全国高级会计师资格考试高

1、全国高级会计师资格考试高级会计实务试题二2008年高级会计实务模拟试题(本试题卷共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答)答题要求： 1请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理； 2请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理； 3字迹工整、清楚； 4计算出现小数的，保留两位小数。1. 案例分析二 （本题13分）中国黄山股份有限公司（以下简称黄山公司）（股票代码688888）非常重视企业内部控制建设，黄河会计师事务所已接受委托对黄山公司2008年度的内部控制进行审核。按照注册会计师执业准则第3

2、101号的要求，黄河会计师事务所必须对黄山公司的内部控制进行了解、测试和评价后才能出具内部控制审核报告。以下是注册会计师通过检查黄山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。资料一：注册会计师从黄山公司董事会记录中发现以下陈述：（1）内部控制建设有助于及时识别和防范风险以保证公司战略目标的实现；（2）如果公司建立了健全的内部控制和有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要；（3）公司建立的内部控制应具有客观性和严肃性，不能更改。资料二：黄山公司监事会强调指出，内部控制的实施

3、不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是全公司每一个员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任，人人有责任。资料三：黄山公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下：（1）审核公司内部控制及其实施情况并定期向黄河会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作；（2）负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告；（3）处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。资料四：公司对出纳工作岗位特别规定如下： （1）出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计兼任； （2）出纳员对于库存现金要做到“日清月结”，对于“白条抵库”情形应定期向内部审计部门

4、报告；（3）出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，对于非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告；（4）出纳员对于个人名章妥善保管，最好交给财务负责人保管；（5）为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。资料五：黄山公司对于各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下：（1）供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责；（2）销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；（3）仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；（4）负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。资料六：黄山公司对风险评估作出以下要求：（1）黄山公司管理层表明，公司应尽一切办法不惜一切代

5、价来消除评估的风险发生的可能性；（2）黄山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的风险降低措施；（3）黄山公司2008年计划采用联营和增发新股这些措施来规避风险。【要求】从企业内部控制理论和方法角度，请对注册会计师了解到的上述资料一至资料六的各种情形中的内部控制设计或执行分别予以分析，逐一指明内部控制的观点是否正确，并分别说明理由。（题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-2我要提问查看别人的提问）答案：1资料一中所描述的黄山公司董事会会议记录的内部控制设计或执行分析如下：（1）不正确，因为内部控制不能保证公司战略目标的实现，只能促进公司战略目

6、标的实现。（2）不正确，由于内部控制局限性的存在和成本效益原则的考虑，内部控制只能合理保证防止发现并纠正舞弊，不可能消除舞弊。（3）不正确，因为内部控制的风险评估过程是一个持续性的工作，黄山公司应及时收集风险及风险变化相关的各种信息，定期或不定期地开展风险评估，适时更新、修订内部控制，内部控制不可能一成不变。2资料二黄山公司监事会强调指出的观点是正确的，因为内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层，还包括全体员工。3资料三中黄山公司对审计委员会的内部控制职责分析如下：（1）不正确，黄山公司为上市公司，按照公司治理要求，董事会下设审计委员会，审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应直接

7、向董事会报告，不是直接向黄河会计师事务所报告。（2）不正确，黄山公司内部审计部门（如审计部或审计处）负责该公司的内部审计工作，审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。（3）正确，审计委员会作为一个内部监督部门，其中一项重要工作是处理有关投诉与举报工作，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。4资料四中所描述的黄山公司出纳岗位设计和执行情形分析如下：（1）不正确，出纳岗位是敏感和重要的工作岗位，应实行强制休假并定期轮换，但是黄山公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计兼任不恰当，这其实是由一个人同时担任出纳和会计记账这两个不相容的工作，不相容岗位未进行职责分离。（2）不正确，“白条抵库”本身

8、是违反现金管理规范的行为。（3）不正确，取得并编制银行存款余额调节表与出纳岗位是不相容的岗位，这两项业务不能由一个兼任。（4）不正确，出纳员的个人名章应由本人保管，不适合交给财务负责人保管，因为财务负责人可能管理有财务专用章。货币资金的内部控制严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（5）不正确，从内部控制设计的角度来看，财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位，因为财务负责担任审批付款的职责，出纳负责具体办理付款，审批付款和办理付款是两个不相容的岗位，不能由两个有直接利害关系的人员负责。5资料五中所描述的黄山公司中各业务环节的岗位职责设计分析如下：（1）正确，黄山公司在采购业务环节，询价与确定供应商

9、是不相容的，合同订立和合同审批是不相容的，而供应商确定与合同订立是相容的岗位。（2）不正确，黄山公司在销售业务环节，批准赊销的职责由信用审批经理负责，信用批准与销售批准是两个不相容的岗位；批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位。（3）不正确，保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。（4）不正确，收取现款是出纳员岗位的工作，出纳员不得兼任债权债务账目的登记工作。6资料六中所描述的黄山公司对风险评估的观点分析如下：（1）不正确，一方面黄山公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则也要考虑成本效益原则，对于不是涉及到黄山公司生死存亡的关键环节不适合“不惜一切代价”来设计内部控制；另一方面，黄山公司应对风险的

10、措施不可能消除风险发生的可能性，但可以降低风险发生的影响。（2）不正确，黄山公司采取的拒绝与不诚信客户打交道和禁止为任何往来单位提供担保是风险回避的措施，不是风险降低的措施。（3）不正确，黄山公司拟定在2008年联营和增发新股是风险分担的应对风险措施，不是回避风险。2. 案例分析一 （本题12分）某市卫生局所属的甲医院是大型医院，为独立核算的国有事业单位，尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况：（1）2007年3月，甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用（金额不大），遭到举报，被调离会计岗位。甲医院为填补空缺，将蒋某提拔为财务处副处长。此

11、前，蒋某为甲医院基建科科长，具有工程师职称，业务能力强，在筹建新门诊大楼中表现出色，受到甲医院的表彰。在随后办理的李某和蒋某工作交接中，甲医院履行程序，指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。（2）蒋某接任财务处副处长后，向院务会提出建议，利用医院地下室的人防工程开设内部招待所，为外地住院病人家属提供住宿服务，并收取住宿费。这样做一举二得：为病人家属提供服务，使患者放心、舒心，提高了医疗服务的满意度；利用地下室人防工程开设内部招待所，物尽其用，还为医院创了收。院务会一致同意了该建议。该内部招待所均采用现金方式收取住宿费，一个月后共收取了10万元住宿费。对于该住宿费如何处理，蒋某认为，该招待所属于

12、内部招待所，是为病人家属服务，未向社会开放，而且是利用闲置的地下室创收，因此，不必纳入医院统一核算，应进行单独管理，作为职工福利资金进行使用。医院院长认为，蒋某说得有理，同意按照蒋某意见办理。2007年5月，医院利用内部招待所住宿费收入，在“五一节”之际为全院职工发放了200元食品油作为福利；在十一长假期间，为甲医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金；在年终，由财务处制定奖金分配计划，经院务会批准后，将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。 （3）2007年8月，甲医院新门诊楼接近完工，由于下半年物价上涨较快，导致建材、设备以及其他费用超过预算100万元。对于出现的新问题，医院院长专门召开院务

13、会，研究如何解决资金问题。后勤处长发言说，不久前，一家餐饮私营企业老板看中了本院的临街职工食堂，由于地处闹市，客流量大，提出愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店；如果将职工食堂移到院内办公区，就可将其出租。医院院长说，应动员广大职工艰苦奋斗，克服一切困难，将门诊大楼建下来，院务会同意将房屋出租。 会后，后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了出租房屋的合同，鉴于医院不便开具发票，合同约定，将租金收入100万元由餐饮企业直接支付给材料物资供应商，由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某，对该业务如何进行处理，蒋某认为，本院没有开具发票，也没有资金收付，做

14、账缺乏相关依据，对该笔租金收入和建造成本没有必要入账。（4）随着门诊大楼竣工，需要动用大笔财政资金采购大批医疗设备，为了提高效率，甲医院专门成立了采购小组，分工负责，一竿子插到底。比如，张三负责采购内科设备，从询价、签订购销合同到验收，均由一人负责完成，这样熟悉情况，可以大大提高采购速度。为了节约费用，采购人员不辞辛苦，直接深入生产厂家。采取责任到人，分工负责后，在短时期内完成了采购任务。但在采购CT设备时，由于财政资金未能及时到位，不能按时采购设备，很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金，保证设备及时到位。财务处长说，上级卫生部门为了进行糖尿病防治的研究，专门拨入了1

15、50万元专项科研经费，目前尚未支付，可以临时垫付。医院院长表示同意，但强调不能影响科研进展，同时应抓紧落实资金，尽快归还垫款。(5)2008年5月，市财政局对在工作检查中发现的甲医院在税收、会计和预算等方面存在的违规行为，对甲医院和医院院长进行行政处罚，对内控建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此，医院院长表示，对内部控制缺陷，将马上采取有力措施，严格按照内部控制规范的要求进行改正；但对个人受到的行政处罚表示冤屈，因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的，不应处罚个人。 要求：1依据会计法律制度的有关规定，分析、判断并指出甲医院上述（1）情形中的不符合规定之处，并简要说明理由。2依据会计、预算、

16、税收等法律制度有关规定，分析、判断并指出甲医院上述(2)至(4)情形中的不符合规定之处，分别简要说明理由。3依据会计法律制度有关规定和上述(5)情形，分析、判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确?简要说明理由。（题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-1我要提问查看别人的提问）答案：1情形（1）不符合规定之处：甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由：根据会计法律制度的规定，会计机构负责人的任职条件是，应取得会计从业资格证书；具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由：依据会计法律制

17、度的规定，一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人监交。原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用（金额较小），违背了会计职业道德。会计职业道德要求会计人员应该爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等，在处理业务中做到公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。2情形（2）的不符合规定之处：内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算，不符合规定。理由：根据会计法的规定，单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，将内部招待所住宿费收入单独管理，用于职工福利实际就是私设小金库，违反了会计法

18、和国家统一的会计制度规定的不得私设会计账簿登记、核算的规定。 内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：根据税收法律制度的规定，该住宿费收入应该缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税；用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。 情形（3）的不合规之处：租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由：根据会计法律法规规定，单位必须根据实际发生的经济业务事项，如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由：依据税收法律制度的规定，租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。情形（4）不合规之处：采购设备

19、的做法不符合规定。理由：动用财政资金购买设备属于政府采购行为，根据有关规定，政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等进行采购。采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。根据内部控制制度的规定，固定资产业务的不相容岗位应相互分离、制约和监督，不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。甲医院将科研专项资金垫付购买CT设备的做法不符合规定。理由：根据预算法律制度的规定，科研专项资金应该专款专用，单位不得挪用挤占专项资金。 3医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由：按照会计法的规定，单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责；对本单位内部会计控制的

20、建立健全及有效实施负责。3. 案例分析三 （本题10分）资料：大成公司是一家具有潜力的上市公司，有关财务信息如下：（1） 近三年的主要财务数据和财务比率如下：假设该公司没有营业外收支和投资收益，所得税率不变。（2）大成公司2008年2月10日与寰宇公司发生非货币性资产交换业务。大成公司以其拥有的一辆货运汽车与寰宇公司拥有的面值为100 000元的国债相交换，交换过程中发生相关税费5000元。根据有关规定，该项交易应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。大成公司换出的货运汽车系5年前购入，经过分析，其重置成本估计为200 000元，实体性贬值为50 000元，功能性贬值为20 000

21、元，经济性贬值为30 000元。大成公司换入寰宇公司的国债系为2004年2月10日发行的5年期、单利计息到期一次还本付息债券，票面利率为8%。目前市场上国债的市场利率为10%。要求（1）分析说明大成公司运用资产获利能力的变化及其原因以及资产、负债和所有者权益的变化及其原因。 （2）假如你是大成公司的CFO，在2008年应从哪些方面改善公司的财务状况和经营业绩。（3）采用成本法确定大成公司货运汽车的公允价值。 （4）采用收益法确定寰宇公司持有的国债的公允价值。 （5）确定大成公司换入资产的入账价值。（题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-3我要提问查看别人的提问）答案：（1） a:该公司

22、总资产净利率在平稳下降，说明其运用资产获利的能力在降低，其原因是资产周转率和销售净利率都在下降；b:总资产周转率下降的原因是平均收现期延长和存货周转率下降；c: 销售净利率下降的原因是销售毛利率在下降；尽管在2007年大力压缩了期间费用，仍未能改变这种趋势。 a: 该公司总资产在增加，主要原因是存货和应收账款占用增加；b:负债是筹资的主要来源，其中主要是流动负债。所有者权益增加很少，大部分盈余都用于发放股利。（2） 扩大销售； 降低存货； 降低应收账款； 增加留存收益； 降低进货成本。（3）大成公司货运汽车的公允价值200 00050 00020 00030000100 000（元） （4）国

23、债到期日的本利和10（158%）140000（元） 国债目前的价值140000/（110%）127300（元） （5）根据非货币性资产交换准则规定：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。在本案例中，由于国债未来的现金流量是有债务合同规定的，因此，可以认为大成公司换入资产债券的公允价值比换出资产货运汽车的公允价值更加可靠，所以，换入资产的入账价值为：1273005 000132 300（元）4. 案例分析四 （本题10分）清光公司的主要业务为制造和销售手机，自成立以来一直处于快速发展状态。

24、目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况，急需扩大生产能力。为此，公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。清光公司的有关资料如下：（1） 资产负债表资料（单位：万元）方案一，维持公司现有营运资金政策，不增添设备；方案二，在不变更现有资本结构的情况下，将流动资产降低到同行业平均水平，再以所得的资金增添设备；方案三，减少20%的流动资产，同时增加相应的流动负债，再以所得的资金增添设备。在这三个方案下，长期负债与股东权益都将维持在现有的水平。并假定：（1）固定资产周转率不变；（2）营业净利率不变；（3）流动负债的平均利率为7.5%，长期负债的平均利率为9%；（4）所得税利率为33%。要求

25、：1.计算甲三个方案对于清光公司财务状况的影响。2.运用相关财务比率分析公司的偿债能力。3.为公司选择何种方案进行决策并说明理由。（题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-4我要提问查看别人的提问）答案：1.计算三个方案对于清光公司财务状况的影响。（1） 资产负债表资料（单位：万元）2.通过计算，分析公司偿债能力。（1）流动比率：方案一方案二方案三。依据流动比率的定义清光公司采用丙方案时偿债能力最弱。（2）已获利息倍数：方案三方案二方案一。利息与获利之间的关系可以帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全，所以，债权人常通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本题中，偿付利息能力以方案三最

26、强。3.清光公司应选择方案三，理由如下：（1）目前清光公司面临的是产品供不应求，公司应当扩大生产。（2）三个方案中，方案一的营运资金政策过于保守，导致净资产收益率只有15.08%，低于17%的行业平均水平；方案二的净资产收益率为16.90%，接近于17%的行业平均水平；方案三的净资产收益率最高，达20.03%，高于17%的行业平均水平。（3）尽管方案三的流动比率只有1.45，但清光公司的存货不多，大大提高了公司的支付能力；且方案三的已获利息倍数达3.62，高于3.3的行业平均水平，不会出现无法支付到期利息的情况。因此，采用方案三后，公司尚不至于出现资金周转上的困难。考虑以上的风险与报酬之间的关

27、系，清光公司应采用方案三。5. 案例分析五 （本题15分）甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为上市公司，自2007年以来发生了下列有关事项：（1）甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月1日收到。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产，确认的初始成本为860万元，确认应收股利16万元（1000.16）。2007年12月31日，该股票的公允价值为900万元，甲公司将公允价值变动计入资本公积，其金额为40万元。 2008年，鉴于市场行情大幅下跌，甲公

28、司将该股票重分类为可供出售金融资产。（2）2007年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2007年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。甲公司购入债券时确认的持有至到期投资的入账价值为2088.98万元，年末确认的利息收入为100万元，计入了投资收益。 （3）甲公司2008年1月1日发行面值总额为l0000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限

29、为4年，票面年利率为l0，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。假设不考虑发行费用。甲公司发行债券时，应付债券的初始确认金额为10662.10万元，2008年末计算的应收利息和利息费用为1000万元。 （4）甲公司2007年8月委托某证券公司代理发行普通股10000万股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中扣取2%的手续费。甲公司将发行股票取得的收入10000万元计入了股本，将溢价收入2000万元计入了资本公积，将发行费用240万元计入了财务费用。 （5）甲公司于2007年9月1日从证券市场上

30、购入A上市公司股票500万股，每股市价10元，购买价格5000万元，另外支付佣金、税金共计10万元，拥有A公司5的表决权股份，不能参与对A公司生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为5000万元，将交易费用10万元计入了当期损益。要求：分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，请指出正确的会计处理办法。 （题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-5我要提问查看别人的提问）答案：（1）事项（1）会计处理不正确之处：将交易费用计入交易性金融资产成本不正确。理由：应将购入交易性金融资产发生的交易费用计入当

31、期损益。将交易性金融资产公允价值变动计入资本公积不正确。理由：应将交易性金融资产公允价值变动计入当期损益。将交易性金融资产重分类为可供出售金融资产不正确。理由：企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产。 正确的会计处理：在取得交易性金融资产时，确认交易性金融资产成本为856万元，将交易费用4万元计入当期损益，确认应收股利16万元。2007年末应将公允价值变动44万元（900856）计入当期损益。 （2）事项（2）中，持有至到期投资的入账价值正确。理由：持有至到期投资入账价值购买价款2078.98万元相关交易费用10万元208

32、8.98万元。2007年末确认的利息收入不正确。理由：利息收入应根据摊余成本和实际利率计算。利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率期限2088.984183.56（万元）。 （3）事项（3）中，应付债券的初始确认金额正确。理由：企业初次确认的金额负债，应当按照公允价值计量。 2008年末确认的应收利息正确。理由：应收利息按照面值和票面利率计算。 2008年末确认的利息费用不正确。理由：利息费用应当按照摊余成本和实际利率计算。利息费用应付债券摊余成本实际利率期限10662.108%1852.97（万元）。 （4）事项（4）中，确认的股本10000万元正确；确认资本公积2000万元、确认财务费用2

33、40万元不正确。理由：企业发行权益工具收到的对价扣除交易费用后，应当增加所有者权益，企业在发行、回购、出售或注销自身权益工具时，不应当确认利得或损失。 正确的处理是：确认股本10000万元，确认资本公积1760万元（2000240）。 （5）事项（5）中，将该股票投资作为长期股权投资核算不正确。理由：在投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，作为长期股权投资核算。正确的会计处理：该股票投资应作为可供出售金融资产核算，可供出售金融资产的初始确认金额为5010万元。6. 案例分析题六 （本题10分）香山股份有限公司（以下

34、简称香山公司）是一家从事饮料生产的上市公司，自207年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。有关投资情况如下：（1）香山公司207年1月1日以3000万元的价格购入A公司30%的股份，另支付相关税费15万元。购入时A公司可辨认净资产的公允价值为9000万元（假定A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。在香山公司投资于A公司前，二者不存在任何关联关系，香山公司在取得该项投资后对A公司生产经营决策具有重大影响。香山公司在对A公司的投资进行会计处理时，采用了成本法进行核算，确认了初始投资成本3015万元。（2）A公司207年实现净利润600万元，其他所有者权益增加400万元

35、。香山公司认为对A公司投资采用成本法核算，未进行会计处理。（3）208年4月1日，香山公司又以4000万元的价格购入A公司30%的股份，另支付相关费用20万元，至此香山公司对A公司持有的表决权资本达到60，取得了对A公司生产经营决策的控制权。购买日，A公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。香山公司在对A公司再次投资后，采用权益法进行核算。香山公司确定的合并成本为10000万元，作为长期股权投资的账面价值。 香山公司在购买日仅编制了合并资产负债表。 （4）208年末，香山公司在编制合并财务报表时，将A公司纳入了合并范围，并编制了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动

36、表。在编制合并资产负债表时，考虑到新增加了子公司，调整了合并资产负债表的年初数，并将A公司在208年全年的收入、费用、利润以及现金流量纳入了合并范围。 要求：1根据资料（1），分析、判断香山公司对A公司投资采用成本法核算是否正确？确认的初始投资成本是否正确？如不正确，请指出正确的处理方法。 2根据资料（2），分析、判断香山公司对A公司实现的净利润未进行相应的处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，请指出正确的做法。3根据资料（3），指出购买日和购买方。4根据资料（3），分析、判断香山公司对A公司的长期股权投资采取权益法核算是否正确？确认的合并成本是否正确？并说明理由。5根据资料（3），分析、判

37、断香山公司在购买日编制的合并财务报表是否正确？并说明理由。6根据资料（4），分析、判断香山公司在208年末资产负债表日将A公司纳入合并范围是否正确？并说明理由。 7、根据资料（4），分析、判断香山公司在年末资产负债表日编制的合并财务报表是否正确？并说明理由。（题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-6我要提问查看别人的提问）答案： 【分析与提示】 1香山公司对A公司的投资采用成本法核算不正确。香山公司对A公司具有重大影响，A公司为香山公司的联营企业，应采用权益法核算。 香山公司对A公司确认的初始投资成本正确。初始投资成本3000153015（万元）。在采用权益法下，确定初始投资成本后，还

38、应比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，并进行相应的处理。 香山公司应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额9000302700（万元）。由于初始投资成本3000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2700万元，不调整初始投资成本。2香山公司未对A公司实现的净利润进行相应的会计处理不正确。理由：采用权益法核算的长期股权投资，账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整，对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，在增加或减少长期股权投资账面价值的同时，应确认为当期损益；其他所有者权益的变动，应相应调整长期股权

39、投资的账面价值，同时增加或减少所有者权益（资本公积）。207年末应确认的投资收益60030180（万元）；应确认资本公积40030120（万元）。 3香山公司对A公司再投资后，能够控制A公司的生产经营决策，购买方为香山公司，被购买方为A公司；购买日为208年4月1日。 4香山公司对A公司再投资后，长期股权投资采用权益法核算不正确。理由：香山公司再投资后，对A公司有表决权资本达到60，A公司成为香山公司的子公司，按照规定，应采用成本法核算。香山公司确认的合并成本不正确。理由：在非同一控制下，通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交换交易的成本之和。购买方在购买日应当按照确定的企业

40、合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，即初始投资成本（300015）（400020）7035（万元）。5香山公司在购买日只编制合并资产负债表正确。理由：非同一控制下的企业合并中，购买方自购买日开始取得对被购买方的控制权，在企业合并形成母子公司关系的情况下，母公司在编制购买日的合并财务报表时，仅包括合并资产负债表，反映于购买日开始能够控制的资产、负债。6香山公司将A公司纳入合并范围正确。理由：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。香山公司对A公司拥有60的表决权资本，能够控制A公司的生产经营决策，A公司为香山公司的子公司，应纳入合并范围。7香山公司在208年末编制的合并财务报表不正确

41、。理由：因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数；香山公司调整期初数是不正确的。因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表；香山公司将购买日之前的收入、费用、利润和现金流量纳入合并范围是不正确的。7 案例分析题七 （本题10分）时代股份有限公司（以下简称时代公司）是一家从事化工产品生产的上市公司，自2007年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。所得税采用资产负债表债务法，2007年所得税税率为33，从2008年起执行新的

42、所得税法，所得税税率为25%。2008年2月，注册会计师在对时代公司2007年度财务报告审计中发现以下经济业务事项及其会计处理：（1）时代公司2007年1月1日持有一项可供出售金融资产，取得成本为1000万元，2007年12月31日该可供出售金融资产的公允价值为1200万元，财会人员确定产生应纳税暂时性差异200万元，确认了递延所得税负债66万元，增加了所得税费用66万元 。（2）时代公司2007年2月1日将一批商品出售给甲公司，货款总额为800万元（含增值税），到年末尚未收回。时代公司根据甲公司情况计提了100万元坏账准备。时代公司在2007年12月31日确认了递延所得税资产25万元，同时调

43、整了所得税费用。 （3）2007年12月15日，时代公司被乙公司起诉，乙公司称时代公司因不履行合同给乙公司造成了重大经济损失，要求赔偿2000万元。至2007年末，该诉讼尚未判决。时代公司经研究认为：本公司由于原材料采购中出现问题，无法对乙公司及时供货，对乙公司的确造成了违约，估计胜诉的可能性不大，最可能赔偿金额为600万元，因此，确认了预计负债600万元。时代公司会计人员认为，该笔款项不一定要支付；如果确实要支付，在实际支付时进行抵税就行了，未对其进行相应的处理。 （4）时代公司于2006年12月31日购入一项高科技设备，取得成本为1500万元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年，

44、净残值为零；计税时按平均年限法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2007年末确认了递延所得税负债25万元。 假设时代公司在未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；暂时性差异在可预见的未来能够转回。要求：分析判断上述经济业务事项中，时代公司财务会计人员的会计处理是否正确？并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理办法。 （题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-7我要提问查看别人的提问）答案： （1）时代公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：在确认递延所得税负债时，应采用暂时性差异转回期间适用的所得税税率，即25，而不是当期税率33；可供出售金融资产由于公允价

45、值变动产生的所得税的影响，应计入资本公积，不能计入所得税费用。 正确的会计处理：应确认递延所得税负债50万元（20025），在增加递延所得税负债的同时，冲减资本公积。 （2）时代公司对事项（2）的会计处理正确。理由：时代公司计提坏账准备100万元后，2007年末应收账款账面价值为700万元，其计税基础为800万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产25万元（10025），同时减少所得税费用。 （3）时代公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：时代公司根据或有事项准则确认预计负债600万元后，负债账面价值为600万元；但其计税基础为0（负债账面价值600将来可予抵扣金额600）

46、，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，不进行会计处理是不正确的。正确的会计处理：应确认递延所得税资产150万元（60025），同时减少所得税费用150万元。（4）时代公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：时代公司2007年会计折旧额为500万元（1500515），2007年末固定资产账面价值为1000万元（1500500）；税收折旧额为300万元（15005），其计税基础为1200万元（1500300）；因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。正确的会计处理：确认递延所得税资产50万元（20025），同时减少所得税费用。8. 案例分析八 (本题20分。本题

47、为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲股份有限公司（下称甲公司）为非金融类股份有限公司，有关资料如下：（1）甲公司于2006年7月经批准在上海证券交易所上市。蔡云先生自2005年来担任甲公司的总经理，其申报的持有本公司的股份数为520万股。2007年4月，甲公司股票价格暴涨，蔡云抓住时机将所持有的本公司股票出售了100万元，获利颇丰。 （2）李某于甲公司成立之初担任总会计师以来，办事稳重干练，深得公司员工好评。2007年8月，本公司监事张某因病离职，所缺监事一职由李某兼任。（3）2007年11月，甲公司经批准，将法定盈余公积转增资本。转增资本前，甲公司股本总额为40000万元

48、，法定盈余公积为80000万元。甲公司决定将50000万元法定盈余公积转增资本。（4）2007年12月31日，甲公司经会计师事务所审计后的财务报表表明：资产总额为250000万元，负债总额为100000万元（在负债总额中，无应付债券）；甲公司净资产为150000万元，其中股本为90000万元，盈余公积为35000万元； 2005年度至2007年度的可分配利润分别为8000万元、13000万元和16000万元。（5）甲公司拟发行期限为5年、票面利率为5、到期一次还本付息的公司债券20000万元，所募集资金中10000万元用于补充流动资金、9000万元用于扩建生产线、1000万元用于建造公司的职工

49、体育保健中心。 根据上述材料，请回答下列问题：（1）蔡云出售持有的本公司股份是否符合公司法律制度的规定？简要说明理由。（2）李某兼任甲公司监事是否符合公司法律制度的规定？简要说明理由。（3）甲公司将盈余公积转增资本是否符合相关规定？请说明理由。（4）甲公司发行债券是否符合相关规定？并说明理由。 （题目编号：SA2008-gj-1-3-3-2-8我要提问查看别人的提问）答案：（1）蔡云出售持有的本公司股份不符合公司法律制度的规定。理由：按照中华人民共和国公司法的规定，公司董事、监事、高级管理人员应当向公司申报所持有的本公司的股份及其变动情况，在任职期间每年转让的股份不得超过其所持有本公司股份总数

50、的百分之二十五；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。甲公司股票于2006年7月上市，蔡云作为本公司高级管理人员，所持有的本公司股份自公司股票上市交易之日起一年内不得转让。（2）李某兼任甲公司监事不符合规定。理由：按照公司法律制度的规定，董事、高级管理人员不得兼任监事。李某作为甲公司的高级管理人员，不得兼任监事。（3）甲公司将法定盈余公积转增资本符合规定。理由：按照公司法律制度的规定，法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25。甲公司转增资本前，注册资本为40000万元，转让资本后，法定盈余公积所留存的金额应不少于10000万元（4000025）。

51、本次增资后，所留存的法定盈余公积为30000万元，高于最低限额。（4）甲公司发行债券某些方面符合规定，某些方面不符合规定，说明如下：公司的净资产符合规定。理由：股份有限公司公开发行公司债券，其净资产不低于人民币3000万元。2007年末，甲公司净资产为150000万元，大大高于规定的限额。公司发行债券的数额符合规定。根据规定，累计债券余额不超过公司净资产的40。甲公司净资产为150000万元，累计发行的债券不能超过60000万元（15000040）；甲公司此前未发行债券，本次拟发行20000万元，符合相关规定。可分配利润符合公司债券发行的条件。根据规定，最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1

52、年的利息。甲公司20052007年平均可分配利润为12333万元（80001300016000）3），甲公司每年应付利息为1000万元（200005），高于要求达到的可分配利润水平。所募集资金的用途不符合相关规定。根据规定，公开发行公司债券筹集的资金，必须用于核准的用途，不得用于弥补亏损和非生产性支出。甲公司拟将募集的资产部分用于建造公司的职工体育保健中心，属于非生产性支出，不符合规定。9. 案例分析九 某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度，对于财政性资金的支付，其中工资支出、工程采购支出（50万元以上）、物品和服务采购支出（单笔10万元以上）实行财政直接支付，其余实行财政授权支付。财政部门批准的2007年甲大学年度预算为5000万元。2007年1至11月份，甲大学累计预算支出数为4000万元，其中，3500万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付；12月份经财政部门核定的用款计划数为1000万元，其中，财政直接支付的用款计划数为900万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。2007年12月甲大学发生了如下经济业务事项：（1）12月