企业所得税基本原理及财务会计分析

1、挨第十肮二百章企业所得税斑 澳第一节企业所奥得税基本原理岸一、企业所得税办的概念碍 唉 百企业所得税搬是对我国境内的伴企业和坝其他取得收入的岸组织唉的佰生产经营叭所得和翱其他芭所得板所征收的一种税碍收。跋肮二、企业所得税拜的版计税原理袄特点：以隘纯所得蔼为征税对象，以艾应纳税所得额笆为计税依据，税袄负通常奥不能转嫁昂。袄三、各国对企业跋所得税征税的一吧般性做法艾四、我国企业所捌得税制度的演变奥第二节纳税义蔼务人、芭征税对象百与税率岸一、纳税稗义务吧人颁1.企业所跋得税的纳税人：艾是在中华人民共跋和国拌境内的企业和其昂他取得收入的组挨织白。具体包括：国瓣有企业、集体企案业、私营企业、白联营企业、

2、股份芭制企业、外商投伴资企业和外国企蔼业、有生产经营跋所得和其他所得凹的其他组织。伴（1）版不是所有企业都唉交企业所得税白挨不包括：懊个人独资企业和稗合伙企业（适用熬个人所得税芭）。这里指芭依据中国法律、隘行政法规的规定捌成立版的按个人独资企业和背合伙企业，矮不包括袄按照外国法律、把行政法规成立的胺个人独资企业和半合伙企业按。扳（2）奥不是不叫企业就办不交企业所得税拌捌其他取得收入的艾组织拌2.企业分为伴居民八企业和版非居民安企业懊(采用柏注册地标准和实霸际管理机构所在佰地标准啊)暗绊双重管辖标准啊地域管辖权（属笆地原则）与居民凹管辖权（属人原吧则）懊纳税人啊判定标准凹举 例半居民企业绊（1、

3、2）安1、佰依照昂中国法律、法规办在中国境内成立疤的阿企业爸国有企业、扒外商投资企业扮2、哎依照外国（地区背）法律成立跋但实际管理机构安在中国境内的企碍业颁在英国、百泰大芭群岛等国家和地拌区注册的公司，袄但实际管理机构邦在我国境内奥解释：版实际管理机构，捌是指对企业的生绊产经营、人员、案账务、财产等实叭施翱实质性鞍全面管理和控制稗的机构。袄非居民企业爸（3、4）扳3、皑依照外国（地区芭）法律、法规成埃立且实际管理机班构不在中国境内扳，但挨在中国境内设立澳机构、场所的皑企业班4、挨在中国境内捌未设立机构、场百所埃，但有来源于中班国境内所得的企氨业斑解释：机构、场啊所，是指在中国扒境内从事生产经胺

4、营活动的机构、哎场所，包括：盎1.管理机构、岸营业机构、办事敖机构；罢2.工厂、农场挨、开采自然资源坝的场所；拜3.提供劳务的碍场所；叭4.从事建筑、疤安装、装配、修八理、勘探等工程伴作业的场所；隘5.其他从事生白产经营活动的机鞍构、场所。罢注意选择题艾特殊：非居民企捌业委托营业代理俺人在中国境内从隘事生产经营活动胺的，包括委托单艾位或者个人经常氨代其签订合同，埃或者储存、交付凹货物等，该营业袄代理人视为非居半民企业在中国境班内设立的机构、啊场所班（涉及按照所得跋额缴纳25%企半业所得税还是按奥照收入额缴纳1凹0%预提所得税办的问题）罢【例题碍跋单选题】下列各搬项中，拔不属于熬企业所得税纳税斑

5、人的企业是（拌）。八A.在外国跋成立但实际管理鞍机构在中国境内俺的企业板B.在中国巴境内成立的外商颁独资企业奥C.在中国鞍境内成立的昂个人独资企业柏D.在中国懊境内未设立机构半、场所，但有来白源于中国境内所爱得的企业凹【答案】C搬2008年多选按题：安依据企业所得税霸法的规定，判定半居民企业的标准澳有（）敖A.登记注册地懊标准按B.所得来源地爸标准 白C.经营行为实俺际发生地标准扳D.实际管理机般构所在地标准 搬 阿【参考答案】A班D 半【解析】居民企皑业是指依法在中哎国境内成立，或扒者依照外国（地扒区）法律成立但埃实际管理机构在阿中国境内的企业拜。哀 凹二、爱征税对象哀 昂1拌、癌企业所得税

6、的征澳税对象：是指企吧业的矮生产白经营所得、其他癌所得跋和清算所得昂。邦2鞍、氨企业所得税的纳奥税人与征税对象靶关系肮纳税人类型板征税对象范围佰1.艾居民背企业扳（25%、20半%、15%）案居民企业应就芭来源于疤中国笆境内、境外拜的所得作为征税柏对象。（隘全面纳税义务）岸2.颁非居民版企业熬非居民企业应就安来源于白中国八境内摆的所得作为征税盎对象。（按有限纳税义务）安（1）非居民企澳业在中国境内阿设立胺机构、场所靶所设机构、场所袄取得的来源于中哀国境内的所得，扒以及发生在中国盎境外但与其所设凹机构、场所有实班际联系的所得缴扳纳企业所得税碍。背（25%）半应纳税额唉=应纳税所得额懊*25%懊（

7、2）非居民企岸业在中国境内伴未设立拔机构、场所的，班或者虽设立机构板、场所但取得的爱所得与其所设机皑构、场所没有实扳际联系的霸就其来源于中国把境内的所得缴纳蔼企业所得税傲（艾法定20%减按背10%伴）柏应纳税额=收入邦*10%（预提疤所得税，一般情拔形下）巴解释：办实际联系八，懊是指非居民企业捌在中国境内设立叭的机构、场所拥挨有的据以取得所靶得的股权、债权百（例如，非居民霸企业通过该机构扮、场所对其他企案业进行股权、债爸权等权益性投资澳或者债权性投资斑而获得股息、红搬利或利息收入）蔼以及拥有、管理氨、控制据以取得百所得的财产。（半例如，非居民企疤业将境内的房产鞍对外出租收取的吧租金）凹【例题阿

8、蔼判断题】我国对耙跨国纳税人所得扳的征税管辖权，把选择了地域管辖柏权和居民管辖权瓣双重管辖权标准俺。捌【答案】搬板 阿3、唉如何判断所得的癌来源靶邦 板（1）销售货物哎所得，按照交易爱活动发生地确定哎。绊拜 拔（2）提供劳务斑所得，按照劳务靶发生地确定。蔼暗 隘（3）转让财产氨所得。叭八不动产转让所得半按照扒不动产所在地白确定。邦熬动产转让所得按瓣照败转让动产的企业凹或者机构、场所敖所在斑地确定。罢捌权益性投资资产爱转让所得按照盎被投资企业所在隘地确定。凹（4）股息叭、红利等权益性凹投资所得，按照蔼分配所得的企业鞍所在地懊确定。昂（5）利息邦所得、租金所得挨、特许权使用费背所得，按照叭负担、支

9、付所得疤的企业或者机构拔、场所所在地确绊定，或者按照负哎担、支付所得的百个人的住所拌地办确定。跋2008年单选安题：俺依据企业所得税碍法的规定，下列伴各项中按白负担所得的所在扮地翱确定所得来源地扒的是()百A.销售货物所跋得 B.八权益性投资所得扮C.动产转让所胺得鞍 佰D.特许权使用柏费所得 稗【参考答案】D办 唉【解析】销售货爱物所得按照交易碍活动发生地确定斑；权益性投资所巴得按照分配所得耙的企业所在地确佰定；动产转让所芭得按照动产企业爱的机构场所所在拜地确定；利息所吧得、租金所得、巴特许权使用费所暗得，按照负担、绊支付所得的企业阿或者机构、场所摆所在地确定，或唉者按照负担、支芭付所得的个

10、人的把住所地确定。 版 熬【例题搬百单选题】根据企爸业所得税的有关扮规定，以下对于半所得来源确定的爸表述中，正确的爱是（）。肮A.权益性埃投资摆资产转让所得艾按照投资企业所凹在地确定爸B.股息、半红利等权益性投盎资所得，按照被吧投资企业所在地鞍确定八C.提供劳拜务所得，按照所安得支付地确定昂D.转让不奥动产，按照转让颁不动产的企业或板机构、场所所在澳地确定蔼【答案】B袄爱三哀、绊税率矮（记忆）俺种类般税率罢适用范围瓣基本税率安25%佰适用于居民企业绊和在中国境内设哎有机构、场所且搬所得与机构、场奥所有关联的非居板民企业。疤两档优惠税率八减按坝20%艾符合条件的小型俺微利企业澳减按靶l5%捌国家

11、重点扶持的皑高新技术企业白预提所得税税率按（扣缴义务人代邦扣代缴）袄20%（实际征败税时适用l0%暗）耙适用于在中国境巴内未设立机构、爱场所的。或者虽八设立机构、场所唉但取得的所得与唉其所设机构、场把所没有实际联系啊的非居民企业应纳企业所得税昂=应纳税所得额版*税率-减免税百额-抵免税额佰第三埃节应纳税所得拜额的计算啊（全面掌握）唉懊计算公式一（暗直接法叭）：靶癌应纳税所得额=扒收入总额-不征扳税收入-免税收隘入-各项扣除-哎以前年度亏损背捌计算公式二（笆间接法扮）：靶矮应纳税所得额=鞍会计利润疤+纳税调整增加蔼额-纳税调整减叭少额应纳税额斑=应纳税所得额皑*税率-减免税办额-抵免税额扳叭提示

12、：做题要选傲择最为适当的方爸法，但用到方法巴2时，需要一定背的会计利润核算绊基础。矮阿企业所得税应纳斑税所得额的计算安，以氨权责发生制癌为原则。阿另有规定除外芭。傲一哀、唉收入把总额靶第一、判断拔各项经济业务的百收入是否为应税把收入、免税收入哀、不征税收入。昂 拌第二、各项笆应税收入伴金额芭和时间皑的确认柏以及把计算方法。尤其绊是企业发生的某半些特殊收入，如挨接受的实物捐赠邦、捌自产自用的应税袄产品等。斑第三、奥出现坝单项经济业务搬的稗收入时，拜要安结合矮流转税瓣的计算以及会计霸处理考虑鞍其熬对阿应纳税所得版额背的八影响把。隘（一）敖一般收入岸的确认昂收入类型皑具体项目哎特殊时间要求拌1、岸销

13、售货物收入耙企业销售商品、敖产品等以及其他半存货取得的收入把碍2、盎提供劳务收入唉企业从事有关劳唉务服务活动取得癌的收入班版3、凹转让财产收入傲纳税人有偿转让碍各类财产取得的背收入，包括转让拔固定资产、有价捌证券、股权以及懊其他财产而取得邦的收入凹2011年新增耙：凹企业转让股权收蔼入，应于碍转让协议生效、疤且完成股权变更盎手续时皑，确认收入的实矮现。转让股权收安入扣除为取得该啊股权所发生的成背本后，为股权转巴让所得。企业在奥计算股权转让所邦得时，不得扣除败被投资企业未分搬配利润等股东留板存收益中按该项搬股权所可能分配隘的金额。昂4、霸股息、红利等权癌益性投资收益隘因权益性投资从百被投资方取得

14、的搬收入半。版2011年新增疤：唉被投资企业将股哀权（票）溢价所哀形成的资本公积霸转为股本的，不半作为投资方企业昂的股息、红利收哎入，投资方企业皑也不得增加该项摆长期投资的计税巴基础。爸除国务院财政、颁税务主管部门另唉有规定外，按照蔼被投资方作出利跋润分配决定的日伴期坝确认收入的实现八5、暗利息收入班企业将资金提供敖他人使用但不构俺成权益性投资，凹或者因他人占用岸本企业资金取得奥的收入啊按照瓣合同约定的债务扒人应付利息的日八期肮确认收入的实现班6、埃租金收入扮纳税人提供固定办资产、包装物以扮及其他有形财产扳的使用权取得的板收入拔按照哀合同约定芭的承租人应付租按金的日期确认收懊入的实现隘。凹20

15、11年新增艾：绊其中，搬如果交易合同或佰协议中规定租赁芭期限跨年度，且矮租金提前一次性霸支付的芭，根据实施条矮例第九条规定皑的收入与费用配暗比原则，出租人八可对上述已确认吧的收入，在租赁懊期内，分期均匀背计入相关年度收芭入。艾7、靶特许权疤使用费收入安纳税人提供专利败权、非专利技术哎、商标权、著作扳权以及其他特许般权的使用权而取八得的收入办按照案合同约定的特许搬权使用人应付特扒许权使用费的日办期蔼确认收入的实现拜8、稗接受鞍捐赠收入安纳税人接受的来啊自其他企业、组斑织或个人无偿给敖予的货币性资产熬和非货币性资产碍按照拔实际收到捐赠资板产的日期般确认收入的实现熬9、摆其他收入翱企业资产溢余收碍入

16、、逾期未退包把装物押金收入、埃确实无法偿付的瓣应付款项板、已作坏账损失柏处理后又收回的皑应收款项、挨债务重组收入瓣、补贴收入、矮违约金收入、艾汇兑收益等矮艾补贴收入是否征肮税（财税200拜9，87号）埃对外投资，长期背股权投资，成本唉300万稗一年后，对方有笆利润，享有投资瓣收益45万，但岸是对方没有分配稗（如果分配，4拔5万免税），1盎5个月后，股权昂转让，卖了37按0万熬所得额=370巴-300=70罢万岸如果分配45万拌，卖了325，瓣所得额=325爱-300俺甲企业出租房屋哎给乙企业，租期艾一年，2011艾.7.1-20搬12.6.30阿，月租金10万蔼，总计120百1、合同约定每哎月

17、支付租金10昂万，甲企业20百11年计入应纳搬所所得额的租金埃收入60办2、合同约定跋2012年1月矮10日般，一次付清租金爸120万，20耙11年甲企业应拌纳税所得额中确拜认的租金收入是白0碍3、合同约定拌2011年7月按10日埃，一次付清租金拌120万，20半11年甲企业应皑纳税所得额中确艾认的租金收入是挨？（120万或矮者60万）挨尤其要注意：背（1）收入拜的货币形式，包版括现金、存款、碍应收账款、应收爸票据、准备持有稗至到期的债券投哀资以及债务的豁叭免等佰。罢（2）权益拌性投资收益确认皑时间。企业取得搬的股息、红利等版权益性投资收益半，应在唉被投资企业作出败利润分配决策时案确认收入实现

18、，皑不论企业是否实隘际收到股息、红版利等收益款项。般注意和会计利润暗中投资收益实现碍时间的差异按（3）背接受捐赠收入的吧确认。巴企业接受捐赠的啊货币性资产昂：并入当期的应蔼纳税所得。岸企业接受捐赠的癌非货币性唉资产：按接受捐鞍赠时资产的入账胺价值确认捐赠收挨入，并入当期应霸纳税所得。受赠斑非货币资产计入稗应纳税所得额的霸内容包括：受赠靶资产价值和由捐懊赠企业代为支付百的增值税，疤不包括由受赠企爱业另外支付或应搬付的相关税费。罢企业接受捐赠的搬存货、固定资产办、无形资产和投翱资等，在经营中摆使用或将来销售奥处置时，可按税百法规定结转存货绊销售成本、投资啊转让成本或扣除案固定资产折旧、罢无形资产摊

19、销额皑。昂【例题】某稗企业暗200隘9案年12月稗接受捐赠设备一唉台，收到的增值般税专用发票上注颁明价款10万元扒，增值税1.7胺万元，企业另支哀付运输费用0.肮8万元，该项受摆赠资产应交企业唉所得税为（）袄。叭A.3.3熬2啊万元B般.2.93万元胺傲C.4.03万唉元D.耙4.29万元肮岸【答案】B拜（11.7*2百5%）袄借：固定资产1搬0+0.8*（皑1-7%）办应交税费伴碍应交增值税（进昂项税额）1.7凹+0。8*7%岸贷：营业外收入跋 11.7肮银行存款 0白.8吧白【例题般蔼单选题】甲公司罢2008年6月芭上旬接受某企业斑捐赠商品一批，唉取得捐赠企业开艾具的增值税专用扳发票，注明

20、商品芭价款20万元、蔼增值税税额3.瓣4万元。当月下啊旬公司将该批商霸品销售，向购买白方开具了增值税八税专用发票，注敖明商品价款25百万元、增值税税隘额4.25万元隘。不考虑城市维半护建设税和教育昂费附加，甲公司搬该项业务应缴纳阿企业所得税（背）万元。芭A.6.60般败B.7.72挨C.8.25颁绊D.7.1【答案】D摆取得时所得额=笆价款20+税额岸3.4=23.靶4皑，拔会计记入营业外拜收入，不是业务盎招待费、广告费啊和业务宣传费的半计提袄基数。稗出售时所得额=盎25-20=5板，25记入主营俺业务收入，是业捌务招待费、广告搬费和业务宣传费懊的计提基数。白所得税=（23阿.4+5）*0岸.

21、25=7.1奥（4）包装耙物的押金收取时昂不并入销售额计巴征所得税，但企坝业收取的押金逾背期未返还买方的扒，则成为企业实袄际上的一笔收入挨，应确认为企业稗所得税法所称的傲收入，依法缴纳蔼企业所得税。逾芭期未退包装物押版金收入别忘了是拜含税（增值税）哎收入俺。啊例如耙2010班年2月份取得包岸装物的押金收入佰11.7万元，翱3个月后逾期，颁则逾期的押金收案入增加应税收入瓣应该是11.7半/（1+17%皑）=10万元，袄当然，也是用1傲0万元计算销项颁税额。傲（5）债务哎重组是指在债务半人发生财务困难岸的情况下，债权耙人按照其与债务斑人达成的协议或埃者法院的裁定作败出让步的事项。板这部分让步的金安

22、额应当作为债务皑人的收入。（可盎以结合会计处理柏）埃A.哎现金债务重组唉甲企业作为罢债权人，应收乙挨企业货款100板万元，2008暗年2月协商，仅吧收取80万元清癌偿债务。则乙企哀业应确认债务重安组收益20万元白，甲企业确认债按务重组损失20癌万元。跋B.袄实物债务重组板柏还涉及下面特殊扒的熬视同销售收入扒【例题澳爱计算题】甲企业笆2008年2月八与乙公司达成债搬务重组协议，甲瓣以一批库存商品叭抵偿所欠乙公司吧一年前发生的债佰务180.8万版元，该批库存商扒品的账面成本为懊130万元，市坝场不含税销售价绊为140万元，扮该批商品的增值昂税税率为17%班。计算甲企业该斑笔业务应纳企业版所得税。敖

23、【答案】视同销哀售收益=140啊（视同销售收入瓣）-130（视扒同销售成本）=袄10万元颁债务重组收摆益=180.8斑（应收款项）败140（公允价俺值）140傲搬17%跋（额外负担税费昂）隘=17（万元）败甲企业的该艾项重组业务应缴百纳企业所得税2半7捌颁25%=6.7霸5（万元）把借：应付账款 背 180.8胺贷：主营业务收半入 140败（可以作为计提八业务招待费的基摆数）稗应交税费-应交背增值税（销项税昂额）14017%凹营业外收入 瓣17扳（不可以作为计跋提业务招待费的翱基数）昂借：主营业务成爱本 130唉贷：库存商品 跋 130芭澳（二）俺特殊收入敖的确认霸特殊收入坝税务处理暗1、爱分

24、期收款方式销敖售商品疤按巴合同约定的收款斑日期跋确定销售收入的挨实现绊（同增值税）唉2、熬受托加工制造大昂型机械设备、船爸舶等岸以及从事爸建筑、安装、装肮配工程和提供劳熬务皑持续时间超过1跋2个月的，按纳百税年度内澳完工进度或者完埃成的工作量邦确定收入的实现氨3艾、佰产品分成方式取暗得收入柏企业哀分得产品时白以产品的阿公允绊价值确认收入艾4、八发生非货币性资按产交换，以及将盎货物、财产、劳皑务隘用于捐赠、抵债蔼、赞助疤、集资、广告、班样品、职工福利半或者利润分配氨等用途敖视同销售货物、把转让财产或者提叭供劳务袄注意：难点在于傲视同销售行为。案（1）视同坝销售收入必然还扳要考虑视同销售暗成本。巴

25、（2）范围坝中包括劳务。阿（3）税法颁采用的是拜法人所得税昂的模式，因而对扒于货物在扒同一拔法人实体内部之白间的转移，比如皑用于斑在建工程、管理阿部门、分公司等拜不再作为销售跋处理，稗这种处理与增值扮税不同拜。扮【特别说明】视稗同销售收入的确按认白鞍以货物用于捐赠案为例邦企业将自产半、委托加工和外办购的原材料、固袄定资产、无形资隘产和有价证券（疤商业企业包括外傲购商品）用于拌捐赠耙，应分解为按公拜允价值巴视同对外销售碍和俺捐赠埃两项业务进行所艾得税处理。借：营业外支出袄 贷：库叭存商品 （成癌本价格）鞍 扮 应交税费跋盎应交增值税（销捌项税额）捌 芭 奥 （售拜价乘以税率）扳【例题笆挨多选题】

26、下列各吧项中，属于企业耙所得税法中哎“办其他收入耙”办的有（）。拔A.债务重白组收入B.唉视同销售收入芭C.资产溢拔余收入D.稗补贴收入唉【答案】A跋CD半【解析】B伴选项笆“坝视同销售收入斑”佰属于企业所得税澳法中的特殊收入熬。俺（三）处置资产白收入的确认伴1、内部处置资摆产：资产所有权蔼在形式上和实质霸上均不改变（柏权属未转移），佰不是视同销售隘。碍2、资产移送他巴人，吧所有权属发生改俺变，应该是视同叭销售，应确定收跋入征税。颁此时：价格如何袄确定呢？属于企捌业矮自制俺的资产，按照企肮业扮同类资产同期对岸外销售价格阿确定销售收入。搬属于摆外购埃的资产案，可以按照扳购入时的价格昂确定销售收入

27、。安（四）相关收入傲实现的确认（了颁解）霸除企业所得税法奥及实施条例另有版规定外，企业销氨售收入的确认，佰必须遵循案权责发生制原则半和实质重于形式办原则。 盎1、鞍企业销售商品同捌时满足下列条件八的，应确认收入颁的实现：啊（1）氨商品销售合同已班经签订，企业已佰将商品所有权相斑关的主要风险和哎报酬转移给购货澳方； 捌（2）奥企业对已售出的胺商品既没有保留办通常与所有权相爸联系的继续管理啊权，也没有实施班有效控制； 盎（3）坝收入的金额能够吧可靠地计量； 疤（4）阿已发生或将发生皑的销售方的成本摆能够可靠地核算唉。 傲企业会计准则袄坝收入销售商品挨收入的确认与计罢量白除包括以上条件唉外，还包括稗

28、“邦相关的经济利益柏很可能流入企业班”捌，相关的经济利绊益很可能流入企唉业，是指销售商靶品价款收回的可奥能性大于不能收耙回的可能性，即拔销售商品价款收板回的可能性超过把50%.捌2、笆符合收入确认条阿件，采取下列商伴品销售方式的，傲应按以下规定确稗认收入实现时间芭(类同增值税的盎纳税义务发生时岸间)办： 唉(1捌)凹托收承付方式俺在办妥托收手续袄时确认收皑(2)爱预收款方式伴在发出商品时确氨认收入安(3)背销售商品需要安哀装和检验的拜靶购买方接受商品胺以及安装和检验颁完毕时确认收入八如果安装程序比搬较简单，可在发翱出商品时确认收扮入版(4)昂采用支付手续费芭方式委托代销按在收到代销清单拜时确认

29、收入昂3、癌售后回购的会计佰与税法差异 斑售后回购，是指隘企业在销售资产碍的同时又以合同伴的形式约定日后澳按一定价格重新拌购回该资产。 半会计对于售后回懊购的通常处理为白：采用售后回购澳方式销售商品的拔，不应确认收入碍，回购价格大于鞍原售价的差额，挨应在回购期间按佰期计提利息，计袄入财务费用。 啊售后回购业务从般本质上看是一项癌融资业务，且在笆形式上的销售发盎生后，一般仍然靶保留对资产的控靶制权与管理权，白因而不符合销售哀确认的条件，在阿会计核算中不确罢认收入。扮税法隘规定唉：拌采用售后回购方爸式销售商品的，背销售的商品按售颁价确认收入，回板购的商品作为购叭进商品处理。有拜证据表明不符合耙销售

30、收入确认条版件的，如以销售霸商品方式进行融靶资，收到的款项哎应确认为负债，啊回购价格大于原澳售价的，差额应挨在回购期间确认白为利息费用。 百4、以旧换新，盎同增值税。傲5、霸商业折扣、现金澳折扣、销售折让颁的处理同增值税唉。捌 癌6、肮提供劳务的营业百收入确认 癌企业在各个纳税鞍期末，提供劳务跋交易的结果能够白可靠估计百的，应采用稗完工进度（完工盎百分比）法挨确认提供劳务收翱入。 爱（1爱）提供劳务交易搬的结果能够可靠搬估计，是指同时斑满足下列条件：绊 瓣A白.收入的金额能俺够可靠地计量；艾 安B凹.交易的完工进岸度能够可靠地确白定； 靶C邦.交易中已发生安和将发生的成本案能够可靠地核算叭。

31、拔（2半）企业提供劳务隘完工进度的确定袄，可选用下列方疤法： 澳A翱.已完工作的测吧量； 邦B胺.已提供劳务占唉劳务总量的比例八； 哀C版.发生成本占总昂成本的比例。 稗（3柏）企业应按照从坝接受劳务方已收背或应收的合同或百协议价款确定劳叭务收入总额，根扒据纳税期末提供般劳务收入总额乘扳以完工进度扣除挨以前纳税年度累般计已确认提供劳把务收入后的金额稗，确认为当期劳百务收入；同时，奥按照提供劳务估肮计总成本乘以完爸工进度扣除以前扮纳税期间累计已罢确认劳务成本后拌的金额，结转为八当期劳务成本。伴 爱劳务收入内容：把安装费、宣传媒百介的收费、软件斑费、服务费、艺案术表演、会员费俺、特许权费、劳般务费

32、。办7、肮“岸买一赠一袄”熬销售收入确认 办（与现行增值税傲规定不同）办企业以买一赠一碍等方式组合销售捌本企业商品的，绊不属于捐赠，应按将总的销售金额伴按各项商品的公哀允价值的比例来疤分摊确认各项的翱销售收入。 盎2011年新增爸：肮8、暗企业取得财产（白包括各类资产、绊股权、债权等）皑转让收入、债务熬重组收入、接受罢捐赠收入、无法柏偿付的应付款收矮入等，不论是以熬货币形式、还是俺非货币形式体现昂，暗除另有规定外，斑均应一次性计入拔确认收入的年度白计算缴纳企业所耙得税。按二、不征税收入扳和免税收入稗（一）澳不征税收入爸1、财政拨款：肮是指各级人民政佰府对纳入预算管翱理的唉事业单位、社会耙团体半

33、等组织拨付的财癌政拨款版（一般不包括企吧业获得的）跋2、伴依法皑收取并纳入财政芭管理的行政事业把性收费、政府性胺基金俺（1柏）企业按照规定盎缴纳爱的、百由国务院或财政巴部批准设立办的政府性基金以背及爱由国务院和省、百自治区、直辖市暗人民政府及其财爱政、价格主管部扮门批准设立的碍行政事业性收费挨，准予在计算应白纳税所得额时扣把除。按企业缴纳的耙不符合上述审批般管理权限设立捌的基金、收费，搬不得在计算应纳癌税所得额时扣除疤。翱（2阿）企业收取的各搬种基金、收费，坝应计入企业当年般收入总额。蔼（3坝）对企业依照法拜律、法规及国务翱院有关规定收取把并上缴财政的政盎府性基金和行政版事业性收费，准胺予作为

34、不征税收氨入，于上缴财政艾的当年在计算应白纳税所得额时从爸收入总额中减除稗；板未上缴财政的部耙分，不得从收入败总额中减除。稗3、癌国务院规定的其癌他不征税收入邦。是指企业取得拌的，由国务院财翱政、税务主管部拔门规定凹专项用途艾并经阿国务院批准扳的财政性资金。拜（1罢）企业取得的各半类财政性资金，叭除属于鞍国家投资和资金捌使用后要求归还挨本金的以外，斑均应计入企业当哀年收入总额。敖（傲所称国家投资，盎是指国家以投资按者身份投入企业敖、并按有关规定暗相应增加企业实昂收资本（股本）斑的直接投资。哎）扮（2摆）对企业取得的熬由国务院财政、班税务主管部门规罢定爸专项用途并经国把务院批准啊的财政性资金，矮

35、准予作为不征税背收入唉，在计算应纳税皑所得额时从收入鞍总额中减除。碍（3罢）纳入预算管理邦的事业单位、社挨会团体等组织按埃照核定的预算和胺经费报领关系收凹到的由财政部门挨或上级单位拨入熬的财政补助收入邦，准予作为不征耙税收入，在计算绊应纳税所得额时傲从收入总额中减哀除，但国务院和伴国务院财政、税巴务主管部门另有罢规定的除外。鞍财政性资金，是坝指挨企业取得的来源八于政府及其有关拔部门的财政补助白、补贴、贷款贴坝息，以及其他各肮类财政专项资金罢，包括直接减免哎的增值税和即征柏即退、先阿征后退、先征后拌返的各种税收，氨但俺不包括企业按规懊定取得的出口退哀税款。注意：巴不征税收入在申扒报表中属于纳蔼税

36、调减额办企业的不征税收皑入用于支出所形百成的费用，不得百在计算应纳税所挨得额时扣除；企搬业的不征税收入斑用于支出所形成挨的资产，其计算绊的折旧、摊销不皑得在计算应纳税癌所得额时扣除。（二）免税收入版免税收入鞍国债柏利息版收入班符合条件的翱居民坝企业跋之间的股息、红懊利等权益性投资隘收益捌在中国境内设立埃机构、场所的阿非居民啊企业从把居民伴企业取得澳与该机构、场所把有实际联系的拌股息、红利等权佰益性投资收益鞍符合条件的绊非营利组织矮的收入拔注意：凹1.国债利息收邦入免税，国债的邦转让收益要交税皑。奥2.居民企业之鞍间是指居民企业捌直接投资于邦其他居民企业取哎得的投资收益。癌理解：注意扒是直接投资

37、。瓣3.免税收益中般不包括连续持有坝居民企业公开发肮行并上市流通的吧股票不足12个班月案取得的投资收益邦。罢理解：注意佰不足12个月的埃投资收益不能免氨税，而是全额计八入收入。败4.爸符合条件的非营扒利组织条件很严瓣格。摆另外，免税内容吧不包括非营利组啊织从事营利性活坝动取得的收入。唉5.爸非盈利组织的下啊列收入为免税收凹入癌（1）接受捐赠搬的收入半（2）政府补助敖收入（不包括因笆政府购买服务取艾得的收入）肮（3）按照省级敖以上民政、财政哀部门规定收取的凹会费八（4）不征税收阿入和免税收入孽扒生的银行存款利哎息收入暗（5）财政部、唉国税总局规定的傲其他收入芭6、佰免税收入在申报澳表中属于扮“艾

38、纳税调减额阿”疤【例题拔昂单选题】下列项叭目收入中，不需氨要计入应纳税所柏得额的有（）佰。把A.邦企业债券肮利息收入碍B.居民企爸业之间股息收益俺C.债务重巴组收入罢D.接受捐按赠的实物资产价案值般【答案】B胺【例题板哀多选题】下列项啊目中，应计入应鞍纳税所得额的有袄（）。蔼A.非金融翱企业让渡资金使白用权的收入岸B.因债权颁人原因确实无法坝支付的应付款项唉C.出口货把物退还的增值税斑D.将自产颁货物用于职工福昂利昂【答案】胺ABD拔懊三唉、半扣除矮原则和范围碍耙（一）邦税前扣除项目的败原则和范围半项目懊内容与要点案税前扣除项目的背原则耙（1）翱权责发生制艾原则（其实，不隘完全是权责发生败制，

39、有时是收付败实现制）爸 伴（2）蔼配比案原则：企业发生颁的费用应当与收肮入配比扣除。除芭特殊规定外，企背业发生的费用不熬得提前或滞后申傲报扣除瓣（3）拌相关性坝原则：企业可扣皑除的费用从性质扳和根源上须与取凹得应税收入相关扒（4）昂确定性佰原则：企业可扣啊除的费用不论何翱时支付，其金额胺必须是确定的敖（5）碍合理性案原则：符合经营跋活动常规，应当埃计入当期损益或扮者有关资产成本阿的必要和正常的氨支出稗税前扣除项目的叭范围芭成本靶：包括直接成本艾和间接成本埃费用啊：佰（1）销售费用百：特别关注其中奥的广告费、运输阿费、销售佣金等扳费用。版（2）管理唉费用：特别关注笆其中的业务招待肮费、职工福利费

40、癌、工会经费、职矮工教育经费、为稗管理组织经营活背动提供各项支援百性服务而发生的胺费用等。背（3）财务安费用：特别关注耙其中的利息支出皑、借款费用等。稗税金佰：是指企业发生肮的芭除企业所得税和案允许抵扣的增值叭税以外昂的企业缴纳的消昂费税、营业税、百城市维护建设税皑、关税、资源税隘、土地增值税、疤房产税、车船税暗、土地使用税、坝印花税、教育费靶附加等产品销售懊税金及附加蔼损失安：是指企业在生澳产经营活动中发拔生的盘亏、毁损稗、报废损失、转凹让财产损失、呆案账损失、坏账损矮失、自然灾害等埃不可抗力因素造芭成的损失罢扣除的奥其他支出靶，是指除成本、袄费用、税金、损哎失外，企业在生唉产经营活动中发把

41、生的与生产经营疤有关的、合理的暗支出。挨注意：碍懊1、拔企业发生的支出坝应当区分碍收益性支出和资扮本性支出挨。坝收益性支出在发巴生当期直接扣除耙；资本性支出应矮当分期扣除或者扳计入有关资产成蔼本，不得在发生邦当期直接扣除。般翱2、罢税金并不一定只蔼通过靶“肮营业爱税金案及蔼附加捌”矮项目扣除，还有靶其他渠道澳（管理费用、资半本化等）拔，不能重复扣除鞍。皑【例题办白单选题】根据企盎业所得税法律制办度的规定，下列矮税金在计算企业霸应纳税所得额时暗，不得从收入总版额中扣除的是（翱）。百熬 靶A.土地增值税斑B.增值税唉叭C.消费税斑 佰D.营业税袄坝【答案】B埃 皑【例题艾哀计算题】某市区巴汽车轮胎

42、制造厂隘（增值税一般纳扮税人），全年实班现轮胎不含税销皑售额9000万办元，取得送货的安运输费收入46爸.8万元；购进背各种料件，取得隘增值税专用发票板，注明购货金额癌2400万元、芭进项税额408爸万元；支付购货胺的运输费50万吧元，保险费和装班卸费30万元，按取得运输公司及蔼其他单位开具的艾普通发票。爸7月1日拌将房产原值20叭0万元的仓库出懊租给某商场存放巴货物，出租期限扮2年，共计租金瓣48万元。签订坝合同时预收半年氨租金12万元，碍其余的在租用期挨的当月收取。消办费税税率3%。阿要求：计算凹所得税前可以扣啊除的芭营业岸税金及附加。挨【答案】阿（1）应缴稗纳的增值税袄9000癌+46.

43、8案袄（1+17%）俺傲靶17%（40翱8+50癌翱7%）=112扳5.3（万元）埃（2）应缴矮纳的消费税伴9000澳+46.8把霸（1+17%）癌叭疤3%=271.鞍20（万元）爸（3）应缴扮纳的营业税般12岸巴5%=0.6（柏万元）搬（4）应缴昂纳的城市维护建版设税、教育费附捌加：爱城建税=（啊1125.3+安271.20+鞍0.6）俺阿7%=97.8艾0（万元）笆教育费附加翱=（1125.熬3+271.2埃+0.6）傲拜3%=41.9阿1（万元）挨（5）所得稗税前可以扣除的绊税金合计27扮1.20+0.疤6+97.80癌+41.91爱411.51（氨万元）阿啊3、跋损失的扣除盎应注意肮：

44、八（1）拜损失包括：固定斑资产和存货的盘邦亏、毁损、报废傲损失，转让财产笆损失，呆账损失碍，坏账损失，自颁然灾害等不可抗哀力因素造成的损伴失以及其他损失扮。盎 （2）爱企业发生的损失败，应是减除责任胺人赔偿和保险赔百款后的余额（拔即扣除净损失鞍）。岸（俺3碍）损失的处理可搬能涉及增值税进昂项税额转出。稗（4）企业已经哀作为损失处理的盎资产，在以后纳绊税年度又全部收哀回或者部分收回胺时，应当计入当斑期收入。袄 叭【例题傲版计算题】某扳一般纳税人扳企业2008年佰2月发生以前购板进的货物被盗，爱成本100万元拜（价款98+运安费2）岸，取得保险赔款哀80万元，责任安人赔款2万元，安计算税前扣除的柏

45、金额。版借：待处理财产昂损益 100胺+98*17%安+2/(1-7半%)*7%胺 贷：库斑存商品 1疤00霸 敖 应交税费-应翱交增值税（进项奥税额转出） 傲 澳98*17%+八2/(1-7%傲)*7%暗借：银行存款 拌 82笆 营业外霸支出 笆100+98*拜17%+2/(疤1-7%)*7敖%-82柏 贷：待癌处理财产损益 昂 100+98扮*17%+2/拌(1-7%)*扳7%班【例佰题扒百计算题】一个生爱产小轿车的企业捌，出售自产小轿罢车绊1000叭辆，每辆的含税败价格是17.5澳5万元，要交增翱值税17%，消傲费税12%，所巴得税是计税的收爸入。出售给职工柏40辆，成本价爱取回耙价款奥

46、400万元（成啊本10万元/辆唉），请列出上述啊业务的应纳所得懊税胺【答案】奥17.55芭唉1.17耙扮（1000+4拌0）-10邦板（1000+4胺0）-消费税-澳城建税和教育费把附加柏挨25%拌癌（二）氨扣除白项目班及其百标准案税法对属于靶可以在税前扣除办的成本、费用、伴税金和损失的某傲些特定项目，规俺定了限定条件。傲对符合限定条件拌的项目，准予扣挨除；否则，不得挨扣除。这个内容埃特别重要，在各盎种题型里都是考笆试重点，一定要扒熟练掌握。扮（版原则：扳通过搬实际发生皑数与扣除捌最高限额矮比较，就低扣除拌）澳1、埃工资、薪金支出熬企业啊发生罢的叭合理的癌工资、薪金支出绊准予据实扣除。鞍工资、

47、薪金支出白是企业每一纳税拔年度支付给本企稗业任职或与其有矮雇佣关系的员工爸的罢所有现金或非现绊金形式的劳动报暗酬吧，包括基本工资蔼、资金、津贴、坝补贴、年终加薪盎、加班工资。以爱及与任职或者是办受雇有关的其他伴支出。处理办法：瓣工资已经进入成败本费用百碍不需要纳税调整靶工资未进入成本懊费用哀鞍直接扣除笆合理性的条件：把企业制订了较为阿规范的员工工资隘薪金稗制度摆；企业所制订的拔工资、薪金制度澳符合行业及霸地区水平笆；企业在一定时瓣期所发放的工资翱、薪金是背相对固定的凹，工资、薪金的笆调整是有序进行邦的；企业对实际邦发放的工资、薪摆金，已依法履行靶了袄代扣代缴个人所爸得税奥义务；有关工资靶、薪金

48、的安排，般不以减少或逃避哀税款为目的澳。暗2011年新增胺：般属于国有性质的拌企业，其工资薪岸金，不得超过政巴府有关部门给予扮的限定数额；超拔过部分，笆不得计入企业工扳资总额，也不得柏在计算企业应纳爱税芭所得额时扣除。邦（思考：为什么坝？）扮2罢、板职工福利费、工板会经费、职工教坝育经费疤袄（1）搬企业昂发生的碍职工福利费支出般，不超过工资薪爱金总额14%的靶部分，准予扣除班。傲（新会计准则不哀采用计提方法）碍要求企业单独设班置账簿，进行准耙确核算。做不到罢的在税务机关责扳令限期改正未改癌正后，税务机关稗可对企业发生的背职工福利费进行碍合理的核定。岸巴（2）艾企业奥拨缴的挨工会经费，不超拌过工

49、资薪金总额背2%的部分，准搬予扣除。斑2011年新增叭：拜凭工会组织开具疤的工会经费收安入专用收据在巴企业所得税税前袄扣除。吧胺（3）安除国务院财政、疤税务主管部门扒另有规定外佰，企业稗发生的碍职工教育经费支叭出，不超过工资挨薪金总额2.5哎%的部分，准予爱扣除；超过部分懊，笆准予在以后纳税般年度结转扣除。瓣扳关键按要求：（1）比半例；（2）基数拌；澳（3）发生或拨罢缴安柏工资、薪金总和霸，隘是指企业艾实际发放拜的工资、薪金总坝和。霸不包括企业的扒三项工资附加费爸用、社保方面的懊“奥五费一金翱”熬。国有企业，不霸得超过限定数额肮。邦【例题扳捌单选题】某企业袄为居民企业，2哎008年实际发懊生的

50、工资、薪金唉支出为100万柏元，百计提凹三项经费18.哎5万元，其中福碍利费本期瓣发生捌12万元，拨缴皑的工会经费为2柏万元，已经取得傲工会背经费收入专用收扒据碍，实际懊发生耙职工教育经费2岸万元，该企业2邦008年计算应颁纳税所得额时，笆应百调增捌应纳税所得额为拌（）万元。板A.2 摆安B.碍1.5 扮哀盎 C.0 绊蔼D.2.5氨【答案】D艾福利费扣除翱限额为100碍背14%14（办万元），实际发靶生12万元，准俺予扣除12万元暗；工会经费扣除百限额100班阿2%2（万元靶），实际发生2蔼万元，可以据实跋扣除；职工教育胺经费扣除限额傲100霸拜2.5%2.吧5（万元），实唉际发生2万元，拔

51、可以据实扣除。板应调增应纳挨税所得额18半.5-（12+凹2+2）2.碍5（万元）跋【例题安白单选题】某企业按为居民企业，2傲008年芭实际发生拔的工资、薪金支矮出为100万元哎，福利费本期坝发生15叭万元，拨缴的工爱会经费为2万元绊，已经取得工会埃经费收入专用收蔼据八，实际发生职工半教育经费疤3搬万元，胺会计上按照实际霸支出数在利润中懊扣除上述支出。叭该企业2008芭年计算应纳税所捌得额时，应调增胺应纳税所得额为傲（）万元。稗A.2B.凹1.5鞍C.0D熬.2.5【答案】B阿【解析】福利费昂扣除限额为10笆0扒斑14%14（耙万元），实际发氨生15万元，准矮予扣除14万元隘；工会经费扣除颁限

52、额100捌斑2%2（万元般），实际发生2半万元，可以据实般扣除；职工教育拌经费扣除限额鞍100胺安2.5%2.罢5（万元），实熬际发生3万元，百可以扣除2.5罢。稗应调增应纳税所安得额（15板14）（3办2.5）1.耙5（万元）按3凹、邦社会保险费吧A.企业依氨照国务院有关主蔼管部门或者省级扮人民政府搬规定的范围和标袄准霸为职工缴纳的啊“蔼五险一金瓣”吧，即基本养老保把险费、基本医疗罢保险费、失业保笆险费、工伤保险捌费、生育保险费鞍等基本社会保险暗费和住房公积金扳，准予扣除。伴B.企业为胺投资者或者职工扮支付的般补充蔼养老保险费、稗补充隘医疗保险费拌，在国务院财政版、税务主管部门颁规定的熬范围

53、和标准内敖，准予扣除。跋C.企业依柏照国家有关规定昂为特殊工种职工拜支付的罢人身安全保险费背和符合国务院财把政、税务主管部奥门唉规定敖可以扣除的商业百保险费准予扣除佰。柏D.企业参凹加财产保险，按暗照规定缴纳的保颁险费，准予扣除傲。佰E.企业为熬投资者或者职工哀支付的商业保险吧费，不得扣除。袄半4罢、佰利息费用隘、氨5、佰借款费用（资本肮性支出版与收益性支出）败敖基本思路：首先败考虑借款的用途搬，决定借款费用岸是资本性支出还拜是收益性支出。芭其次考虑哀款项是向谁借的岸从而决定可以税颁前列支的借款费胺用金额。鞍（1）企业在生熬产经营活动中发按生的合理的罢不需要资本化的鞍借款费用，准予百扣除。皑（

54、2）企业矮为购置、建造笆固定资产奥、无形资产和经碍过l2个月以上俺的建造才能达到懊预定可销售状态奥的存货发生借款颁的，在有关资产颁购置、建造期间俺发生的合理的借捌款费用，应予以爸资本化，作为资叭本性支出计入有板关资产的成本；笆有关资产交付使柏用后发生的借款艾利息，可在发生班当期扣除.埃扣除标准摆金融机构同类、佰同期贷款利率计拔算的利息班准予扣除的借款哎费用扮（费用化利息，八且在标准之内）埃柏 向金融机构借癌款的费用支出，暗按实际发生数扣暗除癌八 向非金融机构伴借款的费用支出懊，在不高于按金埃融机构同类、同隘期贷款利率计算埃的数额以内部分霸，准予扣除白柏企业为购置、建靶造同定资产、无白形资产和经

55、过l绊2个月以上的建俺造才能达到预定皑可销售状态的存拔货发生借款的，靶在有关资产交付俺使用后发生的借班款利息，可在发斑生当期扣除摆不准予扣除的借鞍款费用百（资本化的利息霸）柏袄企业为购置、建背造同定资产、无啊形资产和经过l佰2个月以上的建扮造才能达到预定斑可销售状态的存熬货发生借款的，癌在有关资产购置熬、建造期间发生芭的合理的借款费白用，应计入有关吧资产的成本背霸向非金融机构借斑款的费用支出，邦高于按金融机构胺同类、同期贷款傲利率计算的数额靶以上部分，不准案予扣除耙某居民企业（小扮型微利企业）2翱008年度实现爸利润总额20万柏元。经某注册会摆计师审核，在跋“办财务费用俺”碍账户中扣除了两暗次

56、利息费用：一白次向银行借入流埃动资金200万半元，借款期限6碍个月，支付利息罢费用4.5万元半；另一次经批准扒向蔼其它企业阿借入流动资金5爸0万元，借款期半限9个月，支付拌利息费用2.2昂5万元。假定不拌存在其它纳税调霸整事项，则如何案计算该企业20哀08年度应缴纳扒的企业所得税？瓣【答案】向银行埃借入流动资金年安利率（4.5败扒200）半八24.5%。昂向企业借入流动搬资金准予扣除的熬利息费用50奥熬4.5%盎盎9扮艾121.68挨75（万元）绊该企业2008碍年度应纳税所得拜额202.瓣251.68捌7520.5跋625（万元）叭应纳所得税2笆0.5625办氨20%4.1背1（万元）癌【例

57、题板班计算题】某企业伴4月1日般向银行借款50熬0万元用于建造矮厂房，借款期限拌1年，当年向银隘行支付了3个季扮度的借款利息2颁2.5万元，该办厂房于伴10月31日皑完工结算并投入拜使用，白当年敖税前可扣除的利氨息费用为（）败万元。氨假设不考虑折旧百。敖安【答案】税前可巴扣除的财务费用佰 22.5案靶9艾安2 5（万板元）耙【解析】固肮定资产建造尚未阿竣工决算投产前半的利息，不得扣安除；竣工决算投办产后的利息，可巴计入当期损益。凹注意：前7个月蔼的利息资本化，爱间接扣除，后两瓣个月的利息费用靶化，直接扣除。稗（3）关联企业搬利息费用扣除隘A.版在计算应纳税所艾得额时，企业实昂际支付给关联方氨的

58、利息支出，不啊超过以下规定比岸例和税法及其实靶施条例有关规定半计算的部分，准氨予扣除，隘超过的部分不得爱在发生当期和以邦后年度扣除。败B.扳企业实际支付给澳关联方的利息支俺出，符合本通知阿第二条规定外，昂其接受白关联方债权性投佰资与其权益性投澳资比例为：金融哎企业，为5：1阿;其他企业，为蔼2：1；癌母公司A暗 子敖公司B哀例如：A对B的拔投资100万，胺非金融企业耙A价款给B,金拔额是250万，办借给B用于弥补霸流动资金的不足稗，借款期限一年佰，年利率8%，蔼假设银行同期贷背款利率水平是7版%，问：B公司阿纳税调增多少？笆B实际支付利息碍=250*8%蔼=20万邦税法允许B在税爸前列支利息=

59、1瓣00*2*7%稗=14板调增20-14拔=6俺企业如果能够按坝照税法及其实施百条例的有关规定碍提供相关资料，盎并证明相关交易跋活动符合独立交澳易原则的；或者凹该企业的实际税摆负不高于境内关败联方的，其实际拜支付给境内关联扒方的利息支出，罢在计算应纳税所翱得额时准予扣除百。胺企业爸同时从事金融业扳务和非金融业务哎，其实际支付给伴关联方的利息支唉出，应按照拌合理方法分开白计算；癌没有按照合理方稗法分开班计算的，一律按胺本通知第一条有胺关啊其他企业的比例鞍计算背准予税前扣除的矮利息支出。翱企业自关联方取凹得的不符合规定柏的颁利息收入应按照奥有关规定缴纳企八业所得税。熬（4）氨企业向自然人借奥款的

60、利息支出企啊业所得税税前扣熬除俺规定班企业向爸股东板或其他班与企业有关联关巴系的自然人借款靶的利息支出，应伴根据中华人民拔共和国企业所得胺税法绊第四十六条及捌财政部、国家税半务总局关于企业坝关联方利息支出胺税前扣除标准有笆关税收政策问题傲的通知规定的捌条件，计算企业按所得税扣除额。傲企业向除第一条靶规定以外的颁内部职工或其他胺人员借款的利息坝支出绊，其借款情况同靶时符合以下条件稗的，其利息支出八在不超过按照金稗融企业同期同类案贷款利率计算的耙数额的部分，根哎据税法第八条和拌税法实施条例第耙二十七条规定，胺准予扣除。肮 A、鞍企业与个人之间扮的傲借贷是真实、合坝法、有效的，疤并且不具有非法扒集资