审计案例分析+作业评讲2

1、.：.；第 PAGE 6 页 共 NUMPAGES 6 页课程作业讲评2重庆电大远程教育导学中心经管导学部一、单项案例分析题第三章1注册会计师A和B在审计红光化工公司年度财务报表时，留意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们以为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决议实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？假设注册会计师经过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处置？考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。常见错误：此题虽然有些难度，查找未入账的应付账款比函证应付账款要复杂，但结合案例一的案例分析

2、仍是可以清楚找到答案的。但同窗们一定要留意结合此题的题设条件进展分析。部分同窗直接将教材中的内容复制到此题，没有切合此题的题设条件，导致失分。解题思绪：注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：1检查红光化工公司在资产负债表日未处置的不相符购货发票及有资料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；2检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间能否正确。3检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间能否正确。假设注册会计师经过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计任务底稿，然后根据其重要性确定能否建议被审计单位进

3、展相应的调整。2某审计人员对新成立的A公司进展审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产房屋 2 400 000 贷：应付票据抵押票据 1 400 000 长期股权投资普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股每股100元给B公司及承当B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋本钱是2 400 000元？考核知识点：固定资产入账价值的审计方法。常见错误：此题的难度表达在固定资产的获得方式很特殊，由于产生了股票转让等方式获取固定资产，所以应该思索关联买卖的问题。大部

4、分同窗都没有联想到关联买卖，所以审计步骤的设计上思索过于简单，导致失分。解题思绪：由于B公司获得了A公司转让的股票，所以本笔买卖能够属于关联方买卖，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产房屋不能简单地认定本钱为2 400 000元。首先，审计人员应获得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的本钱费用，包括原资料、人工和制造物附件凭证；其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，由于该借款也许代表全部房屋建筑本钱；最后，应请资产评价机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，审计人员获得房屋建筑本钱、正常利润和现值重置本钱的有关凭证，如建筑本钱和正

5、常利润之和超越重置本钱，那么必需以重置本钱为评价根据。第四章1注册会计师对大有工厂2021年12月31日的存货进展截止测试时发现如下事项：12021年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处置为：借：原资料 28 000 应交税费应交增值税进项税额 4 760 贷：预付账款A公司 32 760但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度清点的范围内。22021年12月31日购入原资料200 000元，曾阅历收入库，包括在年底清点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2021年1月份的账内。32021年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20

6、21年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2021年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。4按顾客特殊定单制造的某产品，于2021年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2021年1月5日送出，但未包括在2021年12月31日的存货内。要求：他以为注册会计师应提出哪些处置意见？考核知识点：存货审计的截止测试程序。常见错误：此题相对较为简单，但一定要清楚存货确认的条件。解题思绪：1由于2021年已按购货发票记账，但存货未包括在2021年的清点范围内，会虚增销售本钱，虚减本年利润，应进展调整。22021年原资料已验收入库，包括在年底清点的范围内，2021年收到发票才记账，

7、会使2021年少计存货和负债，应进展调整。3假设年终在途货物没有列入当年存货清点范围内，相应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。4当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。2万成公司消费A产品，审计人员张威审查A产品直接资料本钱工程时，从本钱资料中得知，该公司方案消费A产品800件，耗费定额每件15千克，资料本钱方案价钱每千克5元，实践消费A产品900件，单耗每件16千克，资料单价每千克4.5元。要求：根据上述资料指出对该企业直接资料工程审查的重点。考核知识点：生本钱钱审计中的直接资料审计方法。常见错误：此题结合了本钱会计的一些知识，

8、使得部分没有真正掌握好本钱会计知识的同窗出现分析失误，导致失分。解题思绪：首先要清楚消费本钱中的直接资料工程的构成情况，会运用要素分析法分析本钱各要素的影响。然后，经过计算找出对直接资料工程的审计重点并分析，最后指出采用的审计方法。参考答案：计算产量、单耗、单价对资料本钱的影响：1资料本钱方案数80015560 000元2产量变动影响本钱上升9008001557 500元3单耗变动影响本钱上升90016155 4 500元4单价变动影响本钱下降900164.557 200元由以上分析可知，产量添加、单耗上升使资料本钱超支12 000元7500+4500，单价下降使资料本钱节约7 200元，综协

9、作用的结果使资料本钱上升4 800元。其中，产量添加和单价下降对资料本钱的影响是正常的，单耗上升那么属于非正常要素。因此，进一步审查资料本钱的重点是查找单耗上升的缘由：1消费中的损失浪费呵斥单耗上升；2计量不准呵斥单耗上升；3资料质量低劣呵斥单耗上升；4未办理退料呵斥单耗上升；5废料利用后未冲账呵斥单耗上升；6人为调理资料本钱，采用假投料等呵斥单耗上升。对此，可采用排除法进展审查，以确定详细缘由。二、综合案例分析题 1某审计人员正在对M公司的应付账款工程进展审计。根据需求，该审计人员决议对M公司表1中的四个明细账户中的两个进展函证。表1 明细账户表 单位：元应付账款年末余额本年度供货总额A公司

10、42 65066 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：1该审计人员应选择哪两家供货公司进展函证？为什么？2假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏列分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进展函证？为什么？考核知识点：应付账款和应收账款余额函证的对象选择。常见错误：此题相对比较简单，但留意真正了解针对不同的审计工程，函证的对象选择应有所偏重。解题思绪：1该审计人员应选择B公司和D公司进展应付账款余额的函证。由于函证客户的应付账款，应选择那些能够存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债务人。函

11、证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度M公司从B、D两家公司采购了大量的商品，存在漏记负债的能够性更大。2该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。由于函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸张资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因此更大。2 新立会计师事务所的注册会计师A和B担任审计美其公司2021年度财务报表。2021年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进展了初步了解和测试。经过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B留意到以下情况：1美其公司主要消费和销售电视机。2美其公司消费

12、的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处置；美其公司消费的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2021年度也不方案安排审计。3鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保管产废品。2021年12月27日，美其公司编制了存货清点方案，并与注册会计师A和B讨论。存货清点方案的部分内容如下：1美其本部的存货由采购、消费、销售、仓库

13、和财务等部门相关人员组成清点小组，在2021年12月31日进展清点。各办事处及境外存货的清点分别由各办事处和境外销售分公司担任，在12月31日前后进展，清点终了后分别将清点资料报送财务部门和仓库部门。2限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进展清点。3由于年度前后是销售旺季，在2021年12月31日，消费液晶电视机的消费线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。4各清点单位按存货类别和相关明细记录填写清点清单、摆放存货，并填写延续编号的清点标签。5由于高洁公司所存放的E资料与公司本身的E资料并无区别，故未单独摆放。E资料的库存数以清点数扣除高洁公司存放E资料的账

14、面数确定；由高洁公司代管的C资料不安排清点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。6废品与毁损品不进展清点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据美其公司存货的内部控制情况和清点方案，注册会计师A和B决议实施的监盘方案的部分内容如下：1随机1/3的办事处进展存货监盘，其他的直接审阅其清点记录及账面记录。2对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。3对境外销售分公司的存货不进展监盘，直接审阅其清点记录及账面记录。4对高洁公司代管的C资料，采取向高洁公司函证的方式确认。5审计人员在复盘终了后，与公司清点人员分别在清单上签字，并视情况思索能否索取清点前的最后一张验收报告或入库单和最后一张

15、货运单或出库单。要求：1美其公司编制的上述清点方案的相关内容有无不妥之处？假设有，请予以更正。2注册会计师A和B编制的上述监盘方案有无不不妥之处？假设有，请予以更正。考核知识点：存货清点方案的编制及监盘方案的编制问题。常见错误：此题相对较难。题设条件较多，涉及被审计单位的清点方案和注册会计师的监盘方案。不少同窗对于清点方案和监盘方案不能区别，且没有真正掌握清点方案和监盘方案的编制，导致失分很多。解题思绪：1对美其公司存货清点方案中不妥之处的分析：方案中无明显不妥。方案中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进展清点不妥，无法保证整个清点方案的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商

16、场的相关人员对寄销的存货进展清点，或向寄销商场发函询证。方案中，在清点日，消费线不停产，液晶电视机发货不停顿，将影响存货清点结果的正确性，应停产或将液晶电视机单独清点。方案中无明显不妥。方案中，为高洁公司所代管的E资料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向高洁公司函证，将函证结果与单独摆放的高洁公司E资料核对；以倒挤的方法推定美其公司E资料的方法不妥，美其公司E资料的数量与价值应收实践清点结果为准；由高洁公司代管的C资料不安排清点不妥，应委托高洁公司代为清点。方案中，“废品与毁损品不进展清点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不妥，应进展单独清点，并记录数量和质量情况。2对注册会计师A和B编制的监盘方案中不妥之处的分析和更正如下：方案中，“随机1/3的办事处进展存货监盘不妥