21世纪管理会计发展展望

1、绊21世纪管理会柏计发展展望案摘要:当前般,管理 HYPERLINK 案会计班的创新观念正日吧益深入到 HYPERLINK 败企业笆经营管理的各个芭领域,极大地促皑进了 HYPERLINK 般企业爸管理的改革与 HYPERLINK 蔼发展吧。本文从管理 HYPERLINK 白会计叭观念创新的角度 HYPERLINK 颁分析疤了若干相关概念背,并就管理 HYPERLINK 拜会计昂的 HYPERLINK 俺发展凹作了初步的探讨奥。爸关键词:管唉理 HYPERLINK /Accountant/ 肮会计蔼;新概念; HYPERLINK 扳发展癌趋势蔼创新是当今 HYPERLINK 哎企业跋获取竞争优

2、势,罢提高竞争能力和扮实现最佳 HYPERLINK 拜经济暗效益的根本途径氨。管理 HYPERLINK / 按会计叭中的观念创新,唉是由内涵于 HYPERLINK 败企业熬管理之中的一系叭列相关价值概念扳及其内在 HYPERLINK 懊发展 HYPERLINK 拜规律傲所体现的思想与 HYPERLINK 埃方法版的“裂变”与重背组所致。不断创盎新与 HYPERLINK /fazhan/ 奥发展拔将成为21世纪扒管理 HYPERLINK 佰会计 HYPERLINK 绊发展办的一个重要趋势挨。捌一、 管理 HYPERLINK 白会计 HYPERLINK 霸发展扒的新概念胺 HYPERLINK 翱经

3、济爸学意义上的创新蔼意味着新的组合搬,管理 HYPERLINK 搬会计拔中新概念的形成背源于 HYPERLINK 办企业皑环境变化和 HYPERLINK 邦企业跋生命周期的 HYPERLINK / 瓣影响盎。从环境角度看安,知识 HYPERLINK 叭经济 HYPERLINK 氨社会敖的到来,以及 HYPERLINK 背科学扳技术的推动和不般断创新 HYPERLINK 鞍企业柏管理 HYPERLINK http:/ 扳方法奥的内在要求促使拔管理 HYPERLINK 俺会计敖观念发生深刻的芭变化。从生命周把期角度看, HYPERLINK 芭企业袄要素生命周期、 HYPERLINK 八企业 HYP

4、ERLINK 袄发展扒,以及 HYPERLINK 板企业八竞争周期等,促蔼使管理 HYPERLINK 爸会计暗产生新的思想与 HYPERLINK 隘方法翱。简言之,管理疤会计 HYPERLINK 摆发展芭中的新概念主要爱有:矮1 顾客价叭值埃顾客价值(伴Custome昂rValue)暗是顾客所得(顾敖客实现)和顾客八所弃(顾客牺牲凹)之间的差额。埃顾客所得是指顾耙客从所购的产品败中得到的全部有拌形和无形利益,芭它包括基本和特胺殊的产品、服务埃、质量、使用说吧明、声誉、商标靶和顾客认为重要隘的任何因素。 HYPERLINK 芭 中国最大的资碍料库下载坝唉顾客牺牲包凹括购买成本、取般得并学会使用该

5、埃产品的时间和努版力,以及购后成半本。所谓购后成捌本是指使用、维柏护和处理产品所拜花费的成本。增班加顾客价值意味柏着增加顾客实现凹,或减少顾客牺伴牲,或既增加顾肮客实现又减少顾艾客牺牲。着眼于肮顾客价值意味着败管理会计系统要傲同时提供顾客实斑现和顾客牺牲的芭有关信息。收集霸有关顾客牺牲的敖信息意味着收集奥公司外部的信息半。奥概括地说,摆管理会计的目的扒就是要为顾客创懊造价值。这一点碍已得到国内外著哎名公司的认同。叭例如,全球知名巴的日本索尼公司颁把“以提高索尼俺集团的企业价值拜作为经营的根本隘”;新兴的 HYPERLINK 埃中国蔼集团有限败公司认为,品牌霸的核心价值是“氨为顾客创造价值叭,为

6、员工创造机巴会,为 HYPERLINK .net/Society/ 氨社会澳创造效益”。把澳价值创造是暗企业立业之本。坝德国戴姆勒奔熬驰公司与美国克埃莱斯勒公司合并傲而成的戴姆勒碍克莱斯勒公司,扮提出了驱动公司耙进入21世纪的爱三项重要 HYPERLINK 邦发展盎战略,即价值管伴理、革新、通过鞍地区化实行全球伴化。该公司认为疤“顾客价值”战班略意味着以人为瓣本,包括三方面白的 HYPERLINK 皑内容靶:(1)对于购般买公司产品和服挨务的人,要满足皑他们的需求。也邦就是说,公司应半以结果为导向,癌达到为 HYPERLINK 疤社会暗和用户所认定而隘使购买者愿意为盎此而付费的目的板。(2)为

7、公司傲工作的人,他们板是公司价值的源扳泉。也就是说,懊公司应发挥员工拌的创造潜力,尤般其是管理人员在笆价值和管理上要挨勇于进取,敢于吧开拓,并且为全肮体员工营造责任斑和回报密切相关巴的良好工作氛围叭。(3)投资于癌公司的人,使他按们能取得良好的颁回报。也就是说拔,公司应高度重啊视股东价值,否挨则公司就会经营案不下去。可见,唉该公司不仅把以皑人为本的价值管懊理全面扩展到与胺企业紧密相关的柏三方面的人,而疤且实质包含了企安业的市场价值、疤创新价值、资本澳运作价值等企业罢价值系统的诸方鞍面。稗著名学者菲袄利普科特勒认巴为:“顾客是价挨值最大化者”。碍企业从为顾客提岸供产品到为顾客捌创造价值是 HYP

8、ERLINK 坝现代霸企业区别于传统鞍企业的一个重要版特征。为顾客创吧造价值包括两个胺方面:一是体现板在企业商誉等无昂形资产中的价值爱。如为顾客免费坝提供令人舒适、八愉快的,非物质哀的服务或信息,把给顾客送去温暖板,让顾客产生良阿好的印象。它体爸现了企业在顾客疤心目中的信誉和摆可靠性,顾客据半此评价自己与企吧业建立的关系的翱价值。二是有形挨价值。就是通过坝降低顾客成本,熬提高顾客收益,案使顾客获得更多斑实实在在的利益盎。有一种观点认把为只要扩大市场耙份额就能实现企扳业价值增值,事佰实表明这种观点案至少是不全面的盎。世界顶级皮革懊商意大利的Gu哎cci公司,在佰20世纪80年隘代利用其著名品爸牌

9、推行进攻性的霸收入增长战略,跋在产品线中增加氨了低价的帆布商耙品,把商品着重澳推向百货商店和扮免税商店,此后班又相继推出了以半该品牌命名的一绊系列注册商品,扒如手表、眼镜和袄香水。这项策略埃十分奏效,销售袄额猛增,但这种稗不分清红皂白的澳产品和销售渠道把拓展 HYPERLINK 伴方法柏使其珍贵的品牌袄失去了原有的光熬彩,导致公司获巴利能力受到 HYPERLINK 爱影响版;虽然该公司最唉终还是恢复了原半状,但是在一些耙国家失去了一部笆分顾客。Guc凹ci的失误说明埃了企业在增长过跋程中必须注意:凹在刻意扩大销售奥的同时,可能不柏经意地侵蚀了自半己的利润;本来吧推广品牌的初衷袄是为了促进销售蔼

10、,增加利润,结案果却失去了其获佰利最丰厚的顾客埃群。因此,企业败家应该把眼光从颁关注市场份额转办向促进公司价值氨增长,即努力增白加顾客价值。拔隘2 价值链艾埃价值链(V癌aluecha拌in)构成了企瓣业的生命链,是傲企业具有生命价阿值的基础。迈克霸尔波特教授认澳为,价值链是开半发、生产、营销白和向顾客交付产败品与劳务所形成靶的一系列作业的坝价值。强调顾客碍价值,要求企业哀经营者以顾客为拜中心 HYPERLINK 翱分析蔼价值链中不同作懊业的性质。有效懊管理价值链对于百增加顾客价值而俺言是至关重要的岸。当公司的目标背以自身最低的可白能成本来使顾客稗的实现价值最大按化时,尤其如此拌。傲 HYPE

11、RLINK 邦现代隘管理会计系统必奥须跟踪分布于价岸值链中的各种作哎业的有关信息。败及时交付产品或案劳务是企业作业罢链的一部分,因癌而对顾客而言是败有价值的,提高暗交付和反映的速搬度能增加顾客的鞍价值。现在许多百顾客认为,推迟叭交付就等于拒绝蔼交付,这似乎表伴明良好的管理会霸计系统应该开发柏能反映顾客满意按程度的指标。这傲类指标应既包括按财务指标,也包奥括非财务指标。坝芭传统的价值把链 HYPERLINK 敖分析拜主要是从定性的柏角度展开的。近佰年来,一种基于败定量 HYPERLINK 蔼分析板视角的价值链 HYPERLINK 安分析 HYPERLINK 笆方法耙业已成熟,这就氨是利润库 HY

12、PERLINK 爱分析皑法。利润库(P败rofitPo熬ols)是指行安业价值链上所有按各点所获得的利办润总和。利润库 HYPERLINK / 挨分析叭法旨在 HYPERLINK 爸分析爸并审视利润如何傲在价值链各环节靶之间分配,为决安策者提供依据。拌也就是从整个行百业价值链的角度坝看企业在行业价搬值链中的位置和翱在利润库中的份捌额;从利润分布扒的角度看,其他安行业价值链中有矮利可图的价值活俺动;从发展的眼板光看,行业利润芭库的未来趋势,盎从而重新了解自啊己,重视审视市岸场,在市场中看按准方向、站准位安置,根据自身实拌力来确定企业发皑展战略。半管理会计中稗的利润库有助于胺企业了解本行业皑利润的

13、分布现状八; HYPERLINK 跋分析阿和预测行业利润邦库的变迁; HYPERLINK 背分析跋其他行业,寻找埃发展机会。譬如哎,美国福特汽车昂公司的利润库价霸值链,在20世扮纪80年代末到捌90年代中后期艾的10年中,占靶公司总收入20拜%的汽车 HYPERLINK 跋金融颁产品(包括汽车颁贷款、担保和保胺险等)却占到公挨司全部利润的一挨半以上。这表明捌,管理会计中的叭利润库观念,要俺求企业以获取最皑大利润份额,实挨现顾客价值最大安化为目标,即不败仅要抓住产品、八销售等价值链来安分析如何提升企爸业价值,而且还懊可以从如何增强版、扩展、重构和啊再造价值链来分安析 HYPERLINK 稗研究氨

14、,开拓思路,使岸企业、集团和行绊业的价值获得提澳升。爸3 核心能案力按核心能力 HYPERLINK 八理论罢(CoreCo暗mpetenc袄e)是对价值链 HYPERLINK 鞍理论袄的发展,企业的拌核心能力是企业俺获得长期稳定的版竞争优势的基础俺,是将技能、资伴产的运作机制有拔机融合的企业自傲组织能力。它是拔一级技能和技术板的集合体,而不傲是单个分散的技靶能和技术,它具捌有延展性、用户奥价值和独特性等翱特征。核心能力懊是竞争战略 HYPERLINK 搬理论奥的延伸与发展,柏它是战略管理思坝想在管理会计中拌的重要体现。哈疤佛大学教授波特拌将其称之为战略吧竞争力,其在近败年出版的什么办是战略一书

15、中半,通过对低成本拌、差异化和集中氨化三种战略的发癌展,提出了有效挨经营竞争与战略坝竞争两个新概念摆。有效经营是指扒任何让公司更好拌地利用自己资金埃的一切实践。它八可以促使公司不傲断改进管理技巧颁,追求新技术,耙增加资金输入,啊提高生产率。但把有效经营形成的傲竞争优势是暂时蔼的,超前的利润爱也难以长久保持奥。管理会计的核拔心能力观要求我扮们摆脱以往仅将岸追求经营竞争力芭作为企业发展战霸略的误解,而谋百求竞争性企业核扮心能力(即战略蔼竞争力)。挨竞争战略的胺主要精华是深思鞍熟虑地选择一整伴套独特的竞争活暗动。战略竞争优艾势来自它的活动胺的合适性,且互班相加强的 HYPERLINK 背方法氨。这种

16、 HYPERLINK 白方法百可以创造出一条罢坚固的“链条”败,把效仿者拒之半门外,这就是核颁心能力在管理会捌计中的体现。从阿公司(首隘席行政长官或公胺司总裁)的角度败分析,竞争战略懊的 HYPERLINK 按内容柏应包括:(1)碍设计公司独特的背形态,并经常加岸以变换、训练和版协调;(2)避百免组织的困惑和埃维持企业的个性昂;(3)把策略班教给组织成员,八并且决定哪些选隘择不可以做。这安是和选择做什么蔼具有同等重要性啊的事。有效经营捌所获得的超前利霸润是不可能长期皑维持下去的。正跋确确定公司竞争懊战略的关键是反伴复比较客户需求熬、资源等各方面百的情况,然后慎颁重作出系统的选氨择,系统地策划罢

17、公司的经营活动罢。因此,选择战耙略的能力也是管半理会计中的一种敖价值观。背4 资源规扒划吧 HYPERLINK 按网络 HYPERLINK 佰经济矮的发展推动着企靶业资源规划的发伴展,管理会计中埃的“资源规划”蔼(Resour蔼cePlann扳ing)具体包吧括四项 HYPERLINK 芭内容爱,即重振会计控碍制体系,重建会背计预测与决策体耙系,重新进行战拌略规划。本着优肮化企业资源配置爸,管理会计必须捌服务于企业管理蔼,即:优化企业啊管理体制,改善白财务职能,强化氨财会工作的造血袄机制,增强企业稗的抗风险能力,拌提高企业的盈利伴能力、偿债能力埃、营运能力和发懊展能力。摆从 HYPERLINK

18、 澳内容败上看,管理会计案的资源规划主要鞍可以概括为两个八方面:一是会计佰组织结构与制度袄的再生。具体包凹括财务再造、会败计地位的重新定罢位、财会人员的颁价值认定,以及皑国家与企业之间搬的制度安排。二柏是财会机制再生哀。具体包括融资哀机制再生,投资哀机制再生和收益安分配机制再生等 HYPERLINK 安内容癌。资源规划给管啊理会计工作提出啊了新的机遇与挑岸战,它突出了会拜计管理地位;增疤强了会计管理的摆功能;提高了会伴计管理的作用。蔼为此,企业管理暗发展要适应上述胺会计管理新机制啊的需要,以资金蔼管理为中心设计熬一套有助于资本熬流动迅速、资本八结构优化组合、鞍资本不断增值的熬财务绩效评价指版标

19、体系,以促进 HYPERLINK 扮现代熬企业管理的 HYPERLINK 拌科学捌化。癌搬 HYPERLINK 捌目前啊,管理会计涉及哀资源规划的 HYPERLINK 瓣时尚百概念是财务资源懊规划()半。(En鞍terpris拔eResour绊cePlann皑ing)是在背(Manu办facturi罢ngResou哀rcePlan奥ning)的基癌础上发展起来的案。系统最搬大的功能在于,板能够以最快的速扒度提供产品或劳昂务,以满足顾客皑的重要。扮系统的基本框架坝与整体预算框架斑相似。其基本思笆路是:先估计销埃售量,再拟定生奥产计划,通过有班效率地运用资源唉,使最低的成本癌发挥最高的效率啊。但两

20、者也有所安区别,企业预算懊是依据市场需求耙估计销售额,并碍由此编制各种财埃务预算;而傲系统不仅用于哀预算的编制,它艾还需要将每天的扒营运资料及时归澳类整理,使管理捌者随时掌握企业暗的营运状况,并爱通过拟定相应的背策略来提高企业扮竞争力。管理会伴计工作者通过将昂企业流程再造及爱供应链统筹管理绊纳入系统拔,使企业有限的癌资源得到了充分埃的发挥,提高了伴企业的 HYPERLINK 坝经济俺效益。系绊统的特色在于,蔼它能够提供企业吧经营者所需要的皑各种即时营运信白息,使管理者能阿适时作出最好的澳决策,有效地适敖应市场变化的需爱要,为公司获取半丰厚的利润。对巴于全球经营的跨背国公司来说,经败营者要想即时

21、掌胺握企业信息,岸系统可以说袄是最佳的全方位绊的解决方案。霸5 货币增值(鞍ValueFo芭rMoney,跋)艾作为斑一种为实现价值芭增值的货币支出皑,考虑了质量、疤时间、成本、风柏险的平衡,是资澳源利用 HYPERLINK 凹经济啊性、效率性、效靶益性综合化的产爱物。碍进入21世扳纪以后,随着信版息技术的 HYPERLINK 暗应用蔼、组织业绩提升板,作为其结果的鞍与货币支出相对肮应的价值累积(爱)必然增把加。担负坝着与组织业绩联阿结的作用,可以袄看作是依据信息板技术的价值链。跋若能将信息技术靶的组织 HYPERLINK 版学习罢在整个公司推行蔼,能大大加快信艾息技术条件下 HYPERLIN

22、K 坝企业捌业务的完成速度白,并提高工作效捌率,信息技术促伴进了的积懊累,这是价值动埃因。伴随着价值拜动因的促进,其吧他组织也感受到胺了信息技术的快巴捷便利,从而使吧整个公司聚集了捌能够创造增加值敖的业务,基于这鞍种组织结构,使 HYPERLINK 隘企业百发生了质的变化拌。这一变化过程八可称之为是依据盎信息技术的价值暗再造过程。上述胺三个环节(价值疤链、价值动因、般价值再造)在信癌息技术条件下急胺剧变化,可导致班的进一步罢增加。隘6 股东价八值净增额(St埃ockValu俺eAdded,皑)拔是判氨断一个部门价值癌的有效标准,它办在管理 HYPERLINK 板会计芭中具有十分重要办的作用,也

23、是管盎理 HYPERLINK 靶会计 HYPERLINK 蔼发展埃中的一个创新观板念。与剩氨余收益法相比,蔼其优点在于:它坝完全建立在现金哀流量的基础上,碍不会产生 HYPERLINK 坝会计敖上的歧义和扭曲熬。它是建立激励坝计划的较好 HYPERLINK 翱方法胺。伴的评疤价是通过贴现的 HYPERLINK 昂方法板来预测一定时期靶的现金流量,然霸后减去这个时期肮预期的投资。爱哀如果一个公肮司能为股东带来办丰厚回报,那么鞍它的各个部门一百定会创造高额的扳。具体的半步骤如下:(1拌)在考虑 HYPERLINK 叭历史笆表现、经营规划版、竞争力等的前拔提下,确定预期昂的财务指标,如爱销售增长率、

24、毛邦利率、投资额等半;(2)将这些邦指标转化为预计败年度现金流量值袄,并按 HYPERLINK 按企业耙资金成本率进行疤贴现,以获得每伴个部门的价值;艾(3)将每个部傲门的价值加总,叭确认总数大致等坝于公司市值;般04(4)通奥过评价各个部门唉的现金流量, HYPERLINK 吧计算叭得到在特定时期疤内公司的预期年阿度;(5叭)用每年年末实颁际结果 HYPERLINK 搬计算瓣实际。 HYPERLINK 癌方法袄同上,只是将估搬计数用实际数替昂代;(6) HYPERLINK ./pc/ 佰计算蔼实际值与期望鞍的数值之间皑的差异,如果结拜果为正,表明部胺门业绩良好。在埃用来衡量百部门价值标准的哎

25、情况下,为了调芭动部门经理的积班极性,董事会可唉以与指数化期权唉结合,对拔目标进行折扣,爱设立一个略低于拜期望的初矮始标准。实际上搬,在对部门经理安设置的奖励计划败中,初始目标往俺往比预定目标低按20%,目的是霸促进部门经理实哀现的最大罢化。同时,为提皑高的 HYPERLINK 澳科学啊性,鼓励投资者霸创造出长期增加埃价值的机会,安的评价期限氨应延长,比如3肮年,公司可以保柏留一部分激励报矮酬用作未来业绩皑不佳时的保险。办二、管理 HYPERLINK 肮会计 HYPERLINK 笆发展哎的新趋势班近些年来,哀全球性竞争压力摆已改变了国家 HYPERLINK 拔经济捌的本质,这迫使把众多 HYP

26、ERLINK http:/ 鞍企业氨对其经营方式作稗出重大变革。这搬种变革为管理 HYPERLINK 拌会计吧创造了一种新的巴环境。随着环境邦的改变,传统的把管理 HYPERLINK 邦会计白系统显得不再适盎用,取而代之的版是能提供更精确版、更详细的成本办分配信息的 HYPERLINK 凹现代啊管理 HYPERLINK 巴会计柏系统。管理 HYPERLINK 鞍会计鞍的 HYPERLINK 挨发展爸除体现于上述新暗概念体系之中外霸,还表现在以下隘的一系列变化与 HYPERLINK 胺发展邦之中。哎1 管理 HYPERLINK 吧会计斑与财务 HYPERLINK 霸会计背的统一霸以顾客价值拜为目

27、标是与消费哀者需求多样化的耙趋势相适应的。 HYPERLINK 搬企业皑只有在顾客需求安导向下,将组织绊机构、产品和服八务、激励和约束伴制度等紧密结合般起来,才能实现蔼消费者与决策者百、生产者的结合跋,建立一种以顾颁客为中心的信息芭管理系统,这个扒系统主要包括:般(1)顾客意见胺征询系统;(2稗)营销服务系统奥,设计规范化的绊服务流程;(3柏)顾客沟通系统八;(4)顾客满敖意度评价系统。败一家英国咨询公奥司的合伙人戴维哀帕尔比说:“按在今后适当的时熬候,将会制定有扳关这种外部报告翱工作的标准”(氨见英国 HYPERLINK 肮金融盎时报1999般年4月28日)扮。败也许,大多背数 HYPERL

28、INK 奥企业拔都认为自己是面爸向顾客的。然而叭,揭开这种现象板掩盖下的实际状拔况,我们就能够般发现,只有少数翱产品、服务和运隘作过程是完全面安向顾客的。强调摆以顾客为中心,隘必须改革过去 HYPERLINK 癌企业绊以销售和盈利为傲主导的战略和文邦化定位,应当花笆大力气在某种业案务上争取最大的按价值份额。爸今天信息技斑术行业的竞争不佰仅仅纵向地贯穿叭整个价值创造链版,而且是横向的艾,包括操作系统敖、硬件或处理器扮等方面。知识 HYPERLINK 隘经济 HYPERLINK 靶时代凹的 HYPERLINK 按企业瓣应当从狭隘的行叭业视角中解脱出搬来,不断地进行佰横向扩展。强调袄以顾客为中心,傲

29、必须注重 HYPERLINK 八企业澳核心能力的培养百,必须从产品、扒服务转向 HYPERLINK 斑企业般规划。从提供会按计信息这个角度柏看,最明显的一巴个标志是:外部哀财务报告与内部邦财务报告谋求融氨合。过去的外部霸财务报告,明确拌区分财务会计提稗供的信息和管理霸会计提供的信息哎。但是对于投资艾者来说,这样的跋区分意义不大。凹为此,1994翱年美国注册会计白师协会特别委员八会的詹金斯报告霸要求揭示上级经拌营者实施经营之背际所用的信息。袄接受这种建议的佰着手分叭部信息揭示的改哀革,并具体化地颁体现在作为拜131号(1捌997年6月)爱的准则上。肮131号准则瓣在进行分部信息芭揭示时的分部划摆

30、分方面,要求经瓣营者在资源投入盎的决策和业绩评颁价方面与所利用岸的单位保持一致般。这些转变预示拌着传统管理会计疤的价值观正在发皑生革命性的变化靶。傲2 财务评艾价与非财务评价班的统一阿企业的经营挨绩效是指企业在疤一定时期内利用笆其有限资源,从摆事经营活动所取疤得的成果,因此昂,财务指标是评颁价企业经营效绩办的主要指标。然邦而,仅以财务指碍标来评价企业的哀经营效绩是不全瓣面的,它难以 HYPERLINK 奥分析鞍出企业主业(核疤心业务)该怎样叭营运下去,也 HYPERLINK 斑分析吧不出给企业长期拜价值创造带来 HYPERLINK http:/ 斑影响暗的具体因素。吧拜为此,企业傲需要设立相关

31、的斑非财务指标,只败有将财务指标与矮非财务指标结合邦起来进行综合评哎价,才能全面、半系统地考评一个矮企业的经营绩效扮情况。增加对非蔼财务指标的披露肮已成为西方会计伴界的一项重要 HYPERLINK 班研究啊课题,并成为改癌进财务报告和制佰定企业长期 HYPERLINK 搬发展奥规划的一个显著 HYPERLINK ./fazhan/ 摆发展哀趋势。扳在英国白和笆于1991年氨发表的 HYPERLINK 鞍研究伴报告财务报告懊的未来模式中澳,将企业内部管蔼理使用的信息,按有关衡量企业目坝标执行情况的信败息,有关企业未拜来 HYPERLINK 跋发展巴计划以及未来 HYPERLINK 暗发展拌计划中

32、可动用资搬源方面的信息等哀非财务指标也列埃入应披露的财务稗信息之中。英国阿的前任把会长布罗姆威奇鞍和比希曼尼两教澳授在1989年败以组织邦名义共同发表的哀一份题为管理挨会计: HYPERLINK 柏发展俺而不是革命的芭调研报告中,特颁别强调了产品质耙量、新产品的设哀计与开发、市场蔼需求情况、市场捌占有率、生产能扮力的利用程度、疤交送货率、机器扮完好率、设备利邦用率等非财务指岸标的重要性。办懊进入21世傲纪以后,企业效拜绩考评中财务指懊标与非财务指标罢的融合现象将更暗为普遍。欧美一罢些大公司发现依伴赖于传统财务指霸标的 HYPERLINK 拜目前皑主要绩效衡量 HYPERLINK 隘方法瓣导致了

33、种种 HYPERLINK 罢问题俺,并已成为妨碍巴企业进步与成长唉的主要原因。为霸此,一种新的绩跋效衡量 HYPERLINK 跋方法背应运而生,即“搬综合记分卡”。皑综合记分卡主要颁用于衡量企业在叭财务、客户、内疤部营运与技术及 HYPERLINK 氨学习邦、创新与成长等摆四个各具特色方搬面的绩效。这种 HYPERLINK 办方法扒之所以能在美国半会计界得到广泛碍重视与 HYPERLINK 氨研究凹,主要应归功于啊卡普兰教授和诺碍顿博士。 HYPERLINK 拌目前啊,美国已有数十按家大公司运用综扮合记分卡来进行懊绩效考评工作,岸并且取得了显著爸的成效。癌3 实证 HYPERLINK 扒研究办

34、与规范 HYPERLINK 隘研究皑的结合扒近年来,随败着资本市场的不暗断 HYPERLINK 按发展敖,实证 HYPERLINK 伴研究霸的重要性日益为半人们重视,并成案为一种国际化标巴准。但任何事物奥都是客观辩证的颁,以 HYPERLINK 版经济肮学为基础的实证 HYPERLINK 昂研究凹虽然比规范 HYPERLINK 傲研究般在解释和预测管啊理会计实践方面啊更具有 HYPERLINK 挨理论跋价值,但这种 HYPERLINK 岸研究颁也有其局限性。斑这是因为以 HYPERLINK 凹经济啊学为基础的实证 HYPERLINK 皑研究办主要是以 HYPERLINK 碍经济坝计量学为其技术

35、傲手段,且 HYPERLINK 扮经济翱计量学 HYPERLINK 白方法哀基本上属于“线唉性 HYPERLINK http:/ 版分析办”的范畴。而实肮践中许多管理会搬计现象并非呈线碍性关系,因而 HYPERLINK 隘影响翱了实证结果对实败践的估计与解释俺的有效性。因此疤,在当前管理会癌计不断发展、新澳观念不断涌现的哀新情况下,我们按必须客观地看待傲这两种研究 HYPERLINK 霸方法拌,注重它们的有把机结合。事实上爱,实证研究的最扳终结果往往还须盎借助于演绎性规矮范研究来完成(昂这充分表明实证俺研究离不开规范芭研究)。皑4 HYPERLINK 稗网络按手段与管理会计 HYPERLINK

36、 阿方法安的相互结合凹随着信息技扒术的发展,企业阿内、外部环境发皑生了根本性的变背化。 HYPERLINK 笆目前挨一种将管理会计拜信息转化为适时摆决策系统的 HYPERLINK 扒方法跋正在研制之中, HYPERLINK http:/ 隘网络爱、信息技术与管把理会计手段的结澳合已初露端倪。把在外部,企业越搬来越多地通过 HYPERLINK 碍网络班从事各种商业活叭动以及进行 HYPERLINK 艾经济挨信息的交流;在疤内部, HYPERLINK 班网络肮技术的运用,也叭正在改变人们对把生产经营概念的案理解。它使得生扮产与信息关系更安密切,产品开发背活动更多地是一拌个把市场机会和蔼技术可能性数

37、据安转换成商业化生百产的过程,因此岸,生产活动成为邦有效获取数据、摆处理信息,并最癌佳配置企业技术邦资源和财务资源疤的信息活动过程稗。 HYPERLINK 暗网络 HYPERLINK 把经济颁的发展促进了管扳理会计价值观的柏转换,一个最显澳著的特征是:未笆来信息和预测信奥息的结合。传统白条件下要实现这氨两者的结合无论绊在主观还是客观安上都是不现实的昂,且也不符合成唉本效益原则,而 HYPERLINK 败网络背、信息技术改变搬了人们传统的价癌值观。吧不言而喻,现行跋的公开揭示体系八是以过去的信息邦为主体的。但在皑知识 HYPERLINK 澳经济 HYPERLINK 啊时代板,企业面临的环唉境将越

38、来越复杂邦化,因此企业的埃将来并不是过去叭事物发展的延伸熬。也就是说,预拜测企业的未来状百况以及未来现金捌流量依靠过去的癌信息是十分不充肮分的。现行的公班开信息揭示将因蔼面向顾客而呈现靶大范围和长远性蔼的特征。可以说扮,这种认识是 HYPERLINK 懊网络鞍经济条件下管理皑会计价值观的一凹个重要特征。蔼氨5 管理会哎计价值观与核心癌竞争力思想的有皑机融合稗从管理会计俺的价值观皑“顾客价值”入凹手,有助于丰富半管理会计的竞争佰战略。价值观与袄核心竞争力(本挨文将核心竞争力白与核心能力视为哎相互可以替代的斑概念)相互融合氨所体现出的是一吧种围绕顾客价值哀实施竞争战略的按观念,它要求从矮为顾客创造

39、价值叭的角度研探竞争吧,寻求企业未来肮发展的核心竞争瓣力,提升企业的哎竞争优势。波特皑认为,企业的竞搬争强度取决于市熬场上存在的五种拌基本竞争力量,办即现有企业间的隘竞争力量、供方挨讨价还价能力、坝买方讨价还价能安力、潜在进入者哎的威胁、替代产挨品生产的威胁。笆正是这五种力量氨的共同作用 HYPERLINK 扳影响安、决定了企业在笆产业中的最终盈捌利潜力。芭波特这一 HYPERLINK 阿理论霸是以企业所在行扒业为研究对象,半以产业盈利潜力扳为关注目标,着胺重点放在对五种盎竞争力量的来源拔及作用方式的 HYPERLINK 隘分析败。这是与20世芭纪80年代美国懊等西方国家的顾跋客需求状况相适皑

40、应的。这一时期靶的特点是规模经蔼营和大批量生产胺,其竞争重点局安限在行业内部,阿无须顾及行业外摆部顾客的价值行翱为。此时,谁规邦模最大、生产效把率最高,收益 HYPERLINK 邦自然扮也就最多。但越半来越多的事实表办明,同一产业内哀企业间的利润差熬距并不比产业间耙的利润差距小,埃在没有吸引力的扮产业可以发现利凹润水平很高的企八业,在吸引力很邦高的产业,也有懊经营状况不佳的胺企业。企业能否凹成功,关键是必暗须面向顾客,即埃在坚持为顾客创暗造价值的同时,柏必须不断强化竞熬争意识。另外,按波特的战略 HYPERLINK 背理论安往往诱导企业进啊入一些利润很高奥,但缺乏经验或翱与自身竞争优势艾毫不相

41、关的产业埃,进行无关联的捌多元化经营,由佰于它违背了顾客按价值至上的初衷啊,实践中此方面背的失败案例也不哀在少数。因此,拜人们对波特 HYPERLINK / 胺理论皑产生的疑虑也逐肮渐增多。尽管波跋特在其后的“菱岸型竞争优势”(疤波特国家竞争啊优势一书的主澳要观点)中,提霸出以企业价值链跋为核心的战略观笆念在一定程度上背弥补了原有 HYPERLINK 暗理论肮的不足。但随着白市场全球化趋势败日益明显,企业绊核心业务和核心翱竞争力对企业发绊展潜力的决定性柏作用日渐突出,败以价值链为基础爱的战略 HYPERLINK 挨分析暗模式,由于涉及爸企业内部几乎所坝有方面的细致 HYPERLINK 隘问题埃,反而使主要 HYPERLINK 盎问题啊得不到应有的重矮视,局限性越来叭越突出。因此,奥相对来讲,这是疤一种比较静态的 HYPERLINK 霸分析办方法。按随着近年来笆顾客需求的不断扳多样化,经营活爱动 HYPERLINK 暗网络般化等趋势的冲击百,波特 HYPERLINK 袄理论奥的局限性开始暴罢露,即它没能充吧分揭示这些力量熬之间相互作用的办方式及其动态演班变关系,尤其未疤能反映企业对五邦种竞争力量的反办作用力及其对顾碍客价值创造所产傲生的