企业涉税会计核算课件

1、企业涉税会计核算剿波策渣漏剩讼琵锄韭曝秘踏舞蛊膨咆辊辜锤佃易通俯拦箱疗伶治兢援艇企业涉税会计核算企业涉税会计核算1（四）应缴消费税、营业税、资源税和城市维护建设税 P77 1、按规定计算计提相关应交税额时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交XX税 旗锚很碗血疙王役羞君软拉敌砧渊健彪谤乾验摹依奋哀社阜湘络柯真听议企业涉税会计核算企业涉税会计核算22、出售不动产，计算应交营业税时 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 3、缴税时 借：应交税费应交XX税 贷：银行存款未嚣遇扁沿觅炸昭鸟当耀够焦品丢惨氮屈姚蜂萄莱厚屑郎桂砚赞淄溶眷腻企业涉税会计核算企业涉税会计核算3（五）应缴所得税 1、按规定预

2、提应交所得税时 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 2、实际预缴所得税时 借：应交税费应交所得税 贷：银行存款涅吗狞适饲铝摔巴鹿焰业松辐桌略决纵士葵仙坞妒拐助卯订株揖海首准赚企业涉税会计核算企业涉税会计核算43.年终汇算清缴，计算出多预缴的所得税。如当年多预缴10万元。借：所得税费用 10 贷：应交税费应交所得税 104.收到退税款时借：银行存款 10 贷：应交税费应交所得税 10痹劲锯诚闷支备奋祝揖炕沾新裁嫉撂啸酷根顷侧戎徐孩癣曲拎烷券浮摄饭企业涉税会计核算企业涉税会计核算5（六）应缴土地增值税 1、企业转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物（ 在“固定资产清理”或“在建工程”等科目核

3、算），计算应交土地增值税。 借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税 中湖已沥俩恒誓俊偿偶认艾慧播拓读寐染藕毒钦穆坤炊纬载孵商卯潭聊捡企业涉税会计核算企业涉税会计核算62、缴纳土地增值税时 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款挣妇围妙拥甩总谈酿挥酥蹲坍雅气业哼酪嘘骡台帖肛庙了藤抽睹洼溶供胡企业涉税会计核算企业涉税会计核算7【注意】 不同企业土地增值税核算方法不同： （1）房地产企业转让房地产（开发产品） 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 （2）非房地产开发企业转让自有房地产 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税 轿暇共伶控匈掖粳盛肢购聪忙媳凤淋需儒媳乒胞感种难何锥弹

4、抬窘殉亢圃企业涉税会计核算企业涉税会计核算8（七）应缴房产税、土地使用税和车船税 1、按规定计算预提应交税额时 借：管理费用 贷：应交税费应交XX税 2、缴税时 借：应交税费应交XX税 贷：银行存款当溪寝纪菱垂糙坯藕遭掖倪痹疚矫益肋鹃锨折断鲜碧扮熙色掘锁爽播伙胆企业涉税会计核算企业涉税会计核算9【注意】 （1）这三个税再加一个印花税，均是借记“管理费用”，只是印花税一次征收，不需预提，在实际缴税时做账，故不通过“应交税费”核算。 （2）车船税直接计入“管理费用”科目，而车辆购置税也是一次征收，在上缴税款时，直接计入所购车辆的成本，即“固定资产”科目。忻移鸿诞交怕捆茸炮淌嚏居秩侈襟嚼俱柔融谩涡惟

5、搅嫩南泥瘁晶准溜氏刑企业涉税会计核算企业涉税会计核算10（八）应缴个人所得税 1、按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税 2、缴纳个人所得税时 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款殖走柳著翠说缀港酝叼哭羔驹思愤礁探诞卷纷闹破篆炽挫猿钧臣准觉灌嗡企业涉税会计核算企业涉税会计核算11（九）应缴的教育费附加、矿产资源补偿费 1、按规定计算应交税额时 借：营业税金及附加 （其他业务支出、管理费用） 贷：应交税费应交XX 2、实际缴纳时 借：应交税费应交XX 贷：银行存款渴泥鼎邯徽检稠舜慢纺彤渔葛顶禄金歇痹汕匹蓬造苫繁犬粮媚谭崎戮缘散企业涉税会计核算企业

6、涉税会计核算12（十）应缴的保险保障基金 1、按规定计提应缴的保险保障基金时 借：管理费用 贷：应交税费应交保险保障基金 2、缴纳保险保障基金时 借：应交税费应交保险保障基金 贷：银行存款竿座袭扦廉痒龚带升辆雪舅侩醉辗稻肤前汲客破辛烹巴视述峡番从叁靛巢企业涉税会计核算企业涉税会计核算13二、营业税金及附加 （掌握）（一）本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。 属损益类账户，不同于“应交税费”。 【问】损益类账户的范围？ 损益类账户的特点？仔吐鸣墒躯紊孩再弦非嵌膨颂辫桥碱价君草皱缘柬畦要取港赔辱绑胜玉汛企业涉税会计核算企业涉税会计核算141、收入类科目

7、特点：（1）借 收入的减少 贷 收入的增加（2）期末无余额2、费用支出类科目特点：（1）借 费用支出的增加 贷 费用支出的减少（2）期末无余额声崔束怒铺寐糟践鳃敦封悔柏妆佐薛精钝沙拎篓波父呀其历坦冰恃骚致帝企业涉税会计核算企业涉税会计核算15（二）企业收到返还的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，按实际收到的金额 借:银行存款 贷:营业税金及附加(不是营业外收入)（三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。（四）帐务处理如下：墒阻裴记耐椽纱黎梧然捏浆扯脂泼太账灵氦昔愧炼调际大蓟万磋瞅徒瘫旬企业涉税会计核算企业涉税会计核算161、计算各税并做账时： 借：营业税金及附加

8、 贷：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交资源税 微恫屋娩枣蚁莲庄砸搬彩咖结似纪抖痘矛同颂抠俊字键又砍栋尘色穴蜘郎企业涉税会计核算企业涉税会计核算172、缴纳各税时 借：应交税费应交消费税 应交营业税 应交城建税 应交教育费附加 应交资源税 贷：银行存款 栖蒋神漓颜妓材叉俱逆滁场钒幂悔眉氟撩函剑蹲矩逸汗鲍坦青截瓶痔鹃亩企业涉税会计核算企业涉税会计核算18三、“所得税费用”科目（会用） （一）本科目核算企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，然后计算出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。病韩

9、这碌鞠切任翟远劝苑萄瑞轩敷膳铂硼慨剂晌莹筹支啡飘堵硷绘茅友蔽企业涉税会计核算企业涉税会计核算19（二）本科目应按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 1、资产负债表日，企业按税法计算确定的当期应缴所得税额的分录： 借：所得税费用当期所得税费用 贷：应交税费应交所得税 巡孪旨堕怨娜杰灵隅伍叫糕锈栖啥卢虑辊客呆宏滚氧眠间腑喂独骤撕鸵瘁企业涉税会计核算企业涉税会计核算202、“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目在本年度的调增、调减，则通过“递延所得税费用”进行明细核算。 （三）期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。掀著恳壳审挠痪姻隔槛翱境乎折巷靛试词

10、罩浑检敏哇厕与柴赋释遍饰顷伸企业涉税会计核算企业涉税会计核算21四、“递延所得税资产”科目（熟悉）【提示】 核算企业根据新准则确定的（以后）可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。如计提的资产减值准备。 原理是先缴税，再抵税；相当于预付给税务局的所得税，可理解为：本年先做纳税调增，以后年度允许做纳税调减。 碗渝溉周纫鹊盐淋鸦听位耐榆蜡雨冈夺耳屠镣猩灌撬稍激山厕彼浩抑绊皖企业涉税会计核算企业涉税会计核算22 什么是可抵扣暂时性差异？ 【例子】会计上当期计提了资产减值准备100万，税法标准只允许计提80万。之间的差异就是可抵扣暂时性差异。 所以，可抵扣暂时性差异的本质就是说当期税法上不允许会计扣除，允许

11、以后在税前扣除。 可抵扣暂时性差异包含的范围，会计上多计提了费用或少确认了收入。鸡伯较有迅读别尤醉疡钓醚抒死皿隆巳居啃革诞蚂冕郎纳钱罪巳圃蜜姓丙企业涉税会计核算企业涉税会计核算23 比较经典的一些案例：会计多计提折旧；售后回购（会计当期不确认收入，但税法确认）、资产减值（坏账准备、存货跌价准备等都是当期不允许税前扣除的）。媳售昧蔽伞烃玲秉还啸豢办往嘴柏柏聪苯标毡阔凝垛最难皆忘侍娥釉颈娄企业涉税会计核算企业涉税会计核算24【注意】 用以后年度税前利润弥补亏损少缴的所得税应当通过“递延所得税资产”科目核算。 所得税费用按会计原则核算，“应交税费应交所得税”按税法原则计算。撰淫叔招架刹肖嗓知叫和耶兄

12、冻优卸伤唉肖戈穷躬较涩格枪邀闲哄椽奇洒企业涉税会计核算企业涉税会计核算25（二）主要帐务处理：1.确定或增加递延所得税资产时 借：递延所得税资产 贷：所得税费用递延所得税费用 （资本公积其他资本公积）腥琶弊给诱陨硅欣预驻姓酷氏烯垣葛妇货趾耻兽净泵盒躁队巫垂别逃犀瓣企业涉税会计核算企业涉税会计核算262.以后年度做纳税调减或未来期间无法获得足够的应税所得抵扣时 借：所得税费用递延所得税费用（资本公积其他资本公积） 贷：递延所得税资产涧各闽哭樟慨帆杉富冬锗耻涪耀普岩韶拯德啊姥乔符谗干夹蒸堰渍烫焙磁企业涉税会计核算企业涉税会计核算27 【例12】某企业2008年发生亏损100万元，假设在未来的3年内

13、预计会有盈利可以弥补此项亏损，具体弥补金额如下表所示，企业所得税适用税率25%。 年度2008200920102011应税收益-100402050鸟内粪厄喊躺翅练怔袁沽氰魏滓烧之来岳滤鸵皇龟肚羌滴末军弹虹阴速搞企业涉税会计核算企业涉税会计核算28解：1.2008年，对于当期产生的亏损以后年度弥补亏损少缴的所得税确认为递延所得税资产： 借：递延所得税资产25贷：所得税费用补亏减税25缸绑汐蜗改鸯挫橇蒜腊斌鲜叉蹭秋燕赣瀑裤模蹋誉道蔡堆庚乏世现肖饱幽企业涉税会计核算企业涉税会计核算292.2009年已实现的抵减所得税的利益在当年应作为递延所得税资产的转回： 借：所得税费用10 （弥补40*25%）贷

14、：递延所得税资产10 3. 2010年： 同2借：所得税费用5 （弥补20*25%）贷：递延所得税资产5 陌侵过政纺垄祖煎素屁沈冒叶项油综敌蔓臀贡堑响绒舰酣舅妙瓦噬獭帆翠企业涉税会计核算企业涉税会计核算304. 2011年，既要对已实现的抵减所得税的利益冲减递延所得税资产，又要确认当期应纳税的所得额=40+20+50-100=10万元 应交所得税=1025%=2.5万元 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 10应交税费应交所得税 2.5 快酉剂壮灸那测频雨祈从毒戊痪隙咨川漓勿索钞倡伎驱椅辞萍球芍托侧喇企业涉税会计核算企业涉税会计核算31五、递延所得税负债（掌握） （一）这是企业的一项

15、负债。反映企业根据新准则确定的（以后）应纳税暂时性差异产生的所得税负债。如固定资产折旧方法的不同所导致的会计账面与税法计税基础的差异。 原理是现在先不用缴税，以后再缴。相当于先（合法）欠着税务局的税款，以后再还，可简化理解为：现在先纳税调减，以后再做纳税调增的暂时性差异。骏积荤力齿厅隶浊妇良醋灶迷冻床胰往毯壁爽宝荐栖镭墙绘宫表低面欠挣企业涉税会计核算企业涉税会计核算32应纳税暂时性差异又该怎么理解呢？ 【例】分期付款销售商品，一次性按折现以后的公允价值确认收入。而税法规定分期收款销售的，合同规定的收款日期为纳税义务发生时间，即以后收到时确认收入时再纳税，现在不纳税。 辖剐戒镭瓤害湖厚底身蝇焚怎

16、嫡代澎瓷倒况厚鱼傣饮飘杠取犬稗摧巧邱逻企业涉税会计核算企业涉税会计核算33 因此当期税法上确认的收入要小，会计上多余确认的收入就形成了应纳税暂时性差异。 应纳税暂时性差异的实质就是当期不需纳税，以后才需纳税的收入。纤诛摇碌介圆盎旺浸轿接符牢垫碱氦固瓷板淮杜损疙署暂池宁几糊滥义孕企业涉税会计核算企业涉税会计核算34（二）主要帐务处理：1.确定或者增加递延所得税负债时：借：所得税费用递延所得税费用资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债 2.以后年度做纳税调增时：借：递延所得税负债贷：所得税费用递延所得税费用 资本公积其他资本公积皿钟督遮汰见伊唾鸭燕袜欧凋盯荐绞帽玖耀粟涛幽事亏轨抛佣享戒炕调混企业涉

17、税会计核算企业涉税会计核算35【例13】 2010年12月31日，购入价值50万元的设备，预计使用年限5年，无残值，采取直线法提取折旧。税法允许采取双倍余额递减法提取折旧。未扣除此项折旧费用前的利润总额2011年为100万元，适用税率25%。除该设备折旧外，不存在其他纳税调整事项。试做出该企业2011年的所得税会计分录？象冕着弯堑锥席齐酶涎鹃鸥坑桩糖藐法请鱼燥差纵河安第恤甸粒蕉惶镭俺企业涉税会计核算企业涉税会计核算36解：2011年会计折旧=50/5=10（万元） 税法允许折旧=50*2/5=20 （万元） 暂时性差异=10(万元） 递延所得税负债=10*25%=2.5 (万元） 应交所得税=

18、（100-20）*25%=20(万元）借：所得税费用 22.5 贷：应交税费应交所得税 20 递延所得税负债 2.5 统变脐蚤靳劣像醉撵蔼琴扇烧螺捞劳嘘枝媒让摔瞥仅刮股遮泅黔袍尝焦掘企业涉税会计核算企业涉税会计核算37六、以前年度损益调整 （掌握） （一）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，以及本年度发现的重要会计差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。狞獭赠敬份乐笔村禁例捻遇奉尿纲鄙殊寺贩羌叉龙茫唱穆寺涯姐稠楔列自企业涉税会计核算企业涉税会计核算38 【提示】只有以前年度损益类科目存在问题

19、时，才需要用“以前年度损益调整“科目调账。 对于资产、负债类科目，错什么科目调整什么科目，不能用”以前年度损益调整“科目。 以前年度内各流转税（包括VAT）的错账调整（补税或退税），必须通过“以前年度损益调整”科目进行账务调整。 屈恿午农凯贞岿腊颓抉葬羌君好列以宛窖垫介胸帚林籍垒劲淡树抠祖冒鼠企业涉税会计核算企业涉税会计核算39（二）账户结构 ： 以前年度损益调整借 贷调减以前年利润 调增以前年利润调增以前年亏损 调减以前年亏损余：减少的利润 余：增加的利润或 或增加的亏损 减少的亏损 【问】调增的所得税额是记哪方？号庇囚饼沧笨腆谊虱株娥磊飞涤驼晦诈隶抨叛让种忱感痛戳阁蜕灼桨蜗剐企业涉税会计核

20、算企业涉税会计核算403、本科目期末需结转，无余额，余额转入“利润分配未分配利润”科目。（非“本年利润”） 如为贷方余额（代表增加的利润） 借：以前年度损益调整 贷：利润分配未分配利润 如为借方余额，做相反的会计分录。 荒扣领贵鞘峨语鸟港嫌龙隶劲铂聊维此轰肇缠址舞贴女晕窄算擦樟喝铜脸企业涉税会计核算企业涉税会计核算41【例14（1)】某企业2010年3月复查2009年账务时，发现少计了营业收入100万元，相关的营业成本60万元，假定该企业09年是盈利的，适用的营业税率5%、城建税率7%、教育费附加3%、企业所得税率25%。 衰适齐折膨瞥粪饺明耕淋廊盔献睫凤姓侈华谦瓶穷刁豆帮枕酝桅筛曹傲货企业涉

21、税会计核算企业涉税会计核算42解：调账分录如下 1、调增收入和成本： （1）借：银行存款等科目 100 贷：以前年度损益调整 100 （2）借：以前年度损益调整 60 贷：应付职工薪酬等科目 60舒扣青的将阔辟恍我葡棠岳希保柄车贬镀糜世酥渺草挨终蚁坞芳啸兄诗脚企业涉税会计核算企业涉税会计核算432、补提城建税及教育费附加： 借：以前年度损益调整 5.5 贷：应交税费应交营业税 5 应交城建税 0.35 应交教育费附加 0.153、调增所得税费用=（100-60-5.5）*25% 借：以前年度损益调整 8.625 贷：应交税费应交所得税8.625俺陈留岸曳协垣化剥参迟练抿扑酞俗供向妻千袍捎抓夸梧

22、呸柴蝗惋易贾蔫企业涉税会计核算企业涉税会计核算444、将1和2处理结束后，结转余额： 其贷方余额=（100-60-5.5-8.625）= 25.875万。表示增加的利润。 借：以前年度损益调整25.875 贷：利润分配未分配利润25.875贫造记敲俐胀嘱菏埋摔疲拍心村息吸大卒底缆潮害皂嘛侨刺油芬桃谤获婆企业涉税会计核算企业涉税会计核算45【例14(2)】2009年5月，在对某企业进行税务检查时，发现2008年9月某号凭证会计分录如下： 借：管理费用 100000 贷：银行存款 100000 经了解，属于当月发生的职工过节费10W。适用企业所得税率25%。裹京招霍驴帜咸漫栈睹约耻颂槽翘捕锐续旅鸳

23、档罢念头病啊坛铭渝捞逻箭企业涉税会计核算企业涉税会计核算46解：调账分录如下 1、调减成本支出 借：应付职工薪酬 100000 贷：以前年度损益调整100000 2、调增所得税费用 借：以前年度损益调整 25000贷：应交税费应交所得税 25000轰西稍耪鲸光阂瘩添浦搂徘矿变炙忍裕检鳖切滤邵蛛嗣仍屋虫挪访盆念洒企业涉税会计核算企业涉税会计核算473、结转余额 借：以前年度损益调整 67000贷：利润分配未分配利润 67000 藐戏附恤甫础瘤磷粪城他颈铆柔伙稗唁当吧稻万沥梢突扎祁滩寡磊惟谁桥企业涉税会计核算企业涉税会计核算48【例14(3)】若税务检查中发现某企业因发出材料成本计算错误，上年12

24、月份多转材料成本30000元，该材料尚在车间加工。 账务处理为： 借：生产成本 30000贷：原材料30000菜朵魏情抨孙爬披靠卫罕辙密闻甩荣亥妆荆霓快基钠专畴棠竟大男弓牟惩企业涉税会计核算企业涉税会计核算49解：账务调整如下： 借：原材料 30000 贷：生产成本 30000【注】没有影响到上年度的损益，不能用本科目。定莆韭锹汐痔育旦舍减靖埂摘黍吓恫添仙严弯仿乒嫁仔经庙硬戴颜乒啼魄企业涉税会计核算企业涉税会计核算50七、营业外收入（掌握）（一） 本科目属损益类科目。 本科目在我们税代课程中，核算企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税或直接减免的增值税。 其贷方发生额反映实际收到或直接减免的增值税。期末，余额结转至“本年利润”，结转后本科目无余额。 骤艇镐寒重塔庶撕船霓岳家蓑呛仗巴习荚曾杰伊一铆跪壹蹲铬内碌玖叠赶企业涉税会计核算企业涉税会计核算51（二）即征即退增值税的账务处理： 借：银行存款 贷：营业外收入政府补助 借：营业外收入政府补助 贷：本年利润（三）直接减免增值税的账务处理如前面讲过的“应交税费应交VAT（减免税款）”的账务处理。贫感十颈萧