（三）确定可靠程度：95% 可靠程度，又称置信度，是测定抽样可靠性的尺度。可靠程度就是表明样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。 可靠程度与风险度是两个相互对立的概念，二者互为补充。可靠程度越高，样本量也就越大。（四）确定样本数量：300，解决了“抽多少”的问题 确定了差错发生率、精确度和可靠程度之后，就可以通过确定样本容量的统计表来确

27、定样本数量 教材37页：假定（五）选择随机抽样方法：解决了“如何抽”的问题即：样本为300，总体为3000，如何从总体中抽出样本？ 1、随机数表法。所谓随机数表、亦称乱数表，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。如由40页、每页50行组成的应收账款明细表，可采用四位数字编号，前两位由01到40的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，后两位数字由01到50的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号0534表示第5页第34行的记录。确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线

28、，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。例如，从前述应收账款明细表的2000个记录中选择10个样本，从表1314-4第一行第一列开始，使用前四位随机数，逐行向右查找，则选中的样本为编号3204、0741、0903、0941、3815、2216、0141、3723、0550、3748的10个记录。 列号 随机数行号（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）37570

29、39975818371665606121（6）7792106097110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）854753685753342539885306040页、每页50行：二、2006考题 综合题1中 资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。 X公

30、司2005年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）列示如下： 样本量表.doc 列号 随机数行号（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106097110084275127756（7）99562729055642

31、06999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060要求：（一）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？（二）如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误

32、差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程） 参考答案：（一）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（二）平均差额=（1000300-1000000）/10=30（元）估计的总体差额=304000=120000（元）估计的总体价值=180000000+120000=180120000（元）2、系统抽样法系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法。采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。选

33、样间距的计算公式如下：选样间距=总体规模样本规模例如，如果销售发票的总体范围是6523151，设定的样本量是125，那么选样间距为20（3152-652）125。注册会计师必须从0到19中选取一个随机数作为抽样起点。如果随机选择的数码是9，那么第一个样本项目的发票号码为661（652+9）的那一张，其余的124个项目是681（661+20），701（681+20）依此类推直至第3141号。 在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据实务，检查相关的合同发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正

34、确性。 Y公司应付票据备查簿显示应付票据项目2004年11月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。 2005考题审计抽样练习： 假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？ 如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面

35、价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）2005年考题。答案： (1)五笔：19、31、43、55、67。计算过程：抽取样本的间距是：72/612则抽取的样本是：71219、191231、311243、431255、551267。 (2)推断的总体的实际价值是：18000000元计算过程：样本的比率是：1680000/14000001.2推断的总体金额是：150000001.218000000元 3、分层抽样法。分层抽样法是按照一定标准将总体划分为若干层次，然后对每一层次进行随机抽样的方法。例：原材料按照价值分类，价值100

36、万及以上的为一层， 价值10万至100万以上的为一层， 价值10万以下的为一层。 4、整群抽样法。整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。例：教材例2-3 （六）评价抽样结果，推断总体特征（1）样本差错率与预计差错率大致相同，说明样本规模符合抽样要求；（2）样本差错率小于预计差错发生率，说明样本规模较大。但这时样本都已审查完毕，缩小样本已无必要；（3）样本差错率大于预计差错发生率，说明样本规模过小。这时就应以样本差错率代替预计差错发生率重新确定样本规模，并抽取和审查新增的样本项目，重新计算样本差错率，直至样本差错率等于或小于

37、计算样本规模时所使用的预计差错发生率为止。 评价抽样结果后，样本实际差错率等于或小于预计差错发生率，审计人员便可接受样本结果，结束测试，并进一步做出推断。属性抽样的审计结论，通常是以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比，这个百分比就是样本差错率加上精确限度所形成的精确度上限。 在属性抽样中，只要根据所确定的可靠程度、已审查的样本规模和在审查样本中发现的差错数，就可直接从样本结果评价表上查精确度上限百分比。教材44页实例2-4练习：CPA计划测试如下内部控制：只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款，而建立了付款凭单制度。（教材210页含义）1、假定预计差错的发生率为1%

38、，可靠程度为95%，精确度上限为4%，则样本量为多少？2、假定本期的付款凭单共3000张，号码为第0001号至3000号，以随机数表（教材38页）所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（1）列第（2）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的前10张付款凭单样本的发票号码分别为多少？3、假定在审查了全部样本后，发现有2张差错，那么会有什么结论？参考答案：1、样本量为：1602、前10张付款凭单样本的发票号码分别为：2383.0764.1401.1818.1722.2291.2010.1750.2065.0225.17923、有95%可靠程度，确信全部付款凭单的差

39、错率不超4%。2003年CPA考题:X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书签署销售合同结合库存情况备货委托货运公司送货安装验收根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中抽取样本，以检查是否附有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1可容忍误差率(精确度上限)为4,信

40、赖过度风险为5,在 95的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下： 预期总体误差（%）可容忍误差率(精确度上限)3%4%5%6%0.75208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）1.25156（1）124（2）78（1）1.5192（3）124（2）103（2）要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。 对于每张发票及有关安装验收报告，若发现

41、下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。根据上述样本量表，预期总体误差率为1，可容忍误差率为4时，应选取的样本量为156。抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4的可信赖程度为95（或总体误差率超过4的信赖过度险为5）。抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95的可信赖程度保证总体误差率不超过4。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性程序。 三、变量抽样: 审

42、计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样。（一）平均值估计：教材实例45页平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。平均值估计的步骤如下： 1、确定审计总体范围 2、拟定所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需精确度换算成单位平均精确度。 3、估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平均偏离程度。一般以小的初始样本来先行计算。 4、根据要求的可靠程度确定标准正态离差系数。 5、计算所需样本容量。P=50000 40000=1.25 6、选取样本。 7、审查样本的各个项目，计算审定样本的实际平均数.23550 157=150 8、

43、以样本的平均数作为总体平均数的估计，对总体的总金额进行区间估计。 9、做出审计结论。1504000050000=6000000 50000 考题：练习 A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司 2004年12月31日 应收账款余额为150 000 000元，由2 000户顾客构成。假定精确度为70 000元，考虑到内部控制及抽样样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为90%，可信赖程度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。要求：1.A注册会计师确定的样本量为？2. 假定抽样审计结果表明样本平均值为500 000

44、元，因此估计的总体金额区间为多少？1.平均精确度： 70 0002 000=352. 总体金额：500 0002 0001000 000 000元 因此估计的总体金额在：(100000000070000)之间（二）差异估计:例2.6 差异估计是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额或正确额的一种统计抽样方法。它适用于能获得书面记录值，并且被审总体中存在较大差错的情况。差异估计的步骤如下： 1、确定审计总体范围。 2、拟定所需精确度和可靠程度。精确度要以金额表示，并且还要用到精确度下限。 3、确定总体标准差。在变量抽样中，一般采用先抽取一个初始样本，以初始样本的标准差为预计总体标准

45、差的办法。 4、计算所需样本容量。 5、审查样本项目 6、 根据样本审查结果推断总体。例2.6 补充n=( )2=32.6454n= =30.64312004年考题:资料四： X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，精确度为5万元，可靠程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96），估计的总体标准离差为0.015万元。要求：（1）确定应收账款函证的样本量；（2）假定审查后样本账户账面余额为500万元，审定

46、后认定的余额为450万元。并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。计算样本量：估计总体余额 样本平均差额=（450-500）/130=-0.3846万元 推断的总体差额=-0.38762000=-769.2万元 推断的总体实际余额=-769.2+10000=9230.8万元95%的可信赖程度下,应收账款金额在9230.8万元精确度为4.9867万元之间。万元第四节 审计程序：准备、实施、完成一、审计准备阶段（一）了解被审计单位的基本情况 1、了解的内容：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境的六个方面的内容：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用; (4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。 2、了解的方法（风险评估程序）（1）查阅上一年度的工作底稿。（2）查阅行业、业务经营资料。（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。（4）询问内部审计人员。（5）询问管理当局。（6）确定关联方及其交易的存在。（7）分析考虑有关会计和审计公告的影响。（二）签订审计业务约定书1审计业务