会计记账方法培训(共74张)课件

1、第三章会计记账方法主要内容：复式记账法借贷记账法账户结构会计分录试算平衡第一节会计记账方法的种类（一）复式记账法的概念 1、概念：指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。 2、理论依据：会计恒等式资产=负债所有者权益二、复式记账法一、单式记账法单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。优点：记账手续简单缺点：没有一套完整的账户体系，账户之间的记录没有直接联系和相互平衡关系，因此不能全面、系统地反映各项会计要素的增减变动情况和经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完

2、整性。既然任何经济业务的发生都不影响这一等式的成立，那么一项经济业务的发生对上述等式的影响，必属于以下四种情形之一：（1）使等式左方一增一减同一金额；（2）使等式右方一增一减同一金额；（3）使等式双方同时增加同一金额；（4）使等式双方同时减少同一金额。因此，任何一项经济业务的发生，都将使两个或两个以上会计科目发生增减变化，增减金额的绝对值相等。资产=负债所有者权益（二）复式记账法的优点 1、能够全面反映经济业务的内容和资金运动的来龙去脉 2、能够进行试算平衡，便于查账和对账（三）复式记账的基本原则 1、以会计等式作为记账基础 2、对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户 中进行等额记

3、录 3、必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 4、定期汇总全部账户记录必须平衡（四）复式记账的种类 借贷记账法（主要） 增减记账法 收付记账法例（多项选择题） 复式记账的基本原则为（ ）。 A 以会计等式作为记账基础 B 对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的 账户中进行等额记录 C 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 D 定期汇总的全部账户记录必须平衡答案：ABCD 例（判断题） 根据复式记账法原理，任何一项经济业务的发生，都将使用 两个以上会计科目发生增减变化，但增减金额的绝对值不一 定相等。（ ）答案：第二节借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”

4、作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法是目前我国法定的记账方法。二、借贷记账法的账户结构记账符号：借或贷（左方为借方，右方为贷方）左（借）右（贷） 会计账户名称左（借）右（贷） 固定资产借贷记账法中的借和贷与具体的账户结合，可以表示不同意义： 1、代表账户中两个固定的部分 2、与不同类型账户结合，分别表示增加或减少增加减少 T型账户四个金额要素： 期末余额 =期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 资产类负债类所有者权益类成本类损益类会计科目按反映经济内容不同可分为：收入类费用类借贷资产类账户名称期初余额本期增加额本期减少额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额1、资产类账户的T型结构

5、例、2015年7月1日，张丽有库存现金100元，7月2日领取现金工资 2000元，7月10日，其丈夫交来现金3000元；7月31日汇总出本 月支出情况如下：生活费支出2600元，服装及化妆品支出1600 元，其他支出600元。要求：（1）请计算出张丽于2015年7月31日库存现金期末余额为多少？解析：库存现金期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 =100+（2000+3000）（2600+1600+600） =100+50004800 =300（元）（2）请列示出库存现金的T型结构（T型账户）借贷库存现金期初余额：100 2000 3000 2600 1600本期借方（增加）发生额

6、合计：5000期末余额： 300 600本期贷方（减少）发生额合计：4800100+50004800=300例、A公司2015年3月份有关“原材料”的明细情况如下： （1）3月1日，结存50 000元原材料 （2）3月5日，发出30 000元原材料 （3）3月8日，购入100 000元原材料 （4）3月10日，生产领用60 000元原材料 （5）3月20日，生产领用20 000元原材料 （6）3月22日，生产领用20 000元原材料 （7）3月21日，购入200 000元原材料 （8）3月28日，领用100 000元原材料要求：（1）请计算出A公司2015年3月31日原材料期末余额为多少？ 原

7、材料期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额 =50 000+（100 000+200 000） （30 000+60 000+20 000+20 000+100 000） =5 000+30 000023 000 =120 000（元）（2）请列示出原材料账户的T型结构（T型账户）借贷原材料期初余额：50 000 30 000 100 000 60 000本期借方发生额合计：300 000期末余额： 120 000 2000 000本期贷方发生额合计：230 000 20 000 200 000 100 00050 000+300 000230 000=120 000（元）2、负债类

8、账户的T型结构借贷负债类账户名称期初余额（） 本期减少数（） 本期增加数（）本期借方发生额合计：期末余额：（）本期贷方发生额合计：例、A公司2015年3月份有关“应付职工薪酬”的明细资料如下： （每月底计提，次月6日实际发放） （1）3月1日，期初贷方余额为10万元； （2）3月6日支付2月份职工薪酬10万元； （3）3月31日，计提3月份职工薪酬12万元。要求：（1）计算3月末“应付职工薪酬”期末余额解析： 期末余额（贷）=期初余额（贷）+本期增加发生数（贷） 本期减少发生数（借） =10+1210 =12（万元）（2）请列示出“应付职工薪酬”账户的T型结构借贷应付职工薪酬期初余额：10 本

9、期增加数：12 本期减少数：10本期借方发生额合计：10期末余额：12本期贷方发生额合计：123、所有者权益类账户T型结构（同负债类账户）借贷所有者权益类账户名称期初余额（） 本期减少数（） 本期增加数（）本期借方发生额合计：期末余额：（）本期贷方发生额合计：例1、A公司2015年7月份有关“实收资本”的明细资料如下： （1）7月1日，期初贷方余额为50万元； （2）7月10日又收到甲投资者投入的资本10万元。要求：（1）计算7月末“实收资本”期末余额解析： 期末余额（贷）=期初余额（贷）+本期增加发生数（贷） 本期减少发生数（借） =50+100 =60（万元）（2）请列示出“实收资本”账户

10、的T型结构借贷实 收 资 本期初余额：50 本期增加数：10本期借方发生额合计：0期末余额：60本期贷方发生额合计：10 4、成本类账户T型结构（同资产类账户）借贷成本类账户名称期初余额（）本期增加额（ ）本期减少额（ ）本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额（ ）例、A公司2015年7月份有关“生产成本”的明细情况如下： （1）7月1日，结存50 000元； （2）7月1日，生产领用60 000元原材料； （3）7月5日，生产领用20 000元原材料； （4）7月10日，发生生产人员工资30 000元； （5）7月31日，制造费用10 000元转入生产成本； （6）7月31日，完工产品

11、已经验收入库80 000元。要求：（1）请计算出A公司2015年7月31日“生产成本”期末余额为多少？ 期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 =50000+（60000+20000+30000+10000）80000 =50000+12000080000 =90000（元）（2）请列示出生产成本账户的T型结构（T型账户）借贷生 产 成 本期初余额：50 000 20 000 30 000本期借方发生额合计：120 000期末余额：90 000 10 000本期贷方发生额合计：80 000 80 00050000+12000080000=90000（元） 60 0005、损益

12、类账户的T型结构 （1）收入类账户结构（同所有者权益类，但是没有余额）借贷收入类账户名称 本期减少数（） 本期转出额 本期增加数（）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计例、A公司2015年3月份有关“主营业务收入”明细资料如下： （1）3月10日，取得主营业务收入20万元； （2）3月20日，取得主营业务收入50万元； （3）3月26日，取得主营业务收入30万元； （4）3月28日，发生商品销售退回，减少主营业务收入20万元； （5）3月31日，将“主营业务收入”转入“本年利润”80万元。要求：请列示出A公司3月份“主营业务收入”账户T型结构借贷主营业务收入 20 50 80 30 20本期贷

13、方发生额合计：100本期借方发生额合计：100（2）费用类账户结构（同资产类，但没有余额）借贷费用类账户名称 本期减少数（）（含费用转入本年利润） 本期增加数（）本期借方发生额合计本期贷方发生额合计例、A公司2015年3月份有关“主营业务成本”明细资料如下： （1）3月10日，增加主营业务成本16万元； （2）3月20日，增加主营业务成本40万元； （3）3月26日，增加主营业务成本24万元； （4）3月28日，发生商品销售退回，减少主营业务成本16万元； （5）3月31日，将“主营业务成本”转入“本年利润”64万元。要求：请列示出A公司3月份“主营业务成本”账户T型结构借贷主营业务成本 16

14、 40 64本期贷方发生额合计：80 24本期借方发生额合计：80 16例（单项选择题） 在借贷记账法下，期末没有余额的账户类别是（ ）账户。 A 资产类 B 损益类 C 负债类和所有者权益类 D 成本类答案：B小结： 1、掌握五大类会计账户的T型结构 （1）资产类、成本类、损益类（费用）会计账户：借贷资产类、成本类、费用类会计账户名称 资产增加（）成本增加（）费用增加（）资产期末余额（）成本期末余额（） 资产减少（）成本减少（）费用减少（）（2）负债类、所有者权益类、损益类（收入）会计账户： 与上述三类相反借贷负债类、所有者权益类、损益类（收入）类会计账户名称 负债减少 （）所有者权益减少（

15、）收入减少 （）负债期末余额 （）所有者权益期末余额（） 负债增加 （）所有者权益增加（）收入增加 （）2、掌握各账户期末余额的计算公式 损益类账户包含收入类、费用类账户，一般期末无余额。（1）资产类、成本类账户 期末余额=借方期初余额+借方本期发生额贷方本期发生额（2）负债类、所有者权益类账户 期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额 3、掌握收入净额与费用净额的计算（转入本年利润之前） （1）收入净额=收入本期增加数收入本期减少数 （2）费用净额=费用本期增加数费用本期减少数上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下图形来帮助记忆：

16、资产费用=负债所有者权益收入资产类费用类负债类所有者权益类收入类余额余额余额期末无余额期末无余额左方左方左方左方左方右方右方右方右方右方左方右方三、借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。借贷会计科目 资产（成本、费用）增加负债与所有者权益（收入）减少 负债与所有者权益（收入）增加资产（成本、费用）减少第一，任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。或者说，交易或事项发生后，应同时至少在两个账户中相互联系地进行记录。第二，所记录的账户可以是会计恒等式同一方向的，也可以是不同方向的，但每一笔交易或事项发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方，即有借必有贷。第

17、三，所借入两个账户的金额，借方和贷方必须相等，即借贷必相等。四、借贷记账法下的账户对应关系和会计分录（一）账户对应关系根据“有借必有贷，借贷必平衡”的记账规则登记每一项经济业务时，在有关会计科目之间就形成了应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。例如 对“从银行提取5000元现金备用”这一经济业务，反映为库存现金借借贷贷银行存款50005000编制会计分录的注意事项： 上借下贷 左借右贷 金额相等（二）会计分录1.会计分录：简称为分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素。因此，例如借：库存

18、现金 5 000贷：银行存款 5 000不正确的分录： 平头分录： 借：银行存款 20 000 贷：长期借款 20 000 平行分录： 借：银行存款 20 000 贷：长期借款 20 000 借贷不等： 借：银行存款 20 000 贷：长期借款 25 0002、会计分录分类根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。简单分录：经济业务的发生只引起两个账户发生对应关系， 即“一借一贷”会计分录 借：固定资产机器设备 90 000 贷：银行存款 90 000复合会计分录：经济业务的发生，引起两个以上账户发生对应关系， 即“一借多贷”、“多借一贷”或“多借多贷”的会

19、计分录。借：银行存款 50 000 固定资产 40 000 无形资产 50 000 贷：实收资本 140 0003、会计分录的编制步骤分析经济业务事项涉及的账户；确定涉及的账户是增加还是减少；确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方。编制会计分录，并检查是否符合记账规则。例（单项选择题） 下列各项中，不符合借贷记账法记账规则的是（ ）。 A 资产数额的增加记在借方 B 所有者权益、负债数额的增加记在贷方 C 收入数额的减少记在借方 D 成本、费用数额的增加记在贷方答案：D借贷记账法的具体应用例1、 2015年，甲公司发生如下经济业务（不考虑相关税费）：（1）1月1日，购入原材料1

20、0 000元，材料已经验收入库，货款尚未支付。借：原材料 10 000贷：应付账款 10 000（2）1月8日，经批准增加注册资金，收到投资者投入的货币资金800 000元存入银行。借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000（3）1月10日，用银行存款10 000元偿还短期借款。借：短期借款 10 000贷：银行存款 10 000（4）1月12日，因违反有关税收法规，以银行存款5 000元支付罚款。借：营业外支出 5 000贷：银行存款 5 000（5）1月12日，以银行存款120 000元购入汽车一辆，已交付使用。借：固定资产 120 000贷：银行存款 120 000（6）1

21、月13日，按有关规定，将盈余公积中的100 000元用于转增资本。借：盈余公积 100 000贷：实收资本 100 000（7）1月20日，甲公司从某厂购入原材料28 000元，已验收入库，货款已用银行存款支付20 000元，尚欠8 000元。借：原材料 28 000贷：银行存款 20 000应付账款 8 000也可编制如下两笔简单分录：借：原材料 20 000贷：银行存款 20 000借：原材料 8 000贷：应付账款 8 000五、借贷记账法下的试算平衡（一）试算平衡的含义 试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记

22、录是否正确的一种方法。（二）试算平衡的分类 1、发生额试算平衡发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。 （1）公式： 全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 （2）依据：借贷记账法的记账规则注意：借贷金额相等，只能说明会计分录的编制和记账基本正确， 但不能肯定记账工作毫无问题。若某项经济业务错记了账户、 某项业务涉及的两个账户借和贷的方向都记错、 某项经济业务漏记或重记等，都不能通过发生额试算平衡来发现例如，根据例1所举的七项经济业务编制的会计分录，可以汇总编制总分类账户发生额试算表如下：本期发生额账户名称1 073 0001 073

23、 000合计155 000（例2（3）、（4）、（5）、（7）800 000（例2（2）银行存款贷方借方总分类科目发生额试算表2015年1月1日20日单位：元原材料固定资产应付账款实收资本盈余公积营业外支出38 000（例2（1）、（7）120 000（例2（5）100 000（例2（6）5 000（例2（4）18 000（例2（1）、（4）900 000（例2（2）、（6）2、余额试算平衡余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。 （1）公式： 全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计 （2）依据：资产=负债所有者权益 总分

24、类科目发生额及余额试算平衡表2010年1月20日单位：元4 775 5004 775 5003 967 5003 967 500合计5 0005 000营业外支出317 500100 000417 500盈余公积3 900 000900 0003 000 000实收资本318 00018 000300 000应付账款240 00010 000250 000短期借款3 600 000120 0003 480 000固定资产100 000100 000库存商品200 00038 000162 000原材料20 00020 000应收账款850 000155 000800 000205 000银行存

25、款500500库存现金贷方借方贷方借方贷方借方期末余额本期发生额期初余额账户名称例（多项选择题） 关于借贷记账法的试算平衡，下列说法中，正确的有（ ）。 A 会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期初贷方余额之和 B 会计主体全部账户本期借方发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之和 C 会计主体全部账户期初借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和 D 会计主体全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方余额之和答案：ABD例（判断题） 在借贷记账法下发生额试算平衡的依据为全部账户本期 发生额之和等于全部账户本期贷方发生额之和。（ ）答案：（三）试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表

26、来进行的。试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计数和期末余额后编制的。试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏目。 试算平衡表 年 月 日 单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合 计各大栏中的借方合计与贷方合计应该相等，否则，记账便存在错误。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。试算不平衡，记账一定有错误；但试算平衡，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：（1）漏记某项经济业务，借贷仍平衡；（2）重记某项经济业务，借贷仍平衡；（3）某项经济

27、业务的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍平衡；（4）某项经济业务记账有关账户，借贷仍平衡；（5）某项经济业务账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍平衡；（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵销，借贷仍平衡。由于账户记录可能存在这些不能通过试算平衡来发现的错误，因此，需要对一切会计记录进行日常或定期的复核，以保证账面记录的正确性。【例4-3】20X1年1月初初，甲公司各账户余额如下表（单位：元）会计科目期初借方余额会计科目期初贷方余额库存现金10 000短期借款130 000银行存款160 000应付票据120 000原材料200 000应付账款100

28、 000固定资产11 000 000实收资本11 020 000资产合计11 370 000权益会计11 370 00020X1年1月，甲公司发生的部分经济业务如下：（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420 000元存入银行。（2）向银行借入期限为3个月的借款600 000元存入银行。（3）从银行提取现金8 000元以血用。（4）购买材料60 000元（假定不考虑增值税）已验收入库，款未付。（5）签发3个月到期的商业汇票50 000元抵付上月所欠货款。（6）用银行存款100 000元偿还前欠的短期借款。（7）用银行存款300 000元购买无需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税），设备已交

29、付使用。（8）购买材料40 000元（假定不考虑增值税），其中用银行存款支付30 000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。（9）以银行存款偿还短期借款100 000元，偿还应付账款60 000元。要求：编制相应业务的会计分录，并编制试算平衡表。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10 0008 00018 000银行存款160 0001 020 000598 000582 000原材料200 000100 000300 000固定资产11 000 000300 00011 300 000短期借款130 000200 000600 000530 000应付票据120

30、 00050 000170 000应付账款100 000110 00070 00060 000实收资本11 020 000420 00011 440 000合 计11 370 00011 370 0001 738 0001 738 00012 200 00012 200 000试算平衡表 20X1年1月31日 单位：元（1）编制会计分录（略）（2）编制T型账户，结出各总分类账户的本期发生额和期末余额（略）（3）编制试算平衡表三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系在记账时，总分类科目和明细分类科目应当平行登记。总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。

31、联系：（1）反映的经济业务的内容相同。（2）登记账簿的原始依据相同。区别：（1）反映的经济业务内容详细程度不同。（2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到：1、依据相同所依据会计凭证相同。2、方向相同借贷方向相同。3、期间相同所属会计期间相同。4、金额相等计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的 金额合计相等。平行登记作用：利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。 例（多项选择题

32、）下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。 A、 “资产=负债所有者权益”是最基本的会计等式 B、“利润=收入费用”是编制利润表的理论基础 C、资产=负债所有者权益（收入费用）“说明了企业经营 成果对资产和所有者权益产生的影响 D、企业经济业务的发生不会破坏会计基本等式答案：ABCD例（多项选择题）下列经济业务中，会引起资产和负债同时增加的（ ）。 A、向银行借入款项 B、赊购固定资产一台 C、以银行存款购买股票 D、以银行存款偿还借款 答案：AB例（单项选择题）下列关于借贷记账法的说法中，错误的是（ ）。 A、 以”借“和”贷“为记账符号 B、 以”资产=负债所有者权益“为记账原理 C、

33、以”有借必有贷，借贷必相等”为记账规则 D 、无论哪种账户，借方表示增加，贷方表示减少答案：D例（多项选择题）下列关于借贷记账法试算平衡的说法中，正确的有（ ）。 A、在一定时期内，全部账户本期借方发生额之和应等于全部 账户本期贷方发生额之和 B、在某一特定时日，全部账户期末借方余额之和应等于全部 账户期末贷方余额之和 C、在某一特定时日，全部账户期初借方余额之和应等于全部 账户期初贷方余额之和 D、若本期全部账户期末借方余额之和等于全部账户期末贷方 余额之和，则说明记账工作无差错答案：ABC例（判断题） 借贷记账法下，反映企业期间费用的账户与所有者权益账户的 结构相同。（ ）例（判断题） 根

34、据借贷记账法规则，任何一笔交易的发生，都必须至少记 入一个账户的借方和另一个账户的贷方。（ ）答案：答案：例（单项选择题）下列关于复式记账的说法，错误的是（ ）。A.复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉B. 复式记账法以资产和负债的平衡关系作为记账基础C. 对于每项经济业务，必须在两个或两个以上互相联 系的账户进行等额记录D.定期汇总的全部账户记录必须平衡答案：B例（单项选择题）下列经济业务，会导致企业资产总额发生变动的是（ ）。A.用银行存款20万元购入一台机器设备B.用银行存款100万元偿还银行贷款C.生产产品领用原材料10万元D.向银行借入80万元偿还欠款答案：B例（单项选择题）企业期初短期借款余额为100 000元，本期借方发生额为70 000元，本期贷方发生额为90 000元，则短期借款期末余额为（ ）元。A.80 000 B.100 000 C.60 000 D.120 000答案：D例（单项选择题）下列经济业务发生后，引起资产与负债项目同时减少的是（ ）。A.购买材料，款项未支付B.将现金存入银行C.用银行存款上缴税金D.用银行存款预付购料款答案：C例（多项选择题）关于借贷记账法的试算平衡，下列说法中正确的有（ ）。A.全部会计科目本期借方发生额之和等于全部会计科目本期 贷方发生额之和B.试算平衡包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种C.全部会计科目借方期初