初会基础班整章讲义

1、第二章资产本章考情分析资产这一章是本书的最重要章节，也可称之为拿分章节。是六大要素的第一个，是以由浅入深的方式带领大家学习资产。今年对大家来讲有一个利好消息就是删除了原资产中最难的知识点，不过这一章的内容还是比较多，它是对第一章抽象内容的具体化。第二章 资产：本节重难点提示：1.熟悉资产的定义（判断是否属于资产）；2.了解货币的定义和组成；3.掌握库存现金的清查；4.熟悉存款余额调节表；5.熟悉其他货币包括的内容。：资定义 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。计划购置的资产不属于资产。融资租入的资产属于承租方的资产，经营租入的资产属于出租方的资

2、产。融资租出的资产和经营租入的资产不属于企业的资产。3.资产盘亏或毁损，不符合资产定义了，需要将之转入“待处产损溢”（资产类的科目）。但是“待处产损溢”不属于资产。会计准则规定，期末结账前应对“待处产损溢”进行处理，不留余额。【例题-单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（发出商品委托加工物资 C.盘亏的固定资产D.融资租入的固定资产）。【】C】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题-单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易或事项形成的 D.具有

3、可辨认性）。【】D【例题-判断题】约定未来购入的存货属于企业的资产。（）【货币货币他货币】资产是指过去的交易或事项形成的。的定义和组成（）是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、。存款和其一、库存现金 库存现金定义：是指存放于企业财会部门、由出纳（一）现金管理制度1.现金的使用范围经管的货币。根据颁布的现金管理暂行条例规定，企业可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差必须随身携带的差旅费；（7）结算

4、起点（1000 元）以下的零星支出；（8）确定需要支付现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律结算。2.现金的限额使用现金结算，而必须通过办理转账库存现金限额由核定，核定的依据一般是企业 3-5 天的日常零星开支需要量，远离机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，可以多于 5 天，但最高不超过 15天的日常零星开支需要量。企业结存的库存现金过核定的限额，超过部分，应于当日终了前存入。3.现金收、支的规定（1）企业库存现金收入应于当日送存存时间。当日送存，由确定送（2）企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；因特殊情

5、况需要坐支现金的，应事先提出限额和用途，报请（3）核定，并在事后将坐支情况通知。从提取现金时，应当写明用途，由本财会部门签字盖章，经审核后，予以支付。（4）因采购地点不确定，交通不便，生产或市场急需，抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应向提出申请，由本财会部门签字盖章，经审核后，予以支付现金。（二）现金的账务处理为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。为了全面、连续地反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置库存现金总账和账，分别进行库存现金

6、的总分类核算和明细分类核算。备用金的核算企业周转使用，由保管的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。【注意】备用金不属于库存现金，属于其他应收款。出纳拨付备用金：借：其他应收款销售部门贷：库存现金凭票报销，补足备用金时：借：用、销售费用等贷：库存现金（三）现金的清查（重中之重）（1）现金短缺发现时：（调账） 实物为标杆啊！借：待处产损溢贷：库存现金按管理权限经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分）用（无法查明原因的部分）贷：待处产损溢（2）现金溢余 发现时：（调账）借：库存现金贷：待处产损溢按管理权限经批准后：借：待处产损溢贷：其他应付款（属于应支付给有关营业外收入（无

7、法查明原因的部分）或的）【例题-单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.用B.财务费用C.冲减营业外收入 D.营业外支出【】A【例题-单选题】企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（）。（2015）A.冲减用增加营业外收入冲减财务费用增加其他业务收入【】B】无法査明原因的现金溢余，计入营业外收入。【例题-判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（【）（2008 年）】应该计入到用。【例题-单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）。A.营业外收入用B.C.其他业务收入D.营业外支出【】A

8、】在现金清查中，如为现金溢余，属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题-单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。（2015）A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目B.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处产损溢”科目C.属于应支付给有关的现金溢余，应借记“待处产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处产损溢”科目【】D】现金溢余报经批准后的相关会计处理为：借：待处产损溢贷：其他应付款（

9、应该支付给有关营业外收入（无法查明原因）现金短缺报经批准后的相关会计处理为：借：其他应收款（保险公司赔偿）用（无法查明原因）的）贷：待处产损溢所以选项 D 不正确。【例题-单选题】下列各项中，企业现金盘点发现并经批准的短缺或溢余相关的会计处理表述中，不正确的是（）。（2015）A.无法查明原因的现金短缺应计入营业外支出B.属于应支付给有关的现金溢余应计入其他应付款C.属于应由责任人赔偿的现金短缺应计入其他应收款D.无法查明原因的现金溢余应计入营业外收入【】A】无法查明原因的现金短缺计入第一节存款（）用。货币二、（一）存款的账务处理为了反映和监督企业存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“存款

10、”科目，借方登记企业存款的增加，贷方登记存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的存款的金额。为了全面、连续地反映和监督存款的收支和结存情况，企业应当设置存款总账和账，分别进行存款的总分类核算和明细分类核算。（二）存款的核对1.存款账的账面余额应定期与转来的“余额之间”的余额核对相符，差额，应通过编制“银至少每月核对一次存款账面余额与行存款余额调节表”调节相符。2.企业存款账面余额与余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：企业已收款入账，企业已付款入账，尚未收款入账；尚未付款入账；（3）（4）已收款入账，企业尚未收款入账；已付款入账，企业尚未付款

11、入账。【注意】企业或的会计核算差错不属于未达账项。3.对于未达账项应通过编制“存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调节后的现错账、漏账立即予以纠正。存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发4.存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整存款账面余额的记账依据。（待有关结算凭达账）5.经“存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的存款金额（列示在资产负债表上）。（不能调账，可以调表）【例 2-1】甲公司 217 年 12 月 31 日存款账的余额为 5400000 元，转来的余额为 8300000 元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账

12、支票 6000000 元，并已登记存款增加，但尚未记账。（2）企业开出转账支票 4500000 元，但持票尚未到办理转账，尚未记账。（3）企业委托代收某公司购货款 4800000 元，已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。（4）代企业支付费 400000 元，已登记减少企业存款，但企业未收到付款通知，尚未记账。存款余额调节表：元【例题-单选题】2014 年 9 月 30 日，某企业存款账账面余额为 216 万元，收到的余额为 212.3 万元。经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金 6.9 万元，会计误记为 9.6 万元；为企业代付费 6.4 万元，但企业未

13、接到付款通知，尚未入账。9 月 30 日调节后的存款余额为（）万元。（2015）A.212.3 B.225.1 C.205.9D.218.7【】A】调节后的存款余额216（9.6-6.9）-6.4212.3（万元），或者调节后的存款余额212.3（万元）。【例题-单选题】企业存款账余额与不符，企业账余额是未入账，企业开出150 万，企业账和差异包括：企业收到货款 10 万，支票 5 万元，对方尚未到办理收款，）。（2015）代扣水电费 2 万，企业尚未入账，调节之后的企业存款余额为（A.160 B.165 C.152D.148【 节之后的】D】以企业的账余额为基础，已付企业未付的项目属于调节项

14、目，所以调存款余额=150-2=148，选项 D 正确。【例题-计算分析题】（2009 年）甲公司 2008 年 12 月份发生与存款有关的业务如下：项目余额项目金额企业存款账加：已收、企业未收款减：已付、企业未付款54000004800000400000余额加：企业已收、未收款减：企业已付、未付款830000060000004500000调节后的存款余额9800000调节后的存款余额9800000（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存。该笔款项系A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付B 公司费 36

15、0 万元，并于当日交给B 公司。（2）12 月 31 日，甲公司存款账余额为 432 万元，转来余额为 664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但尚未记账。B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存。甲公司委托代收 C 公司购货款 384 万元，已于 12 月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。已减少其存款，但甲公司尚未收到的（2）根据上述资料编制甲公司【】（1）存款余额调节表。（中的金额用万元表示）借：存款48

16、0480360360贷：营业外收入借：贷：（2）用存款存款余额调节表2008 年 12 月 31 日：万元【例题-多选题】编制记账的账面余额小于企业开出支票，企业送存支票，存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业余额的有（）。（2008 年）尚未支付尚未入账存款日C.D.【代收款项，企业尚未接到收款通知代付款项，企业尚未接到付款通知】AC】选项 B 和 D 会导致存款账的账面余额大于的余额。【例题-判断题】企业存款账面余额与余额因未达账项存在差额时，应按）（2007 年）照存款余额调节表调整存款账。（【】存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币（一）其他货币（）的内容其他货币是指企业

17、除现金、存款以外的其他各种货币，主要包括汇票存款、本票存款、存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。项目金额项目金额存款账余额432余额664加：已收，企业未收款384加：企业已收，未收款480减：已付，企业未付款32减：企业已付，未付款360调节后余额784调节后余额7841.汇票存款是指由出票人的票据。汇票的出票签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票为汇票的付款人。和个人各种款项的核算，均可使用汇票。汇票可以用以转账，填明“现金”字样的2.本票存款汇票也可以用于支取现金。是指签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。和个人在同一票据

18、交换区需要支付的各种款项，都可以使用本票。本票可以用于转账，注明“现金”字样的存款本票可以用于支取现金。3.是指企业为了取得而存入专户的款项。是的一种。4.信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入信用证保证金专户的款项。企业向购销合同。申请开立信用证，应按规定向提交开证申请书、信用证申请人承诺书和存出投资款是指企业为款专户的款项。外埠存款、债券、基金等根据有关规定存入在公司指定开立的投资是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地开立采购专户的款项。（二）其他货币的账务处理为了反映和监督企业其他货币 ”科目，借方登记企业其他货币余额反映期末企业实际持有的其他货币的收

19、入、支出和结存情况，企业应当设置“其他货币的增加，贷方登记其他货币的金额。的减少，期末借方【例 2-2】甲企业为款项 250000 元交存如下分录：一般，向申请办理汇票用以原材料，将转作汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制借：其他货币汇票250000250000上的原材料价款为 200000 元，贷：存款甲企业购入原材料一批，取得的税额为 34000 元，已用 户转来的汇票第借：原材料汇票办理结算，多余款项 16000 元退回，企业已收到开（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：200000应交税费应交（进项税额）34000贷：其他货币汇票2340001600016000借：存款贷

20、：其他货币汇票【例 2-3】甲企业为书”，并将 10000 元一般，为取得本票，向填交“本票申请存款转作本票存款。企业取得本票后，应根据盖章退回的本票申请书存根联填制付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币本票1000010000账单等有关凭证，编制如下会计分贷：甲企业用存款本票办公用品 10000 元。根据录：借：用1000010000，向贷：其他货币本票【例 2-4】甲企业于 2017 年 8 月 24 日向申请交存 50000 元。2017上注明的增年 9 月 10 日，该公司用向新华书店支付购书款 3000 元，值税税额为 390 元。甲企业编制如下分录：借：其他货币5000050

21、00030003903390贷：借：存款用应交税费应交贷：其他货币（进项税额）【例 2-5】甲公司向申请开具信用证 2000000 元，用于支付采购材料价款，公司已向缴纳保证金，并收到盖章退回的进账单第一联。甲公司编制如下会计分录：借：其他货币信用证保证金20000002000000贷：存款甲公司收到转来的销货信用证结算凭证以及所附账单进口增值税缴款书等有关凭证，材料价款 1500000 元，税额为 255000 元。甲公司编制如下会计分录：借：原材料应交税费应交15000002550001755000开出的信用证余款 245000 元已经转回银（进项税额）贷：其他货币甲公司收到信用证保证金收

22、款通知，对该销货行账户。甲公司编制如下会计分录：借：存款245000245000贷：其他货币信用证保证金【例 2-6】甲公司派采购员到异地采购原材料，212 年 8 月 10 日委托汇款100000 元到采购地设立采购专户，根据收到的计分录：借：其他货币外埠存款汇款凭证回单联。甲公司应编制如下会100000100000贷：存款212 年 8 月 20 日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，发票上的原材料价款为 80000 元，借：原材料应交税费应交税额为 13600 元，甲公司应编制如下会计分录：80000（进项税额）1360093600贷：其他货币外埠存款212 年 8 月 30

23、日，收到的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，甲公司编制如下会计分录：借：存款64006400的有（贷：其他货币外埠存款【例题-多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币A.企业持有的 3 个月内到期的债券投资）。（2010 年）B.企业为向公司划出的C.企业汇往外地建立临时采购专户的D.企业向申请本票时拨付的【】BCD】选项 A 属于现金等价物。【例题-多选题】下列各项中，企业应确认为其他货币A.汇往外地开立临时采购专户的的有（）。（2015）B.向申请本票划转的C.为开具信用证而存入专户的D.为【向公司划出的】ABCD】其他货币主要包括汇票存款、本票存款（选项 B）、存款

24、、信用证保证金存款（选项 C）、存出投资款（选项 D）和外埠存款（选项 A）等。【例题-单选题】企业将款项汇往异地（）。（2011 年）A.借记“应收账款”科目，贷记“开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当存款”科目B.借记“其他货币”科目，贷记“存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币”科目【】B】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地开立采购专户的款项，应通过其他货币科目核算，借记“其他货币”科目，贷记“存款”科目。【例题-单选题】下列各项中不会引起其他货币A.企业销售商品收到商业汇票发生变动的是（）。（2013 年）B.企业

25、用本票办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购账户公司指定D.企业为基金将存入在开立账户【】A【】选项 A 商业汇票在“应收（付）票据”核算，不会引起其他货币发生变动。B、C、D 分别通过本票存款、汇票存款、存出投资款核算，属于其他货币。第二节 应收及预付款项【本节重难点提示】了解应收票据；掌握应收账款（提前了解商业折扣、现金折扣的处理）；了解预付账款的核算；熟悉其他应收款的核算内容；掌握应收股利和应收利息；掌握应收款项的减值。一、应收票据（）（一）应收票据的概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和承兑汇票。（二）应收票据的核算（就是

26、如何进行账务处理）为了反映和监督企业应收票据的取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记企业取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映期末企业实际持有的商业汇票的票面余额。1.取得应收票据借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交或收到票据抵偿之前的应收账款借：应收票据贷：应收账款（销项税额）【注意】应收票据的入账价值与应收账款相同。应收票据的入账价值：价款、销项税额，以及代购货垫付的包装费、运杂费、保险费等，扣除商业折扣，不扣除现金折扣。2.收回到期票款借：存款贷：应收票据背书转让应收票据借：原材料等应交税费应交贷：应收

27、票据票据贴现（进项税额）借：存款财务费用（票据贴现的利息）贷：应收票据【例 2-7】甲公司为一般，2017 年 9 月 1 日向乙公司（为一般）销售一批产品，价款为 1500000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的则甲公司应作如下会计处理：税率为 17%。借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交17550001500000255000（销项税额）2017 年9 月15 日，甲公司收到乙公司寄来一张3 个月期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。借：应收票据贷：应收账款1755000年 12 月 15 日，甲公司上述应收票据到期收回票面金额 1755000 元存入。借：存款

28、17550001755000贷：应收票据【例 2-8】承【例 2-7】，假定甲公司于 2017 年 10 月 15 日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A 材料，该材料价款为 1500000 元，适用的应编制如下会计分录：税率为 17%。甲公司借：原材料应交税费应交贷：应收票据二、应收账款（）（一）应收账款的内容15000002550001755000（进项税额）应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货取的款项。或接受劳务收应收账款的入账价值：包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、销项税额，以及代购货垫付的包装费、运杂费、保险费等。【注意】应

29、收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。现金折扣不影响应收账款入账价值。（二）应收账款的核算（账务处理）赊销商品，确认应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交收到款项，冲销应收账款（销项税额）借：存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款【例题-多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（年）A.预付职工差旅费）。（2011B.代购货垫付的运杂费C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项【】BCD】选项 A 计入其他应收款。【例题-单选题】某企业销售商品一批，上注明的价款为 60 万元，适用的为（税率为 17%,为方代垫运杂费 2

30、万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款）万元。（2007 年）A.60 B.62 C.70.2D.72.2【】D】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。【例题-单选题】下列各项中，不影响应收账款入账价值的有（A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.代购货方垫付的包装费C.销售货物发生的现金折扣D.销售货物发生的商业折扣）。【】C【例题-单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（2012 年）A.销售价款）。B.销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【】C】应收账款的入账金额包含销售价款、销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣

31、，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。（三）现金折扣的计算现金折扣表达方式：2/10，1/20，n/30 折扣率（%）/期限（收款距发货天数）现金折扣的计算现金折扣按含现金折扣金额=（收入+现金折扣按不含的售价计算：销项税额）现金折扣比例的售价计算现金折扣金额=收入现金折扣比例【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。3.实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额【例 2-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款 300000 元，增值税额 51000 元，以理：借：应收账款存款代垫运杂费 6000 元，已办理托收手续。甲公司应作如下

32、会计处357000300000510006000357000357000100 件（含 100 件）以上，该企业产品 100 件，按规定现贷：主营业务收入 应交税费应交存款（销项税额）借：存款贷：应收账款【例题-单选题】某工业企业销售产品每件 120 元，若每件到 20 元的商业折扣。某客户 2010 年 12 月 10 日金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。适用的该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（A.0 B.100 C.117D.1100税率为 17。该企业于 12 月 29 日收到）元。（假定计算现金折扣时考虑。）【】C】应给予客户的现金折扣=（120-20）100（1+17%）

33、1117（元）。【例题-单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（2010 年）确认当期财务费用冲减当期主营业务收入）。C.确认当期用D.确认当期主营业务成本【】A】确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣是应该计入财务费用中。【例 2-10】甲公司收到丙公司交来商业汇票一张，面值 10000 元，用以偿还其前欠货款。甲公司应作如下会计处理：借：应收票据贷：应收账款1000010000第二节 应付及预付款项三、预付账款（）预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。1.企业向供应预付款项时借：

34、预付账款（应付账款）贷：存款2.企业收到所购物资 借：原材料、库存商品应交税费应交（进项税额）贷：预付账款（应付账款）3.补付货款时借：预付账款（应付账款）贷：存款【例 2-11】甲公司向乙公司采购材料 5000 公斤，每公斤单价 10 元，所需支付的款项总额 50000 元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录：（1）预付 50%的货款时：借：预付账款乙公司2500025000贷：存款（2）收到乙公司发来的 5000 公斤材料，验收无误，记载的货款为 50000元，分录：税额为 8500 元，以存款补付所欠货款 33500 元。甲公司应编制

35、如下的会计借：原材料应交税费应交贷：预付账款乙公司借：预付账款乙公司500008500585003350033500（进项税额）贷：存款【比较】预付账款与应付账款的关系预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款、应付账款明细科目贷方余额属于负债，预付账款、应付账款明细科目借方余额属于资产。资产负债表上的列示资产负债表上应付账款金额=预付账款明细科目贷方余额+应付账款明细科目贷方余额资产负债表上预付款项金额=预付账款明细科目借方余额+应付账款明细科目借方余额-相关的坏账准备【比较】预收账款与应收账款的关系预收账款情况不多的企业，可以不设置“预收账

36、款”科目，而直接通过“应收账款”科目核算。预收账款、应收账款明细科目贷方余额属于负债，预收账款、应收账款明细科目借方余额属于资产。3.资产负债表上的列示资产负债表上应收账款金额=预收账款明细科目借方余额+应收账款明细科目借方余额-相关的坏账准备资产负债表上预收款项金额=预收账款明细科目贷方余额+应收账款明细科目贷方余额四、应收股利和应收利息（一）应收股利的账务处理应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他分配的利润。为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。 “应收股利”科目的借方登记应收股利的增加，贷方登记收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，反映企业尚

37、未收到的现金股利或利润。企业在持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）期间，被投资现金股利，按应享有的份额，确认为当期投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。企业在持有长期股权投资期间，被投资现金股利或利润，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记科目应区分两种情况，对于采用成本法核算的长期股权投资，贷记“投资收益”科目；对于采用权益法核算的长期股权投资，贷记“长期股权投资损益调整”科目。需明的是，企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要为交易性金融资产）、长期股权投资等资产，如果实际支付的价款中包含有已但尚未分派的现金股利或利润，不

38、单独作为应收股利处理，即不能借记“应收股利”科目，而是直接计入相关资产的成本或初始确认金额。【例 2-12】甲公司持有丙上市公司，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。2019 年 5 月 10 日，丙上市公司2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司计算确定的应分得的现金股利为 200000 元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利丙上市公司贷：投资收益丙上市公司200000200000【例 2-13】承【例 2-12】，2019 年 5 月 30 日，甲公司收到丙上市公司的现金股利200000 元，款项已存入。假定不考虑

39、相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币存出投资款200000200000（为非上市公司），且采用成本法核算。2018通知，向其分配 2017 年利润 5000000 元，款项尚贷：应收股利丙上市公司【例 2-14】甲公司持有丁年 1 月 10 日，甲公司收到丁未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利丁 贷：投资收益丁【例 2-15】承【例 2-14】，500000050000002018 年 1 月 30 日，甲公司收到丁分配的利润5000000 元，款项已存入。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：50000005000000借：存款贷：应收股利丁

40、【例 2-16】承【例 2-14】，假定甲公司持有丁用权益法核算。2018 年 1 月 10 日， 甲公司收到丁（为非上市公司），且采通知，向其分配 2017 年利润 5000000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利丁贷：长期股权投资损益调整50000005000000甲公司收到丁【例 2-17】承【例 2-16】，润 5000000 元，款项已存入2018 年 1 月 30 日，分配的利。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：50000005000000借：存款贷：应收股利丁（二）应收利息的账务处理应收利息是指企业根据合同或协议规定应向人收

41、取的利息。为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。【例 2-18】甲公司持有庚公司债券投资，2018 年 1 月 11 日， 甲公司收到庚公司通知，向其拟支付 2017 年利息 1000000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收利息庚公司贷：投资收益庚公司10000001000000第二节应付及预付款项四、应收股利和应收利息（二）应收利息的账务处理应收利息是指企业根据合同或协议规定应向人收取的利息。为了反映和监督应收利

42、息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。 “应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。【例 2-18】甲公司持有庚公司债券投资，2018 年 1 月 11 日， 甲公司收到庚公司通知，向其拟支付 2017 年利息 1000000 元，款项尚未支付。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收利息庚公司 贷：投资收益庚公司五、其他应收款（）（一）其他应收款的内容：1.应收的各种赔款、罚款、违约金；（借：其他应收款，贷：营业外收入）100000010000002.应收的出租包装物；（借：其他应收款，贷：其他业务收

43、入）应向职工收取的各种垫付款项；（垫付时：借：其他应收款，贷：库存现金或（扣款时：借：应付职工薪酬，贷：其他应收款）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：其他应收款，贷：存款）存款）5.拨付给企业各的备用金；（拨付时：借：其他应收款，贷：存款）（报销时：借：用等，贷：其他应收款）6.其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的账务处理【例 2-19】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失 30000 元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司贷：材料采购3000030000【例 2-20】承【例 2-19】，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下

44、会计分录：借：存款3000030000垫付应由其个人负担的医疗费 5000 元，拟从贷：其他应收款保险公司【例 2-21】甲公司以存款替职工其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款50005000贷：存款（2）扣款时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款【例 2-22】甲公司租入包装物一批，以下会计分录：借：其他应收款丁公司50005000存款向出租方支付押金 10000 元，应编制如1000010000贷：存款【例 2-23】承【例 2-22】，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金 10000元，已存入，应编制如下会计分录：借：存款1000010000贷：其他应

45、收款丁公司【例题-单选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.预付给企业各 B.存入保证金C.应收的销售商品价款的备用金D.应向职工收取的各种垫付款项【】AD】选项 B 应计入其他应付款。选项 C 应计入应收账款。【例题-多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有（年）A.应收保险公司的赔款）。（2015B.代购货垫付的运杂费C.应收出租包装物D.应向职工收取的各种垫付款【】ACD】代购货垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项 B 错误；选项 ACD均通过“其他应收款”科目核算。六、应收款项减值（）（一）应收账款减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账

46、面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。1直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。【例 224】某企业 2012 年发生的一笔 20 000 元的应收账款，长期无法收回，于 2016年末确认为坏账。该企业在 2016 年末应编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失贷

47、：应收账款20 00020 000这种方法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。在这种方法下，只有坏账实际发生时，才将其确认为当期费用，导致资产不实、各期损益不实；另外，在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以，企业会计准则不允许采用直接转销法。（企业会计准则基本准则 第十八条谨慎性）2备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收款项的净额，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回

48、的金额或真实的财务情况。在备抵法下，企业应当根据企业会计准则的规定，评估当期坏账损失金额。应当计提坏账准备的科目：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。会计分录1.期末计提或补提坏账准备时借：资产减值损失贷：坏账准备2.期末冲减多计提的坏账准备时借：坏账准备贷：资产减值损失实际发生坏账损失时，转销坏账准备借：坏账准备贷：应收账款等已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时借：应收账款等贷：坏账准备借：存款贷：应收账款等计算公式计算坏账准备科目的贷方余额坏账准备科目的贷方余额应收款项科目的余额坏账比例应收款项科目的余额-应收款项预计未来现金流量现值计算当期期末应计提的坏账准备当期按应收款项

49、计算的坏账准备科目的贷方余额-计提前坏账准备科目的贷方余额（或借方余额）结果为正数，即为补提的坏账准备。结果为负数，转回多提的坏账准备。第二节应付及预付款项六、应收款项减值（）应收款项在资产负债表上的列示应收款项在资产负债表上列示其账面价值。“坏账准备”科目是“应收款项”科目的备抵科目。应收款项的账面价值=应收款项的账面余额（借）-坏账准备的科目余额（贷）【比较】各事项对应收账款账面价值的影响（二）坏账准备的账务处理【例 2-25】216 年 12 月 31 日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为 1000000 元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提 100000 元

50、坏账准备。应编制如下会计分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备100000100000【例 2-26】甲公司 211 年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失 30000 元。确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备贷：应收账款3000030000【例 2-27】承【例 2-25】和【例 2-26】，假设甲公司 212 年 12 月 31 日应收丙公司的账款金额为 1200000 元，经减值测试，甲公司应计提 120000 元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为 120000 元；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方 7000

51、0（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为 50000（120000-70000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备5000050000【例 2-28】甲公司 2018 年 1 月 20 日收到 2015 年已转销的坏账 20000 元，已存入。借：应收账款贷：坏账准备20000200002000020000借：存款贷：应收账款【例题-单选题】2014 年年初某公司“坏账准备应收账款”科目贷方余额为 3 万元，3 月 20 日收回已核销的坏账 12 万元并入账，12 月 31 日“应收账款”科目余额为 220 万元事项会计分录应收账

52、款账面价值1. 计提或补提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）2. 冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失上升（应收账款账面余额不变，坏账准备减少）3.确认坏账损失借：坏账准备 贷：应收账款不变（应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同）4. 已确认并转销的应收款项又收回借：应收账款 贷：坏账准备借：存款 贷：应收账款下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为 200 万元，不考虑其他，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（A.17 B.29 C.20D.5）万元。（2015 年）【】

53、D】2014 年末该公司应计提的坏账准备金额220-200-（123）5（万元）。【例题-判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（2015 年）【销法。】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转【例题-单选题】2014 年 11 月 30 日，某企业“坏账准备应收账款”科目贷方余额为 30 万元，12 月 31 日，相关应收账款所属明细科目借方余额为 500 万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为 410 万元。不考虑其他，该企业 2014 年 12 月 31日应确认的资

54、产减值损失为（A.120 B.30 C.60 D.90）万元。（2015 年）【 确。】C】2014.12.31 该公司应计提的坏账准备金额500-410-30=60（万元），选项 C 正【例题-单选题】2014.12 初，坏账准备贷方余额 10 万元，本月收回上月已确认并转销的应收账款 5 万元，12.31 根据应收账款预计未来现金流量现值确定期末“坏账准备”贷方余额 18 万元，则本月应计提的坏账准备金额为（A.18 B.3C.8D.13）万元。（2015 年）【】B】本月应计提的坏账准备金额=18-（10+5）=3（万元），选项 B 正确。【例题-计算分析题】某企业按照应收账款余额的 1

55、0%计提坏账准备。（1）2007.12.31 应收账款余额 200 万元。（2）2008.3.1 发生坏账 10 万元。（3）2008.12.31 应收账款余额 150 万元。（4）2009.3.1 收回以前确认为坏账的应收账款 10 万元。（5）2009.12.31 应收账款余额 200 万元。（6）2010.3.1 发生坏账 30 万元。（7）2010.12.31 应收账款余额 100 万元。要求：编制该企业会计分录。【】（1）2007.12.31借：资产减值损失贷：坏账准备（2）2008.3.1借：坏账准备 贷：应收账款（3）2008.12.31借：资产减值损失贷：坏账准备（4）2009

56、.3.1借：应收账款 贷：坏账准备202010105510101010借：存款贷：应收账款（5）2009.12.31借：坏账准备贷：资产减值损失（6）2010.3.1借：坏账准备 贷：应收账款（7）2010.12.31借：资产减值损失贷：坏账准备5530302020【例题-判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）（2011 年）【】【例题-多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（A.应收账款 B.应收票据 C.预付账款 D.其他应收款）。（2010 年）【】ABCD】ABCD 四个选项都应该计提坏账准备。【例题-单

57、选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010 年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【】C【例题-多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目借方的有（A.冲回多提的坏账准备 B.当期确认的坏账损失 C.当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回）。【】AB【例题-单选题】长江公司 2009 年 2 月 10 日销售商品应收大海公司的一笔应收账款 1200万元，200

58、9 年 6 月 30 日计提坏账准备 150 万元，2009 年 12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量现值为 1100 万元。2009 年 12 月 31 日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（万元。A.250 B.100 C.-50D.0）【】C】应计提的坏账准备=（1200-1100）-150=-50（万元）。【例题-单选题】某企业“坏账准备”科目的年初贷方余额为 4000 元，“应收账款”和“应收票据”科目的年初借方余额分别为 30000 元和 10000 元。当年，不能收回的应收账款6000 元确认为坏账损失。“应收账款”和“应收票据”科目的年末余额分别为 50000 元和20

59、000 元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为 10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。 A.9000 B.3000 C.5000 D.7000【】A】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“应收票据”科目余额之和，当期按应收款项计算的坏账准备贷方余额=（50000）10%7000（元）。年初坏账准备余额 4000 元，本年发生坏账损失 6000 元，因此坏账准备科目余额为借方（计提前余额）2000 元，坏账准备科目年末余额为 7000 元，在本年应计提坏账准备金额=70009000（元）。【例题-多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（年）A.计提坏账准备 B.收回应收账款

60、C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账）。（2008【】ABD【例题-单选题】2011 年 12 月初某企业“应收账款”科目借方余额为 300 万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为 20 万元，本月实际发生坏账损失 6 万元。2011 年 12 月 31 日经减值测试，该企业应补提坏账准备 11 万元。假定不考虑其他，2011 年 12 月 31 日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（A.269 B.274 C.275D.280）万元。（2012 年）【】A】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额-坏账准备科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。