企业所得税课件2

1、纳税年度历年制：1月1日-12月31日跨历年制 4月1日-3月31日 日本、 英国、中国香港等； 10月1日-9月30日 北半球 美国、泰国等； 第二节 纳税义务人及征税范围、税率一、纳税人新企业所得税法规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度。个人独资企业、合伙企业不适用本法。即这两类企业缴纳个人所得税而非企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际

2、管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。税收管辖权 居民管辖权 户籍 国籍“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准” 属人原则居民管辖权公民管辖权属地原则地域管辖权二、征税范围（一）居民企业就其境内外全部所得纳税； 非居民企业就其来源于中国境内所得及与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得部分纳税。（二）所得来源地的判断根据企业所得税的有关规定，以下对于所得来源确定的表述中，正确的是（ ）。A.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.提供劳务所得，

3、按照所得支付地确定D.转让动产所得，按照动产所在地确定【答案】 B 选项A，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，提供劳务所得，按照劳务发生地确定；选项D，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 三、税率企业所得税的税率为25%；小型微利企业的税率为20%；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%.实际征税时适用10%的税率.以下使用25%税率的企业有( ) A在中国境内的居民企业 B在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联

4、系的非居民企业 C在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 D在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AC四、税收优惠 新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。（一）税收优惠的方式税收优惠的形式由单一的直接减免税改为：免税收入，定期减免税、降低税率、授权减免、加计扣除、投资抵免、加速折旧、减计收入、税额

5、抵免共九种优惠方式（二）免税收入企业的下列收入为免税收入： 1.国债利息收入:是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；股息、红利：是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。根据企业所得税法的规定，在下列收入中属于企业所得税的免税收入的是 （ ）。 A、股息收入 B、技术转让收入 C、国债利息收入 D、联营投资收入 答案 C（三）免征、减征企业所得税1.企业从事下列项目的所得，免征

6、企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞。2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 （四）定期减免税公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资

7、经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。 符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的技术转让所

8、得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。企业的下列各项所得中，可以免征或减征企业所得税的有（ ）。 A、从事农、林、牧、渔业项目的所得 B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 C、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 D、资产转让所得 答案 ABC（五）加计扣除企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。计算企业

9、所得税时，安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资只能据实扣除。（ ） 答案企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50。 （六）减计收入企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。（七）税额抵免 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的

10、70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。根据企业所得税法优惠政策的规定，企业购置用于（ ）等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。 A、环境保护 B、节能节水 C、安全生产 D、特种工艺 答案ABC 扩大1.将国家高新技术产业开发区内高新技术企业

11、低税率优惠扩大到全国范围；2.对小型微利企业实行低税率优惠政策；3.将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；4.对环境保护项目所得、技术转让所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的优惠政策。 保留1.保留对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；2.保留对农林牧渔业的税收优惠政策。 替代 1.用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行再就业企业、劳服企业直接减免税政策；2.用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策； 3.用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。过渡1.对五个经济特区和

12、浦东新区内设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，予以定期减免税优惠政策 ；2.继续执行西部大开发地区鼓励类企业的所得税优惠政策 。取消1.取消生产性外资企业“两免三减半”和高新技术产业开发区内高新技术企业“两免”等所得税定期减免优惠政策；2.取消外资产品出口企业减半征税优惠政策。第三节 企业所得税的计税管理 应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额不征税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损免税收入一、收入总额的确定（一）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：1.销售货物收入； 2.提供劳务收入；3.转让财产收入；4.股息、红利等权益性投资收益；5.利息收入；6.租金收入

13、；7.特许权使用费收入；8.接受捐赠收入；9.其他收入。下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有()。A.债务重组收入B.视同销售收入C.资产溢余收入D.补贴收入【答案】ACD（二）视同销售收入 法人所得税下列情况属于外部移送资产，需缴纳企业所得税的有()。A.用于职工奖励或福利B.将资产在总机构及其分支机构之间转移C.改变资产形状、结构或性能D.将资产用于生产、制造、加工另一产品【答案】A（三）分期确认的收入（四）企业政策性搬迁或处理收入的税务 处理根据我国企业所得税法的规定，纳税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额的有（ ）。 A、国债利息收入 B、金融债券利息收入 C、国家重点建

14、设债券利息收入 D、外单位欠款付给的利息收入 答案：BCD二、不征税收入的确定收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政性资金（二）专项用途财政性资金（三）行政事业性收费（四）政府性资金（五）其他不征税收入（一是经批准，二是具有专项用途。 ）根据企业所得税法的规定，下列收入属于不征税收入，在计算应纳税所得额时应当予以扣减的是（ ）。 A、财政拨款 B、股利收入 C、技术转让收入 D、营业外收入 答案A例：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。收入总额=700+

15、50+18+4+6=778（万元）三、扣除原则和范围企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税税额时进行扣除。由此亦肯定了凡是与企业生产经营有关的费用、支出均可以据实予以扣除。（一）税前扣除项目的原则1.相关性原则2.合理性原则3.收益性原则4.配比性原则5.不重复原则（二）扣除项目的范围1.成本2.费用3.税金4.损失5.其他支出（三）扣除项目的标准1.工资薪金企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡

16、是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。不包括三项经费和五险一金2.职工福利费、工会经费、职工教育经费新实施条例规定职工福利费不超过工资薪金总额14%标准扣除;工会经费不超过工资薪金总额2%标准扣除。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.社会保险企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣

17、除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。4.借款费用（1）资本化利息费用计入有关资产成本。（2）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。例：某企业向金融机构借入资金500万元，期限一年，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的利息支出。解：允许扣

18、除的利息支出=500*6%=30（万元）5.汇兑损失 准予扣除6 业务招待费实施条例规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出，不应该税前扣除。因此，就需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利，业务招待费的30%属于商业招待可在税前扣除，加拿大为80%，美国、新西兰为50%。例：业务招待费的扣除某企业2008年度营业收入为1000万元，发生业务招待

19、费6万元。 可税前扣除业务招待费为 660%=3.6万元 如发生业务招待费12万元，则可税前扣除业务招待费为 1000 5 =5万元， 而不是12 60%=7.2万元7 广告费和业务宣传费（1）一般规定：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2）特殊规定：三项。广告费支出不同于赞助支出企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。8.环保专项资金 准予扣除9.固定资产的

20、租赁费 经营租赁 扣除租赁费 融资租赁 扣除折旧费10.企业之间支付的管理费 两种情况 P26111. 公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 12.转让资产的净值13.财产损失14.金融保险机构的准备金支 出15.再保险业务赔款支出16.企业发生的手续费及佣金支出（四）企业资产损失的税前扣除（1）现金损失（2）存款损失（3）坏账损失（4）贷款损

21、失（5）股权投资损失（6）固定资产或存货损失（7）资产损失的其他税务处理四、不得扣除项目新企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）公益性、救济性以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）企业对外投资期间投资资产的成本；（九）与取得收入无关的其他支出。五、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不超过5年。要求：1、不间断计算2、先亏先补例：下表是某企

22、业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额（税率25%）。年度 2008 2009 2010 2011 2012获利 90 -60 -80 -30 50年度 2013 2014 2015 2016 2017获利 10 30 30 80 120解：(1)2008年应纳税额=9025%=22.5(万元)(2)2009年亏损到2013年弥补完.(3)2010年亏损到2015年仍未弥补完,从2016年起不能再弥补.(4)2011年亏损到2016年弥补完,2016年盈余50万元.(5)10年应纳税总额=22.5+(50+120)25% =22.5

23、+42.5 =65(万元)六、各项资产的税务处理（一）资产的分类。资产的税务处理主要包括固定资产、生物资产、无形资产、油气资产、长期待摊费用、投资资产和存货的税务处理。（二）资产的确认。资产在同时满足下列条件时，可进行税务处理：（1）与该资源有关的经济利益能够流入企业，能够带来应税收入；（2）该资源的成本或者价值能够合理地计量。（三）资产税务处理的基本原则税法规定，企业的存货、固定资产、无形资产、投资等各类资产，可以按照国务院财政、税务主管部门规定具体税务处理办法计算折旧额、摊销额、成本和净值等，在计算应纳税所得额时扣除。 七、特别纳税调整凡是因不合理的安排而减少企业应纳税收入或者所得额的行为

24、，都属于特别纳税调整规范的范围。一、避税的概念及主要避税方式 一般来说，避税可以认为是纳税人采取一些利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少其应当承担的应纳税额，而这种做法实际并没有违反税收法律。 国际上以及我国境内的企业采取的避税方法是多种多样的，归纳起来，避税方式主要有以下几种: 1.利用转让价格进行避税 2.利用税收征管漏洞避税 3.利用税收优惠政策避税 4.利用避税地进行国际避税 5.利用资本弱化进行避税二、反避税的必要性 如此繁多的避税方式，给国家带来了不利的影响，避税直接减少了国家的财政收入，已成为财政收入流失的一个巨大漏洞，具有很大的危害性。特别是由于我国的反避

25、税工作尚处于初期阶段，一些外商往往借机采取通过向境外转移利润的方法避税，造成外商投资企业和外国企业的大面积亏损，使合资和合作的中方利益被侵吞，不但造成财政收入的大量流失，而且侵犯了我国的国家主权，造成国有资产流失；同时，避税造成的亏损还会挫伤地方政府和国内企业引进外资的积极性；避税还会改变收入和财产在避税者和其他成员间的分配份额，使诚实的纳税人吃亏，破坏了平等竞争条件，不利于企业的公平竞争，扭曲了市场机制，也削弱了税收调节经济的功能。另外，避税还会导致资源的不正常流动，影响资源的优化配置。三、特别纳税调整的主要内容新税法首次从实体法的角度，对关联交易的税收处理以及其他反避税措施做出规定。主要包

26、括如下三方面的内容: 一是引入“独立交易原则”。 二是明确纳税人提供相关资料的义务。 三是在借鉴国外反避税立法经验的基础上，结合我国反避税工作实际适时增加了一般反避税、防止资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款加收利息等条款，增列了“成本分摊协议”内容。八、应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算应纳税所得额的间接计算法（实务）应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额例题1P282例题6-9例2.一家国家重点扶持的高新技术企业,2010年实现税前收入总额2000万元包括产品销售收入1800万元,购买国债利息收入100万元,其他收入100万元,发生各项成本费用共计1000万元,其中包括

27、：合理的工资薪金总额200万元,业务招待费100万元,职工福利费50万元,职工教育经费20万元,工会经费10万元,税收滞纳金10万元,未经核定的准备金支出100万元。另外该企业该企业购置环境保护专用设备500万元，购置完毕即投入使用。要求计算该企业当年应纳的企业所得税企业以前无未弥补的亏损（1）会计利润=2000-1000=1000万元（2）调整项目国债利息收入调减所得=100万元业务招待费调增所得=100-9=91万元 1800*0. 5%=9100*60%=60“三费”调增所得=50+20+10-200*18.5%=43滞纳金调增所得=10万元未经核定准备金调增所得=100万元应纳税所得额

28、=1000-100+91+43+10+100=1144应纳所得税=1144*15%-500*10%=121.6万元例3：某外国企业在中国境内设立一个分公司，该公司可在中国境内独立开展经营活动，2010年该公司在中国境内取得 营业收入200万元，发生成本费用150万元其中有20万不得税前扣除，假定该分公司不享受税收优惠，该分公司2010年在中国应缴纳多少企业所得税。应纳税所得额=200-150+20=70万元应纳所得税=70*25%=17.5万元（二）国外税收抵免 直接抵免 境外分支机构 （分国不分项） 间接抵免 境外子公司 例4：A国一家银行在中国境内设立一家分行，该分行2008年以在中国筹集

29、的资金向B国一家企业借款，取得借款利息80万元，假定B国对利息的预提所得税税率为20%，则中国对该分行来自B国的利息有无征税权？若2008年该分行除来自B国利息外，实现应纳税所得额1000万元，适用税率25%，则该分行2008年应在中国缴纳多少企业所得税。（1）因为该项所得为非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在境外但与该机构场所有实际联系的应税所得，所以有征税权。（2）应纳企业所得税税额= （1000+80）*25%-80*20% =254万元（三）预提应纳税额的计算例5：某外国企业在中国境内设立长驻代表机构，2008年该外国公司与中国一家企业签定技术转让协议，合同约定技术转让费100

30、万元，技术转让费所适用的中国营业税税率为5%，则该分外国公司应为该笔技术转让费在中国缴纳多少企业所得税。应纳所得税额=100*（1-5%）*10% =9.5万元（四）核定征收所得税的计算1.核定征收企业所得税的范围 P288 2.核定征收的办法P289 3. 定率征收的计算方法采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额=应纳税所得额适用税率 【提示1】应纳税所得额=应税收入额应税所得率=成本（费用）支出额（1应税所得率）应税所得率【提示2】适用税率一律按25%【提示3】“应税收入额”的界定“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示

31、为：应税收入额=收入总额不征税收入免税收入例6：某小型零售企业2010年度自行申报收入总额250万元、成本费用258万元，经营亏损8万元。经主管税务机关审核，发现其发生的成本费用真实，实现的收入无法确认，依据规定对其进行核定征收。假定应税所得率为9%，则该小型零售企业2010年度应缴纳的企业所得税为（）。A.5.10万元B.5.63万元C.5.81万元D.6.38万元 正确答案D答案解析应纳所得税258/（19%）9%25%6.38（万元）。例7：某工业企业2009年采取核定应税所得率方式缴纳企业所得税，当年收入总额为1300万元，其中含国债利息收入100万元，取得市财政局下拨的符合不征税收入

32、条件的专项用途财政性资金200万元，企业适用的应税所得率为15%，无其它事项。要求：计算该企业应缴纳的企业所得税 正确答案该企业2009年度应纳企业所得税（1300100200）15%25%37.5（万元）。（五）清算所得应纳税额的计算一、下列企业应进行清算的所得税处理二、企业清算的所得税处理包括以下内容：p291 三、清算所得的计算企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。清算所得企业的全部资产可变现价值或者交易价格资产的计税基础清算费用相关税费债务清偿损益四、清

33、算所得的分配1.企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 2.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 3.被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。【例题】投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，价值为200万元，投资成本100万元， 属于累计未分配利润和累计盈余公积的部分为30万元。要求：计算