小企业会计准则分析

1、小企业会计准则分析畅捷通信息技术股份有限公司应用分析部 财政部在2011年10月18日发布的财会201117号文件中指出： 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 ，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，财政部制定了小企业会计准则 自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。小企业会计准则适用范围中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业下列小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业。金

2、融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则其他说明符合条件的小企业也可以执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。小企业会计准则未做说明的业务可以参照企业会计准则处理小微企业划型标准(第八十九条，微型企业参照小企业会计准则执行）行业小微型企业标准（同时满足）从业人员营业收入资产总额农、林、牧、渔业500万元及以下工业300人及以下2000万元及以下建筑业6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下零售业50人及以下500万元及以下交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下仓

3、储业100人及以下1000万元及以下邮政业300人及以下2000万元及以下住宿业100人及以下2000万元及以下餐饮业100人及以下2000万元及以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下房地产开发经营1000万元及以下5000万元及以下物业管理300人及以下1000万元及以下租赁和商务服务业100人及以下8000万元及以下其他未列明行业100人及以下目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则新旧准则差异分析及账务影响畅捷通如何支持小企业会计准则各产品线

4、支持节奏小企业会计准则颁布的背景小企业地位 数量多、从业人员多、收入和资产在国民经济中比重大 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量,促进小企业发展，是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。国家扶持政策 2003年出台中小企业促进法 2005年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见（国发20053号） 2009年9月，国务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发200936号）提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。小企业面临的问题融资难。直接融资渠道不畅，小企业自身管理水平不够人才缺乏。人员素质普遍不高现代化管理水平低。

5、没有建立现代企业制度，缺乏监督和制约风险控制能力弱。市场一有大波动,就面临着生死存亡的危险现有会计准则体系企业会计准则（2007年）：核算复杂，对会计人员要求高，不适合小企业小企业会计制度（2005年）：内容过时，不能适应市场经济环境的变化，不能有效指导小企业提 供高质量会计信息。 现有会计准则体系不适合小企业的持续发展，迫切需要能够提升小企业管理水平且简单易执行的小企业会计准则。目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则新旧准则差异分析及账务影响畅捷通如何支持小企业会计准则各产品线支持节奏小企业会计准则颁布的目的目的贯彻落实有关扶持小企

6、业法规政策的重要举措加强小企业内部管理，提升企业会计信息质量，满足企业外各相关部门的信息使用要求，促进小企业可持续发展。加强小企业税收征管，促进小企业税负公平，享受更多的税收优惠，减负小企业。加强小企业贷款管理，防范小企业贷款风险，缓解融资困难。小企业会计准则的执行，不仅需要小企业自身努力，还需要政府各部门参与，才能达到目标。尤其是税务部门和银行，不仅是推动执行方，更是受益方。目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则新旧准则差异分析及账务影响畅捷通如何支持小企业会计准则各产品线支持节奏执行小企业会计准则对小企业的意义帮助小企业建账建制，

7、提升从业人员素质，提升财务管理水平，加强内外部风险控制能力，更好的适应市场变化，促进可持续发展。（如账龄管理、现金流量管理）帮助小企业减轻税负，享受税收优惠。 执行小企业会计准则，企业能够给税务部门提供完整账簿，税收方式从核定征收转为查账征收。 查账征收企业根据实际利润纳税，既享受税收公平，又能减轻税负。 （核定征收下税务部门为加强监管，核定的行业平均利润往往高于实际，加重企业税收负担，并且按行业平均利润核定，不考虑企业实际情况，引起税收不公。）很多税收优惠政策只针对查账征收的企业，如小型微利企业税收优惠政策，执行新准则的小企业就有机会享受到税收优惠。帮助小企业融资，解决资金问题，为企业生存和

8、发展壮大提供必要条件。执行小企业会计准则的小企业，会计核算健全，银行优先提供信贷支持。根据小企业会计准则提供的财务报表能够全面反映企业财务状况，直接被银行征信系统使用，有利于企业贷款。目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则新旧准则差异分析及账务影响畅捷通如何支持小企业会计准则各产品线支持节奏小企业及相关部门应对措施社会组织软件提供商、代账机构、事务所协助小企业执行新准则银行及金融机构税务部门中小企业协会小企业提高业务水平新旧准则转换加强财务管理依法纳税财政部宣传培训、实施部署收集小企业报表数据强化会计服务（代账机构、会计师事务所）监督

9、检查工商行政部门提升贷款和风险管控人员的业务素质和工作水平对会计核算健全、信用好的小企业，优先提供信贷支持企业贷款时可要求按会计准则提供财务报表，同时考虑非财务因素，全面考核企业经营情况根据准则规定的财务报表格式，及时调整和完善小企业信用等级评价标准体系宣传和普及培训完善服务机制，创建服务平台提高征管员的业务素质和政策水平及时调整企业征收方式，体现税收公平。按照税法要求企业纳税调整引导小企业建账核算，享受优惠政策，如小型微利企业低税率。年度检验时，引导小企业按新准则提供财务报表目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则新旧准则差异分析及账

10、务影响畅捷通如何支持小企业会计准则各产品线支持节奏畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则。有核算能力的小企业 提供符合小企业会计准则的财务管理软件，帮助小企业又快又好地执行新准则，加强企业内部管理，提升会计信息质量。无能力建账小企业 通过软件预置小企业会计准则的科目和财务报表，帮助小企业建账建制。同时，预置日常业务处理凭证，提高企业会计核算水平，促进小企业税负公平，帮助小企业享受税收优惠政策。需要融资的小企业 帮助企业自动出具多年度标准财务报表，提升小企业信用等级，提高企业的对外融资资质和能力，促进企业健康可持续发展。已使用财务软件的小企业 提供软件系统由旧制度向新准则的科目转换工具和过渡方案，

11、同时根据新旧准则账务处理差异，改进产品，帮助小企业新旧会计准则的顺利衔接和平稳过渡。代账公司、代账会计 提供符合小企业会计准则的代账软件，帮助代账会计更好地为小企业执行新准则。会计人员 提供小企业会计人员服务平台，帮助小企业提升财务管理水平。如会计助手、会计云政府部门 建立小企业财务报表信息平台，为财政支持小企业发展提供决策依据。目录颁布的背景颁布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则新旧准则差异分析及账务影响畅捷通如何支持小企业会计准则各产品线支持节奏新旧准则差异分析及对账务处理影响简单降低核算难度，简化账务处理，与税法相协同精细加强日常业务核算的规

12、范性实用考虑小企业实际情况，针对性和实用性更强。范围广支持的行业范围更广泛小企业会计准则与小企业会计制度相比，有以下特点：差异分析-降低核算难度。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出。旧制度需要对流动资产如应收款项、存货、短期投资计提减值准备。业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）应收账款坏账应收账款发生坏账：借：营业外支出贷：应收账款 应收账款计提坏账：借：管理费用 贷：坏账准备应收账款发生坏账： 借：坏账准备 贷：应收账款存货跌价无 计提存货跌价准备： 借：管理费用 贷：存货跌价准备 存货跌价转回 借：存货跌价准备 贷：管理

13、费用短期投资跌价无计提短期投资跌价准备借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 短期投资跌价转回 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益差异分析-降低核算难度。捐赠所得，直接计入营业外收入，不需要中转科目“待转资产价值科目”会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正均应当采用未来适用法进行会计处理，大大简化了会计政策变更和会计差错更正的会计处理方法。如上年度的销售退回，直接冲减当期收入和成本。业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）捐赠所得借：银行存款/固定资产/原材料/无形资产 贷：营业外收入借:现金/银行存款/原材料/固定资产/无形资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：待转资产价

14、值借：待转资产价值 应交税金-应交所得税 贷：资本公积上年度销售退回借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款借：库存商品 贷：主营业务成本 借：以前年度损益调整(按退回商品相对应的收入) 应交税金应交增值税(销项税额) 贷：应收账款借：库存商品 贷：以前年度损益调整借：利润分配-未分配利润 贷：以前年度损益调整差异分析-降低核算难度。简化确认收入的判断条件，规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入的实现，而减少了关于风险报酬转移的职业判断。简化了长期股权投资的核算，长期股权投资只采用成本法进行会计处理，未提及权益法。核算和税法尽量保持一致，基本消除了与税法

15、的差异，既有利于会计人员掌握和运用，又使审计查账、税务部门进行监管更加顺畅。 主要体现在资产不计提减值准备、以历史成本记账、长期股权投资采用成本法、折旧要求考虑税法规定，合理确定资产使用寿命和净残值。差异分析-支持行业范围更广。支持农、林、木、渔业的企业会计核算，增加消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧等科目 业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）消耗性生物资产核算1、外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产 贷：银行存款/应付账款2、育肥畜转为产畜或役畜的借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产3、出售时借：银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷

16、：消耗性生物资产无生产性生物资产核算1、外购借：生产性物资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款2、产畜或役畜淘汰转为育肥畜 借：消耗性生物资产 生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产3、处置借：银行存款 生产性生物资产累计折旧 营业外支出（净损失） 贷：生产性生物资产 营业外收入（净收益）无差异分析-支持行业范围更广。支持建筑业施工单位的业务核算，增加工程施工、机械作业成本类科目 业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）工程施工1、合同建造时发生的费用借：工程施工-合同成本 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬2、发生的折旧等间接费用借：工程施工-间接

17、费用 贷：银行存款/累计折旧3、月末间接费用分摊借：工程施工-合同成本 贷：工程施工-间接费用4、确认合同收入和成本 借：应收账款/预收账款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：工程施工-合同成本无机械作业1、发生机械作业支出借：机械作业 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）借：工程施工-合同成本/生产成本 贷：机械作业无差异分析-加强日常业务核算的规范性。财务报表要求列报信息更加明细 如资产负债表存货栏目需列明细、营业税金及附加需要列举各种税明细金额，销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支都需要列示明细，资产负债表提供三张附表，应付职工薪酬、应

18、交税费明细表、利润分配明细表。同时要求小企业加强企业内部管理，要求披露短期投资、存货、应收账款账龄结构、固定资产项目等信息。 业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表（选报）无应交增值税明细表（增值税一般纳税人）附注有表样短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明无应付职工薪酬、应交税费项目说明无利润分配说明无附注无表样对外担保的资产说明与税法存在差异的纳税调整过程1.小企业执行的各项会计政策，应进行追溯调整。2.其他重要事项 (1) 应收票据贴现 (2) 未决诉讼、仲裁形成、或有负债； (3) 本期购买或处置的长期股

19、权投资的情况； (4) 本期内与主要投资者往来事项； (5) 其他重要交易或事项，包括融资租入固定资产原价差异分析-加强日常业务核算的规范性。无形资产设置累计摊销备抵科目，能更准确的核算无形资产。周转材料代替低值易耗品，核算更加全面。按次摊销时，设置在库、在用、在摊明细科目，核算过程更清晰。业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）无形资产核算摊销时借：管理费用/制造费用 贷：累计摊销 转让清理时 借：累计摊销 营业外支出(净损失) 银行存款 贷：无形资产（按入账价值） 应交税费-应交营业税 营业外收入 (净收益)摊销时： 借：管理费用/制造费用 贷：无形资产转让清理时： 借：银

20、行存款等 营业外支出(净损失) 贷：无形资产(按无形资产的账面余额) 银行存款 应交税金 营业外收入(净收益)周转材料核算分次分摊的周转材料，领用时借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库按次多次分摊时 借：销售费用/管理费用/生产成本 贷：周转材料-摊销分次摊销的低值易耗品，领用时 借：待摊费用/长期待摊费用 贷：低值易耗品 摊销时 借：制造费用/管理费用等 贷：待摊费用/长期待摊费用差异分析-加强日常业务核算的规范性。加强借款的管理，区分资本化利息和费用化利息。如存货、固定资产、制造费用的利息可以资本化。增加待处理财产损溢科目，作为现金、材料、商品、固定资产等盘盈盘亏的中转科目，体现规范性。

21、业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）借款管理为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入成本 借：在建工程/固定资产/制造费用 贷：应付利息经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用计入财务费用借：在建工程/固定资产/财务费用 贷：长期借款待处理财产损溢盘盈时，借：现金/原材料/库存商品/固定资产 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入盘亏时借：待处理财产损溢 贷：现金/原材料/库存商品/固定资产借：营业外支出 贷：待处理财产损溢无差异分析-针对性和实用性更强。增加预收账款、预付账款科目。增加

22、递延收益科目，核算政府补助收入，按期分摊。备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。去掉“预提费用”科目，根据权责发生制的原则，直接对应相应负债，如应付利息、应付房租等业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）政府补助收入收到政府补助时,借：银行存款 贷：递延收益按期分摊时，借：递延收益 贷：营业外收入无 拨付备用金核算借：备用金/其他货币资金备用金 贷：现金借：备用金/其他应收款-备用金 贷：现金预提费用（计提借款利息、房租等费用）借：财务费用/管理费用/制造费用 贷：应付利息/其他应付款实际支付时借：应付利息/其他应付款 贷:现金借：财务费用/管理费用/制造费用

23、贷：预提费用实际支付时借：预提费用 贷:现金差异分析-针对性和实用性更强。固定资产允许增值税抵扣，与税法保持一致。大修或已提完折旧资产改建支出计入长期待摊费用，简化核算过程，费用分摊更合理。 业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）固定资产入账借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：固定资产 贷：银行存款已计提完折旧改建支出借:长期待摊费用 贷：现金/银行存款借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 借：在建工程 贷：银行存款/现金 差异分析-针对性和实用性更强。营业外收入的内容有所扩大，将原计入资本公积的政府补助、捐赠收益、确实无法支付的应付账款计入营业外

24、收入；将原计入财务费用的汇兑收益计入营业外收入;将原将原调整坏账准备的已作坏账损失处理后又收回的应收款项计入营业外收入；将原冲减管理费用的原材料的盘盈计入营业外收入；将冲减所得税的所得税退税以及未予规范的其他所有退税（不含出口退税），均计入营业外收入。业务小企业会计准则（2013）小企业会计制度（2004）不能支付的应付账款、政府补助收入、捐赠收入借：应付账款/递延收益/捐赠的资产、存款 贷：营业外收入借：应付账款/待转资产价值（捐赠的资产、存款等） 贷：资本公积汇兑收益借：银行存款/应收账款/应付账款 贷：营业外收入-汇兑收益借：银行存款/应收账款/应付账款 贷：财务费用-汇兑损益坏账收回借

25、：银行存款 贷:营业外收入借：银行存款 贷：坏账准备原材料盘盈借：待处理财产损溢 贷：营业外收入借：原材料 贷：管理费用退税借：银行存款（出口退税以外的退税） 贷：营业外收入借：银行存款（所得税营业税退税或返还） 贷：所得税/主营业务税金及附加差异分析-针对性和实用性更强。营业外支出的内容有所扩大，将原计入管理费用的原材料盘亏损失计入营业外支出；将原计入管理费用的坏账损失计入营业外支出；将原未规范的无法收回的长期债券投资损失和无法收回的长期股权投资损失计入营业外支出；将原未规范的捐赠支出和赞助支出计入营业外支出。对营业外收入与营业外支出作了调整，符合小企业实际情况，便于操作。业务小企业会计准则

26、（2013）小企业会计制度（2004）材料盘亏借：营业外支出 贷：待处理财产损溢（材料盘亏）借：管理费用(材料盘亏) 贷：原材料长期债券、股权投资损失借：营业外支出 贷：长期债券投资/长期股权投资无捐赠支出借：营业外支出 贷：银行存款/固定资产/原材料无差异分析-针对性和实用性更强。小企业在资产负债表日，外币非货币性项目，仍采用交易发生日即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。如存货、固定资产等去掉了后进先出的成本核算方式。去掉限制：“年度和月度均按公历起讫日确定”,小企业可以根据需要灵活设置会计期间。准则要求小企业必须提供现金流量表，加强企业资金管控能力，为小企业贷款提供条件。目录颁布的背景颁

27、布的目的对小企业的意义小企业及相关部门应对措施畅捷通如何帮助小企业、政府执行新准则新旧准则差异分析及账务影响畅捷通如何支持小企业会计准则各产品线支持节奏畅捷通产品全面支持小企业会计准则。产品中预置了小企业会计准则的科目、财务报表，并预置取数公式，快速帮助企业出具财务报表及附注信息。预置小企业会计准则科目预置财务报表模板及公式畅捷通产品全面支持小企业会计准则。进行差异分析及账务处理影响，预置常用凭证，指导会计人员进行会计核算。畅捷通产品全面支持小企业会计准则。针对小企业会计准则要求，小企业需要提供现金流量表，考虑到此表难度较大，畅捷通部分中低端产品支持自动现金流量分配方案，减轻会计人员工作负担。现金流量项目档案中设置项目和科目对应关系：填制凭证，保存后自动分配项目，并打上已分配标志畅捷通产品全面支持小企业会计准则。针对已使用畅捷通产品的老用户，提供科目转换工具和新旧制度过渡方案，帮助老用户平滑转换。畅捷通产品全面支持小企业会计准则。关于汇兑损益调整，区分外币货币性项目和外币非货币性项目，在科目档案上指定外币核算科目是否期末调汇。期末汇兑损益结转时，外币非货币性项目不做汇兑调整。