企业境外所得税收抵免操作指导书(doc 35)

1、翱更多企业学院：办 跋中小企业管理拜全能版稗183套讲座+伴89700盎份罢资料巴总经理、高层敖管理熬49套讲座+1扒6388扳份把资料罢中层管理学院按八46套讲座+6笆020吧份靶资料隘国学智慧、易颁经白46套讲座按人力资源学院巴俺56套讲座+2版7123霸份哎资料疤各阶段员工培把训学院柏77套讲座+ 把324瓣份氨资料败员工管理企业按学院昂67套讲座+ 胺8720按份巴资料案工厂生产管理安学院挨52套讲座+ 盎13920爱份笆资料罢财务管理学院佰按53套讲座+ 坝17945版份奥资料斑销售经理学院拌凹56套讲座+ 鞍14350白份稗资料爸销售人员培训靶学院啊72套讲座+ 佰4879疤份埃资

2、料扮更多企业学院：袄 罢中小企业管理板全能版岸183套讲座+挨89700拌份背资料安总经理、高层按管理袄49套讲座+1爱6388扮份坝资料啊中层管理学院拌佰46套讲座+6班020安份伴资料绊国学智慧、易拌经埃46套讲座瓣人力资源学院搬坝56套讲座+2氨7123疤份巴资料胺各阶段员工培靶训学院拜77套讲座+ 吧324疤份爸资料爱员工管理企业懊学院扳67套讲座+ 吧8720爸份哀资料啊工厂生产管理熬学院笆52套讲座+ 扮13920碍份爸资料澳财务管理学院班败53套讲座+ 搬17945拜份靶资料癌销售经理学院啊摆56套讲座+ 挨14350板份懊资料敖销售人员培训懊学院半72套讲座+ 坝4879耙份扳

3、资料办关于发布企业拔境外所得税收抵暗免操作指南的碍公告熬国家税务总局公扒告2010年第捌1号案根据中华哀人民共和国企业半所得税法（以哀下简称企业所得捌税法）、中华白人民共和国企业哀所得税法实施条啊例（以下简称版实施条例）及翱财政部 国家税拌务总局关于企业巴境外所得税收抵胺免有关问题的通皑知（财税2耙009125班号，以下简称罢通知）的有关俺规定，现将企懊业境外所得税收傲抵免操作指南袄予以发布，于2扮010年1月1肮日起施行。岸2008、爸2009年度尚叭未进行境外税收奥抵免处理的，可拜按本公告计算抵捌免。特此公告。澳附件：企业半境外所得税收抵般免操作指南胺 扮 斑 跋 哀 隘 邦 白 绊 澳

4、氨 案 班 矮 暗 靶 国家税务拌总局罢 扳 艾 稗 八 背 佰 阿 坝 瓣 靶 俺 懊 袄 背 岸 二叭一年七月二暗日稗印送：各省鞍、自治区、直辖佰市和计划单列市矮国家税务局、地肮方税务局。 蔼企业境外所得埃税收抵免操作指扒南目录袄第一癌条癌 关于适用范按围叭第二澳条爸 关于境外所得盎税额啊抵免翱计靶算的基本耙项爱目邦第三百条隘 关于霸境外版应纳税八所得阿额碍的计算伴第四按条埃 关于可予抵免鞍境外所得碍税额的确认岸第五绊条 关于境外所稗得间接负摆担哎税额疤的拜计扒算笆第六靶条矮 关于适用间接翱抵免的外国捌企八业扒持股比例的矮计隘算艾第七碍条翱 关于税收饶让捌抵免的应纳税额澳的确定矮第八昂条案

5、 关于抵免限蔼额昂的鞍计蔼算艾第九唉条拌 关于实际抵免哀境外税额的计算安第十扒条扮 关于把简半易扳办般法艾计按算抵免拔第十一班条隘 关于境外分支凹机挨构与我国对应纳扮税邦年度的确定佰第十二敖条坝 关于境外所得盎税抵免时败应纳板所得税巴额败的坝计翱算翱第十三奥条安 关于不具有癌独艾立霸纳税捌地位的定靶义扮第十四拔条扳 关于拔来拜源于港、澳、台案地按区安的所得败第十五佰条叭 关于瓣税邦收碍协俺定爱优半先原则的适用艾第十六条 关于澳执行日期附件附示例胺通知第一条吧 关于适用范围办居民企业以及非耙居民企业在中国罢境内设立的机构板、场所（以下统哀称企业）依照企般业所得税法第二奥十三条、第二十阿四条的有关

6、规定氨，应在其应纳税捌额中抵免在境外鞍缴纳的所得税额班的，适用本通知扒。背1.可以适用境瓣外哎（包括港澳台地把区，以下同）岸所得税收抵免的疤纳税人包括两类绊：熬 （1）胺根据企业所得税癌法第二十三条关懊于境外税额直接摆抵免和第二十四癌条关于境外税额拌间接抵免的规定哀，居民企业（包罢括按境外法律设翱立但实际管理机拌构在中国，被判邦定为中国税收居罢民的企业）可以拜就其取得的境外鞍所得直接缴纳和傲间接负担的境外爱企业所得税性质搬的税额进行抵免绊。翱（2）根据企业艾所得税法第二十捌三条的规定，非半居民企业（外国绊企业）在中国境埃内设立的机构（八场所）可以就其拔取得的发生在境案外、但与其有实颁际联系的所

7、得直哎接缴纳的境外企艾业所得税性质的班税额进行抵免。般为缓解由于国家百间对所得来源地跋判定标准的重叠氨而产生的国际重柏复征税，我国税瓣法对非居民企业懊在中国境内分支凹机构取得的发生懊于境外的所得所胺缴纳的境外税额稗，给予了与居民坝企业类似的税额爸抵免待遇。对此肮类非居民给予的吧境外税额抵免仅安涉及直接抵免。俺所谓实际联系是懊指，据以取得所埃得的权利、财产柏或服务活动由非佰居民企业在中国罢境内的分支机构般拥有、控制或实板施，如外国银行绊在中国境内分行拌以其可支配的资般金向中国境外贷蔼款，境外借款人爸就该笔贷款向其昂支付的利息，即爱属于发生在境外癌与该分行有实际按联系的所得。袄2.境外税额抵颁免分

8、为直接抵免岸和间接抵免。罢直接抵免是指，癌企业直接作为纳百税人就其境外所搬得在境外缴纳的案所得税额在我国扳应纳税额中抵免百。直接抵免主要隘适用于企业就来搬源于境外的营业背利润所得在境外皑所缴纳的企业所艾得税，以及就来矮源于或发生于境百外的股息、红利澳等权益性投资所瓣得、利息、租金啊、特许权使用费昂、财产转让等所班得在境外被源泉哎扣缴的预提所得班税。凹间接抵免是指，袄境外企业就分配摆股息前的利润缴佰纳的外国所得税巴额中由我国居民傲企业就该项分得矮的股息性质的所氨得间接负担的部邦分，在我国的应疤纳税额中抵免。般例如我国居民企颁业（母公司）的稗境外子公司在所搬在国（地区）缴稗纳企业所得税后矮，将税后

9、利润的罢一部分作为股息佰、红利分配给该昂母公司，子公司颁在境外就其应税肮所得实际缴纳的鞍企业所得税税额挨中按母公司所得肮股息占全部税后摆利润之比的部分半即属于该母公司捌间接负担的境外叭企业所得税额。袄间接抵免的适用霸范围为居民企业柏从其符合通知把第五、六条规半定的境外子公司拜取得的股息、红柏利等权益性投资袄收益所得。班通知俺第二条 翱关于境外所得税熬额抵免计算的基挨本项目绊企业应按照企业叭所得税法及其实澳施条例、税收协笆定以及通知的规笆定，准确计算下艾列当期与抵免境吧外所得税有关的暗项目后，确定当碍期实际可抵免分爸国（地区）别的耙境外所得税税额肮和抵免限额：爸（一）境内所得碍的应纳税所得额稗（

10、以下称境内应皑纳税所得额）和背分国（地区）别版的境外所得的应耙纳税所得额（以八下称境外应纳税澳所得额）；般（二）分国（地坝区）别的可抵免拔境外所得税税额邦；熬（三）分国哎（地区）别的境敖外所得税的抵免鞍限额。盎企业不能准确计跋算上述项目实际把可抵免分国（地艾区）别的境外所艾得税税额的，在搬相应国家（地区板）缴纳的税收均吧不得在该企业当瓣期应纳税额中抵捌免，也不得结转暗以后年度抵免。爸3.企业取得吧境外所得，其在瓣中国境外已经实岸际直接缴纳和间稗接负担的企业所耙得税性质的税额岸，进行境外税额癌抵免计算的基本蔼项目包括：境内哀、境外所得分国靶别（地区）的应胺纳税所得额、可挨抵免税额、抵免捌限额和实

11、际抵免稗税额。不能按照鞍有关税收法律法案规靶准确计算实际可伴抵免的境外分国白别（地区）的所爸得税税额的，不澳应给予税收抵免袄。澳通知巴第三条 关于境邦外应纳税所得额暗的计算第三条 第一款安企业应就其按照败实施条例第七条澳规定确定的中国叭境外所得（境外熬税前所得），按佰以下规定计算实捌施条例第七十八百条规定的境外应跋纳税所得额。肮4.根据实施条扒例第七条规定确百定的境外所得，艾在计算适用境外凹税额直接抵免的百应纳税所得额时奥，应为将该项境拜外所得直接缴纳扮的境外所得税额傲还原计算后的境昂外税前所得；上般述直接缴纳税额吧还原后的所得中版属于股息、红利柏所得的，在计算佰适用境外税额间懊接抵免的境外所

12、昂得时，应再将该隘项境外所得间接安负担的税额还原熬计算，即该境外颁股息、红利所得翱应为境外股息、爸红利税后净所得稗与就该项所得直矮接缴纳和间接负爸担的税额之和（吧参见示例七）。八对上述税额还原跋后的境外税前所背得，应再就计算扒企业应纳税所得跋总额时已按税法靶规定扣除的有关扮成本费用中与境昂外所得有关的部碍分进行对应调整斑扣除后，计算为罢境外应纳税所得摆额。 挨第三条 第一款肮 第（一）项霸 斑（一）居民企业办在境外投资设立皑不具有独立纳税澳地位的分支机构颁，其来源于境外埃的所得，以境外隘收入总额扣除与八取得境外收入有安关的各项合理支跋出后的余额为应啊纳税所得额。各般项收入、支出按阿企业所得税法

13、及按其实施条例的有斑关规定确定。般居民企业在癌境外设立不具有碍独立纳税地位的袄分支机构取得的疤各项境外所得，坝无论是否汇回中疤国境内，均应计扮入该企业所属纳绊税年度的境外应坝纳税所得额。芭5.本项规定了按境外分支机构应板纳税所得额的计摆算。以上所称不般具有独立纳税地埃位含义参见通胺知第十三条规癌定。蔼6.由于分支机吧构不具有分配利摆润职能，因此，扒境外分支机构取版得的各项所得，蔼不论是否汇回境癌内，均应当计入瓣所属年度的企业翱应纳税所得额。柏7.境外分支机坝构确认应纳税所吧得额时的各项收澳入与支出标准，捌须符合我国企业矮所得税法相关规靶定。埃8.根据实施条百例第二十七条规背定，确定与取得靶境外

14、收入有关的碍合理的支出，应芭主要考察发生支柏出的确认和分摊隘方法是否符合一案般经营常规和我扮国税收法律规定啊的基本原则。企拌业已在计算应纳哀税所得总额时扣翱除的，但属于应扒由各分支机构合罢理分摊的总部管癌理费等有关成本坝费用应做出合理耙的对应调整分摊敖。耙境外分支机构合埃理支出范围通常班包括境外分支机奥构发生的人员工矮资、资产折旧、搬利息、相关税费傲和应分摊的总机哀构用于管理分支吧机构的管理费用白等。霸第三条 第一款靶 第（二）项袄 跋（二）居民企业哎应就其来源于境八外的股息、红利胺等权益性投资收安益，以及利息、八租金、特许权使般用费、转让财产阿等收入，扣除按靶照企业所得税法斑及实施条例等规澳

15、定计算的与取得板该项收入有关的绊各项合理支出后艾的余额为应纳税奥所得额。来源于昂境外的股息、红奥利等权益性投资跋收益，应按被投版资方作出利润分安配决定的日期确埃认收入实现；来八源于境外的利息扮、租金、特许权班使用费、转让财艾产等收入，应按俺有关合同约定应皑付交易对价款的捌日期确认收入实盎现。拜9.从境外收到唉的股息、红利、霸利息等境外投资啊性所得一般表现班为毛所得，应对袄在计算企业总所扳得额时已做统一氨扣除的成本费用案中与境外所得有霸关的部分，在该叭境外所得中对应搬调整扣除后，才鞍能作为计算境外芭税额抵免限额的瓣境外应纳税所得敖额（参见示例一安）。在就境外所颁得计算应对应调坝整扣除的有关成案本

16、费用时，应对靶如下成本费用（岸但不限于）予以挨特别注意：疤（1）股息、红坝利，应对应调整昂扣除与境外投资哎业务有关的项目班研究、融资成本半和管理费用；背（2）利息，应半对应调整扣除为扳取得该项利息而岸发生的相应的融板资成本和相关费啊用；傲（3）租金，属埃于融资租赁业务稗的，应对应调整鞍扣除其融资成本芭；属于经营租赁斑业务的，应对应案调整扣除租赁物岸相应的折旧或折半耗；盎（4）特许权使疤用费，应对应调敖整扣除提供特许皑使用的资产的研邦发、摊销等费用暗；瓣（5）财产转让哎，应对应调整扣摆除被转让财产的扮成本净值和相关袄费用。跋涉及上述所得应八纳税所得额中应跋包含的已间接负扒担税额的具体还罢原计算将

17、在通吧知第五条、第绊六条项下说明。敖10.企业应根罢据实施条例第二疤章第二节中关于邦收入确认时间的伴规定确认境外所跋得的实现年度及瓣其税额抵免年度搬。安（1）企业来源哀于境外的股息、办红利等权益性投办资收益所得，若扳实际收到所得的爸日期与境外被投凹资方作出利润分挨配决定的日期不版在同一纳税年度班的，应按被投资凹方作出利润分配靶日所在的纳税年八度确认境外所得半。瓣企业来源于境外鞍的利息、租金、班特许权使用费、把转让财产等收入奥，若未能在合同阿约定的付款日期阿当年收到上述所稗得，仍应按合同八约定付款日期所邦属的纳税年度确靶认境外所得。翱（2）属于企业鞍所得税法第四十白五条以及实施条疤例第一百一十七

18、背条和第一百一十盎八条规定情形的扳，应按照有关法皑律法规的规定确办定境外所得的实把现年度。霸（3）企业收到邦某一纳税年度的爱境外所得已纳税瓣凭证时，凡是迟哎于次年5月31按日汇算清缴终止翱日的，可以对该胺所得境外税额抵板免追溯计算。拔第三条 第一款坝 第（三）项摆（三）非居民企盎业在境内设立机瓣构、场所的，应霸就其发生在境外八但与境内所设机氨构、场所有实际翱联系的各项应税把所得，比照上述昂第（二）项的规靶定计算相应的应叭纳税所得额。暗11.哀非居民企业在中办国境内设立机构笆、场所，在享受碍境外税额抵免时柏，也应就其发生佰在境外但与境内扳所设机构、场所扮有实际联系的各岸项应税所得，按傲企业所得税

19、法和般实施条例及通盎知、笆指南等半相关税收法规伴规定计算境外所鞍得的应纳税所得傲额。傲 碍第三条 第一款耙 第（四）项绊（四）在计算境板外应纳税所得额矮时，企业为取得哎境内、外所得而暗在境内、境外发挨生的共同支出，啊与取得境外应税稗所得有关的、合办理的部分，应在氨境内、境外（分拜国（地区）别，敖下同）应税所得癌之间，按照合理敖比例进行分摊后巴扣除。 伴12.本项所称拔共同支出，是指拜与取得境外所得把有关但未直接计肮入境外所得应纳安税所得额的成本搬费用支出，通常霸包括未直接计入霸境外所得的营业邦费用、管理费用矮和财务费用等支哎出。袄企业哎应对在计算总所熬得额时已统一归肮集并扣除的共同爱费用，按巴

20、境外每一国（地皑区）别数额占企哎业全部数额的下般列一种比例或几拔种比例的综合比百例，在每一国别爸的境外所得中对巴应调整扣除，计拔算来自每一国别爸的应纳税所得额安。耙（1）资产比例安；靶（2）收入比例拜；鞍（3）员工工资扳支出比例；扳（4）其他合理捌比例。盎上述分摊比例确盎定后应报送主管邦税务机关备案；靶无合理原因不得癌改变。 扒第三条 第一款哎 第（五）项拜（五）在汇总计岸算境外应纳税所凹得额时，企业在班境外同一国家（拔地区）设立不具办有独立纳税地位伴的分支机构，按阿照企业所得税法巴及实施条例的有凹关规定计算的亏跋损，不得抵减其捌境内或他国（地奥区）的应纳税所癌得额，但可以用佰同一国家（地区案

21、）其他项目或以隘后年度的所得按跋规定弥补。俺13.本项基于摆分国不分项计算唉抵免的原则及其芭要求，对在不同败国家的分支机构鞍发生的亏损不得阿相互弥补做出了哀规定，以避免出绊现同一笔亏损重背复弥补或须进行邦繁复的还原弥补哀、还原抵免的现扳象。胺14.企业在同班一纳税年度的境挨内外所得加总为奥正数的，其境外挨分支机构发生的佰亏损，由于上述绊结转弥补的限制半而发生的未予弥坝补的部分（以下啊称为非实际亏损邦额），今后在该绊分支机构的结转把弥补期限不受5啊年期限制（参见吧示例二）。即：叭（1）如果企业绊当期境内外所得吧盈利额与亏损额拔加总后和为零或柏正数，则其当年暗度境外分支机构案的非实际亏损额按可无限

22、期向后结笆转弥补；盎（2）如果企业搬当期境内外所得靶盈利额与亏损额凹加总后和为负数拌，则以境外分支吧机构的亏损额超盎过企业盈利额部把分的实际亏损额吧，按企业所得税阿法第十八条规定爸的期限进行亏损拌弥补，未超过企百业盈利额部分的氨非实际亏损额仍安可无限期向后结跋转弥补。拔企业应对境外分半支机构的实际亏盎损额与非实际亏颁损额不同的结转搬弥补情况做好记耙录。爸通知第四条佰 关于可予抵免胺境外所得税额瓣的确认拜可抵免境外所得熬税税额，是指企癌业来源于中国境埃外的所得依照中背国境外税收法律罢以及相关规定应阿当缴纳并已实际搬缴纳的企业所得爱税性质的税款。叭但不包括：摆（一）按照境外案所得税法律及相挨关规定

23、属于错缴伴或错征的境外所班得税税款；胺（二）按照税收柏协定规定不应征搬收的境外所得税八税款；捌（三）因少缴或霸迟缴境外所得税隘而追加的利息、熬滞纳金或罚款；阿（四）境外所得巴税纳税人或者其坝利害关系人从境霸外征税主体得到败实际返还或补偿唉的境外所得税税瓣款；白（五）按照我国颁企业所得税法及隘其实施条例规定安，已经免征我国邦企业所得税的境瓣外所得负担的境胺外所得税税款；挨（六）按照国务俺院财政、税务主按管部门有关规定版已经从企业境外笆应纳税所得额中爸扣除的境外所得跋税税款。稗15.可抵免的百境外所得税税额笆的基本条件为：背（1）企业来源俺于中国境外的所拜得依照中国境外袄税收法律以及相靶关规定计算

24、而缴巴纳的税额；搬（2）缴纳的属半于企业所得税性板质的税额，而不扒拘泥于名称。在敖不同的国家，对八于企业所得税的翱称呼有着不同的凹表述，如法人所拌得税、公司所得办税等。判定是否扮属于企业所得税白性质的税额，主颁要看其是否是针叭对企业净所得征熬收的税额。奥（3）限于企业傲应当缴纳且已实半际缴纳的税额。叭税收抵免旨在解拜决重复征税问题埃，仅限于企业应安当缴纳且已实际般缴纳的税额（除版另有饶让抵免或蔼其他规定外）。摆（4）可抵免的把企业所得税税额瓣，若是税收协定哎非适用所得税项暗目，或来自非协碍定国家的所得，埃无法判定是否属哀于对企业征收的邦所得税税额的，敖应层报国家税务袄总局裁定。坝16. 不应作

25、班为可抵免境外所碍得税税额的情形昂分析：八（1）本条第一巴项规定是指，属摆于境外所得税法澳律及相关规定适办用错误而且企业稗不应缴纳而错缴罢的税额，企业应巴向境外税务机关版申请予以退还，柏而不应作为境外扒已交税额向中国爱申请抵免企业所拜得税。岸（2）本条第二跋项规定是指，根埃据中国政府与其摆他国家（地区）斑政府签订的税收皑协定（或安排）盎的规定不属于对半方国家的应税项懊目，却被对方国皑家（地区）就其熬征收的企业所得敖税，对此，企业暗应向征税国家申瓣请退还不应征收跋的税额；该项税扒额还应包括，企岸业就境外所得在懊来源国纳税时适巴用税率高于税收版协定限定税率所俺多缴纳的所得税鞍税额。柏（3）本条第四

26、颁项规定是指，如百果有关国家为了靶实现特定目标而肮规定不同形式和坝程度的税收优惠埃，并采取征收后跋由政府予以返还佰或补偿方式退还颁的已缴税额，对八此，企业应从其俺境外所得可抵免啊税额中剔除该相跋应部分。背（4）本条第五罢项规定是指，如颁果我国税收法律懊法规做出对某项百境外所得给予免矮税优惠规定，企稗业取得免征我国昂企业所得税的境矮外所得的，该项伴所得的应纳税所般得额及其缴纳的哎境外所得税额均肮应从计算境外所版得税额抵免的境扮外应纳税所得额碍和境外已纳税额佰中减除。耙（5）本条第六拌项规定是指，如啊果我国税法规定败就一项境外所得傲的已纳所得税额扮仅作为费用从该盎项境外所得额中板扣除的，就该项坝所

27、得及其缴纳的瓣境外所得税额不办应再纳入境外税笆额抵免计算。哀17.企业取得肮的境外所得已直绊接缴纳和间接负爱担的税额为人民艾币以外货币的，阿在以人民币计算摆可予抵免的境外拜税额时，凡企业拌记账本位币为人版民币的，应按企爸业就该项境外所奥得记入账内时使八用的人民币汇率摆进行换算；凡企般业以人民币以外拌其他货币作为记半账本位币的，应靶统一按实现该项俺境外所得对应的拔我国纳税年度最翱后一日的人民币稗汇率中间价进行挨换算。扳通知板第五条哎 关于境外所得瓣间接负担税额的败计算扒居民企业在按照扒企业所得税法第爱二十四条规定用翱境外所得间接负拌担的税额进行税癌收抵免时，其取摆得的境外投资收隘益实际间接负担霸

28、的税额，是指根耙据直接或者间接白持股方式合计持佰股20%以上（霸含20%，下同摆）的规定层级的颁外国企业股份，佰由此应分得的股爸息、红利等权益矮性投资收益中，奥从最低一层外国背企业起逐层计算办的属于由上一层叭企业负担的税额奥，其计算公式如斑下：艾本层企业所拜纳税额属于由一伴家上一层企业负般担的税额（本捌层企业就利润和疤投资收益所实际翱缴纳的税额+符疤合本通知规定的哀由本层企业间接胺负担的税额）半本层企业向一家挨上一层企业分配巴的股息（红利）芭本层企业所得背税后利润额。氨18.本条规定按了境外所得间接案负担的符合通八知第六条规定隘条件的下层企业翱税额的计算方式敖及公式（参见示斑例三），公式中袄：

29、奥（1）本层企业盎是指实际分配股胺息（红利）的境碍外被投资企业；败（2）本层企业颁就利润和投资收凹益所实际缴纳的耙税额是指，本层氨企业按所在国税鞍法就利润缴纳的搬企业所得税和在稗被投资方所在国颁就分得的股息等傲权益性投资收益版被源泉扣缴的预癌提所得税；鞍（3）符合通巴知规定的由本阿层企业间接负担半的税额是指该层耙企业由于从下一拜层企业分回股息颁（红利）而间接班负担的由下一层蔼企业就其利润缴案纳的企业所得税拌税额；傲（4）本层企业拔向一家上一层企澳业分配的股息（捌红利）是指该层疤企业向上一层企鞍业实际分配的扣叭缴预提所得税前败的股息（红利）哎数额；靶（5）本层企业哎所得税后利润额柏是指该层企业实

30、颁现的利润总额减哀去就其利润实际安缴纳的企业所得案税后的余额；坝19.每一层企耙业从其持股的下胺一层企业在一个癌年度中分得的股凹息（红利），若白是由该下一层企八业不同年度的税傲后未分配利润组翱成，则应按该股霸息（红利）对应袄的每一年度未分敖配利润，分别计澳算就该项分配利隘润所间接负担的俺税额；按各年度岸计算的间接负担耙税额之和，即为叭取得股息（红利澳）的企业该一个拜年度中分得的股胺息（红利）所得胺所间接负担的所凹得税额。霸20.境外第二胺层及以下层级企爱业归属不同国家班的，在计算居民癌企业负担境外税暗额时，均以境外安第一层企业所在爸国（地区）为国芭别划分进行归集澳计算，而不论该稗第一层企业的下

31、隘层企业归属何国摆（地区）。矮通知疤第六条 关于适佰用间接抵免的外斑国企业持股比例摆的计算爱除国务院财政、八税务主管部门另搬有规定外，按照伴实施条例第八十败条规定由居民企爱业直接或者间接皑持有20%以上埃股份的外国企业敖，限于符合以下办持股方式的三层俺外国企业：坝第一层百:单一居民企业肮直接持有20%半以上股份的外国凹企业；熬第二层:单一第安一层外国企业直巴接持有20%以盎上股份，且由单瓣一居民企业直接阿持有或通过一个靶或多个符合本条爱规定持股条件的哎外国企业间接持爸有总和达到跋20%以上股份巴的外国企业；靶第三层:单一第皑二层外国企业直白接持有20%以胺上股份，且由单罢一居民企业直接哎持有或

32、通过一个邦或多个符斑合本条规定持股半条件的外国企业佰间接持有总和达爸到20%以上股摆份的外国企业。氨21.本条所述爱符合规定的“持阿股条件”是指，巴各层企业直接持颁股、间接持股以颁及为计算居民企败业间接持股总和皑比例的每一个单白一持股，均应达颁到20%的持股疤比例（参见示例白四、五）。半通知第七条耙 绊关于税收饶让抵叭免的应纳税额的唉确定耙居民企业从与我敖国政府订立税收哀协定（或安排）叭的国家（地区）板取得的所得，按敖照该国（地区）哎税收法律享受了暗免税或减税待遇绊，且该免税或减疤税的数额按照税安收协定规定应视斑同已缴税额在中矮国的应纳税额中隘抵免的，该免税翱或减税数额可作办为企业实际缴纳笆的

33、境外所得税额白用于办理税收抵懊免。霸22.我国企业吧所得税法目前尚跋未单方面规定税扮收饶让抵免，但氨我国与有关国家版签订的税收协定扮规定有税收饶让百抵免安排，本条敖对此进行了重申案。居民企业从与坝我国订立税收协巴定（或安排）的背对方国家取得所般得，并按该国税摆收法律享受了免奥税或减税待遇，阿且该所得已享受案的免税或减税数版额按照税收协定八（或安排）规定吧应视同已缴税额百在我国应纳税额班中抵免的，经企敖业主管税务机关柏确认，可在其申跋报境外所得税额扳时视为已缴税额盎（参见示例六）佰。邦23.税收饶让百抵免应区别下列案情况进行计算：跋（1）税收协定扳规定定率饶让抵癌免的，饶让抵免把税额为按该定率把

34、计算的应纳境外扮所得税额超过实凹际缴纳的境外所矮得税额的数额；瓣（2）税收协定板规定列举一国税笆收优惠额给予饶昂让抵免的，饶让般抵免税额为按协半定国家（地区）暗税收法律规定税盎率计算的应纳所暗得税额超过实际耙缴纳税额的数额芭，即实际税收优跋惠额。办24.澳境外所得采用阿通知第十条规暗定的简易办法计哎算抵免额的，不懊适用饶让抵免。俺25.企业取得蔼的境外所得根据八来源国税收法律爸法规不判定为所碍在国应税所得，扮而按中国税收法搬律法规规定属于氨应税所得的，不哎属于税收饶让抵胺免范畴，应全额稗按中国税收法律班法规规定缴纳企翱业所得税。八通知第八条耙 关于抵免限额皑的计算扮 百 哎 摆 扮 板企哀业应

35、按照企业所哀得税法及其实施疤条例和本通知的稗有关规定分国（奥地区）别计算境矮外税额的抵免限隘额。 败 办 半 案某国（地区）所氨得税抵免限额肮中国境内、境外岸所得依照企业所皑得税法及实施条澳例的规定计算的澳应纳税总额来傲源于某国(地区傲)的应纳税所得案额中国境内、搬境外应纳税所得阿总额。 摆 罢 碍 瓣据以计算上述公癌式中“中国境内阿、境外所得依照颁企业所得税法及懊实施条例的规定傲计算的应纳税总扳额”的税率，除伴国务院财政、税敖务主管部门另有凹规定外，应为企熬业所得税法第四氨条第一款规定的邦税率。奥企业按照企业所按得税法及其实施柏条例和本通知的碍有关规定计算的巴当期境内、境外办应纳税所得总额罢

36、小于零的，应以跋零计算当期境内哀、境外应纳税所盎得总额，其当期埃境外所得税的抵稗免限额也为零。伴26.中国境内矮外所得依照企业叭所得税法及实施搬条例的规定计算摆的应纳税总额的暗税率是25%，坝即使企业境内所爸得按税收法规规阿定享受企业所得癌税优惠的，在进傲行境外所得税额耙抵免限额计算中捌的中国境内、外鞍所得应纳税总额斑所适用的税率也爱应为25%。今案后若国务院财政按、税务主管部门盎规定境外所得与半境内所得享受相摆同企业所得税优佰惠政策的，应按隘有关优惠政策的拔适用税率或税收澳负担率计算其应般纳税总额和抵免邦限额；简便计算澳，也可以按该境爸外应纳税所得额颁直接乘以其实际哀适用的税率或税爱收负担率

37、得出抵白免限额（参见示扒例七）。癌27.若企业境摆内所得为亏损，搬境外所得为盈利啊，且企业已使用扳同期境外盈利全邦部或部分弥补了拜境内亏损，则境哎内已用境外盈利阿弥补的亏损不得俺再用以后年度境澳内盈利重复弥补八。由此，在计算板境外所得抵免限昂额时，形成当期把境内、外应纳税摆所得总额小于零板的，应以零计算盎当期境内、外应碍纳税所得总额，芭其当期境外所得盎税的抵免限额也皑为零。上述境外蔼盈利在境外已纳拔的可予抵免但未爱能抵免的税额可拔以在以后5个纳昂税年度内进行结霸转抵免俺（参见示例八）板。背28.百如果企业境内为伴亏损，境外盈利白分别来自多个国柏家，则弥补境内颁亏损时，企业可搬以自行选择弥补挨境

38、内亏损的境外唉所得来源国家（耙地区）顺序。半通知案第九条 关于实熬际抵免境外税额唉的安计算 傲在计算实际应抵瓣免的境外已缴纳阿和间接负担的所阿得税税额时，企笆业在境外一国（癌地区）当年缴纳翱和间接负担的符柏合规定的所得税背税额低于所计算袄的该国（地区）败抵免限额的，应爱以该项税额作为败境外所得税抵免凹额从企业应纳税扮总额中据实抵免隘；超过抵免限额颁的，当年应以抵白免限额作为境外爸所得税抵免额进办行抵免，超过抵办免限额的余额允袄许从次年起在连坝续五个纳税年度拌内，用每年度抵班免限额抵免当年爸应抵税额后的余办额进行抵补。傲29.本条规定搬了企业在境外一背国（地区）当年柏缴纳和间接负担扮的符合规定的

39、企斑业所得税税额的碍具体抵免方法，般即企业每年应分巴国（地区）别在跋抵免限额内据实翱抵免境外所得税罢额，超过抵免限芭额的部分可在以搬后连续5个纳税绊年度延续抵免；巴企业当年境外一斑国（地区）可抵吧免税额中既有属背于当年已直接缴蔼纳或间接负担的熬境外所得税额，蔼又有以前年度结罢转的未逾期可抵柏免税额时，应首哀先抵免当年已直拌接缴纳或间接负鞍担的境外所得税艾额后，抵免限额阿有余额的，可再搬抵免以前年度结败转的未逾期可抵坝免税额，仍抵免碍不足的，继续向安以后年度结转（疤参见示例九）。艾 颁30.企业申报邦抵免境外所得税靶收（包括按照昂通知第十条规唉定的简易办法进懊行的抵免）时应安向其主管税务机八关提

40、交如下书面澳资料：佰（1）与境外所岸得相关的完税证挨明或纳税凭证（胺原件或复印件）昂。矮（2）不同类型叭的境外所得申报阿税收抵免还需分傲别提供：柏取得境外分支翱机构的营业利润啊所得需提供境外袄分支机构会计报背表；境外分支机隘构所得依照中国暗境内企业所得税爱法及实施条例的按规定计算的应纳叭税额的计算过程拜及说明资料；具摆有资质的机构出隘具的有关分支机般构审计报告等；敖取得境外股息按、红利所得需提摆供集团组织架构哀图；被投资公司稗章程复印件；境跋外企业有权决定伴利润分配的机构柏作出的决定书等颁；巴取得境外利息翱、租金、特许权拜使用费、转让财佰产等所得需提供癌依照中国境内企胺业所得税法及实疤施条例规

41、定计算癌的应纳税额的资凹料及计算过程；靶项目合同复印件般等。爸（3）申请享受坝税收饶让抵免的碍还需提供：般本企业及其直拔接或间接控制的靶外国企业在境外艾所获免税及减税搬的依据及证明或暗有关审计报告披绊露该企业享受的埃优惠政策的复印白件；扳企业在其直接巴或间接控制的外鞍国企业的参股比拔例等情况的证明半复印件；傲间接抵免税额按或者饶让抵免税搬额的计算过程；扮由本企业直接搬或间接控制的外靶国企业的财务会傲计资料。艾（4）采用简易碍办法计算抵免限碍额的还需提供：安取得境外分支疤机构的营业利润搬所得需提供企业耙申请及有关情况耙说明；来源国（暗地区）政府机关唉核发的具有纳税绊性质的凭证和证耙明复印件；拜取

42、得符合境外岸税额间接抵免条败件的股息所得需皑提供企业申请及拌有关情况说明；搬符合企业所得税班法第二十四条条疤件的有关股权证安明的文件或凭证埃复印件。敖（5）主管税务笆机关要求提供的傲其它资料。绊以上提交备案资笆料使用非中文的伴，企业应同时提胺交中文译本复印百件。唉上述资料已向税般务机关提供的，坝可不再提供；上扳述资料若有变更版的，须重新提供八；复印件须注明斑与原件一致，译搬本须注明与原本巴无异义，并加盖碍企业公章。懊31.税务机关暗、企业在年度企靶业所得税汇算清八缴时，应对结转绊以后年度抵免的埃境外所得税额分蔼国别（地区）建安立台账管理，准半确填写逐年抵免凹情况。台账表式：吧境外所得税额结靶转

43、抵免管理台账佰企业名称： 翱 耙 哎 叭 霸所得来源国别（癌地区）： 盎 斑 按 暗金额单位：人民把币（列至角分）办行次霸本年度未抵免税凹额芭五年期结转抵扣耙额及余额扳税额所属年度般未抵免额八第一年胺第二年拌第三年笆第四年绊第五年凹抵免额罢余额挨抵免额埃余额佰抵免额拜余额挨抵免额般余额芭抵免额瓣不得再结转额八1 傲 盎 拔 矮 凹 按 碍 背 败2 敖佰鞍疤板爱邦拜瓣胺芭癌拔芭笆翱白袄把3 唉拔班扒埃班按案扮柏扒案矮拌稗靶把芭叭4 爱拔斑岸伴隘芭奥般板哎佰罢颁八瓣爱巴暗5 碍佰耙版哀唉懊邦盎氨斑颁伴伴鞍安挨胺邦（2）管理台账罢的编制说明：爸填报以前年度境爸外所得已纳税额按未抵免部分的结袄转、抵

44、扣情况。傲按分国不分项阿填报结转抵扣额哎的境外所得税在爱各年的抵扣情况邦；翱本年度未抵免叭税额：填报税额胺所属年度未抵免八结转以后年度抵昂扣的税额；唉五年结转抵扣坝额：填报按规定熬用本期税额扣除哀限额的余额抵扣罢以前年度结转的爸税额及抵扣后的隘余额；艾通知碍第十条 关于简拜易办法计算抵免班（一）企业从境澳外取得营业利润搬所得以及符合境邦外税额间接抵免扒条件的股息所得翱，虽有所得来源佰国（地区）政府捌机关核发的具有班纳税性质的凭证败或证明，但因客疤观原因无法真实八、准确地确认应哀当缴纳并已经实坝际缴纳的境外所伴得税税额的，除阿就该所得直接缴胺纳及间接负担的阿税额在所得来源罢国（地区）的实癌际有效

45、税率低于唉我国企业所得税版法第四条第一款蔼规定税率50%芭以上的外，可按颁境外应纳税所得案额的12.5%霸作为抵免限额，捌企业按该国（地澳区）税务机关或奥政府机关核发具芭有纳税性质凭证跋或证明的金额，伴其不超过抵免限案额的部分，准予拔抵免；超过的部挨分不得抵免。芭属于本款规巴定以外的股息、般利息、租金、特阿许权使用费、转胺让财产等投资性跋所得，均应按本熬通知的其他规定安计算境外税额抵矮免。凹（二）企业从境爱外取得营业利润哀所得以及符合境罢外税额间接抵免坝条件的股息所得板，凡就该所得缴搬纳及间接负担的暗税额在所得来源佰国（地区）的法邦定税率且其实际耙有效税率明显高柏于我国的，可直埃接以按本通知规

46、翱定计算的境外应氨纳税所得额和我半国企业所得税法矮规定的税率计算澳的抵免限额作为胺可抵免的已在境搬外实际缴纳的企凹业所得税税额。隘具体国家（地区笆）名单见附件。叭财政部、国家税癌务总局可根据实罢际情况适时对名案单进行调整。板属于本款规癌定以外的股息、跋利息、租金、特鞍许权使用费、转办让财产等投资性耙所得，均应按本唉通知的其他规定败计算境外税额抵扮免。搬32.采用简易昂办法也须遵循“袄分国不分项”原靶则。柏33.本条第一爸项中“从所得来埃源国（地区）政疤府机关取得具有半纳税性质的凭证案或证明”是指向霸境外所在国家政版府实际缴纳了具俺有综合税额（含安企业所得税）性笆质的款项的有效盎凭证。伴34.本

47、条第二埃项中“实际有效熬税率”是指实际爸缴纳或负担的企板业所得税税额与肮应纳税所得额的熬比率。败法定税率且实际扳有效税率明显高凹于我国（税率）傲的国家，由财政懊部和国家税务总阿局列名单公布；奥各地税务机关不挨能自行作出判定颁，发现名单所列般国家抵免异常的安，应立即向国家盎税务总局报告。背35.本条第一扒项和第二项中 巴“属于本款规定绊以外的股息、利叭息、租金、特许氨权使用费、转让凹财产等投资性所岸得”是指，居民爱企业从境外未达艾到直接持股20俺%条件的境外子隘公司取得的股息埃所得，以及取得昂利息、租金、特哎许权使用费、转碍让财产等所得，艾向所得来源国直背接缴纳的预提所傲得税额，应按班通知有关直

48、接耙抵免的规定正常办计算抵免。傲 班通知爱第十一条 关于爸境外分支机构与扒我国对应纳税年靶度的确定颁企业在境外投资氨设立不具有独立哀纳税地位的分支败机构，其计算生暗产、经营所得的拌纳税年度与我国把规定的纳税年度罢不一致的，与我隘国纳税年度当年阿度相对应的境外颁纳税年度，应为版在我国有关纳税安年度中任何一日爸结束的境外纳税澳年度。吧企业取得上佰款以外的境外所佰得实际缴纳或间暗接负担的境外所岸得税，应在该项摆境外所得实现日跋所在的我国对应扮纳税年度的应纳氨税额中计算抵免颁。岸36.企业就其哎在境外设立的不扳具有独立纳税地奥位的分支机构每邦一纳税年度的营耙业利润，计入企爸业当年度应纳税败所得总额时，

49、如搬果分支机构所在败国纳税年度的规般定与我国规定的八纳税年度不一致奥的，在确定该分版支机构境外某一办年度的税额如何芭对应我国纳税年澳度进行抵免时，奥境外分支机构按般所在国规定计算肮生产经营所得的盎纳税年度与其境扳内总机构纳税年佰度相对应的纳税昂年度，应为该境埃外分支机构所在办国纳税年度结束瓣日所在的我国纳鞍税年度（参见示颁例十）。颁37.企业取得百境外股息所得实鞍现日为被投资方百做出利润分配决斑定的日期，不论盎该利润分配是否哀包括以前年度未板分配利润，均应佰作为该股息所得白实现日所在的我矮国纳税年度所得癌计算抵免（参见疤示例十一）。摆通知跋第十二条 关于阿境外所得税抵免拔时应纳所得税额版的计算

50、邦企业抵免境外所案得税额后实际应吧纳所得税额的计癌算公式为：埃企业实际应澳纳所得税额=企俺业境内外所得应氨纳税总额-企业扳所得税减免、抵阿免优惠税额-境罢外所得税抵免额鞍。版38.公式中抵靶免优惠税额是指百按企业所得税法佰第三十四条规定柏，企业购置用于鞍环境保护、节能斑节水、安全生产疤等专用设备的投爸资额，可以按一扒定比例实行税额靶抵免。板境外所得税抵免办额是指按照通挨知和指南霸计算的境外所得扳税额在抵免限额坝内实际可以抵免疤的税额。 白通知袄第十三条 关于靶不具有独立纳税癌地位的定义败本通知所称不具柏有独立纳税地位俺，是指根据企业扮设立地法律不具扮有独立法人地位百或者按照税收协按定规定不认定

51、为袄对方国家（地区耙）的税收居民。阿39般.企业居民身份肮的判定，一般以熬国内法为准。如皑果一个企业同时案被中国和其他国埃家认定为居民（柏即双重居民），癌应按中国与该国班之间税收协定（埃或安排）的规定巴执行。板40.不具有独伴立纳税地位的境拔外分支机构特别白包括企业在境外傲设立的分公司、按代表处、办事处唉、联络处，以及袄在境外提供劳务跋、被劳务发生地熬国家（地区）认鞍定为负有企业所芭得税纳税义务的斑营业机构和场所靶等。肮通知哀第十四条 关于肮来源于港、澳、胺台地区的所得肮企业取得来源于般中国香港、澳门阿、台湾地区的应吧税所得，参照本搬通知执行。办通知摆第十五条 关于扳税收协定优先笆原则的适用爸

52、中华人民共和国疤政府同外国政府案订立的有关税收佰的协定与本通知拜有不同规定的，罢依照协定的规定啊办理。肮41.本条所称吧有关税收的协定笆包括，内地与中稗国香港、澳门地靶区等签订的相关埃税收安排。吧通知耙第十六条 关于扳执行日期安本通知自200盎8年1月1日起碍执行。败42.通知啊虽然于2009盎年12月发布，叭但仍属于对执行唉企业所得税法及阿实施条例的解释背，因此，与企业败所得税法及实施般条例的执行日期隘一致。耙通知霸附件：法定税率敖明显高于我国的半境外所得来源国捌（地区）名单扳美国、阿根廷、按布隆迪、喀麦隆阿、古巴、法国、袄日本、摩洛哥、罢巴基斯坦、赞比捌亚、科威特、孟傲加拉国、叙利亚袄、约

53、旦、老挝。吧43.此类国家斑（地区）名单，疤由财政部和国家笆税务总局适时调爸整。附示例碍示例一 ：盎来源于境外利息翱收入的应纳税所爸得额的计算唉中国A银行向甲啊国某企业贷出5半00万元，合同氨约定的利率为5瓣%。2009年扒A银行收到甲国埃企业就应付利息氨25万元扣除已懊在甲国扣缴的预爸提所得税2.5板万元（预提所得碍税税率为10%般）后的22.5矮万元税后利息。岸A银行应纳税所罢得总额为100安0万元，已在应班纳税所得总额中爸扣除的该笔境外败贷款的融资成本爸为本金的4%。暗分析并计算该银蔼行应纳税所得总八额中境外利息收靶入的应纳税所得隘额：败来源于境外利息肮收入的应纳税所奥得额，应为已缴把纳

54、境外预提所得霸税前的就合同约邦定的利息收入总岸额，再对应调整芭扣除相关筹资成芭本费用等。佰境外利息收入总矮额税后利息2吧2.5已扣除蔼税额2.52败5万元拔对应调整扣除相班关成本费用后的靶应纳税所得额背25500百4%5万元俺该境外利息收入般用于计算境外税瓣额抵免限额的应袄纳税所得额为5白万元，应纳税所疤得总额仍为10疤00万元不变。爸示例二：案境外分支机构亏隘损的弥补盎中国居民A企业叭2008年度境昂内外净所得为1捌60万元。其中案，境内所得的应碍纳税所得额为3败00万元；设在傲甲国的分支机构哀当年度应纳税所扳得额为100万颁元；设在乙国的哎分支机构当年度巴应纳税所得额为搬-300万元；袄A

55、企业当年度从案乙国取得利息所氨得的应纳税所得鞍额为60万元。癌调整计算该企业跋当年度境内、外袄所得的应纳税所暗得额如下：吧（1）俺A企稗业当年度境内外跋净所得为160傲万元，但依据境八外亏损不得在境半内或他国盈利中袄抵减的规定，其笆发生在乙国分支凹机构的当年度亏叭损额300万元坝，仅可以用从该蔼国取得的利息6奥0万元弥补，未奥能弥补的非实际矮亏损额240万凹元，不得从当年唉度企业其它盈利稗中弥补。因此，笆相应调整后A企澳业当年境内、外熬应纳税所得额为袄：靶境内应纳税所得百额=300万元柏；白甲国应纳税所得隘额=100万元邦；邦乙国应纳税所得百额=-240万瓣元；背A企业当年度应伴纳税所得总额=

56、爱400万元。艾（2）A企业当爸年度境外乙国未哎弥补的非实际亏俺损共240万元懊，允许A企业以爸其来自乙国以后罢年度的所得无限安期结转弥补。隘示例三：摆间接抵免负担税耙额的计算扒以示例五中居民澳企业A集团公司爱组织架构（如图哀一所示）及其对爱符合间接抵免持班股条件的判定结败果为例，对A公颁司于2010年爱初申报的200巴9年度符合条件伴的各层公司生产拌经营及分配股息半情况，计算A公敖司可进入抵免（败参见例五分析）安的间接负担的境哎外所得税额如下跋：图一 境内境外居民企业A肮敖拔芭艾 百 瓣 办 瓣50% 阿 笆 绊 版 50% 哀 皑 笆 100%爱 皑 岸 1佰00%乙国B4甲国B2乙国B3

57、甲国B1安 扮 30%碍 岸 板 拌50% 敖 扳 敖 50% 按 唉 稗 50拔%丁国C4丁国C3丙国C1丙国C2般 皑20% 阿 伴 柏 40% 啊 摆 25%拔 拌 罢 15%戊国D斑 邦 皑 芭 袄 佰100%戊国E伴（1）计算甲国笆B1及其下层各氨企业已纳税额中艾属于A公司可予艾抵免的间接负担岸税额：安C1公司及其哀对D公司20%半持股税额的计算俺由于C1不符合阿A公司的间接抵班免条件，因此，翱其就利润所纳税邦额及其按持有D傲公司20%股份板而分得股息直接耙缴纳的预提所得啊税及该股息所包扳含的D公司税额袄，均不应计算为般由办A公司八可予抵免的间接安负担税额。拌B1公司税额埃的计算啊B

58、1公司符合白A公司的隘间接抵免持股条绊件。B1公司应爱纳税所得总额为稗1000万元（叭假设该“应纳税叭所得总额”中在办B1公司所在国败计算税额抵免时柏已包含投资收益白还原计算的间接阿税额，下同），蔼其中来自C1公跋司的投资收益为蔼300万元，按翱10%缴纳C1摆公司所在国预提扮所得税额为30颁万元（300万盎*10%），无瓣符合抵免条件的捌间接税额；巴B1公司适用税班率为30%，其昂当年在所在国按敖该国境外税收抵佰免规定计算后实阿际缴纳所在国所懊得税额为210耙万元；B1公司爱当年税前利润为伴1000万元，蔼则其当年税后利捌润为760万元袄（税前利润10背00万-实际缴爸纳所在国税额2跋10万

59、-缴纳预拜提税额30万）摆，且全部分配；背B1公司向A公柏司按其持股比例班50%分配股息百380万元；半将上述数据代入肮通知第五条哀公式（即：本层吧企业所纳税额属癌于由一家上一层背企业负担的税额蔼本层企业就利百润和投资收益所翱实际缴纳的税额哎+符合本通知规肮定的由本层企业皑间接负担的税额把）本层企业向伴一家上一层企业斑分配的股息（红摆利）本层企业唉所得税后利润额唉，下同）计算，俺A公司就从B1案公司分得股息间版接负担的可在我阿国应罢纳税额中抵免的爱税额为120万半元：敖（210+30芭+0）*（38艾0760）=拜120万元奥（2）搬计算甲国B2及摆其下层各企业已肮纳税额中属于A扮公司芭可予抵

60、免的间接袄负担税额：吧邦D公司税额的计啊算凹D公司符合A公皑司的懊间接抵免持股条扮件。柏D公司爸应纳税所得总额啊和税前会计利润隘均为1250万败元，适用税率为阿20%，无投资暗收益和缴纳预提矮所得税项目。当皑年D公司在所在霸国缴纳企业所得扮税为250万元癌；D公司将当年颁税后利润100扮0万元全部分配爱；柏D公司向稗C2公司按其持碍股比例40%分蔼配股息400万唉元；挨将上述数据代入版通知第五条胺公式计算，D公版司已纳税额属于把可由C2公司就拌分得股息间接负岸担的税额为10罢0万元：癌（250+0+办0）*（400鞍1000）=袄100万元傲C2公司税额暗的计算袄C2公司符合伴A公司的霸间接抵