预算管理概述(共70张)课件

1、2022/8/8预算管理 唐代文学家、哲学家韩愈说：“凡事预则立，不预则废”。 主要内容1.财务预算的内容、特点及编制依据2.预算工作组织的构成及职责3.固定预算与弹性预算、增量预算与零基预算、定期预算与滚动预算相对比的特点4.目标利润预算的编制及年度预算目标值的确定5.主要业务预算之间的勾稽关系及编制6.现金预算的编制7.预计财务报表编制的依据第一节 预算管理概述一、预算的特征与作用【例题1多选题】预算具有下列哪些作用（ ）。A通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标B可以作为业绩考核的标准C可以显示实际与目标的差距D可以实现企业内部各个部门之间的协调【答案】ABD【解析】本题的考点是

2、预算的作用。预算作为一种数量化的详细计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，不能揭示实际和目标的差距。二、预算的分类与预算体系（一）全面预算体系 全面预算（ MasterBudget）反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。1.根据预算内容的不同分类【例题2单选题】下列各项中，综合性较强的预算是（ ）。（2010年）A.销售预算B.材料采购预算C.现金预算D.资本支出

3、预算【答案】C【解析】财务预算亦称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。现金预算属于财务预算，因此本题的正确答案为选项C。选项A、B为业务预算，选项D属于专门决策预算。目标利润直接人工预算销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算预计利润表资产负债表销售与管理费用预算期末产成品存货预算现金预算资本支出预算销售成本预算三、预算工作的组织预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。【例题3判断题】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核等工作，并对预算执行结果承担直接责任。（ ）（2010年【答案】【解析】此题考核的知识点是预算工作的组织。企业所属基层单位是企业预算的基本单

4、位，在企业财务管理部门的指导下，负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。因此本题的说法是错误的。第二节 预算的编制方法与程序一、预算编制的方法 企业可以根据不同的预算项目，分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等方法编制各种预算。（一）固定预算方法与弹性预算方法弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1所示。表2-1 某企业制造费用项目单位变动费用和固定费用资料假设该企业预算期可能

5、的预算工时分别为49000工时、49500工时、50500工时、51000工时、51500工时，制造费用弹性预算如表2-2所示。表2-2 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 工时变动范围：49000 51000小时 单位：元（2）列表法【例2-2】假定有关资料同表2-1，预算期企业可能的直接人工公式分别为49000工时，49500工时，50000工时，50500工时和51000工时，用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。表2-3 某企业制造费用弹性预算表（列表法） 单位：元【例题4单选题】预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为惟一基础来编制预算的方法称为（ ）。（2003年）A.零基预算B

6、.定期预算C.静态预算D.滚动预算【答案】C【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。【例题5单选题】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（ ）。（2007年）A.弹性预算方法 B.增量预算方法 C.零基预算方法 D.流动预算方法【答案】A【解析】弹性预算又称变动预算或滑动预算，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。（二）增量预算与零基预算编制方法1.含义及特点的比较2.增量预算的假设前提第一，企业现有业务活动是合理

7、的，不需要进行调整；第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。【例题6多选题】与编制零基预算相比，编制增量预算的主要缺点包括( )。 A. 可能不加分析地保留或接受原有成本支出 B可能不利于调动各方面节约费用的积极性 C容易使不必要的开支合理化 D增加了预算编制的工作量，容易顾此失彼【答案】ABC【解析】本题考点是零基预算与增量预算的区别。增量预算是在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算。因此会有上述缺点。【例题7单选题】不受现有费用项目和开支

8、水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 ( )。（2006年）A.弹性预算方法 B固定预算方法C.零基预算方法 D滚动预算方法 【答案】C【解析】零基预算方法的优点是：(1)不受现有费用项目的限制；(2)不受现行预算的束缚；(3)能够调动各方面节约费用的积极性；(4)有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。零基预算方法的优点正好是克服了增量预算方法的缺点。零基预算编制实例例2-4福达公司采用零基预算法编制下一年度销售与管理费用预算。 首先，由销售及管理部门全体职工，根据下年度企业的总体目标和本部门的具体任务，经过反复讨论，提出计划年度主要费用开支方案：（1）房屋租金： 600万元

9、（2）差旅费： 700万元（3）办公费： 900万元（4）交货运输费： 500万元（5）广告费： 600万元（6）保险费： 250万元（7）销售及管理人员工资： 350万元（8）培训费： 420万元 其次，将以上广告和培训费，根据各期资料进行成本效益分析，其结果如表所示。费用项目成本（万元）收益（万元）成本效益率（%）广告费1303000%培训费1404000%表13-7 广告和培训费成本效益分析 通过讨论研究，大家一致认为房屋租金、办公费、交货运输费、差旅费、保险费、销售及管理人员工资是不可避免的费用开支，应全额得到保证，故列为第一层次； 培训费和广告费属酌量性固定成本，可根据企业预算期间的

10、具体财力情况酌情增减，但培训费的成本收益率高于广告费的成本收益率，故将培训费列为第二层次； 广告费列为第三层次。 最后，假定福达公司在预算期间可用于销售及管理费用的资金为4000万元。 根据以上排列层次顺序，分配资金，确定预算如下：（1）房屋租金： 600万元（2）办公费： 900万元（3）差旅费： 700万元（4）交货运输费： 500万元（5）销售及管理人员工资： 350万元（6）保险费： 250万元3300万元以上六项必须全额得到保证的费用额共计为3300万元，剩余700 万元资金应按成本收益率的比例，在培训和广告费之间进行分配。（三）定期预算与滚动预算编制方法按月滚动的滚动预算编制方式【

11、例题9 单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ）。（2010年）A.增量预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.零基预算法【答案】C【解析】滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。【例题10判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）（2003年）【答案】【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果

12、。二、预算编制程序企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。【例题11 单选题】企业财务管理部门对董事会审议批准的年度总预算，一般在次年3月底以前（ ）。A.将预算目标下达各预算执行单位B.审议批准年度预算C.提出详细的本单位预算方案，上报相关部门D.分解成一系列的指标体系【答案】D【解析】企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，在次年3月底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。二、主要预算的编制目标利润直接人工预算销售预算生产预算直接材料预算制造费用预算预计利润表资产负债表销售与管理费用预算期末产成品存货预算现金预算

13、资本支出预算销售成本预算预算编制方法固定预算【资料】设锐达公司2010年度只生产一种产品，生产该种产品只耗用一种直接材料。有关该产品的预算资料如下：(一) 预计生产的产品在2010年4个季度的销售量分别为2000件、2500件、3000件、2500件，全年共计10000件。产品每件售价250元。(二)预编的2009年的资产负债表如表2-所示： 预算编制方法固定预算 表6-1 资产负债表(预编) (2007年12月31日) 单位：元 248 600 242 600226 600 16 000 6 0006 000负债及权益流动负债：应付账款股东权益：普通股股本保留盈余负债及权益合计 248 60

14、0 50 000180 000 18 600 230 000 1 50010 000 4 000 3 100资产流动资产：现金应收账款材料存货产成品存货固定资产：土地房屋及设备净值资产总计 (三)各项标准耗用量和标准价格 1.直接材料标准单耗为5千克，材料每千克20元； 2.产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为6小时； 3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为0.6元/件、1.2元/件、0.9元/件、1.5元/件；机物料0.3元/件; 4.固定制造费用的标准价格为：管理费用35000元、保险费6000元、维修费4 000元、折旧73

15、200元； 5.变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金0.6元/件，交货运输费1.2元/件，办公费用1.2元、件 6.固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资125000元，广告费用80000元，保险费用8000，折旧费用50000，财产税4000预算编制方法固定预算 (四)其它有关资料 1.参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有60%能于当季度收到现金，其余40%要到下季度才能收到现金。2009年底应收账款为175000元，这些销货款均将于2010年第一季度收回现金； 2.根据以往的经验，每季度末的材料存货量应分别为：第一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四

16、季度末860千克；2009年底的材料存货量为720千克，预计每季材料采购额中40%在当季度付款，其余60%在下季度付款。2009年底应付未付的材料采购款为120000元； 预算编制方法固定预算3.2010年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件。4.2009年末的现金余额预计为80000元 5.2010年年初、年末均无在产品 6、各季度支付流转税35000元，前三季度预交所得税50000元，年末汇缴89440元，年末支付股利250000元，最低现金持有量为50000元。预算编制方法固定预算全面预算的编制要点编制

17、顺序：先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据营业预算和专门决策预算编制财务预算。全面预算的编制要点销售预算 通过对企业未来产品销售情况所作的预测推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售单价企业在编制预算时，通常还需考虑销售预测结果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。【例2-1】表6-2 销 售 预 算 (2008年度)（一

18、）预计生产的产品在2010年4个季度的销售量分别为2000件、2500件、3000件、2500件，全年共计10000件。产品每件售价250元。10000 25025000002500 250625000300025075000025002506250002000250500000销售量(件)(1)售价(元) (2)销售额(元)(3)(1)(2)全年4321季 度项 目预算编制方法固定预算表2-3 现金收入计算表 (2008年度) 单位：元 2500000 2425000 625000 300000 375000675000 750000 250000450000700000625000 200

19、000 375000 575000500000175000300000475000预计销售额（3）上季销售本季收款(4)上季(3)40%本季销售本季收款(5)(3)60%现金收入(6)(4)(5)全年4321 季 度 项 目2008年度各季度销售额分别为500000、625000、750000、625000元。参照以往历史资料，估计以后每季度的销售中有60%能于当季度收到现金，其余40%要到下季度才能收到现金。2009年底应收账款为175000元，这些销货款均将于2010年第一季度收回现金；预算编制方法固定预算全面预算的编制要点生产预算 根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分

20、别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量【例2-2】10000 40010400300 50101002500 4002900 500 4024003000 5003500550 7029502500 5503050500 4025502000 5002500300 502200销售量(1)销售预算(1)预计期末结存（2）需要量(3)(1)(2)期初存货量(4)上季(2)生产量(5)(3)(4)全年4321 季 度 项 目表6-4 生 产 预 算 (2010年度) 单位：件2010年年初结存产成品300件，本年各季末结存产成品分别

21、为：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件。预算编制方法固定预算全面预算的编制要点直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量 预计生产量单位产品材料耗用量 预计期末材料存货 预计期初材料存货同时可得到直接材料的预算额：直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价【例2-3】表2-5 直 接 材 料 预 算 (2010年度)1010055050086051360 7205064020 10128002400 51200086012860784 12076 202415

22、2029505 14750 784 155341 980 1455420291080 25505 12750 980137308201291020258200 2200 511000820 11820720 1110020222000生产量(件)(1)生产预算(5)单位标准耗用量(千克/件)(2)生产用量(3)(1)(2)材料期末存货量(千克)(4)需要量(千克)(5)(3)(4)材料期初存货量(千克)(6)上季(4)采购量(千克)(7)(5)(6)标准价格(元/千克)(8)采购额(元)(9)(7)(8)全年4321季 度项 目根据以往的经验，每季度末的材料存货量应分别为：第一季度末820千克

23、，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克；2009年底的材料存货量为720千克， 预算编制方法固定预算预计每季材料采购额中40%在当季度付款，其余60%在下季度付款。2009年底应付未付的材料采购款为120000元；1012800987888 24152017464896608271256 29108015492011643227135225820013320010328023648022200012000088800208800 预计各季度采购额（9）应付账款年初余额上季采购本季付款(10)上季(9)60%本季采购本季付款(11)(9)40%现金支出(12)(10)(11

24、)全年4321 季 度 项 目表2-6 现金支出计算表 (2010年度) 单位：元预算编制方法固定预算全面预算的编制要点直接人工预算 直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额 预计生产量单位产品直接人工工时 小时工资率【例2-4】产品所需各工种的标准单位工时直接人工成本都是5元，生产一件产品所需各工种的工时之和为6小时 10100660600 5 303000 24006 14400 5 72000 2950617700 5885002550615300 5 765002200 613200 566000生产量(件)(1)生产预算(5)单位标准工时(小时/件

25、)(2)需用工时(小时)(3)(1)(2)标准工资率(元/小时)(4)直接人工成本(5)(3)(4)全年4321 季 度 项 目季度项目表2-7 直 接 人 工 预 算 (2008年度)由于直接人工成本全部用现金在预算期内一次支付给生产工人，因而不必单独编制与支付直接人工成本有关的现金支出计算表。预算编制方法固定预算全面预算的编制要点制造费用预算变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额 预计生产人工总工时 单位工时预定分配率固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用

26、，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，计算现金支出时，需要将其从固定制造费用中扣除。 预算编制方法固定预算 【例2-5】现金支出合计 48000各季支出数48000412000分配率45450101004.5 121200 73200合计(1) 减：折旧45450 10100合计预算生产量3500060004000732003000管理费用保险费维修费折旧财产税6060121209090151503030间接材料间接人工维修费水电费机物料固定制造费用变动制造费用表6-8 制造费用预算 (2010年度) 单位：元3.间接材料、间接人工、维修费和水电费的标准耗费分别为0.6元/件、1

27、.2元/件、0.9元/件、1.5元/件；机物料0.3元/件;4.固定制造费用的标准价格为：管理费用35000元、保险费6000元、维修费4 000元、折旧73200元；预算编制方法固定预算10100 45450 48000 93450 2400 10800 12000 228002950132751200025275 2550 114751200023475 220099001200021900生产量(1)生产预算(2)变动制造费用现金支出(3)(2)4.5固定制造费用现金支出(4)制造费用现金支出(5)(3)(4）全年4321 季 度 项 目表2-9 现金支出计算表 (2010年度) 单位：

28、元全面预算的编制要点期末产成品存货成本预算 期末产成品量不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计利润表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可： 期末产成品存货=产成品的单位成本 预计的期末产成品量预算编制方法固定预算【例2-6】 1465000预计产品销售成本(5)146.5*10000 58600146.5产品单位成本产成品期末存货成本=400*146.5 100304.51220元/千克5元/小时 5千克 6小时直接材料(1)直接人工(2)变动制造费用(3)固定制造费用（4）=121200/10100总成本单位

29、成本价格标准用量标准成本项目表2-10 产品成本预算（销售成本预算） (2010年度) 单位：元本年产品销量为10000件 10000 30000217000247000 250075005425061750300090005425063250 250075005425061750200060005425060250销售量(4)销售预算(1)变动费用现金支出(5)变动费用合计(4)固定费用现金支出(6)固定费用合计4现金支出合计(7)(5)(6)全年4321 季 度 项 目1.各项销售及管理费用均于当季度付现；2.固定销售及管理费用现金支出假定在各季度均衡支付。表2-12 现金支出计算表 (2

30、008年度) 单位：元变动销售及管理费用的标准价格为：销售佣金0.6元/件，交货运输费1.2元/件；办公费用1.2元/件；固定销售及管理费用的标准价格为：管理人员工资125000元，广告费用80000元,折旧费用50000元，保险费用8000，财产税4000元【例2-7】专门决策预算 假设锐达公司决定于2010年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资于筹资预算如表所示。2022/8/8【例2-7】项目1季度2季度3季度4季度全年投资支出预算50000400007000080000240000借入长期借款4000080000120000全面预算的编制要点现金预算 现金预算是

31、各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。 现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。预算编制方法固定预算【例2-8】 现金预算通常由以下四个部分组成： 1.可动用现金：包括预算期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。预算期内发生的现金收入主要来源于销售收入和应收账款的收回。 2.现金支出：包括付现的直接材料采购支出、直接人工支出、制造费用支出、销售及管理费用支出、所得税支出、资本支出、股息支出等。 3.现金余缺：既现金收支差额，是指可动用现金总额与现金支出总额的差额。其值

32、为正，说明收大于支，现金有多余；其值为负，说明收小于支，现金有缺额。 4.资金融通：是指为了保持预算期合理的现金余额，以现金预算中的现金余缺数为出发点，通过筹资以弥补现金之不足，通过偿还借款或短期投资以运用多余现金。预算编制方法固定预算5422254222514685484553050期末现金余额(18)(12)(13)(14) (15)(16)+（17）120000 0 0 -7000080000130000-100000-50000 40000 -50000借入长期借款（13）借入短期借款 (14)归还借款(15)支付利息(16)购入有价证券(17)4222 -155778151468 1

33、0484563050现金余缺(12)(3)(11) 2500778 882246603377 523205491950现金支出合计(11)(4) (10) 987888 303000 93450 247000379440240000 250000 27125672000 228006175012444080000250000271352 88500 2527563250 85000 70000 23648076500 234756175085000400002088006600021900602508500050000直接材料(4)直接材料预算(12)直接人工(5)直接人工预算(5)制造费用(

34、6)制造费用预算(4)销售及管理费用(7)销售及管理费用(7)所得税(8)专门决策预算(从略)设备购置(9)资本支出预算股息(10)计划发放数2505000726468754845628050 555000可动用现金合计(3)(1)(2)800002425000 5146867500054845 700000 53050 575000 80000475000期初现金余额(1)上季(17)销售现金收入(2)销售预算(6)全年4321 季 度 项 目表2-13 现 金 预 算 (2010年度) 单位：元现金期末余额的数量标准为50000元。 全面预算的编制要点预计利润表预计利润表是在上述各经营预测

35、的基础上，按照权责发生制的原则进行编制的，其编制方法与编制一般财务报表中的利润表相同。预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。预算编制方法固定预算【例2-9】498560净利润 (9)(7)-(8)738000 239440利润总额 (7)(5)-(6)减：所得税 (8)专门决策预算(从略) 1035000 2970007380000销售毛利 (3)(1)-(2)减：销售及管理费用 (4)销售及管理费用(3)营业净利润(5)=(3)-(4)减：财务费用 (6)现金预算(15)2500000 1465000 销售收入 (1)销售预算(3)

36、减：销售成本 (2)产品成本预算(7) 金 额项 目表2-14 预计利润表 (2010年度) 单位：元全面预算的编制要点预计资产负债表预计资产负债表反映的是企业预算期末各账户的预计余额，企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。 预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上，根据营业预算、资本支出预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行调整后编制而成的。预算编制方法固定预算【例2-9】 120000（8）500000(10)100000 （11）425110(12) 144912(9)负债及股东权益长期负债：应付账款股东权益：普通股股本资本

37、公积保留盈余负债及股东权益合计 1290022 240000(6)600000(7)54222(1) 70000(2)250000(3)17200(4)58600(5)资产流动资产：现金有价证券应收账款材料存货产成品存货固定资产：在建工程房屋及设备净值资产总计1290022表2-15 预计资产负债表 (2010年12月31日) 单位：元某企业每季度销售收入中，本季度收到现金70%，另外的30要到下季度才能收回现金。若预算年度的第四季度销售收入为50000元，则预计资产负债表中年末“应收账款”项目金额为（ ）元。A.16000 B.15000 C.35000 D.20000【正确答案】B 第四节 预算的执行与考核一、预算的执行企业预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，从横向到纵向落实到内部各部门、各单位、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。企业应当将预算作为预期内组织、协调各项经营活动的基本依据，将年度预算细分为月份和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的