个人税务筹划课件

1、个人税务筹划1第1页，共138页。税制概述中国的个人所得税制度个人所得税筹划案例其他与个人投资相关税种筹划授课大纲2第2页，共138页。税收种类税制要素一.税制概述3第3页，共138页。 税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。税制概述4第4页，共138页。财政收支增长情况单位:亿元5第5页，共138页。2004年，税务部门组织收入增收5256亿元，增幅高达25.7%，GDP增幅为9.5%。2005年，税务部门组织收入达到30866亿元，比2004年增收5148亿元，增长

2、20%， GDP增幅为9.8%。据国家税务总局2007年2月16日发布的分析报告，2006年，全国税收收入（不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税）继续稳定较快增长，共入库37636亿元，比上年增长21.9，增收6770亿元。2007年全国税收收入完成49442.73亿元（不含关税、契税和耕地占用税），比上年增收11806亿元，增长31.4%。数据来源：中国统计年鉴（2006） 单位:亿元6第6页，共138页。7第7页，共138页。按课税对象的性质划分货物和劳务税、所得税、财产税等按计税依据不同划分价内税和价外税按税收负担能否转嫁划分直接税和间接税按税收管理和受益权限划分中央税、地方税和

3、中央地方共享税1.1 税收种类8第8页，共138页。 例：李强25岁参加工作，月工资10000元，年底一次性发放奖金30000元，假设不调整税制（工资薪金费用扣除标准为2000元/月），不考虑货币的时间价值，到60岁退休时，李强按现行税制要缴纳的个人所得税合计为： 注：（30000 12）2500，对应税率为15。 其他税收：增值税？营业税？消费税？关税？一生要缴多少个人所得税？9第9页，共138页。中国税制体系货物和劳务税类行为税类财产税类关税增值税营业税消费税所得税类企业所得税个人所得税契税印花税车辆购置税资源税类城镇土地使用税资源税车船税房产税特定目的税类土地增值税耕地占用税城市维护建设

4、税农业税类烟叶税10第10页，共138页。数据来源：中国统计年鉴(2008)和中国税务年鉴(2008) 。流转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2007年出口退税额5273.29亿元后的余额。2007年中国税收收入构成11第11页，共138页。12第12页，共138页。2008年为3722.19亿元，占6.87%13第13页，共138页。税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素核心要素：纳税人（对谁征税）、征税对象（对什么征税）、税率（征多少税）其它要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。1.2 税制要素14第14页，共138页。纳

5、税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。1.2.1 纳税人15第15页，共138页。征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。税目是征税对象内容的具体化。税基是征税对象数量的具体化。1.2

6、.2 征税对象16第16页，共138页。 税率的基本形式：税额与税基之间的比率 比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小， 只规定一个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。1.2.3 税率17第17页，共138页。全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课

7、税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制度。速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。累进税率18第18页，共138页。 级数 全月应纳税所得额 税率 %速算扣除数 1不超过500元（含）的 5 0 2超过500元至2 000元（含）的部分 10 25 3超过2 000元至5 000元（含）的部分 15 125 4超过5 000元至20 000

8、元（含）的部分 20 375 5超过20 000元至40 000元（含）的部分 25 1 375 6超过40 000元至60 000元（含）的部分 30 3 375 7超过60 000元至80 000元（含）的部分 35 6 375 8超过80 000元至100 000元（含）的部分 40 10 375 9超过100 000元的部分 45 15 375工资、薪金所得税率表19第19页，共138页。 如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元 - 如按照全额累进税率计算： 3 60015%=540（元） - 如按照超额累进税率计算： 5005%+1 50010%+1 60015%

9、 =415（元） - 超额累进税率下使用速算扣除数计算税额： 3 60015%125=415（元 ）全额累进税率与超额累进税率案例20第20页，共138页。税率的其它形式平均税率和边际税率平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例边际税率：是指应纳税额的增量与税基增量之比名义税率和实际税率 名义税率：是指税法规定的税率 实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占税基的比例税率的其他形式21第21页，共138页。中华人民共和国个人所得税法于1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民

10、共和国个人所得税法的决定第一次修正；规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。对个人不同形式收入分别规定不同税率、税前扣除标准计算征收。根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正；把个税法第四条第二款“储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税。根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正；工资薪金每月费用减除标准从以往的800元增加到1600元；收入超过国务院规定数额者应当按照国

11、家规定办理纳税申报。二.中国的个人所得税制度22第22页，共138页。根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第四次修正；修订后的个人所得税第12条规定，对储蓄存款利息所得开征、减征、停征个人所得税及其具体办法，由国务院规定。根据2007年12月29日第十届全国人大常委会第三十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第五次修正：个人所得税工资薪金所得费用减除标准自2008年3月1日起由每月1 600元提高到2 000元。中华人民共和国个人所得税法与2008年2月18日颁布的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局

12、或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中国个人所得税收法律的基础。中国的个人所得税制度23第23页，共138页。税收管辖权纳税人应税所得项目扣除项目税率税额减免与额外加征免税所得减税所得特殊宽免和扣除个人所得税的计算中国的个人所得税制度24第24页，共138页。税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。 2.1 税收管辖权25第25页，共138页

13、。税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税。国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税。26第26页，共138页。居民纳税人：负无限纳税义务，即境内外所得都要向居住国政府申报纳税。非居民纳税人：负有限纳税义务，即仅就来源于非居住国的所得向当地政府纳税。 2.2 纳税人27第27页，共138页。中华人民共和国个人所得税法第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所

14、而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。纳税人28第28页，共138页。住所标准（在中国境内是否有住所）时间标准（在中国居留时间是否满一年） 2.2.1 居民纳税人与非居民纳税人的界定29第29页，共138页。住所标准中华人民共和国个人所得税法实施条例第条：在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益 关系而在中国境内习惯性居住的个人。征收个人所得税若干问题的规定第一条：习惯性居住，是判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中 国境外居住的，在其原因消除之后，必须

15、回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。30第30页，共138页。中华人民共和国个人所得税法实施条例第三条： 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。也就是说，如果个人在一个纳税年度之内虽有离境，但只要他每次离境的时间不超过30日而且多次累计不超过90日，仍然算中国的居民。时间标准31第31页，共138页。时间标准-居留时间的计算根据国税发200497号文，对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华

16、负有何种纳税义务时，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。算头且算尾居留时间：入境当天和离境当天都要计算。 时间标准32第32页，共138页。时间标准-居留时间的计算 例： 5月7日入境，5月9日离境。 则在中国境内停留时间为3天。 5月7日入境，6月7日离境。 则在中国境内停留时间为： （31-7+1）+7=32（天）对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。时间标准33第33页，共138页。【例】乔治先生因公于2

17、008年1月1日被其所在的英国公司派到中国工作1年。2008年乔治先生回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天，则乔治先生在2008年的出境是否属于临时离境？他在2008年是否是中国的居民纳税人？ 属于临时离境，故在2008年是中国的居民纳税人。时间标准34第34页，共138页。“5年规则”与“90天规则”来源于中国境内所得的界定2.2.2 居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务35第35页，共138页。中华人民共和国个人所得税法实施条例第六条和第七条作了更详细的规定，称为“5年规则”和“90天规则” ：第六条：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，

18、经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。也就是说，居民本应当就其全球范围的收入纳税，但如果居住一年以上五年以下，则可以享受一定的税收优惠。 第七条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。也就是说，非居民本应就其来源于中国的境内所得纳税，但对于连续或累计不超过90天的个人，可以享受一定的税收优惠。 “5年规则”与“

19、90天规则”36第36页，共138页。中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条：下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 -来源于中国境内所得的界定37第37页，共138页。 【例】判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得： A、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水 B、将财产出

20、租给在英国的中国公民使用 C、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资 D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得 E、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得 F、提供在中国境内使用的专利权、非专利技术等特许权取得的所得 G、持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息（）（）（）（）（）（）（）来源于中国境内所得的界定38第38页，共138页。 中国的个人所得税制把以下11个类别的所得（无论是现金、实物、还是证券所得）定为应税所得：工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个体工商户的

21、生产、经营所得：个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。2.3 应税所得项目39第39页，共138页。对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、

22、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。应税所得项目40第40页，共138页。利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。中国有关股息红利征税的规定 财税2005102号关于股息红利个人所得税有关政策的通知： “对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税

23、所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。”国税发199489号征收个人所得税若干问题的规定：“股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。”国税发1997198号国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。应税所得项目41第41页，共138页。财产

24、租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。经国务院财政部门确定征税的其它所得 注：个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。应税所得项目42第42页，共138页。数据来源： 2008中国税务年鉴2007年全国个人所得税构成个人所得税总额31,849,412100%工资、薪金所得17,507,73054.96%个体工商户生产、经营所得4,000,23412.56%企事业单位承包、承租经营所

25、得370,4821.16%劳务报酬所得623,2281.96%稿酬所得24,2930.08%特许权使用费所得8,4420.03%利息、股息、红利所得7,942,49524.94%财产租赁所得75,9780.24%财产转让所得728,1182.29%偶然所得370,3401.16%其他所得129,8580.41%税款滞纳金、罚款收入68,2140.21%43第43页，共138页。工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用2 000元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老保险、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国境内有住所

26、而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为2 800元。 个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月2 000元。（个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月2 000元）后的余额，为应纳税所得额。2.4 扣除项目44第44页，共138页。劳务报酬所得：按次计算，每次应税收入不超过4 000元，减800元；超过4 000元，减20%。稿酬所得：同“劳务报酬所得”。特许权使用费所得：同“劳务报酬所得”。利息、股息、红利所得：没有减除。财

27、产租赁所得：同“劳务报酬所得”，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。偶然所得：没有减除。扣除项目45第45页，共138页。中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用545的九级超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%35的五级超额累进税率；储蓄存款利息所得适用税率： 储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得税；1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例税率征收个人所得税；2007年8月

28、15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税；2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20的比例税率。2.5 税率46第46页，共138页。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5 000元（含）的部分502超过5 000元至10 000元的部分102503超过10 000元至30 000元的部分201 2504超过30 000元至50 000元的部分304 2505超过50 000元的部分

29、356 75047第47页，共138页。稿酬所得减征规定：稿酬所得按应纳税额减征30%。劳务报酬畸高的加成规定：应纳税所得额超过2万元不到5万元的部分，加征五成；应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成； 实际构成三级超额累进税率：2.6 税额减免与额外加征48第48页，共138页。 级数 每次应纳税所得额税率%速算扣除数 1不超过20 000元的部分（含20 000万元） 20 0 2超过20 000元至50 000元的部分 302 000 3超过50 000元的部分 407 000劳务报酬所得税率表49第49页，共138页。省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国

30、际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息；按照国家统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款；军人的转业费、复员费；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；经国务院财政部门批准免税的所得。2.7 免税所得50第50页，共138页。对外籍人士暂免征税的项目包括 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人

31、按合理标准取得的境内、境外出差补贴外籍个人取得的语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审批为合理的部分外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得外籍个人取得的探亲费，但仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地之间搭乘交通工具且每年不超过2次的费用免税所得51第51页，共138页。 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所 得税 - 残疾、孤老人员和烈属的所得 - 因严重自然灾害造成重大损失的 - 其他经国务院财政部门批准减税的2.8 减税所得52第52页，共138页。个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。

32、个人通过非盈利的社会团体、国家机关向农村义务教育等的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。2.9 特殊宽免和扣除53第53页，共138页。 例1：某歌舞团独唱演员王欢月工资5 800元，2008年4月，王欢参加了该团在上海的3场演出，得到3 800元报酬。同月，王欢应一家娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱会，获得30 000元报酬。请问王欢该月应该缴纳的个人所得税款是多少？2.10 个人所得税的计算54第54页，共138页。要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还是劳务报酬所得。事实上，该演员获得的这笔收入是工资还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的，如果是，则这笔所得

33、属于工薪所得，如果不是，则属于劳务报酬所得。由题意我们可以知道，王欢的工资是工薪所得，她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而王欢因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务报酬。据个人所得税法及相关规定，王欢2008年4月应纳所得税为：工薪所得税：（5 8003 8002000）203751145（元）劳务报酬所得税：30 000（120）302 0005 200（元）王欢4月应纳税额共计1 1455 2006 345（元）例1解析55第55页，共138页。例2：李勇2008年12月取得以下八项所得：从所在境内甲企业取得工资收入1 800元；从所在境内乙企业取得工资收入3

34、 000元；为其他企业进行形象策划，获得报酬5 000元；出租家中富余的汽车一辆，取得租金2 000元 (暂不考虑营业 税及附加) ；向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8 000元；出版一本书获得稿酬收入5 000元；当月收到利息收入24 000元，其中：国库券利息收入4 000元；银行存款利息2 000元（存款时间从2008年11月起）；18 000元为借给某公司款项的利息收入；当月中奖收入40 000元，抽奖支出6 000元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。2.10 个人所得税的计算56第56页，共138页。工资收入根据实施条例第三十九条，在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一

35、项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算。因此，题中的从境内甲企业和乙企业取得的工资收入，同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此需要合并征收。因此，来自甲企业和乙企业的工资收入应纳税额为：（1 800+3 000-2 000） 15-125295（元）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所得），其应纳税额为： 5 000 （1-20） 20800（元）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2 000元，其应纳税额为：（2 000-800） 20240（元）例2解析57第57页，共138页。提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得），应纳税额为： 8 000 （1-20） 201

36、280（元）获得稿酬所得5000元，应纳税额为：5 000 （1-20） 20 （1-30） =560（元）利息收入24 000元（利息所得），其中：4 000元是国债利息，可免税；储蓄存款利息2 000元为2008年10月9日以后取得的，免税；18 000元属于一般利息，要征税。因此，应纳税额为： 18 000 203 600（元）中奖收入40 000元（偶然所得），不能扣除费用，因此，6 000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为： 40 000 208 000（元） 李勇2008年12月总共应纳个人所得税额为：295+800+240+1 280+560+3 600+ 8 000 =14 775

37、（元） 例2解析58第58页，共138页。例3：殷红参加演出一次获得劳务报酬40 000元，她从此次报酬中拿出10 000元通过当地民政部门向贫困地区捐赠，请问殷红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少？个人所得税的计算59第59页，共138页。解：劳务报酬应纳税所得额为： 40 000（1-20）32 000元 32 000309 600元10 000元 税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额30的部分不能从税前扣除，因此只能扣9 600元。 则殷红本次取得收入应纳税额为： （32 000-9 600）30-20004 720（元）例3解析60第60页，共138页。自行申报代扣代缴 2.11 个

38、人所得税的申报61第61页，共138页。个人所得税的自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。自行申报62第62页，共138页。按照个人所得税自行纳税申报办法（试行）（国税发2006162号文）规定，有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报：年所得12万元以上 所谓年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的取得应税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他

39、情形自行申报63第63页，共138页。代扣代缴 指按照税法规定负有扣缴义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表的一种方法。国家税务总局出台的个人所得税代扣代缴暂行办法规定：凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义务人的法定义务，心须依法履行。代扣代缴64第64页，共138页。税务筹划指的是纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项的事先安排

40、，达到少缴税和递延纳税目标的一系列筹划活动。 三.个人税务筹划案例65第65页，共138页。所得类别的选择工薪和奖金的安排薪酬激励方式的选择企业组织形式的考虑 个人所得税筹划案例66第66页，共138页。现行分类个人所得税制对不同所得实行不同税收待遇。案例1 发年终奖还是税后分利？ 某有限公司共有5位股东，5位股东各持有20%股份且均在该公司任职，领取固定月薪。该公司预计2009年度实现会计利润40万元（无纳税调整事项），拟将净利润的80%向股东分配。有股东提议，将税前利润的80%作为年终奖向股东平均发放，股东获得的税后收益更多。在仅考虑税负的情况下，请问该公司管理层应如何进行决策？3.1 所

41、得类别的选择67第67页，共138页。（1）净利润的80%作为股息分配 公司利润应纳企业所得税：400 00025%=100 000元 可向股东分配的净利润：（400 000-100 000）80%=240 000元 股息红利应纳个人所得税：240 00020%=48 000元 股东税后收益：240 000-48 000=192 000元（2）会计利润的80%作为年终奖发放 每位股东可得绩效年金：400 00080%5=64 000元 每位股东应纳个人所得税：64 00020%-375=12 425元 每位股东税后收益：64 000-12 425=51 575元 5位股东税后共实现收益：51

42、5755=257 875元 以年终奖的方式进行分配，股东多获得税后收益65 875元。案例1解析68第68页，共138页。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。 3.2 工薪和奖金的安排69第69页，共138页。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：

43、 A. 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。工薪和奖金的安排70第70页，共138页。 B.将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第1项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： (1) 如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 (2) 如果雇

44、员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率一速算扣除数 *对实行年薪制的企业经营者应纳税所得额的确定同年终奖金工薪和奖金的安排71第71页，共138页。个人一次取得数月奖金的规定 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等。一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。工薪和奖金的安排72第72页，共138页。王某2008年12月份工资2 000元,取得年终奖金6 000元,计算其应纳个人所得税.分析- 工资收入2 000元，免征个人所得税

45、。- 奖金收入税金的计算： （1）确定适用税率 6 00012=500（元）（适用5%的税率）（2）计算应纳税额 6 0005%=300（元）案例273第73页，共138页。若上例取得的年终奖金为6 001元，其它条件相同。计算应纳个人所得税。分析工资收入2 000元，免征个人所得税。奖金收入税金的计算：（1）确定适用税率 6 00112=500.08（元） （适用10%的税率，速算扣除数为25）（2）计算应纳税额6 00110%25=575.10（元）案例2解析74第74页，共138页。如果年终奖23 880元，月平均奖金23 880 121 990元，应纳个税23 88010%-252 3

46、63元，税后收入23 880-2 36321 517元；如果其年终奖24 120元，则24 120 122 010元，应纳个税24 12015%-1253 493元，税后收入为24 120-3 49320 627元。这样，多发奖金24 12023 880240元，实际收入反而少了21 51720 627890元。案例2解析75第75页，共138页。级 数奖金收入级 距适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围1不超过6 0005%26 00024 00010%6 0006 305.56324 00060 00015%24 00025 294.12460 000240 00020%60 00063

47、 437.505240 000480 00025%240 000254 666.676480 000720 00030%480 000511 428.577720 000960 00035%720 000770 769.238960 0001 200 00040% 960 0001 033 333.3391 200 000以上45%1 200 0001 300 000年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表76第76页，共138页。合理分配工资和年终奖的纳税筹划第一步：预测个人年收入，计算年应纳税所得额（年收入扣除一年的法定费用扣除额2,0001224,000元就是年应纳税所得额，根据现实情况

48、的需要，还可以扣除员工个人缴纳的“三险一金”）；第二步：将年应纳税所得额均分为为年终奖和月工资，求得对应税率和应纳税额；第三步：尝试将年终奖的适用税率下调一档，按其对应的最高级距确定年终奖，测算对应税负；第四步：尝试将月工资额调高到适用税率的最高级距，测算对应税负；第五步：在相同适用税率下，求解分配比例，测算对应税负；第六步：比较上述结果，确定年终奖的优化区间。工资与年终奖最低税负计算表77第77页，共138页。合理分配工资和年终奖的纳税筹划案例3 某软件公司技术总监薪酬由固定月薪和年终奖两部分构成，允许税前扣除的三险一金3万元。预计年收入50万元，应如何在固定月薪和年终奖之间进行分配？ 运用

49、“年终奖最低税负计算表”求工资和奖金最佳分配方案。将年收入50万元输入“年总收入”栏（第16行、F列单元格），将三险一金输入与工资对应的“三险一金”栏（第19行、D列单元格），即可得到税负最低的工资、奖金分配结果，即当全年工资为294 000元、年终奖金为206 000元时，个人所得税税负最低。78第78页，共138页。个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除规定税法规定：个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车和通讯补贴收入，扣除一定的公务费用后，按“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后

50、计税。扣除标准由各省确定。工薪和奖金的安排79第79页，共138页。非货币薪酬的考虑实施员工个人发展计划股票期权3.3 薪酬激励方式的选择80第80页，共138页。企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。薪酬激励方式的选择81第81页，共138页。中国公民王某为A上市公司高级职员，2002年调入A公司。2003年12月31日被授予1000股的股票期权，授予价为每股2元。2005年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票1000股，当日市价为每股10元。2005年9月10日，王某以

51、每股11元的价格将1000股股票全部卖出。计算王某应纳的个人所得税。案例482第82页，共138页。 财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知 ，财税200535号，首次规定，从2005年7月1日起执行。 附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定83第83页，共138页。 第一，施权时，不征税。 第二，员工行权时， - 按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪 金所得征收个人所得税； - 如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴 个人所得税。 第三，行权后股票再转让， - 获得差价，暂免征个人所得税。 （注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市

52、公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免，按财产转让所得征税。） 第四，因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。 - 施权价-施权日 - 行权价-行权日 附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定84第84页，共138页。第五、关于应纳税款的计算认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额=（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数 适用税率-速算扣除数）规定月份数公式中的规定月

53、份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形 式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。 附：我国个人股票期权征收个人所得税的规定85第85页，共138页。2003年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。2005年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量 （102）1 000=8 000（元）应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得

54、额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数 （8 0001210%25）12=500（元） （注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）案例4解析86第86页，共138页。从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，卖出暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时卖出，以享受降低税负的好处。案例4解析87第87页，共138页。案例5 王某与其二位朋友打算合开一家花店，2009年预计盈利360 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ （由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳货物和劳务税相同，故方案选择时不受其影响。） 到底该如何进行选

55、择呢？3.4 企业组织形式的考虑88第88页，共138页。企业所得税的相关规定纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。计税依据 企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 。税率 企业所得税采用25%的比例税率。相关税法规定89第89页，共138页。个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再 缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人

56、为纳税义务人。计税依据 根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 投资者的费用扣除标准从2008年3月1日起每人每月2000元，其工资不得 在税前扣除。税率 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。相关税法规定90第90页，共138页。由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。分析91第91页，共138页。假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，

57、企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3 000元。每人应纳税所得额为132,000元，即： （360 000+3 000123-2 000123）3132 000 (元) (投资者的费用减除标准为每人每月2 000元，其工资不得在税前扣除)适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为： 132 00035%6 750= 39 450（元） 三位合伙人共计应纳税额为：39 4503=118 350(元)合伙制形式下应纳税额的计算92第92页，共138页。根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应纳企

58、业所得税税额： = 360 00025% = 90 000（元）税后净利润： = 360 00090 000 = 270 000（元）有限责任公司形式下应纳税额的计算93第93页，共138页。若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270 00020%= 54 000 （元）三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为： （3 000-2 000）10%-25123 =2,700（元） (工资薪金所得费用减除标准为每人每月2 000元）共计负担所得税税款为： 90 000+54 000+2 7

59、00 =146 700（元）有限责任公司形式下应纳税额的计算94第94页，共138页。由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：146 700118 350=28 350（元）企业组织形式的考虑结论95第95页，共138页。 增值税 消费税 营业税 企业所得税 房产税 契税 土地增值税 城市维护建设税及教育费附加 车船税 印花税 车辆购置税四.其他与个人投资相关税种筹划96第96页，共138页。个人金融投资与税收个人所得税印花税个人房产投资与税收印花税 -营业税城市维护建设税 - 教育费附加个人所得税 - 土地增值税房产税 - 契税个人企业投资与税收货物和劳务税 - 所

60、得税其他税种其他与个人投资相关税种筹划97第97页，共138页。 根据国家税务总局公布的数据，2007年营业税收入为6 582.97亿元，占税务部门组织收入的13.31%。 营业税纳税人 营业税税目税率 营业税应纳税额计算 营业税筹划 4.1 营业税98第98页，共138页。营业税纳税人：按照营业税暂行条例规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。境内应税行为的界定标准：提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。4.1