税务策划案例分析

1、税务(shuw)策划案例分析营业税西南政法大学政治与公共(gnggng)管理学院行政管理共二十四页营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种(y zhn)税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。共二十四页对营业税的征税范围可以从下面(xi mian)三个方面来理解：第一、在中华人民共和国境内是指：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内；（3）所转让或者出租土地使

2、用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内。征收(zhngshu)范围:共二十四页第二、应税劳务是指属于(shy)交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。单位或者个体经营者应聘的员工为本单位或者雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。共二十四页第三、提供应税劳务、转让无形资产或者销售(xioshu)不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产、有偿销售(xioshu)不动产的行为。有偿是指通过提供、转让、销售(xioshu)行为取得货币、货物、其他经济利益。共二十四页计算方法:营

3、业税应纳税额=计税营业额适用税率营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。营业税税率按照行业、类别不同分别采用(ciyng)了不同的比例税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。共二十四页征税(zhn shu)税率共二十四页交通运输业税率为：3%，征收范围：陆路(ll)运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运常见征税业务：陆运：通过铁路、公路、缆车、索道及其他陆路运送货物或旅客的运输业务。水运：有通过江、河、湖、川、等天然、人工水道或海

4、洋航道运送货物或旅客的运输业务。打捞，比照水路运输征税。航运：通过空中航线运送货物或旅客的运输业务。通用航空业务、航空地面服务业务，比照航空运输征税。管运：通过管道设施输送气体、液体、固体物资的运输业务。装卸搬运：使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具之间与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。搬家业务比照“装卸搬运”征税。共二十四页建筑工程业税率：3%征收范围：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业常见征税业务：建筑：新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。安

5、装：生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验(shyn)设备及其他各种设备的装配作业、安置工程作业（包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业）、有线电视安装费。修缮：对建筑物、构筑物、进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。装饰：有对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或有特定用途的工程作业。其他工程作业：代办电信工程、水利工程、道路修建工程、钻井工程、平整土地、搭脚手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或构筑物工程、绿化工程等工程作业。共二十四页金融保险业税率：5%征收范围：金融、保险常见

6、征税业务：金融：贷款业务、融资租赁业务、金融商品转让业务（包括转让外汇、有价证券、非货物(huw)期货的所有权的业务）、金融经纪业务、其他金融业务（包括银行结算和票据贴现业务）。保险：人身保险业务、责任保险业务。共二十四页邮电通信业税率：3%征收范围：邮政、电信(dinxn)常见征税业务：邮政：传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务。集邮公司销售集邮商品业务征收营业税。电信：电报、电传、电话（包括有线电话、无线电话、寻呼电话、出租电话电路设备、代维修或出租广播电路、电视信号和邮电部门出售移动电话、寻呼机并为用户提供无线通信服务的业务）、电话安装（包括为用户安装固定

7、或移动电话机的业务）、电信物品销售（包括在提供电信劳务的同时附带销售专用通用电信物品的业务）、其他电信的业务。共二十四页文化体育业税率：3%征收范围：文化业：表演、播映、其他文化业、经营游览场所。体育业：举办各种比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。常见征税业务：表演：单位和个人进行戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术体育等表演活动的业务。播映：通过电台、电视台、音响系统、闭路电视、卫星(wixng)通讯等无线或有线装置传播作品以及在电影院、影剧院、录像厅及其他场所放映各种节目的业务。不包括广告的播映业务。电台、电视台有偿性的节目收费按“播映”征税。其他文化业：各种展览、培训活动、

8、举办文学、艺术、科技、讲座、演讲、报告会、图书馆的图书和资料借阅等业务。经营游览场所：公园、动（植）物园及其他各种游览场所销售门票的业务。体育业：单位和个人为举办体育比赛或体育活动提供场所的业务。共二十四页娱乐休闲业税率：20%征收范围：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、网吧、高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）常见征税业务：为娱乐活动提供(tgng)场所和服务的业务（包括在顾客进行娱乐活动的同时提供(tgng)的饮食服务和饭馆、餐厅及其他饮食场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供(tg

9、ng)的服务）。注：当经营的是保龄球、台球 ，为顾客进行台球、保龄球活动提供场所和服务的业务， 税率为5%。共二十四页广告服务业税率：5%征收范围：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业务及其他服务业常见征税业务：代理业：代购代销(di xio)货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务的业务。旅店业：提供住宿服务的业务。饮食业：有通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。旅游业：为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。仓储业：利用仓库、货物或其他场所代客贮放、保管货物的业务。租赁业：在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业

10、务。将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为，按“租赁”征税。广告业务：利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。其他服务业：沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誉写、打字、镌刻、计算、测试、装潢、打包、设计、制图、咨询、试验、化验、晒图、测绘、勘探等服务性业务。共二十四页转让无形资产税率：5%征收范围：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉常见征税业务：转让土地使用权：单位和个人转让其受让的土地使用权行为、单位和个人转让已完成土地前期开发(kif)或

11、正在进行土地前期开发(kif)，但未进入施工阶段的在建项目。转让专利权：转让专利技术的所有权或使用权的行为。转让非专利技术：转让非专利技术的所有权或使用权的行为。转让商标权：转让商标的所有权或使用权的行为。转让著作权：转让文字著作、图形著作（如画册、影集）、音像著作（如电影母片、录像带母带）的所有权或使用权的行为。转让商誉：转让商誉的使用权的行为。共二十四页销售(xioshu)不动产税率：5%征收范围：销售建筑物及其他土地附着物共二十四页营业税暂行条例规定营业税的免税项目有：（1）养老院、托儿所、幼儿园、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员

12、本人为社会提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务(yw)，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化活动的门票收入。（7）科研单位取得的技术转让收入。共二十四页（8）自主创业的高校毕业生、科技人员、复转军人、登记失业人员、就业困难群体、海归人员、农民在本土创业及农民工返乡创业，企业以创业带动就业，对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新

13、招用符合条件人员，与其签订1年以上(yshng)期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4800元；军队转业干部从事个体经营，自领取税务登记证之日起，3年内免征营业税；返乡农民工从事个体经营在市(地)所属区的，其营业税起征点为月营业额5000元，在县(市)所属区的，其营业税起征点为月营业额4000元，达不到起征点的不征收营业税及城市维护建设税、教育费附加。共二十四页除上述项目(xingm)外，营业税的减税、免税项目(xingm)由国务院规定，任何地区、部门均不得规定免税、减税项目(xingm)。纳税人

14、兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得免税、减税。共二十四页A公司是一个具有特级(t j)建筑资质的施工企业，2009年发生以下业务： （1）2009年6月1日与B公司签订甲工程项目，合同总价款1000万元。 6月15日收到预收款300万元，7月1 日开工。当年完工20%，按200万元申报缴纳营业税。 （2）2009年4月1 日与C公司签订乙工程项目，合同总价款3000万元，4月20日开工，预计在2010年完工。合同约定5月6 日C公司支付工程款1000万元，实际到年底前只收到600万元。按600万元申报缴纳营业税。（3）2009年1月1日与D公司签

15、订丙工程项目，合同总价款500万元。1月1 日开工，并于2009年5月30日完工。4月3日收到400万元工程款，尚余100万元未结算，双方未约定具体付款时间，按400万元申报缴纳营业税。 试问：A公司上述做法正确吗？为什么？共二十四页分析： （1）A公司的做法是错误的。虽然当年完工20%，但其当年收到的预收款为300万元，根据细则第二十五条“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天(dngtin)”的规定，应按300万元申报缴纳营业税。 （2）A公司的做法是错误的。工程开工收到的款项不是预收款，根据细则第二十四条“取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定付款日的当天”的规定，应按1000万元申报缴纳营业税。共二十四页（3）A公司的做法是错误的。A公司2009年5月30日已完工，不仅实际取得的400万元应当缴纳营业税，对尚未收取的100万元也应该根据细则第二十四条“未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天”的规定，于5月30日完工的当天确认纳税(n shu)义务发生，并按规定申报缴纳营业税。共二十四页谢谢(xi xie)！再见！共二十四页内容