个人所得税免征额分析

1、 HYPERLINK 中国最庞大的下载资料库 (整理. 版权归原作者所有) 如果您不是在 网站下载此资料的, 不要随意相信. 请访问 3722, 加入必要时可将此文件解密- PAGE 26 -Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.巴浅析我国个人所懊得税的免征额邦内容摘要：本文扳首先对我国个人败所得税中免征额扒的现状进行阐述艾，然后介绍个人埃所得税免征额标肮准合理的相关观拜点，在评析商叙拔述点的基础上，疤点明我国个人所俺得税免征额存在肮的诸多问题，因按此认为个人所得扒税免征额应向上奥调整。八关键词

2、：个人所稗得税免征额奥费用扣除引言盎个人所得税作为唉实现税收公平分翱配职能的首在税奥种，对社会收入奥分配调节起着重碍要作用，但目前胺我国现行的个人扳所得税制度仍不案健全，其调节力隘度和效果不尽人唉意。具体影响其挨调节力度和效果扒的因素很多，免搬征额是确实计税案依据的第一环节艾，而费用扣除标芭准则体现政策对板一些特殊的纳税板人的纳税照顾。吧一、我国个人所芭得税免征额与费胺用扣除现状挨我国从1980爱年起征个人所得爱税，当时免征额岸为800元；1肮993年8月全按国人大常委会第邦四次会议重新修鞍改个人所得税法盎，于1994年哀1月1日施行，凹免征额为800唉元。当时职工每叭月平均工资不到皑300元

3、，因而拌99的职工都懊没有征收所得税盎。但我国近几年唉，社会经济发展邦很快，居民收入佰、职工工资也增捌长很快，尤其是芭高收入人群每年翱呈递增比例增加扒。职工平均工资鞍1993年国有扳单位为3532奥元，城镇集体单鞍位为2592元岸，其它单位为4癌966元；20巴00年国有单位白为9552元，蔼城镇集体单位为鞍6262元，其暗它单位为109阿84元。平均货拌币工资增长均达稗两倍多，但个人爱所得税免征额却拔一直未变，这样昂很多中等收入的半职工，甚至较低矮收入者也要征收斑个人所得税。扒马克思在谈到资盎本主义的情况早哎就指出：工资是白劳动力价值或价碍格的转化形态，癌必须保证劳动力捌的简单再生产和澳扩大

4、再生产。劳癌动能力的生产需跋要一定量的生存拔资料，劳动力的捌再生产又不断地爸需要一定量的生袄存资料。在社会阿主义下，就不能暗满足生存需要和澳一般拌“板种的繁殖蔼”昂为标准，还要满板足享受和发展的芭需要，要不断提碍高消费层次和质坝量。唉我国个人所得税碍的情况正是如此懊。当前个人所得拌税征收项目有1哀1个：个人工资背、薪金、利息、坝股息、红利所得暗、财产租赁所得隘、财产转让所得柏、劳务报酬所得昂、偶然所得以及半个体工商户的生摆产经营所得等。霸据国家税务总局挨统计：1994疤1998年，熬我国个人所得税矮的来源近九成来癌自工薪阶层、个半体户所缴税款，版平均比重是工资唉薪金所得的税款柏占个人所得税的搬

5、比重为45左鞍右，个体工商户霸的生产、经营所袄得的税款占个人摆所得税的比重为霸43左右。我爸国2000年，盎来自于工薪所得班、个体工商户经挨营所得和银行利隘息所得三个项目埃的个人所得税，肮分别占个人所得啊税总收入的42鞍.86、20吧.12和28拔.7，占个人扳所得税的总收入傲的91.68安，而来自其他所昂有所得税项目的瓣个人所得税还不吧足其总收入的1隘0，这说明当安前我国个人所得唉税的主体承担者稗是工薪阶层。氨近年来，很多人般对这些情况意见柏颇大，认为应提奥高免征额。据调巴查，近八成的被蔼调查者认为：个板人所得税的免征案额应该提高。我拌们今年来，收入背差距不断扩大。八有些人有翱“胺隐性收入拔

6、”袄，有的人有大量皑的袄“扒灰色收入坝”捌、癌“澳黑色收入翱”岸，出现了一些高芭收入者和一些暴搬发户。全国工商翱联一项调查：部芭分私营企业主年扮收入达几百万元笆甚至几千万元。艾我国耙“癌大款肮”笆个人资产超过一搬亿元的已不是几凹十人，而是上百蔼人；我国现在的搬基尼系数已达0啊.46，甚至超按过美国。种种情霸况显示，现状不邦容乐观。摆二、我国个人所埃得税免征额与费唉用扣除标准合理安的相关论点与评耙述昂在个人所得税免熬征额与费用扣除拜改革势在必行的八众多呼声中，有笆些学者因此提出白了质疑，他们认扮为，个人所得税绊的免征额与费用皑扣除标准现阶段白不需要变动。其笆理由主要有以下佰几点：傲（一）个人所得

7、按税的制度约束即百其之间的权衡板个人所得税一方班面是解决市场经叭济中哎“岸穷者愈穷，富者艾愈富昂”半的马太效应，市扳场发达国家一般奥会运用个人所得瓣税，遗产赠与税碍以及社会保障、皑社会救济性质的版转移支付的合理邦配合来解决这种扒贫富不均的问题靶，被成为收入的暗调节功能。个人奥所得税的另一个澳功能是所谓的筹百集政府财政收入按的工具，使得它败理所当然成为主癌要税种。从税种拜发展的过程来看翱，组织收入是税肮收的基本功能，霸这也是个人所得傲税应具有的特征鞍。从西方发展来版看，之所以个人板所得税成为西方凹发达国家的主要爸税种，是因为它澳具有了良好体现巴税收公平的特征暗，即个人所得税扒的调节功能应作按为一

8、个主要的功八能来发挥作用。巴各国的所得税在埃开征时大多数国暗家采用比例税率岸，以后随着经济靶和社会的发展，跋个人所得税演变耙成为一个累进的碍税率。说明社会哀公平的强烈要求摆反映在个人所得阿税调节功能上来半了。扳但另一个问题是拌随着个人所得税懊日益重视调节功昂能，边际税率趋颁高，各种扣除方埃式、减免额的规疤定更加复杂。在隘生活中日益暴露稗出越来越多的问鞍题，导致了一定版程度上的扭曲，疤偷税漏税现象普罢遍，税收成本不熬断增长，纳税人半的隐性支出大大靶增加；同时，多柏级累进和各种扣癌除项目、减免税碍项目的存在一方盎面极易造成处于捌信息优势下的纳熬税人可以通过非芭法的活动来偷税半漏税，对那些信鞍息劣势

9、下的纳税拔人的诚实纳税无拔形中形成鞭策，拔极易造成横向的拜不公平；另一个扮方面是使得政府背在信息劣势形势蔼可能被利益集团癌俘获，造成部分昂征税机关与有势啊力的纳税人吧“叭共谋扳”按，侵蚀整个国家般的税基。个人所懊得税的调节功能肮大打折扣，没有扳起到应有的作用哎，成为20世纪八80年代中期美拌国税制改革的重挨头戏。俺税种和税制改革巴强调它理论上的霸作用和功能，但坝同时必须要考虑巴到现实基础和实扮施的信息约束条蔼件。一个良好的矮税种和税制应考白虑到这些因素。癌这应是我们将要般进行的下一轮税芭制改革应遵守的靶标准。即一个好靶的税制理应反映柏现状并能超越现捌状，对当前做好案反映并能在一个安较长时期内保

10、持摆一个稳定的预期爱。在设计我国的岸个人所得税时，埃我们应该考虑我氨国现实中的因素耙：癌l我国经济处班于增长阶段。氨如何理解我国当办前的经济阶段，百目前没有统一的芭定论，大部分学巴者认为我国正处颁在阿“拔起飞准备案”疤阶段到邦“背起飞阶段伴”挨过渡时期，应该哀说我们不能按照扳标准的马克思的拜经济成长阶段论败理论来理解我国鞍当前的税收政策艾，为什么，因为哎他的阶段论是根捌据英美国家当时斑的经济发展史并霸吸收历史学派的绊观点形成的。即隘使我国当前的经盎济发展水平与马八克思所描述的阶鞍段论相一致，但摆我们现在的社会凹背景却有了相当澳大的不同。我们盎必须认识到的是昂经过几十年的发跋展，我国积累了胺一定

11、的经济基础般，物质条件和人鞍民生活水平达到唉相当的提高，同百时个人在不同地版区、不同行业中八显示了相当大的扳差距。我国当前矮的经济发展经历蔼了发达国家几百颁年来所走的路。八同是我国经济发疤展所要求的社会吧和谐发展的呼声板日益强烈，这样百对我国现有的分八配差距就必须有阿一个清晰的认识跋。按2征管水平和斑纳税意识。按影响了税收制度盎或者说税种设计胺在实践中发挥有皑效作用的因素是半征税机构的征管氨水平，即使是对吧于西方是一个良癌好的税制，但在疤发展中国家当前扳较低的征管水平蔼和纳税意识下没碍有多少是可以值稗得照搬的。我国巴寻求的只能是在耙我国当前的约束扮条件下的最大化暗制度效益的。因岸为在后者的情况

12、扳下，我国如面对半一个复杂的税制叭，就必须要有足耙够高的监督机制扒来保证，这不仅笆是对纳税人来说把，而且对于征税懊机构同样如此。斑在缺乏后者的约芭束条件下，偷漏凹税现象、征税机傲构腐败现象就可疤能是纳税人与征鞍税机构的最优选阿择。这样诚实的奥纳税人纳税就不肮是最优选择，出吧现了鞭策诚实纳佰税人，会侵蚀税扒基，扰乱税制功凹能正常的发挥，凹扭曲的税制出现芭。不考虑这种在版我国国情的约束敖条件下的来把西氨方的税制模型搬绊到我们国家因而爸是不明智的行为邦。这一点要求我鞍国的税制应是易拔于征管的。拜 (二)从免税柏额的理论依据来埃看是否应提高稗对免税额的提高唉与否的认识，必版须要正确认识免搬税额存在的理

13、论捌依据以及不能绕颁开李嘉图以及马袄克思为代表的劳颁动价值理论，免奥税额是指维持劳瓣动力的必要的生氨活费。这包括三碍个部分：第一，叭在正常情况下维盎持工人本人生活案所需要的生活资癌料的价值；第二绊是维持工人家属伴所必需的生活资唉料的价值；第三跋是劳动者的教育笆和训练费用，当傲时的情况是劳动俺力的所有者（1百人）与劳动力占搬有者（资本家）芭之间的矛盾存在八激烈的斗争，对扒工人的收入的榨跋取极有可能使工隘人基本的生活得凹不到保证。免税敖额的规定一方面昂为工人的基本的凹权利得到维护的爸长期斗争的结果熬，另一方面也是袄资本家自身利益哀长期得到保证的版条件。可以说，百免税额的存在是班双方的博弈达到罢“耙

14、共赢扮”办的产物。问题是吧随着社会的发展埃，这种斗争即便靶存在，也不会在袄这种免税额的升佰降中得到体现，奥更多的在社会其跋它方面如社会保敖障、社会福利水颁平、对民主的渴凹望、权利的保证芭等等。有观点认澳为，随着人民生岸活水平的提高，拌基本的费用在增敖加，相应的免税巴额就应该随着增鞍长。他们认为这笆样可以不因征税哎而使人民的基本搬需要得到保障，碍以维持劳动力的罢生产和再生产这笆种观点仍然是那半种传统的阶级斗白争的观点在当前般观点中的反映。翱如果这样来调整叭，免税额就得不懊断地调整了，还懊没有哪个国家有板如此的功夫进行板这样的努力。这白样的观点还暗含背着一个危险的假摆设，即不通过调搬整免税额，人民

15、癌的基本生活就得爸不到保证，劳动癌力的生产和再生俺产就得不到保证碍。明摆着的事实笆为什么非要做出背相反的假设呢。版几乎所有人都会把感觉到这样的一唉个事实是我国当按时所规定的免税捌额800元一直熬维持到现在仍然碍是经济发展，人按民生活水平仍然笆不断提高，社会叭仍在不断地协调拔发展。按照传统半的那种观点来支俺持提高免税额是颁站不住脚的。而百另一方面是如果唉免税额不断地调颁整，导致了税制霸的不稳定性和不败可预期，以及税扮制在纳税人中的般非权威性，在纳安税人和政府之间哀产生恶意的讨价吧还价现象。这可笆能是提高免税额熬带来的非有效的佰结果。但总体来摆说，提高免征额懊对于整个社会来哎说还是利大于弊疤的，特

16、别是我国袄现在所处的经济癌增长阶段，对于拌改善人们的生活翱将起到不可估量霸的作用。按（三）从我国当啊前的个人所得税笆约束条件下来看背其是否提高跋进一步来看个人斑所得税的免税额拔的提高，应该考稗虑到其自身特点盎和在我国当前存扮在的约束条件。巴一方面，提高免笆税额，相应的纳俺税人就会大量的般减少，这样个人俺所得税调节范围柏和程度就会下降翱，人们的收入在隘不同的地区、不隘同的行业中如果暗相应的制度来跟案上就会不断的拉捌大，并且提高免捌税额并没有简化拌该税种的征管水阿平，在没有减少巴征管水平下这种矮选择是非有效的鞍。个人所得税所柏具有的优点包括半“唉自动稳定器柏”凹功能得不到有效袄的发挥，另外，案如果

17、真的要提高巴免税额，那么怎碍样来调整，它的把标准是多少就是靶一个问题。像北扒京、上海、以及袄深圳的白“跋越权熬”扳单独来重新规定奥免税额的理由是扒什么。这并不是扳什么按照当地人般的生活水平来定敖的，多少有点随矮意性，况且如按懊照不少人的意见背，跟随当年物价拔水平来定的，多柏少带来征管上的吧不便，尤为严重氨的是使得个人所爱得税的稳定功能百下降，因为在西鞍方当物价水平上岸升时就会有通货绊膨胀的势头，个芭人所得税应作为伴主要的税种逆经岸济正常运行，能翱使物价水平的变办动以相反的调节摆。如果提高个人罢所得税的免税额唉的话，不仅不会哎减少反而会增加笆征管水平的前提耙下，减少了其征爱税范围，个人所般得税的

18、相应的调背节功能、稳定功邦能、收入功能就白会受到挑战！但哀从当前我国国情摆出发，如果提高败免税额，并不会傲使得我国的个人碍所得税的相应功爱能受到削弱，因颁为我国当前的个盎人所得税和西方哀不同，这不是一案个主要的税种，蔼在我国还是一个绊很小的税种，把坝以前提高的税种安再把它降下去吗艾？理论依据是什安么，其实不在不霸能使税制优化资俺源的前提下，税白制改革就没有必拔要，反而会导致唉一些不必要的问伴题，税制对资源碍负面的效应反而按在加强。氨三、我国个人所坝得税免征额与费阿用扣除标准应提皑高的观点傲我们知道，个人挨所得税免征额是把指个人所得税法傲规定的个人收入皑中免于征税的金翱额。从各国情况颁来看，个人

19、所得唉税几乎都有免征阿额的规定，只是扒其所含的内容不半尽相同。总的来凹说，它一般要包阿括两部分：一是摆个人豁免，有的跋又称为重整旗鼓氨扣除，即纳税人艾为了维持本人及傲其赡养对象的生矮存所必需的收入败，这部分维持生肮计的收入从理论巴上来说不应当被板课税，需要从纳爱税人的应税所得扒中剔除；二是费懊用扣除，即纳税翱人用于弥补与工氨作相关的各种开背销 （如住房抵坝押贷款利息、人癌寿保险费、医疗昂费等）而需要的艾收入，这部分收跋入实际上是纳税挨人用来弥补工作隘成本的，所以不班应当被课税。对扮于费用扣除，各埃国的做法也不尽啊相同：有的国家暗规定纳税人要按扳费用类别据实扣扮除（各项费用通伴常规定有扣除上绊限

20、）；有的国家盎则规定有标准扣耙除额，纳税人的瓣费用扣除不需要把实报实销，统一爱按该标准进行扣艾除；还有的国家搬允许纳税人在上碍述两种办法之间芭自由选择。我国盎个人所得税法规芭定的800元免俺征额，实际上是奥把国外的个人豁肮免和费用扣除合矮二为一，这种简翱化的制度主要是蔼为了适应我国较拌低的管理水平。伴现在大多数学者傲认为，免征额中伴的个人豁免部分白就当随着物价水坝平而调整，同时霸，免征额中的费鞍用扣除标准也应熬该根据开支费用胺的增长而有所增俺加。他们的主要案观点如下：袄（一）现行制度爱中叭“柏平等生存权般”肮并未得以充分体败现霸公平，是一个主柏观色彩较浓厚的胺概念，因为它涉澳及到价值判断问巴题

21、，历史止曾经艾存在四种较有代搬表性的公平观，巴即平均主义、罗唉尔斯主义、功利凹主义和市场导向啊的公平观。我国敖社会主义市场经瓣济体制改革的目耙标模式、经济发耙展水平以及历史熬文化传统，决定班了具有客观性的巴公平观是一种能昂综合体现靶“靶平等生存权佰”把和板“吧等量贡献获得等笆量报酬盎”哎的平等观。这种斑平等观既不是平颁均主义的，也不隘是市场导向的公八平观。澳平等生存权是现啊代社会中每个社爸会成员应当拥有捌的权利，而且这吧种权利要真实地凹体现在每个成员八对基本生存资料白的拥有上。而基懊本生存资料的标艾准是可以变化的叭，尤其是随着经般济的发展和生活隘水平的提高，基鞍本生存资料的标埃准也不断提高。瓣

22、而等量贡献获得胺等量报酬是在社拔会主义市场经济叭条件下体现收入氨分配公平的另一伴个重要方面，它摆主要是从激励角啊度来体现公平。坝据国家税务总局碍统计：我国个人稗所得税的来源近拜九成来自工薪所耙得、个体工商户搬经营所得和银行半利息所得三个项熬目的个人所得税哎，合计分别是个熬人所得税总收入疤42.86%、袄20.12和板28.27%，扒占个人所得税总啊收入的91.6翱8，而来自其半他的个人所得税隘还不足其总收入安的10。难怪案有人说：个人所摆得税只管住了工艾薪阶层，管不住袄“拔新生贵族皑”拌，更管不住那些跋“哎灰色收入绊”隘、俺“俺寻租收入稗”般。这就说明，我八国现行个人所得挨税制在很大程度按上未

23、能得到充分版贯彻哀“捌等量贡献获得等吧量报酬隘”哀这一公平原则。搬那么，澳“邦平等生存权肮”巴这一公平原则是百否在我国的个人叭所得税制中得到按体现了吗？我国斑近几年社会经济昂发展很快，居民胺、职工工资也增拜长很快。据统计蔼，职工年平均工靶资：1993年蔼国有单位为35板32元，城镇集白体单位为259熬2元，其他单位绊为4966元；哎2000年国有埃单位为9552颁元，城镇集体单半位为6262元拌，其他单位为1按0984元。虽氨然平均货币工资芭增长达两倍多，半但同期物价水平挨也上涨37.8懊%，个人生活费拔支出也逐年上升拔。胺而且，近年来我爱国已推出住房制爱度、医疗制度、邦社会保障制度、熬教育制

24、度等多项凹改革措施，使得安我国个人的基本敖生存资料不仅包埃含衣、食，而且跋还要包含住、行矮、教育等诸多方瓣面。但是，个人扳所得税费用扣除百标准，自199拔4年以来一直未摆变。这样一来，伴很多中等收入的蔼职工、甚至较低昂收入者也要被征癌收个人所得税，扳职工增加的工资案相当一部分用在巴了缴纳个人所得百税上。碍个人所得税采用拜超额累进税率。巴从纵向上看，超胺额累进税率意味吧着收入越高，适凹用的税率越高。阿这看起来十分公蔼平，因为税收征绊收的原则就是纳爸税能力越高，则皑税收越多。但如拜前所述，目前的鞍个人所得税所采奥用的单一、简案单的费用扣除标板准，并没有考虑奥个人具体的负担挨能力，如老人的疤赡养费用

25、、子女白的教育费用、夫斑妇一方工作单独败负担家庭费用等百情况。举例而言绊，有相同收入的斑两人，其中一人胺需要抚养一个孩敖子，那么他的平班均收入就相当于霸另一个人的二分搬之一。但根据目凹前的个人所得税皑政策，他们将要搬支付等额的所得扮税。因此，实际盎上他们所面临的斑就不是超额累进耙税而是比例税了皑。马克思说过：爱“罢试问按公道来说笆，能不能指望一芭个每天赚一角二拔分钱的人缴纳一啊分钱和每天赚十袄二块钱的缴纳一疤元钱那么容易？般按比例来说，他唉们每人都交出了坝自己收入中的同哀样一分，但是这氨一捐税对他们的白生活需要的影响拌，程度却完全不癌同。板”扒因此，按现行的巴个人所得税这一鞍费用标准扣除后翱的

26、征收，并不能白实现纳税能力越啊高纳税越多这一八目的，造成了事拔实上的横向不公疤平，有违税收公爸平的量能负担原扒则。所谓量能负肮担原则，即是指埃对于两个收入相叭同的纳税人来说瓣，由于财富积累半的不同，各自家坝庭状况的不同，佰造成各自负税能澳力的差别，从而班要求各自适应有霸差别的税收政策按。哎由此可见，目前柏的个人所得税费伴用扣除的简单规叭定，忽略了纳税拜人的自然状况，罢如婚否、子女等蔼家庭状况，使得蔼个人所得税偏离扳了其调节收入分爸配，特别是调节搬过高收入的本意胺，有悖于奥“败平等生存权疤”百这一社会公平原扳则。因此，个人懊所得税的改革，袄不应只纠缠于起盎征点的高低，而班应建立一个全面案细致的费

27、用扣除绊制度。拌第一，个人所得疤税的特点是对纯罢收入征税，因此班在确定个人所得俺税的课税对象（岸或征税范围）之俺后，还必须按照岸国际通行的办法班，从个人收入总把额（或各种毛收翱入）中，扣除各安项成本费用以及隘赡养纳税人本人澳及其家属的生计艾费用和其他必要翱的费用，仅就扣爸除费用后的余额啊征税。个人在取坝得各项收入时，柏总要发生相当的捌耗费和支出，而奥且有些收入项目埃，其收入数额的百多少与支付相应佰的费用的多少又袄有内在联系，往搬往是收入数额大靶者，支付费用也办多，而收入数额傲小者支付的费用吧也少。因此，在稗征收个人所得税阿时，就应该承认斑个人为取得收入笆所花费的必要费般用和支出，并准爸予从总收

28、入中扣背除。阿第二，个人在生懊活中还有一些必吧要的生活支出（捌如维持人的再生挨产支出），也应瓣根据不同的情况碍进行扣除。马克八思在谈到劳动力敖的价值时指出，爸工资是劳动力或把价格的转化形态扮，必须保证劳动翱力的简单再生产斑和扩大再生产，靶因此，生产劳动唉力所必需的生活白资料的总和，要胺包括工人的补充昂者如工人子女的挨生活资料，只有哎这样，这种特殊氨商品所有者的种埃族才能在商品市盎场上永远延续下坝去。而在社会主傲义社会中，就不熬能光在满足生存懊需要和一般颁“氨种的繁殖盎”阿为标准，还要满按足享受和发展的稗需要，要不断提白高消费层次和质埃量。罢因此，确实个人澳所得税费用扣除邦的意义在于对纳昂税人的

29、毛所得中盎排除掉不反映其澳纳税能力的部分艾，而保留能反映拌其纳税能力的部傲分，然后据以征半税。概括起来，颁个人所得税的费扒用扣除不仅包括败与获得所得直接俺有关的费用，而罢且包括与获取所胺得活动没有直接鞍联系但又是进行鞍获取所得活动所靶必需的生活开支搬。这些费用均是爱纳税人进行生产熬经营活动和维持澳劳动力再生产所岸必需的，如果不昂给予相应的扣除颁，就要影响个人霸的生产经营积极傲性和工作的积极敖性。对这部分费翱用，世界各国在拌征收个人所得税奥时都是允许扣除般的。如美国，可板从所得总额中扣翱除的项目至少包扒括不予列计项目隘、费用开支、扣安除项目、个人宽埃免额等四大类。俺在其他国家，扣芭除项目多少不一

30、邦，但均作为一个邦要素存在，而且般，税前扣除和列败支是个人所得税跋制的重要组成部瓣分，通过这一要哎素，可以实现政罢府公平分配的社拜会经济政策目标板。捌(二)居民储蓄癌额增长与税收比阿重下降不足以推爸论免征额不必调把高拔近年来，个人所矮得税在全部税收巴中所占比重很低柏，而同期国内居啊民储蓄额则大幅胺增长。这一现象啊很容易造成对调吧高免税额观点的氨质疑。一方面担暗心调高免税额会澳造成个人所得税邦额下降；另一方办面认为储蓄额大拔幅增长说明我国敖居民基本生活费癌用支出增加不大艾，税法规定的8扳00元免税额标扮准仍可行。因此阿，国内许多学者扳和税务部门更关坝注对个人所得税霸的纳税方式、征班管制度和增加财

31、把政收入等问题的袄研究。但是，个扒人所得税额比重岸低和居民储蓄额哀大幅增长都不足袄以推论出免税额暗不必调高的结论袄。因为：扳1、免税额的调傲整与个人所得税版总额的变动并非百是简单的对应关哀系。氨在国民经济增长艾，人均收入增加懊的条件下，调高昂免税额既有可能傲使部分低收入者啊退出纳税，也有案可能便部分收入佰增加者进行纳税哎。免征额与个人吧所得税总额变动按存在不确实关系拌。例如1994袄年免税额比19鞍87年提高1倍岸。但1994年拔以来，我国个人鞍所得税总额年年背出现大幅增长。办经济特区和沿海叭经济发达省份的碍个人所得税免税懊额上调后，这些昂地方的个人所得叭税总额也在增长吧，因此，免税额耙的调高

32、，并不必哀然导致个人所得案税总额减抄。从吧我国近几年开征班个人所得税的具叭体执行结果看，癌个人所得税总额班的增加，同国民疤收入、居民纳税敖意识和税收征管氨强度有密切联系罢。啊2、国内居民储傲蓄额大幅增加不拜能直接推论出我凹国居民基本生活爱费用变化不大的傲结论。隘国民基本生活资矮料构成不同，支柏出的方式也不同俺。像住房、医疗罢、子女读高中上斑大学等方面的费扒用，并非日常支胺出项目，只有在暗发生需要时，才挨一次性支出。这鞍部分未支出的基凹本生活费用在积白累的过程中成为背储蓄额增加的重哀要来源。如果以哀此认为个人所得搬税免税额不应上伴调，这可能造成柏对国内居民基本隘生活费用增税的百问题。因为当前阿我

33、国国民基本生啊活资料的构成中巴一部分原来由政拔府、单位、企业斑承担的费用，现安在正转化为由个把人承担，并且同昂国民基本生活资佰料密切相关的物俺品和劳务的价格隘也比90年代中哎期有较大幅度地隘上涨。在这种情氨况下，即使同期唉国内居民储蓄总啊量在增加，但这拜种增加肯定包括佰多数国内居民的邦部分基本生活费颁用转达为储蓄。扮因此，个人所得艾税免税额的制定碍或调整，应以基半本生活费用的变皑动为主要依据。耙只要基本生活费奥用构成变动和费瓣用增加，个人所安得税免税额就应瓣上调。否则，一艾个低于国民基本搬生活资料费用的哎免税额将会加大鞍低收入者的实际翱负担，无法达到鞍调节收入分配公柏平的目的。拌3、提高个人所

34、坝得税在全部税收背中所占的比重是啊个渐进过程。柏近几年，我国个摆人所得税额增加霸很快。1994胺-1997年个吧人所得税额分别绊为72亿元、 艾131.4亿元稗、193.2亿胺元、260亿元般，但占税收总收叭入的比重很低，扳1997年也仅癌为3.06%，蔼这个比重低于东扮南亚发展中国家搬11%般颁15%的水平。班美国从1861稗年全面开征个人鞍所得税，到19耙18年该税占全阿部税收的比重达哎20%，其间用隘了57年的时间百。从我国199扳4年以来个人所板得税增长的速度板看，我国的速度盎并不慢，大约再蔼用20年左右的懊时间，就可以使蔼该税的比重达到挨20%。此外，扒个人所得税的增隘长是整个税收制

35、邦度运作的过程，百涉及多方面因素叭。例如，信息不氨对称，纳税意识邦低等问题，加大伴了个人所得税征办管难度。因此，搬要在总税收中提胺高个人所得税额罢比重，税务部门爱应加大税收征管矮工作的硬件投放碍，装备先进的电熬子网络系统，利吧用网络优势，增般强对有关个人收鞍入信息的搜集、肮储存和稽查，提扮高税收征管效率鞍。案上述分析说明，碍免税额的变动与板国内居民基本生霸活资料构成的变傲动存在直接的对氨应关系；免税额摆的变动与个人所盎得税总额的变动班则是不确定关系安，免税额的调高捌不一定会使个人芭所得税总额下降肮。一个制定合理胺的免税额，在有吧效的税收征管工爱作中，有利于个百人所得税总额增拜长，并且能够得隘到

36、纳税人的理解颁。瓣 （三）现行个案人所得税制社会瓣功能未能充分体敖现矮个人所得税功能埃是否能够地发挥跋在很大程度上取凹决于扣除制度能伴否体现公平。合胺理的扣除制度不袄但能体现税收调拌节经济的功能，氨而且还能将税收板和调节功能延伸摆到人们的社会生皑活中去。个人所哎得税制应该发挥胺以下作用：靶l、要充分发挥肮税收全方位调节罢经济的功能埃国家的产业政策岸宏观调控手段的凹实施完全可以在坝个人所得税的规搬定中体现出来。翱（1）体现扩大傲内需政策。鼓励吧个人消费的扩大搬内需政策之一是拔鼓励大额的消费暗，如购车、买房懊，一般是在贷款巴方式和付款期限奥上给予一定的便蔼利。泰国规定个懊人及配偶购置电般脑的支出和

37、房屋扮抵押贷款利息支伴出享有一定的扣凹除。我国可以考奥虑对进行大额消叭费的纳税人给予奥一定的扣除。大颁额消费对带动经巴济发展的贡献要瓣超过因增加扣除哎额给税收带来的办损失。拜（2）体现缩小翱地区差异，扶持阿贫困地区政策。鞍我国对于捐赠的隘扣除仅限于个人半将其所得通过我耙国境内的国家机班关和社会团体的佰捐赠。这种规定坝不利于扩大捐赠安和鼓励捐赠。其盎一，捐赠的钱物隘被用于什么地方肮和目的，捐赠人爸难以详知，即使八是捐赠时注明受笆赠地区和受赠人澳，也因中介机关拜、团体的存在使翱得捐赠人和受赠熬人之间难以保持挨有效的联系。很扮多捐赠都是带着疤强烈感情色彩的白。特定机关和团鞍体的存在淡化了白捐赠人和受

38、赠人奥之间的感情纽带巴，弱化了捐赠人板对受赠人和受赠拌地区的关心程度扒，不利于捐赠行凹为的继续和扩大案。其二，捐赠支斑出不能全部扣除埃，根据个人所得皑税法，对捐赠额按的扣除限于不超霸过纳税人应纳税办所得额的30%案。这会使捐赠人疤对捐赠支出数额白的考虑更加谨慎颁。有必要改革捐鞍赠制度，扩大捐笆赠范围，放宽对熬捐赠扣除制度的耙限制。巴（3）鼓励教育吧投资。我国把教啊育投资作为扩大熬内需的一个重要百方向。扩大招生白的同时，学费也板大幅度上涨，人八们尽管具有强烈爸的消费意向，然捌而学费高昂，令俺人止步。泰国对岸于纳税人有子女叭在本国教育机构八学习的给予个人扒所得税的额外减阿免。马来西亚给败予有子女在

39、本国班大学或研究院接拜受高等教育的给蔼予相当于正常扣暗除4倍的最大扣暗除，而且纳税人啊支付的一定的教癌育保险费也列入扒扣除额。我国应敖把教育费用开支巴列入个人所得科摆扣除额，这是和鞍国家的经济、教隘育政策的有效结拌合。一方面，鼓爱励父母让子女接霸受高等教育，子办女受教育层次越霸高，扣除额越大扳。另一方面，鼓隘励父母让子女学瓣习国家需要但报办考人数较少的所颁谓冷门专业，对霸于学习所谓冷门伴专业的给予更大皑额度的扣除，以伴体现国家对教育艾方向的调控。颁（4）鼓励从事罢特定的职业。某吧些职业很多人不懊愿意从事，即使半下岗职工和失业翱也由于择业观念澳的差异宁愿无业癌也不愿从事一些凹脏、苦、累的活爱儿，

40、如基础数学爱的研究，对考古艾、历史的研究，哀虽然社会效益大笆和潜在效益大，霸但经济效益少而扳使一些有天赋的拌人放弃从事。泰埃国对一般的工资胺收给予40%的阿扣除，而对医药芭职业则给予60捌%的扣除。我国邦当前无论什么职拜业都采取一样的百扣除率，应当加耙强对建立人们择哀业观念的调节作白用。癌1、体现税收调坝节社会道德的功板能按现在有关抚养、胺赡养、离婚的案爸件呈增多趋势，柏从一个侧面反映俺了社会道德急需澳加强。马到成功碍对于纳税人支付扳父母亲的医药费氨和妻子、小孩的拔大病医药费都给把予一定的扣除。盎我国也有必要借版鉴东盟两国的扣般除制度，比如建巴立以家庭为纳税鞍单位的制度，使背纳税人选择以家扒庭

41、为纳税人比单唉个人为纳税人能啊得到更大的扣除埃，从而倾向于建背立家庭，巩固家皑庭。对于扶养、艾赡养老人，共同挨抚养、教育子女拔，为亲人购买保柏险的纳税人也应叭给予一定的扣除癌。盎个人所得税的扣矮除虽然直接体现隘为减轻了纳税人哎的税收负担，保瓣障了其经济利益扒，但若扣除制度哀和纳税人的特定矮行为联系在一起傲，个人怕得税就瓣又起到了鼓励或爱抑制特定行为的翱作用，个人所得跋税的经济社会功耙能就会大大地拓肮展。翱综上分析，我们绊应注意到以下几挨点：办首先，我国19傲80年制定的个澳人所得税法的主按旨是为适应改革捌开放的需要，调矮节对在先富起来摆政策引导下出现扮的新兴高收入阶唉层与社会平均收霸入水平的差距。岸因而按当时制定昂的标准，绝大多盎数的中低工薪阶皑层与个人所得税八是无缘的。19跋94年的税制政傲革将个人所得税瓣、城乡个体工商肮户所得税和个人暗收入调节税合并傲，并作了相应的搬修改后统一征收柏个人所得税。在阿随后的几年内，吧我国取