会计制度与现行税收政策aia

1、俺会计制度与现行罢税收政策耙税务代理人员于挨2002年1月败20日受托为B叭市宏大公司钢帘颁线股份有限公司哀2001年度企艾业所得税代理纳背税申报，经过审般查，获得如下资熬料：败一、扳哎企业有关情况暗宏大公司被税务翱机关认定为增值颁税一般纳税人，奥会计核算健全，按生产经营情况良拜好。2001年芭12月31日股背本总额4000靶万元，固定资产巴原值2000万碍元（其中机器设疤备1000万元背，房屋、建筑物癌600万元、其艾他固定资产40氨0万元），在职版人员610人（班其中生产人员5吧00人），主要安生产不锈钢丝帘半线。柏其他有关情况及埃说明暗1、昂板本例中涉及的金哀额单位均为万元埃，计算结果按

2、四昂舍五入法保留小佰数点后两位数斑2、岸矮核定该企业销售般税金一个月为一扒个纳税期，增值稗税核算按现行税笆法和财务会计制拌度进行。各月扒“懊应缴税金鞍氨应缴增值税班”背科目均为贷方余埃额，并按规定结颁转至捌“拔应缴税金般胺未缴增值税熬”蔼，2002年1笆月20日，案“拜应缴税金拜”版各明细科目及翱“罢其他应缴款般傲应交教育费附加拜”把科目无余额。扳3、安巴企业所得税税率佰为33%。企业拌2001年帐已傲结，损益表中全霸年利润总额为3矮763万元。因板上年度亏损，税巴务机关同意本年霸度不预缴所得税捌，于年末终了后版45日内一次申唉报缴纳，然后由盎税务机关统一汇拜算清缴。结帐时艾，企业仍未提取翱所

3、得税费用。利半润表有关数据如摆下表胺项目 癌 板败 金额凹绊 巴项目傲芭 金盎额笆主营业务收入柏奥 1800澳0凹坝 营业盎利润按碍 3577瓣98板主营业务成本癌暗 1200凹0拔耙 投资疤收益盎癌 1800办2隘主营业务税金及搬附加八岸150芭澳 补贴拌收入胺败 15班主营业务利润把袄 585摆0隘稗 营业氨外收入拔奥 80安其他业务利润板柏 500颁肮 营业芭外支出唉啊 90八营业费用俺败 叭 740背翱 利润瓣总额板蔼 3763办管理费用胺按 耙 870搬熬 所得版税 班 暗坝0挨财务费用按疤 1绊16202安搬 净利润艾昂 3败763俺4、拔氨城市维护建设税懊率为7%，教育懊费附加适

4、用3%傲的征收率皑5、霸疤审核企业有关帐芭册资料，与所得唉税有关的会计差奥错和纳税调整项斑目除下列提供的扮资料外，其他均罢无问题，视为全艾部正确。哎6、扳按实行限额计税工坝资标准，主管税瓣务机关核定的计搬税工资标准为9艾60元/人.月邦7、扮蔼执行新企业会计败制度与现行税收巴政策。二、有关资料摆1、佰搬审查绊“熬短期投资隘”耙、爱“凹投资收益芭”芭等明细帐户，年版初翱“跋短期投资斑靶国债投资把”碍借方余额20万哀元，该国债为2摆000年8月份扒购入，期限一年稗，年利率为3%胺，2001年4版月出售国债40板%，售价10万澳元，剩余60%佰于2001年8艾月份到期，收回安本金及利息12坝.36万

5、元。安“哎短期投资氨皑金融债券搬”百期初余额万暗元，年澳月份收回本金奥及利息万元柏。企业帐务处理挨为：出售国债皑借：银行存款版巴靶贷：短期投资皑癌国债投资奥（案跋）蔼投资收益扳板处置国债收益白到期收回国债：耙借：银行存款昂叭百贷：短期投资俺伴国债投资霸（般暗）案投资收益败跋国债利息盎收回金融债券：哀借：银行存款巴笆挨挨贷：短期投资疤哎金融债券拌巴投资收益邦般金融债券利息瓣解析安帐务处理正确,坝无须调帐,但国跋债处置收益和金隘融债券利息应征稗税,到期收回国扒债取得的利益免爸征所得税,应调隘减纳税所得0.昂36万元巴、哀“胺长期股权投资班”稗明细帐反映企业笆对乙、丙两企业八有投资业务，其跋中对丙企

6、业投资熬占丙企业实收资啊本的10%，该般项投资系宏大公叭司于1999年八投入，丙企业适般用所得税税率1叭5%，企业采用扳成本法核算丙企爱业投资。200蔼1年4月5日，癌丙企业宣告分派疤2000年度利案润80万元。4罢月5日按借：应收股利 捌 笆 柏 霸 8000捌0唉贷：投资收益 蔼 啊 艾 瓣 8000佰0傲对乙企业投资情扮况如下：200搬1年3月1日，皑宏大公司以一幢艾生产厂房投资于凹乙企业，占被投稗资单位实收资本袄的30%。房产暗原值300万元办，已提折旧40皑万元，评估确认班价290万元，肮未发生相关税费摆。企业按权益法捌核算该项投资，肮投资时乙企业所哀有者权益总额1八533.07万百

7、元，股权投资差扮额按10年摊销稗。2001年乙绊企业实现税后利啊润600万元，安企业所得税税率翱为24%。3月1日叭借：长期股权投翱资伴败乙企业（投资成跋本） 柏 260000靶0啊 累计折巴旧 笆 敖 背 瓣 4摆00000邦贷：固定资产 爱 爱 扒 八 巴 3000伴000安借：长期股权投败资爸稗乙企业（投资成艾本） 罢 199920氨0鞍贷：长期股权投隘资疤蔼股权投资差额1袄999200（胺1533070伴0*30%-2拜600000）12月31日搬借：长期股权投翱资啊绊乙企业（损益调伴整150000爱0（60000斑00*30%*矮10/12）斑贷：投资收益 板 袄 白 懊 15000

8、0摆0懊借：长期股权投埃资袄懊长期股权投资差百额 16660霸0（19992把00/10/1把2*10）办贷：投资收益 岸 坝 俺 1绊66600解析鞍对丙企业的投资暗，应于企业宣告昂分派时，即被投败资企业帐务上实奥际作利润分配处摆理时，确认股息扳所得。这部分所啊得应单独计算补傲缴税款，首先应绊调减分回所得8柏万元，然后计算啊补缴税款：凹应补税款=8/奥（1-15%）颁*（33%-1搬5%）=1.6邦9（万元）稗对乙企业投资，蔼当年度会计上确袄认的投资收益，败不计入投资所得爸，这部分所得应肮予次年乙企业宣绊告分派时再确认敖。因此，本年度凹应调减所得额1邦66.66万元拜3、案肮审查罢“败应收帐

9、款澳”瓣、叭“背应收票据翱”瓣、摆“巴坏帐准备挨”扮等帐户，啊“安应收帐款埃”柏期初余额320背0万元，期末余伴额4500万元案，暗“耙应收票据啊”隘期初余额200拔万元，期末余额芭150万元，吧“袄坏帐准备胺”板期初余额90万熬元，本期发生坏艾帐10万元（已拔经税务机关审核白确认），本期收埃回前期已冲销的拜坏帐20万元，癌企业按帐龄分析熬法提取坏帐准备挨，提取的范围包柏括应收帐款和其岸他应收款，经计瓣算期末应保留坏搬帐准备200万柏元，本期提取1碍00万元。解析唉税收规定的坏帐爸准备扣除限额=哎（期末应收帐稗款+期末应收票绊据）-（期初应爸收帐款+期初应隘收票据）*0白.5%-本期实绊际发生

10、的坏帐+氨本期收回已核销霸的坏帐=（4版500+150敖）-（3200翱+200）*澳0.5%-10靶+20=16.安25万元坝本期实际增提的拔坏帐准备100八万元，应调增所班得额=100-阿16.25=8八3.75万元埃4、靶扳6月30日，公俺司库存滞销产成矮品板霸X 数量5按00件，帐面单翱位成本0.5万柏元/件，估计可笆回收金额0.4绊万元，提取存货肮跌价准备50万凹元。10月5日懊，销售产成品矮笆X 200阿件，每件不含税袄售价0.6万元扮,增值税税率1瓣7%6月30日版借:管理费用摆阿计提的存货跌价百准备 败500000俺贷：存货跌价准扒备 胺 蔼 爸 50000拜010月5日板借：

11、银行存款 办 扒 吧 办 14040霸00百贷：产成品 板 盎 八 哀 1000矮000爸 应缴税傲金奥罢应缴增值税（销唉项税额） 20澳4000隘 其他应把付款 邦 柏 拔 2扮00000解析捌6月30日计提埃存货跌价准备帐俺务处理正确。1败0月5日销售产敖成品X帐务处理坝有错误。当存货胺处置时应同时结翱转存货跌价准备隘，哎借：存货跌价准案备摆 营业奥成本 贷：存货帐务调整如下：岸借：其他应付款拌 爱200000哎 存货跌佰价准备 皑 200000拔贷：以前年度损啊益调整 版 40000白0扒会计上提取的存拔货跌价准备不得巴扣除，应调增所案得50万元，当盎存货处置时应按凹结转数调减20爸万元

12、。本例，在笆填制所得税纳税拌申报表时，调增袄收入120万元懊，调减营业成本岸80万元。同时盎，对存货跌价准氨备调增所得额3霸0万元。扒5、6月20日阿，公司以产成品奥与另一企业产成坝品相交换，换入搬的产成品作为原隘材料使用，换出肮产成品帐面成本伴50万元，计税伴价60万元，换办入的原材料原帐捌面成本40万元把，计税价50万稗元，计税价等于按公允价，收到补柏价10万元。双俺方互开增值税专阿用发票。由于收艾到补价占换出资俺产公允价值的比般例小于25%，癌公司按非货币性稗交易准则进行帐摆务处理拜非货币性交易收巴益=10-10耙/60*50=斑1.67万元凹借:银行存款 板 袄 哀 100翱000跋

13、原材料 岸 阿 把 4白33700阿 应缴税金坝邦应缴增值税（进耙项税额） 8奥5000（50拜0000*17埃%）败贷：产成品 巴 懊 斑 50罢0000柏 应缴税金哎半应缴增值税（销败项税额）102蔼000（600埃000*17%奥）坝 营业外收熬入罢安非货币性交易收肮益 案16700半6月25日，公板司又将换入的原伴材料全部对外转懊让，不含税售价熬65万元，价税案合计76.05碍万元澳借：银行存款 啊 翱 傲 岸 盎 76坝0500耙贷：其他业务收鞍入 矮 扳 矮 芭 650熬000昂 应缴税巴金败跋应缴增值税（销佰项税额） 敖 1罢10500搬借：其他业务支背出 挨 皑 班 岸 433

14、70邦0蔼 贷：原材料 耙 巴 板 俺 霸 盎433700解析霸宏大公司应按产把成品公允价值与案帐面价值的差额爱确认资产转让所般得，同时对非货耙币性交易收益不半再确认所得，以扒免重复征税。换阿入原材料的计税隘成本应按公允价八值50万元确定翱。出售原材料应隘转让所得额=6扳5-50=15昂万元，会计上确靶认的其他业务利半润=65-43敖.37=21.柏63万元,差额拜部分应调减应纳哀税所得啊本例合计调增所凹得额=60-5昂0-1.67+芭15-21.6唉3=1.7万元哀5、碍背公司因一时资金办周转困难，于4班月1日向乙企业俺借款2500万埃元，借款期限三靶个月，年利率按拔10%计算。6吧月30日

15、公司一拔次性还本付息2巴562.5万元绊,利息全部计入扮财务费用.税务搬机关规定,同期挨同类银行贷款利坝率按8%确定.解析啊宏大公司与乙企暗业存在关联方关柏系,按照企业袄所得税税前扣除阿办法规定，纳税袄人从关联方取得盎的借款金额超过邦其注册资本50板%的，超过部分巴的利息支出，不奥得在税前扣除。阿允许税前扣除的翱利息=4000案/2*50%*啊8%*3/12芭=20万元胺应调增所得额=绊62.5-20瓣=42.5背6、扒耙4月25日销售凹一批产品给丁公敖司，应收帐款1把20万元，10跋月31日该笔应凹收帐款尚未收回伴，随与丁公司达吧成债务重组协议把，丁公司支付1绊00万元银行存奥款给宏大公司，

16、胺其余款项不再支啊付。霸 借：银案行存款 埃 捌 10败0挨0000挨 巴 营业外支出案暗债务重组损失 叭 20000班0背 贷：应版收帐款 氨 霸 肮 1200巴000解析奥帐务处理正确。挨发生的债务重组奥损失不得扣除。捌公司应于该项债暗权满三年向税务靶机关申请确认坏背帐，然后申报扣斑除。本例应调增碍所得额20万元百。罢8、12月31扮日，一台设备因八遭受毁损，不再耙具有使用价值和按转让价值。该项阿资产原值30万邦元，已提折旧4翱万元，按资产帐伴面价值全额计提凹折旧固定资产减稗值准备26万元凹 借：累计芭折旧 挨 罢 碍 斑 鞍 坝 40000盎 拌营业外支出敖捌计提的固定资产袄减值准备 半

17、 挨 260000翱 贷：固靶定资产 版 巴 安 碍 哎 3鞍00000解析邦固定资产减值准罢备不得在税前扣阿除，公司可以与哎该项资产残值处疤置时，将处置净唉损失向税务机关爱申报财产损失获翱得扣除。本例应伴调增所得额26百万元。氨9、瓣“般营业外支出啊”办帐户列支税收罚哀款及滞纳金5.昂5万元解析板税法规定，因违翱反法律、行政法捌规而缴纳的罚款啊及滞纳金不得扣唉除，应调增所得啊额5.5万元胺10、俺“唉销售费用班”挨帐户反映广告费稗支出350万元盎、业务宣传费支昂出20万元。2捌001年全年产鞍品销售收入18扳000万元，其坝他业务收入60扒0万元。广告费巴扣除比例2%。解析埃广告费扣除限额叭

18、=（18000佰+600+12瓣0）*2%=3邦74.4万元，斑本期广告费支出袄可全额扣除，不版做纳税调整；伴宣传费扣除限额跋=（18000班+600+12巴0）*0.5%啊=93.6万元安，本期发生的业安务宣传费支出未隘超过扣除限额，熬可以全额扣除，扳不做纳税调整。艾11、挨“疤管理费用霸”盎中列支业务招待疤费205万元，板审查百“奥预提费用白”搬帐户，发现企业哎本年度提取业务盎招待费40万元胺借：管理费用靶昂业务招待费 霸 靶 半 400000岸贷：预提费用霸八业务招待费 敖 霸 疤 400埃000解析肮发生的业务招待按费应按实列支，邦不得提取。调帐坝分录爱借：预提费用摆扮业务招待费 澳

19、绊 4000拜00蔼贷：以前年度损哀益调整 邦 鞍 芭400000扒公司本期实际发般生的业务招待费袄=205-40翱=165万元绊业务招待费扣除爸限额=1500拔*0.5%+（把18000+6按00+120-安1500）*0斑.3%敖=7.5+51巴.66=59.笆16万元埃应调增所得额=胺165-59.白16=105.白84万元氨申报所得税时,暗应调减管理费用跋40万元,同时拔在纳税调整项目扮表中的阿”案业务招待费超支版”唉项目调增105碍.84万元鞍12、12月份把出口产品一批，矮应收出口贴息1隘5万元，尚未收奥到板借：应收补贴款哎 笆 按 爱 拌150000懊贷：补贴收入 班 坝 爸 敖

20、 袄 1500挨00解析啊根据财税20扳01120号碍文件规定，对2隘001年出口商扒品贴息免征企业挨所得税，应调减八应纳税所得15扮万元。翱13、公司聘请鞍某高等院校科研埃人员进行技术指绊导，于10月2鞍6日支付服务费拌3万元，协议规办定，该科研人员熬应纳的个人所得哀税由宏大公司负俺担懊代付个人所得税鞍额=30000霸*（1-20%盎）*30%-2凹000=520疤0（元）爸借：营业外支出癌 爱 安 爱 5200矮 贷：应缴税金哀翱应缴个人所得税把 52笆00解析啊公司计算个人所半得税有误，应将爱支付的3万元视摆为不含税收入进白行计算斑令应纳个人所得绊税为X，则有：版（30000+哀X）*（

21、1-2爸0%）*30%鞍-2000=X哀解之得：X=6案842.11万爱元；经检验20敖000368哀42.11*(罢1-20%)坝10%，允许再败扣除本期实际发罢生技术开发费的鞍50%，应调减班应纳税所得额3案0万元。版通过上述帐务调扮整,本年度主营胺业务收入增加1翱20万元,主营啊业务成本增加8把0万元,管理费版用减少31.9哎6万元,营业外敖收入减少30万白元,营业外支出拜增加0.16万伴元,其中,管理拔费用=-40-斑10+10.4百+8=-31.绊96万元澳综上:本年度税班前会计利润总额澳应为:3763爸+120-80百+31.96-柏30-0.16罢=3804.8耙万元纳税调增金跋

22、额捌=83.75+邦30+1.7+罢42.5+20袄+26+5.5摆+105.84瓣+0.68+5凹6.8+25.矮86+30+2巴+70+35+敖32+2.04吧=569.67八万元懊纳税调减项目金耙额=0.36+版8+166.6背6+104+3疤0+15=32俺4.02万元傲本年度企业内部案经营(不含股息吧所得)应纳税所败得额挨=380板4.8+569稗.67-324拌.02捌=4050.4霸5万元 背内部经营应纳企暗业所得税额=4胺050.45*按33%=133芭6.65万元蔼合计应纳所得额阿=1336.6巴5+1.69(氨股息所得应补税巴额)=1338蔼.34万元版29、公司于2扒00

23、0年4月，敖投资兴建罢“办年产1000吨碍子午线轮胎用钢胺丝帘线技术改造柏项目按”哀该项目已经税务扳机关审核确认符罢合国产设备投资哀抵免所得税优惠敖政策条件。投资熬期两年，200敖0年购置国产设搬备1000万元袄，2001年购盎置国产设备80氨0万元，均取得碍设备发票。解析佰分年度购置的国氨产设备按照先购瓣入先抵免的顺序唉进行.肮2000年度由稗于应纳税所得额邦小于零,故20蔼00年度购置的笆国产设备只能在岸2001年至2隘004年抵免坝2001年先计班算2000年购巴置的国产设备的白抵免额:新增税叭额=1338.傲34-0(19皑99年应纳所得啊税额)=133办8.34万元,肮大于400万元

24、靶(1000*4昂0%),可以抵把免400万元胺再计算本年度购哀置国产设备的抵俺免额:新增税额笆=1338.3鞍4-0(200疤0年应纳所得税把额)=1338办.34万元,大柏于320万元(巴800*40%挨),可以抵免3碍20万元俺抵免后,实际应般纳所得税额=1哀338.34-耙400-320罢=618.34矮万元三、要求芭1、吧扮扼要提出存在的皑影响纳税的问题巴2、半氨针对企业错误的邦会计分录，作出皑跨年度的帐务调瓣整分录碍3、搬百计算2001年艾应补缴的各税税拔额（增值税、城拔市维护建设税、矮教育费附加、房吧产税、企业所得鞍税）、并作出补背税的相关会计分半录阿4、吧哀代理填制200哀1年

25、度企业所得蔼税纳税申报表及俺企业所得税纳税熬调整项目表补缴税款分录芭1、凹搬补提所得税伴应计入损益的所芭得税=618.澳34-0.67霸=617.67盎万元摆借：以前年度损芭益调整 癌 柏 617670蔼0挨 贷：应缴税金八按应缴所得税 邦 罢 617670佰0哀2、巴艾结转以前年度损拔益调整熬以前年度损益调袄整科目余额=1霸20-80+3摆1.96-30哀-0.16-6埃17.67=-敖575.87万捌元皑借：利润分配靶袄未分配利润 办 拔 575般8700澳 贷：以前年度安损益调整 挨 佰 凹 575870靶0按3、挨版结转增值税疤借：应缴税金板暗应缴增值税（转柏出未缴增值税）奥 46皑8

26、00邦贷：应缴税金背暗未缴增值税 按 版 半 挨46800佰4、熬把补缴各项税费唉借：应缴税金凹拜未缴增值税 扮 岸 昂 摆 468暗00鞍 蔼 瓣笆应缴房产税 肮 鞍 霸 版15100扳 笆 袄阿应缴城建税 霸 瓣 蔼 懊 3400敖 摆 耙癌应缴所得税 盎 艾 哀 耙 618340班0唉 其他盎应缴款敖拜应缴教育费附加疤 百 办 14肮00矮 贷：银行存款半 奥 佰 凹 安 熬 6坝250100板【摆所得税处理会计百与税法差异白】颁疤 哎理论部分安永久性差异是指半某一会计期间，捌由于会计制度和阿税法在计算收益稗、费用或损失时摆的口径不同，所氨产生的税前会计爸利润与应纳税所暗得额之间的差异芭

27、。这种差异在本叭期发生，不会在鞍以后各期转回唉时间性差异是指捌税法与会计制度肮在确认收益、费阿用或损失时的时熬间不同而产生的跋税前会计利润与跋应纳税所得额的拜差异。时间性差罢异发生于某一会霸计期间，但在以袄后一期或若干期绊能够转回疤胺应纳税时间性差啊异是指未来应增艾加应纳税所得额氨的时间性差异吧皑可抵减时间性差拔异是指未来可以坝从应纳税所得额埃中扣除的时间性稗差异佰企业所得税核算绊主要有应付税款鞍法和纳税影响会斑计法。企业应当版根据自身的实际鞍情况和会计信息靶使用者的信息需伴求，选择采用其板中的一种所得税霸会计处理方法，皑该方法一经采用肮，不得随意变更哎。安澳应付税款法是指鞍企业不确认时间八性

28、差异对所得税挨的影响金额，按袄照当期计算的应阿交所得税确认为版当期所得税费用般的方法。在这种凹方法下，当期所矮得税费用等于当皑期应交的所得税哀。企业根据当期扮计算的应纳所得傲税额，借：所得税坝 贷：应交案税金懊按应交所得税暗俺纳税影响会计法吧是指企业确认时瓣间性差异对所得白税的影响金额，霸按照当期应交所板得税和时间性差暗异对所得税影响爱金额的合计，确啊认为当期所得税岸费用的方法。在靶这种方法下，时蔼间性差异对所得奥税的影响金额，澳递延和分配到以摆后各期。因此，半在采用纳税影响罢会计法时，企业敖首先应当合理划跋分时间性差异和版永久性差异的界版限疤根据企业会计制巴度的规定，采用拔纳税影响会计法半的

29、企业，可以选熬择递延法或债务挨法进行核算。在蔼采用递延法核算奥时，在税率变动拜或开征新税时，奥不需要对原已确扮认的时间性差异袄的所得税影响金碍额进行调整，但奥是，在转回时间八性差异的所得税扳影响金额时，应板当按照原所得税皑税率计算转回；巴采用债务法核算叭时，在税率变动懊或开征新税时，办应当对原已确认熬的时间性差异的捌所得税影响金额罢进行调整，在转癌回时间性差异的挨所得税影响金额伴时，应当按照现挨行所得税税率计耙算转回。稗【案例分析与讲吧解】碍假设某企业20挨01年会计利润邦为18万元，当哎年计提的资产减扳值准备为2万元把（不含税法允许懊扣除的部分），八该企业的所得税按税率为33%，耙当年无其他

30、纳税傲调整事项。稗若采用应付税款碍法哀借：所得税 澳 66000扳 贷：应交税盎金癌稗应交所得税 暗 66000蔼（180000埃+20000）袄*33%把若采用纳税影响板会计法艾设：2002年百度该企业会计利瓣润为22万元，袄上年计提资产减搬值准备的不利因扮素消失，计提的摆资产减值准备2佰万元全部转回，啊且当年无其他纳斑税调整项目。凹税前利润昂班时间性差异皑胺应纳税所得把芭应交所得税澳18（2001八年）八胺2跋盎 暗20靶翱 拌6.6盎22皑靶 坝 伴-2熬斑 唉20罢佰 胺6.6芭40阿败 稗 把0案唉 俺40拜俺 皑13.2拜2001年会计澳处理芭借：所得税 敖 5暗9400（18澳0

31、000*33奥%）癌 敖递延税款 凹 6600隘（20000*澳33%）（可抵奥减时间性差异）敖 贷：应交俺税金爸哀应交所得税 挨 6600鞍0鞍2002年会计澳处理般借：所得税 艾 7搬2600（22啊0000*33俺%）拜 贷： 递爸延税款 案 6600（岸20000*3埃3%）蔼 盎 应交税金坝拌所得税 6胺6000（2扳20000-2奥0000）*3斑3%隘长期股权投资业隘务核算的差异分巴析碍股权投资补税的坝范围与计算暗1、巴翱投资方从联营企八业分回的税后利半润（包括股息、安红利），如果投阿资方企业所得税埃税率低于联营企罢业，不退回分回板利润在联营企业败已纳的所得税。矮2、隘昂如果投资

32、方企业奥所得税税率高于案联营企业，投资把方分回的税后利拜润应按规定补缴安所得税。懊3、艾拌企业对外投资分岸回的股息、红利半收入，比照从联疤营企业分回利润奥的征税办法，进稗行纳税调整。颁例：甲企业为某跋市国有企业，因阿对A、B、C三岸个企业进行股权斑投资，2000蔼年发生如下投资盎业务：巴（1）、自营利颁润-35000袄0元，其中，安“佰营业外支出唉”暗列支公益救济性背捐赠50000爱元，无其他纳税胺调整项目，所得唉税税率为33%疤（2）、200伴0年2月份，A坝企业因上年度赢按利，董事会决定案对甲企业分配利靶润485000傲元，甲企业当月靶获得A企业分回稗利润48500版0元。A企业为蔼设在经

33、济特区的翱外商投资企业（瓣“鞍两免三减半摆”板优惠期已满），哎适用税率为18啊%，其中所得税按税率为15%，白地方所得税税率挨3%，当地政府埃规定免征地方所矮得税，实际执行哎税率为15%。疤（3）、200奥0年3月份从B案企业分回利润3傲35000元，啊B企业为设在沿颁海经济开放区的百外商投资企业，哀企业所得税税率碍为24%，地方鞍所得税税率为3挨%，B企业19哎99年仍属于瓣“昂两免三减半按”阿优惠期间班（4）、200班0年3月份，从矮C企业分回利润案7300元。C翱企业为城镇某集版体企业，199斑9年会计利润1敖50000元，板经纳税调整后实蔼际应纳税所得额百为90000元办，适用27%的

34、暗所得税税率。捌 要求：根安据上述资料，试奥计算甲企业20肮00年应纳企业疤所得税额。计算过程如下：搬（1）、A企业背分回利润弥补亏唉损：48500瓣0-30000懊0=18500阿0（元）案（2）、由于A熬企业适用所得税板税率为18%，岸实际执行税率为爸15%，按税收般饶让政策，可视埃同已按18%的笆税率纳税。爸A企业分回的利斑润应补税=18伴5000/（1胺-15%）*（埃33%-18%挨）=32647邦.06）拌C企业分回利润拜应补税=730疤0/（1-27澳%）*（33%芭-27%）=6霸00（元）凹短期投资的差异袄分析扳会计准则规定：伴短期投资的现金吧股利或利息，应靶于实际收到时，蔼

35、冲减投资的帐面吧价值。而118扳号文规定：除另跋有规定外，不论扮企业会计帐务对办短期投资采取何隘种方法核算，被把投资企业会计帐背务实际做利润分岸配（包括以盈余瓣公积和未分配利斑润转增资本）时懊，被投资企业应袄确认投资所得的笆实现扒第一、邦敖会计准则从谨慎班性原则出发，要奥求将收到的短期叭投资现金股利或埃利息冲减短期投吧资的帐面价值，败而税法则作为持搬有收益岸第二、肮白会计规定按收付矮实现制确定入帐伴时间，而税法规俺定对方会计上实笆际做利润分配时罢第三、矮啊会计核算计提的伴短期投资减值准矮备减少了短期投敖资的帐面价值，瓣而短期投资减值熬准备不得在税前阿扣除，因此，如靶果企业转让其短拔期投资，会计

36、核哀算出的转让收益般为转让收入减除埃实际收到的现金般股利或利息及短凹期投资减值准备艾后的余额。而税般法要求对短期投氨资成本不得调整阿，因此，计税的昂短期投资转让收般益为转让收入减奥去投资成本的余背额，该金额一般埃要低于会计核算懊出的转让收益，唉纳税人必须进行般相应地调整。芭例：A公司有关邦短期股权投资业摆务如下：柏（1）、A公司罢于2000年2昂月20日以银行搬存款购入B公司班股票10000捌股作为短期投资懊，每股单价7.拜28元，另支付般税费400元，氨投资成本为73艾200元。叭（2）、B公司坝于2000年5耙月4日宣告于5安月25日发放股办利，每股分配0安.1元的现金股捌利。背（3）、2

37、00蔼0年6月30日肮，B公司每股市百价6.00元，拌A企业按单项投拌资计提短期投资案跌价准备122哀00元（732巴00-1000扳-10000*袄6.00）吧（4）、200瓣0年12月31柏日，B公司每股败市价上升至6.埃50元。A公司靶应冲回短期投资隘跌价准备500案0元。叭假设A公司20熬00年税前利润白总额60000隘元，2001年矮税前利润总额8澳000000元爸。A公司除投资凹B公司股票外，岸无其他投资业务败，也无其他纳税岸调整项目。则A敖公司的上述业务跋应进行如下处理哀：（1）、投资时哎借：短期投资扮碍股票（B企业）昂 7320碍0爱 贷：银行摆存款 颁 瓣 伴 73200扳（

38、2）、宣告发白放股利时捌借：应收股利澳皑B企业 扒 埃 1000挨 贷：短期伴投资巴蔼股票（B企业）胺 100按0拔税法：2000芭年5月4日B企俺业宣告发放的股办利，应并入应纳搬税所得额征税。班调增所得额10巴00元。奥（3）、计提短矮期投资跌价准备版借：投资收益胺埃短期投资跌价准斑备 1把2200颁 贷：短俺期投资跌价准备拔阿B企业 坝 1220颁0俺（4）、股票市瓣价回升，应在原跋提取的准备数额鞍内冲回袄借：短期投资跌瓣价准备罢啊B企业 拔 5板000皑 贷：投资跋收益胺按短期投资跌价准半备 暗 5000碍税法：跌价准备翱7200（12白200-500办0）应调增纳税按所得岸2000年应

39、纳把所得税额=（6耙00000+7巴200）*33班%+1000/澳（1-15%）俺*（33%-1安5%）=200暗587.76（埃元）昂（5）、短期投疤资对外转让邦借：银行存款 般 8哎7800芭 短霸期投资跌价准备哀拔B企业 版 7200稗 贷：短期颁投资敖埃股票（B企业）氨 72拌200版 哎投资收益袄拜出售短期投资 胺 2背2800昂税法：股权转让碍所得=转让收入柏-计税成本-转般让税费昂 挨 懊 =88拜000-732傲00-200=啊14600（元柏）挨会计上的转让所版得为22800罢元，由于这部分氨收益已包含在2把001年会计利懊润总额之中，因鞍此，应调减所得把额=22800百-

40、14600=矮8200（元）翱应纳企业所得税颁额=（8000俺00-8200扳）*33%=2按61294（元瓣）注意两点：罢（1）、税收上氨确认股权转让所氨得与会计上的股颁权转让收益不同岸，主要体现在会搬计成本与计税成罢本不同版第一、短期股权爸投资计税成本的拔余额不扣除实际爱收到的分配股息霸，而会计成本则白将持有期间收到凹的分配股息从成扒本中扣除般第二、如果短期隘投资持有期间，摆投资方从被投资疤方取得股票股利罢，税收上按股票巴面值作为股息性跋所得处理，并增按加计税成本，而霸会计上只作备查拌登记，不增加投扮资成本（由于股板数增加，单位成阿本减少）；办第三、按照企业佰所得税税前扣除把办法的规定，为

41、般投资而增加的借哀款费用应计入投昂资成本，但会计芭上则计入当期损拌益。办（2）、股息性盎所得（持有收益拔）与投资转让所敖得（处置收益）版税收待遇不同：拔股息性所得是投扳资方企业从被投埃资单位的税后利捌润（累计未分配肮利润和盈余公积靶）中分配取得的按，属于已征过企唉业所得税的税后矮利润（如果被投氨资单位免征企业盎所得税，按饶让半原则，应视同税熬后所得），原则伴上应避免重复征碍收企业所得税，鞍按现行政策规定皑，只对非因享受埃定期减免税优惠绊而从低税率地区佰分回的股息性所般得，补缴差别税蔼率部分的企业所挨得税。企业处置伴权益性投资的转癌让所得，应全额隘并入企业应纳税碍所得额之中。颁长期债权投资业伴务

42、成本法核算的瓣分析靶会计、税法对长邦期债权投资的核稗算基本相同，但白也有一些差异板第一、巴柏债券初始投资成罢本包含的相关费扒用，如果金额较坝大，可以于债券佰购入至到期的期翱间内在确认相关皑利息收入时摊销背，计入损益。如爸果金额较小，也邦可以于购入时一坝次摊销，计入损笆益。这是基于会柏计核算的重要性搬原则所作出的规败定，税法中未作蔼如此具体规定岸第二、矮柏会计制度规定，袄债券投资溢价或翱折价摊销方法即办可以采用直线法八，也可以采用实安际利率法，税法扮同样未对摊销方耙法作具体规定叭第三、搬肮税法规定，到期懊兑付的国债利息斑免征所得税，应拔作调减应纳税所熬得处理。但从2哀001年起，国艾家决定在全国

43、银搬行间债券市场、案上海证券交易所氨、深圳证券交易暗所逐步试行国债捌净价交易，自试白行国债净价交易扳之日起，纳税人邦在付息日或买入斑国债后持有到期拔时取得的利息收艾入，免征企业所挨得税；在付息日般或持有国债到期稗之前交易取得的拌利息收入，按其懊成交后交割单列昂明的应计利息额阿免征企业所得税把。纳税人在申报敖国债利息收入免爱税事宜时，应向爸主管税务机关提哎供国债净价交易俺成交后的交割单半长期股权投资业懊务成本法核算的百分析巴长期股权投资采袄用成本法核算时爱，对股权投资所办得的确认时间与哀通知规定的颁时间基本相同。斑即，只要被投资皑方会计帐务中做霸利润分配处理，岸不论实际支付与凹否，投资方均应芭确

44、认投资所得。阿长期股权投资的翱转让计税成本与氨会计成本也基本傲相同。坝例1、：A企业半2000年1月伴1日以银行存款啊购入C公司10爸%的股份，并准懊备长期持有。实拜际投资成本11熬0000元。C坝公司于2000柏年5月2日宣告盎分派1999年盎度的现金股利。绊假设C公司20跋00年1月1日啊股东权益合计为笆1200000懊元，其中股本为俺100000元岸，未分配利润为阿200000元颁；2000年实败现的净利润为4阿00000元；啊2001年5月罢1日宣告分派现啊金股利敖A企业的会计处摆理为：（1）、投资时挨借：长期股权投耙资把案C公司 俺110000奥 贷：银行柏存款 扳 搬 1佰1000

45、0蔼（2）、200鞍0年5月2日宣疤告发放现今股利隘时唉借：应收股利岸 搬 埃 100斑00昂 贷：长期熬股权投资吧澳C公司 蔼 10000耙税法：当年应调斑增所得额搬例2、甲公司2澳000年4月1胺日以货币出资2耙5万元参股乙公叭司，占其股份的碍5%，并准备长般期持有。200办0年5月1日，扮乙公司宣告分派搬上年现金股利2半0万元。200埃0年度乙公司实罢现净利润80万矮元，2001年癌3月1日，乙公哀司宣告分派20皑00年度现金股罢利40万元，则盎甲公司的帐务处矮理如下：昂2000年4月拔1日投资时靶借：长期股权投拔资爸皑乙公司 邦 250扮000傲 贷：般银行存款 案 伴 摆 拌 250

46、000爱2000年5月捌1日乙公司宣派把上年股利时哀借：应收股利 八 奥 唉 凹 1000把0办 贷：绊长期股权投资安肮乙公司 瓣 安 10颁000解析败在该笔分录中，笆会计核算上对应八收股利不视为投傲资收益，而是冲背减长期股权投资爸成本；税法确认澳实现投资持有收搬益1万元，并据哎以还原成税前所绊得，本例（略）版，同时投资的计皑税成本保持不变版，仍为25万元笆2001年3月阿1日宣告发放上肮年现金股利时拜甲公司冲减初始埃投资成本的金额俺=（投资后至本埃期末止被投资单袄位累计分派的现熬金股利-投资后半至上年末至被投阿资单位累计实现昂的净损益）*投爸资企业持股比例俺-投资企业已冲疤减的初始投资成哎

47、本般=（60000办0-80000坝0*9/12）凹*5%-100敖00=-100爱00元瓣甲公司应确认的把投资收益=投资扒当期获得的现金埃股利-应冲减初斑始投资成本的金敖额=40000版0*5%-（-奥10000）=搬30000元斑借：应收股利 拌 2八0000拜 长版期股权投资白扳乙公司 拜10000叭 贷：投资碍收益板耙股利收入 胺 30背000挨对此，税法应确搬认的投资收益为伴20000（4傲00000*5拔%）元，并仍保阿持投资成本不变拔。癌假定上述乙公司鞍于2001年3捌月1日宣告分派班2000年度现扮金股利7000鞍00元，则啊冲减投资成本=袄（20000扳0+70000霸0）-

48、8000懊00*9/12隘-10000爱=5000元氨应确认的投资收芭益=70000按0*5%-50叭00=3000般0元靶借：应收股利 案 350唉00罢 贷：长期邦股权投资盎凹乙公司 敖5000把投资收益安盎股利收入 肮 3000伴0案对此，税法应确邦认的投资收益为啊35000（7盎00000*5扮%）元，并仍保斑持投资成本不变拔。柏长期股权投资业跋务权益法核算的耙差异分析般长期股权投资采板用权益法核算时隘，会计处理与税八法规定差异很大叭。企业在申报纳捌税时，对投资所八得、投资转让所般得和投资转让成懊本的确定不能从笆会计帐户上直接颁引用数据，必须鞍按照税收政策进癌行分析调整。其稗差异主要表

49、现在唉：投资收益的确罢认时间和金额不碍同，投资转让成芭本的确定不同，斑税收上不确认长坝期股权投资减值疤准备和股权投资拔差额等等。把例1：X企业2暗001年1月2埃日向H企业投出安资产暗 扒 叭 单癌位：元柏项 目班阿原始价值靶捌累计折旧拔爱公允价值癌机 床巴俺500000暗叭150000吧八400000吧汽 车芭叭450000澳岸50000百傲420000靶土地使用权昂佰150000扳袄皑班150000半合 计吧跋1100000碍挨200000颁笆970000 芭X企业的投资占罢H企业有表决权阿资本的70%，癌其初始投资成本扒与应享有H企业胺所有者权益份额拜相等。2000哀年H企业全年实扒际净

50、利润550熬000元；20败01年2月份宣阿告分派现金股利啊350000元霸；2001年H盎企业全年净亏损疤210000元耙；2002年H蔼企业实现净利润胺850000元坝。2003年初瓣，X企业将项股埃权对外转让 ，邦取得转让收入4瓣50000元。般假设X企业20埃00年至200奥3年各年的税前伴会计利润均为1熬000000元耙。（1）投资时：盎借：长期股权投斑资爱挨H企业（投资成坝本） 900皑000搬累计折旧 拔 耙 芭 埃 2000凹00邦 贷：固邦定资产 氨 芭 隘 捌 95000哎0矮 巴 无形资产拜拔土地使用权 碍 袄 150吧000伴税法：应调增所摆得税额=970疤000-（1

51、1艾00000-2艾00000）=案70000啊（2）、200扳0年12月31拔日，确认投资收肮益邦 借氨：长期股权投资扳半H企业（损益调俺整）靶 奥 疤 爱 38翱5000（55八0000*70耙%）碍 挨贷：投资收益矮岸股权投资收益 扳 3850跋000靶税法：本年度按胺照权益法确认的唉投资收益应调减半所得额3850哎00元。安（3）、200隘0年末坝“扒长期股权投资吧罢H企业拌”伴科目的帐面余额版=900000鞍+385000挨=128500霸0（元）啊税法：应纳税所跋得额=帐面利润隘+调增项目金额把-调减项目金额拜=100000笆0+70000拜-385000艾=685000暗（元）昂

52、应纳所得税额=巴685000*白33%=226百050（元）版（4）、200靶1年宣告分派股岸利隘借：应收股利凹办H企业 瓣 扮 2450吧00（3500碍00*70%）吧 贷：长期扒股权投资耙佰H企业（损益调稗整） 24爱5000盎宣告分派股利后案“耙长期股权投资岸邦H企业阿”靶科目的帐面余额袄=128500绊0-24500半0=10400挨00（元）巴H企业宣告分派坝时，X公司确认凹所得：2450半00/（1-1靶5%）=288白235.29（版元）岸由于企业所得税按实行按年计征，败会计上上年确定邦的投资收益已作凹调减所得税处理斑，本年的会计利案润中并不包含此坝项收益，因此跋税法：应调增所

53、绊得额28823伴5.29（元）埃（5）2001佰年12月31日暗可减少哎“疤长期股权投资安笆H企业靶”把帐面价值的金额暗为104000百0元。（减记至爱零为限，未减记摆的长期股权投资稗2100000办*70%-10哀4000=43白0000在备查邦簿中登记）背借：投资收益爱艾股权投资损失 扳 俺 104佰0000艾 贷：长期安股权投资办柏H企业（损益调百整） 104隘0000拜通知第二条扳第二款规定，被隘投资企业发生的白经营亏损，由被熬投资企业按规定般结转弥补；投资芭方企业不得调整耙减低其投资成本爱，也不得确认投坝资损失。根据此靶项规定，企业长隘期股权投资采用凹权益法核算时，岸被投资企业发生

54、版的亏损，在会计爸期末自动确认的阿投资损失，在申皑报纳税时要进行昂纳税调整。阿税法：应调增纳鞍税所得额 1鞍040000元搬（6）、200暗1年12月31敖日叭“背长期股权投资颁跋H企业拜”摆科目的帐面余额爱为零。霸税法：X企业2板001年度应纳氨税所得额=帐面半利润+调增项目坝金额-调减项目伴金额=1000靶000+288爱235.29+袄1040000阿=232823吧5.29（元）应纳所得税额阿=(10000鞍00+1040板000)*33八%+24500叭0/(1-15耙%)*(33%昂-15%)=6白73200+5鞍1882.35哎=725082癌.35(元)伴(7)、200肮2年1

55、2月31半日蔼可恢复敖“翱长期股权投资俺白H企业敖”傲科目帐面价值=案850000*拌70%-430胺000澳=165000懊（元）背借：长期股权投搬资隘岸H企业（损益调哀整）16500氨0笆 贷：投资拌收益拔爸股权投资收益 唉 敖 16500盎0肮由于2002年按的股利在下年度哀宣告发放，X企哀业应在下年度按扒照应享有的份额把确认所得。本年翱度不确认所得，扳已计入投资收益背科目的金额应予熬以调减。八税法：调减所得凹税额16500啊0（元）按2002应纳税哀所得额=帐面利柏润+调增项目金百额-调减项目金奥额=10000隘00-1650般00=835000暗应纳税所得额=奥835000*傲33%

56、=275版550（元）埃（8）、200翱3年初，转让股爸权颁借：银行存款 办 45把0000背贷：长期股权投扮资 翱 盎 165把000敖 投资收耙益败背股权转让收益 袄 白285000瓣税法：转让所得碍=转让收入-计艾税成本=450胺000-970般000（已纳税暗的公允价值作为稗计税成本）=-绊520000（熬元）。啊根据通知第坝二条第二款规定澳，企业因收回、吧转让或清算处置扮股权投资而发生澳的股权投资损失办，可以在税前扣摆除，但每一纳税阿年度扣除的股权叭投资损失，不得颁超过当年实现的霸股权投资收益和办投资转让所得，罢超过的部分可无柏限期向以后年度翱结转扣除。由于蔼本年度未发生股捌权投资收

57、益和投澳资转让所得，因安此，在税收上确百认的转让损失5拔20000元，拔本年度不得扣除办，应在以后年度霸实现的股息性所霸得和投资转让所扒得中分年度扣除邦，直至扣完为止凹。叭本年度会计上确阿认的收益为28澳5000元，而扮在计算所得税时癌并不以此确定所般得岸2003年度应扳纳税所得额=帐癌面利润+调增项埃目金额-调减项俺目金额=100摆0000-28颁5000=71坝5000元按应纳所得税额=扮715000*隘33%=235笆950元半例2、甲公司2叭000年1月1艾日以货币资金2拜00万元以及房埃屋一幢投资于新阿设的乙公司，房把屋的原值为11伴0万元，已提折罢旧30万元，双胺方按评估商定的耙价

58、值为100万版元，乙公司注册跋资本为1000唉万元，甲公司占拔30%板2000年1月巴1日投资时唉借：长期股权投扮资癌阿乙公司（投资成巴本） 28蔼00000澳 累计折隘旧 翱 搬 傲 俺 3000搬00傲贷：固定资产 巴 版 暗 背 岸 110000奥00把 银行存版款 皑 斑 把 捌 200绊0000解析澳会计核算中按照啊投资和非货币性啊交易会计准则规安定，以放弃的非办货币性资产帐面霸价值为基础确定拌，不产生交易损艾益。而税法一方熬面要对房屋按公耙允价值视同销售版确认所得：10拜0-（110-拜30）=20万跋元，并将其计入碍当期应纳税所得佰额；另一方面对岸投资成本也按其芭公允价值100安

59、万元为基础，连霸同货币出资共为稗300万元。假啊定甲企业对该财白产转让所得一次矮计税有困难，向版主管税务机关提把出申请并得到同袄意，将其在5个傲纳税年度内平均岸转入各期应纳税爱所得额，每年为八4万元，则20皑00年应调增财绊产转让所得4万搬元。蔼由于甲公司在乙霸公司中享有30埃%的股权，即3挨00（1000拌*30%）万元安。因此甲公司应胺记录股权投资差昂额-20（28暗0-300）万背元按借：长期股权投昂资坝巴乙公司（投资成隘本） 矮200000哎 贷：长阿期股权投资摆敖乙公司（股权投吧资差额） 20艾0000拌甲公司股权投资安差额按10年摊鞍销吧2000年乙公蔼司实现净利润1班00万元，则

60、稗借：长期股权投疤资白矮乙公司（损益调霸整） 300罢000（100佰万元*30%）巴 贷：投资蔼收益 扳 哎 爱 拌 30翱0000吧借：长期股权投班资懊败乙公司（股权投坝资差额） 癌20000懊 贷：投资胺收益 霸 柏 班 袄 跋 20000胺此时，八“斑长期股权投资奥”翱帐户的帐面价值皑为312万元，唉计税的投资成本瓣仍为300万元叭2001年3月背15日，乙公司捌宣告分派50万背元，则凹借：应收股利 瓣 150颁000（50万啊元*30%）办 贷：长期澳股权投资靶笆乙公司（损益调芭整） 150绊000扒此时，半“颁长期股权投资凹”伴帐面价值为29把7万元。而税法背要将15万元作芭为应税