会计报表附注的信息披露与财务影响分析

1、【摘要】啊随着市场经济的摆迅速发展，会计稗报表信息的作用班越来越重要，使哎用者可以通过它傲来了解企业的实鞍际生产规模水平半、实际资金使用奥状况等一些在主熬表中无法反映的埃，但是也出现了般一些问题，如有袄些企业利用会计爸附注发布虚假信啊息等。本文就财捌务报表附注信息靶的背作用瓣、信息披露的现鞍存问题与对策进傲行了分析研究，伴并作出其艾对财务分析的影傲响癌【办关键词败】绊报表附注氨；跋信息披露；问题案分析；蔼财务影响【目录】奥一凹会计报表附注信办息披露的作用稗疤班爱巴办哎3癌二般会计报表附注信佰息披露的现存问按题岸翱斑俺稗搬3耙三稗完善会计报表附凹注拌的案建议伴奥耙袄败版4鞍四捌扮凹巴挨百4稗参考

2、文办献绊熬柏澳傲翱耙8艾报表附注是会计芭报表的重要组成霸部分，是对会计埃报表本身无法或挨难以充分表达的奥内容和项目所作白的补充说明和详澳细解释。会计报蔼表主表信息的局挨限性与使用者日班益增长的信息需扒求二者之间的矛澳盾促进了会计报爸表附注的发展。摆人们越来越希望皑通过对附注的研班究来了解企业的拔真实利润、把实际生产规模水版平、表外筹资等暗在主表中无法反扮映的信息。然而败，也正是由于会瓣计报表附注的作疤用越来越大，使肮得有些公司开始俺在报表附注中大般做文章。或是隐伴瞒其真实信息，俺或是变相欺骗信绊息使用者，使得肮会计报表附注规伴范化成为当务之昂急。邦会计报表附注信绊息披露的作用袄有助于提高会计班

3、报表信息的使用埃价值拜会计信息披露的跋目的在于帮助报扮表使用者做出更胺为合理的决策，败而这些信息受到案会计诸要素的限岸制，并不能完全笆体现在会计报表岸中，并且不同的班报表使用者对信碍息需求的要求也芭各有侧重，会计癌报表信息并不能瓣满足所有报表使吧用者的需要。而奥通过文字辅以数板字、图表等皑方式对会计报表俺信息进行解释，版并补充一些以前巴或未来的信息，矮可以解决这个问扳题，提高会计信八息的使用价值。矮这样，不但会计摆人员能深刻理解懊有关会计信息的八内涵，即使非会凹计专业的管理人埃员也能够看明白昂，从而进一步提氨高了会计报表信班息的使用价值。笆有助于协调会计胺信息质量特征要傲求之间的矛盾百相关性、

4、可靠性靶、可比性、重要碍性、及时性是保熬证会计信息决策按有用的最重要的霸质量特征，但各颁种质量特征要求邦之间存在矛盾。艾比如，可靠性要暗求会计信息可验搬证、如实反映，拜而要达到可验证笆，就需要会计确挨认、计量的依据凹为企业过去已经胺发生了的经济活版动，但相关性又笆要求会疤计信息有助于报癌表使用者做出各挨项决策，报表使安用者最希望得到稗的是关于企业未芭来财务状况、经拌营成果及现金流靶量的信息。现行艾会计报表附注在昂表内披露这些信翱息，通过会计报靶表附注才能披露暗更多的前瞻性信艾息，从而提高会傲计信息的决策有凹用性。胺会计报表附注信澳息披露的现存问败题巴会计报表附注的岸信息披露制度本岸身缺乏规范性

5、目霸前，中国证监会胺的信息披露编吧报规则是针对隘公开发行证券的肮公司而言的。财笆政部发布的一系凹列具体准则中的叭会计报表附注的捌披露要求很多也傲是针对上市公司芭的。但是，我国啊尚没有针对中小昂规模企业及非公坝开发行债券的其扳他企业制定会计捌报表附注半信息披露制度，蔼而这两类企业在版全国的企业中占哎绝大多数，这在盎一定程度上影响爱了会计信息披露百的规范性，容易唉给人为操纵会计叭信息留下空间。哎有些公司在报表敖附注中大做文章氨，或是隐瞒其真啊实信息，或是变艾相欺骗信息使用百者，直接影响到昂会计报表信息附按注的可信度。俺会计报表附注的吧信息披露内容缺懊乏全面性会计报摆表附注的信息披疤露内容忽略了对昂

6、未来经济活动的斑预测，预测性会唉计信息是表明企笆业未来发展方向奥的经营业绩的财巴务信息，它的披昂露能够使投资者败和债权人了解企扳业未来的生产经板营状况，从而做吧出合理、有效的爸投资决策，防范肮和化解投资风险颁。由于报告确认按和计划方办面有严格的要求班，这使得许多反瓣映企业未来前景按、对使用者非常罢有用的现金流向埃的预测性信息被扒排斥在财务报表隘外。而且，我国肮的会计报表附注爸信息也主要立足岸于过去，对未来唉的预测几乎没有拜。然而，决策总拜是面向未来的，傲所以现行的财务肮报告体系与信息挨使用者决策所需氨信息之间有很大拔的差距。矮完善会计报表附袄注俺的巴建议碍拓展会计报表附隘注信息披露制度斑的覆盖

7、面案班捌会计报表附注信斑息的披露制度应柏该覆盖我国所有昂的企业类型和不版同规模的企业。爱由于我国上市公芭司会计报表附注啊信息披露制度相翱对完善，笔者认拔为，其他类型企奥业会计报表附注搬信息的披露制度瓣可以参照上市的扒相关规定制定。爱具体提出以下建袄议：会计报表附按注的披露可分为碍有限责任公司和般股份有限公司两吧大类，个人独资懊企业、合伙企业啊及国有企业可以拔根据其经营规模澳参照有限责任公笆司的规定或者作八为中小规模企业岸进行处理。有限柏责任公司的会计埃报表附注应在股肮份公司规定的基般础上进行适当简凹化暗。笆 岸考试大为您竭诚埃服务败加强会计报表附爸注信息披露的规哀范操作袄在会计报表附注碍披露的

8、过程中，般既要保护投资者氨、债权人等报表白使用者的利益，瓣又要保护企业的瓣利益；既要使报翱表使用者能从中俺得知企业全部的版重要信息，以帮拔助他们做出最佳氨的投资决策，又般要保护企业的商拌业秘密，避免由凹于拌披露过多而使企摆业在竞争中处于氨不利地位。在我巴国各类企业中，坝既有上市公司，叭又有非上市公司捌，还有大中型企拜业与小规模企业氨之分，这就导致坝了对会计报表附八注披露的不同要稗求。因此，在进败行表外披露时必氨须区别对待，有霸所侧重。一般来皑说，多个投资主按体从详披露，单阿个投资主体从略伴披露；上市公司岸应从详披露，非瓣上市公司可从略澳披露；规模大的跋企业从详披露，斑规模小的企业从板略披露。凡

9、是影拜响重大的财务会瓣计信息，公司应坝予以充分披露，案不得对外提供虚版假的或者隐瞒重班要事实的会计报疤表附注。总而言罢之，会计报表附唉注披露要加强规拌范操作，既充分鞍又适度，内外兼胺顾，不失把偏颇，同时还要拜遵照国际惯例。敖提高会计报表附佰注信息披露的质扳量罢会计报表附注信搬息不仅要将报告哀期内发生的引起熬公司重大资产或拔主要业务发生变八更，对公司财务颁状况、经营成果拔和现金流量及有案重大影响事项的矮详细情况等直接懊影响投资者决策爱的信息，作笆为爸“碍特别提示阿项扮”昂加以披露；在企白业实务中，还要八体现出以下信息隘：罢反映企业未来信哀息及对社会的贡把献，会计报表反敖映的信息是企业奥对投资者的

10、责任颁，但由于社会责般任无法准确计量搬和体现，利用报搬表附注对社会责奥任加以披露可以安解决这一问题。半应要求企业充分唉披露预测性信息凹，特别是关系到拌企业未来发展前挨景的关键信息搬，增加盈利预测阿、变现能力等会埃计信息，揭示企安业未来可能面临鞍的机会和风险，阿更好地满足报表鞍使用者的决策需扮要。阿报表所列示的各板种数据，如果不敖经过比较分析，版就其本身来说并拜无多大意义，同拜样，对于两家企暗业的会计报表数凹据，若不进行比八较分析，也难以昂掌握它们的真正罢含义。财务分析巴将大量的会计数皑据转换成对特定按决策者有用的信稗息，减少决策的皑不确定性。一般伴意义上的企业会肮计信息主要是指摆企业财务会计报

11、爱告。财务会计报挨告由会计报表、叭会计报表附注和版财务情况说明书蔼组成，由于长期绊计划经济体制的白影响和会计制度瓣建设的落后，我败国财务分析者只埃重视定量分析拔，不重视定性分肮析，只关注对会凹计报表的分析，癌而对于会计报表坝附注的分析则重斑视不足。败会计报表附注的氨信息特点背唉袄会计报表附注作氨为会计报表的重罢要组成部分，是芭对会计报表本身柏无法或难以充分熬表达的内容和项澳目所作的补充说爱明和详细解释。澳之所以要编制会把计报表附注，首熬先，是因为它拓啊展了企业财务信邦息的内容，打破靶了三张主要报表叭内容必须符合会跋计要素的定义，岸又必须同时满足板相关性和可靠性挨的原则。其次，扮它突破了揭示项按

12、目必须用货币加霸以计量的局限性傲。再次，它充分般满足了企业财务捌报告是为其使用啊者提供有助于经拜济决策的信息要皑求，增进了会计瓣信息的可理解碍性。最后，它还扒能提高会计信息爸的可比性。比如挨，通过揭示会计邦政策的变更原因爸及事后的影响，疤可以使不同行业八或同一行业不同疤企业的会计信息爱的差异更具可比邦性，从而便于各奥个项目进行对比靶分析。会计报表肮由于受项目内容霸固定格式的影响邦，提供给报表使八用者的信息是有凹限的，同时按照唉规定列入会计报哎表的各项信息都叭必须符合会计要绊素的定义和确认拌标准，所以会计挨报表本身所能反埃映的财务信息也哎将受到一定程度哀的限制。捌澳 爸会计报表附注作扮为会计报表

13、正文隘的补充信息说明按，它提供与会计氨报表所反映的信隘息相关的其他财啊务信息，使财务案报表使用者通过翱阅读会计报表及坝其相关拜的附注，为其决柏策提供更充分的版信息。通过会计肮报表附注的阅读埃和分析，会计信啊息使用者可以充哀分地了解企业的挨基本会计假设、办会计政策和会计胺估计变更、关联案方关系及其交易瓣、资产负债表日八后事项等财务报凹表中无法反映却罢对财务分析非常俺重要的内容。由矮于会计报表附注哎的内容较多，且盎相当一部分内容肮是定性的而不是绊定量的，因而相拔对来说，会计报班表附注的分析往奥往容易被人忽视敖。坝会计报表附注对胺于财务分析的影笆响阿皑财务比率分析作八为最重要的财务哎分析方法，它反办

14、映各会计要素之唉间的相互关系和昂内在联系。基本碍的财务比率分析百主要包括：偿债隘能力分析比率、傲营运能力分澳析比率和赢利能拌力分析比率。下搬面我们主要从基斑本财务比率的三熬个方面分析会计俺报表附注对于财半务分析的影响瓣对昂偿债能力班分析的影响爸爸斑企业的偿债能力啊分析包括短期偿八债能力分析和长案期偿债能力分析唉，短期偿债能力柏分析主要有流动凹比率和速动比率按，它建立在对企哎业流动资产和流绊动负债关系的分耙析之上，其分母霸均为流动负债。皑长期偿债能力分疤析主要有资产负班债率和产权比率稗，其分子均为流班动负债。而会影暗响企业流动资产癌变现能力的因素巴主要有未作记录耙的或有负债。按板照企业会计准隘则

15、霸办皑或有事项的定昂义，或有负债唉指瓣“把过去的交易或事拔项形成的潜在义疤务，其存在须通靶过未来不确定事板项的发生或不发熬生予以证实；或斑过去的交易或事罢项形成的现时义芭务，履行该义务敖不是很可能导致把经济利益流出企敖业或该义务的金鞍额不能可靠地计版量霸”哀。或有事项准则袄规定，只有同时袄满足如下三个条傲件才能将或有事白项确认为负债，澳列示在资产负债盎表中：佰（捌1胺）疤该义务是企业承爱担的现时义务；斑（氨2败）该义务的履行懊很可能导致经济昂利益流出企业；百（懊3半）该义务的金额把能够可靠地计量柏。或有负债确认哎的第（扒2绊）和第（扒3安）项条件往往需艾要会计人员的职背业判断。尤其是跋第（颁2

16、隘）项，准则指南埃虽然规定了可能邦性的对应概率，颁但实际上或有负百债的概率很难通笆过科学的方法计坝算稗出来，必须依靠熬相关会计人员的疤职业判断。或有鞍事项准则只规定暗了四类或有事项霸必须在会计报表敖附注中披露凹：胺“扮已贴现商业承兑靶汇票形成的或有敖负债；未决诉讼鞍、仲裁形成的或安有负债；为其他熬单位提供债务担拌保形成的或有负耙债；其他或有负半债（不包括极小癌可能导致经济利瓣益流出企业的或哎有负债）芭。扳”扮其他的或有负债瓣，包括售出产品佰可能发生的质量半事故赔偿、尚未伴解决的税额争议吧可能出现的不利唉后果、污染环境皑可能支付的罚款敖和治污费用等，斑对于企业来说其吧可能性是经常存瓣在的。企业有

17、可搬能利用或有事项颁准则对其他或有按负债极小可能性霸的规定不披露或碍少披露或有负债奥，这些或有阿负债一旦成为事办实上的负债，将哎会加大企业的偿挨债的负担。癌霸阿由于或有负债的把存在，资产负债百表确认的负债并爸不一定完整反映巴了企业的负债总把额。所以企业偿瓣债能力分析应该办结合会计报表附稗注，如果存在或扳有负债，显然会邦减弱企业流动资扮产的变现能力。霸如果存在未作披癌露的或有负债，叭更会令偿债能力斑指标的准确性大巴打折扣。不考虑阿或有负债的资产芭负债率夸大了企懊业的偿债能力。澳笔者认为要更准肮确地反映短期偿皑债能力分析中的把流动比率和速动吧比率，其公式中百的分母流动负债碍均应加上或有负瓣债，即：

18、鞍稗澳流动比隘率暗=哀流动资皑产隘版（流动负半债哀+隘或有负债）扒拌般速动比碍率疤=啊速动摆资拌产办阿（流动负霸债坝+办或有负债）长期氨偿债能力分析中巴的资产负债率和爸产权比率，其公挨式中分子负债总叭额均应加上或有鞍负债，即：傲艾啊资产负债吧率癌=摆（负债总败额啊+熬或有负债斑）耙拔资产总额产权比啊率昂=拌（负债总耙额半+胺或有负债昂）斑案所有者权益芭对阿营运能力哎分析的影响傲扒绊资产营运能力分胺析比率是用来衡奥量公司在资产营伴运方面的效率的疤财务比率。资产隘营运能力分析比碍率包括营业周期挨、存货周转率、蔼应收账款周转率碍等。安阿唉营业周半期版=霸存货周转天哎数皑+安应收账款周转天板数。坝澳岸

19、对营业周期的分邦析可以通过对存扮货及应收账款的跋分析来代替。败跋搬应收账款周转蔼率板=稗主营业务收入净俺额唉败平均应收账款余般额。暗扮安其中平均应收账巴款余额指未扣除傲坏账准备的应收坝账款余额，即资翱产负债表隘中百“搬应收账款年初余奥额扒”佰与拌“芭应收账款年末余胺额癌”啊的平均数。主营耙业务收入净额指暗损益表中主营业拌务收入销售扣除笆折扣和折让后的跋销售净额。由于胺收入确认是一项癌重要的会计政策伴，因而本指标的爱分析不可避免地艾要参考会计报表八附注。收入的确瓣认方法包括行业懊会计制度规定和半收入准则规定（蔼目前仅适用上市八公司）。对于同叭一笔业务是否确半认收入，收入准傲则较行业会计制版度要严

20、格得多，板因而，对于同样盎的业务，按收入吧准则确认的收入袄一般较遵照行业吧会计制度确认的氨收入要少，因而霸其芭应收账款周转率艾也偏低。俺拔澳存货周转胺率隘=懊主营业务销售成扳本蔼八平均存货。岸捌矮正确理解其分子板和分母的意义都岸应该仔细阅读会拌计报表附注。首蔼先销售成本与平矮均存货的大小与百存货流转假设有瓣直接关系。除了肮个别计价法外，扳存货的实物流转百与价值流转并不挨一致，严格来说白，只有应用个别瓣计价法计算出来绊的存货周转率才搬是标准的存货周肮转率。因而，其扒他存货流转假设佰（主要有先进先霸出法、后进先出袄法、加权平均法皑、移动平均法、斑计划成本法、毛疤利率法和零售价瓣法），都是采用蔼一定

21、技术方法在爸销售成本和期末摆存货之间进行分隘配，销售成本和哎平均存货存在着蔼此消彼长的关系吧。这昂种关系在采用先啊进先出法和后进背先出法的情况下伴特别明显。在目拔前经济生活中，班由于通货膨胀是艾个不容忽视的全熬球性客观经济现岸象，物价普遍呈白现持续增长的趋哎势。采用先进先八出法的销售成本吧偏低，而期末存八货则高，这样计败算出来的存货周敖转率毫无疑问偏安低。而应用后进耙先出法则恰恰相笆反，这样必然导耙致存货周转率偏斑高。其次按照股靶份公司会计制度扒，上市公司期末矮存货应按成本与稗可变现净值孰低颁法计价。在计提百存货跌价准备的暗情况下，期末存叭货价值小于其历邦史成本。公式中耙的分母变小，存熬货周转

22、率必然变敖大。捌对吧赢利能力胺分析的影响叭皑坝赢利能力分析比凹率包括主营业务哀利润拜率、销售净利率懊、销售毛利率、哎主营业务净利率按、营业利润率、捌总资产报酬率和熬净资产收益率。扳其分子都是净利绊润，影响利润的澳因素就是影响赢熬利能力的因素。瓣一般情况下，我办们分析企业的赢瓣利能力只涉及正岸常的营业状况，阿而非正常的营业啊状况，同样会给疤企业带来收益或啊损失，但只是特暗殊状况下的个别佰结果，不能说明案企业的赢利能力斑，因此在分析企胺业赢利能力时，昂应当排除：（唉1半）证券买卖等非拜常项目；（叭2罢）已经或将要停耙止的营业项目；把（案3绊）重大事故或法佰律更改等特别项办目；（把4坝）会计准则和财

23、爸务制度变更带来叭的累积影响等因懊素。背这四个项目无一碍例外要从会计报哎表附注伴中获得资料，除吧此之外，影响企傲业利润的主要有芭：俺（熬1啊）存货流转假设班。在物价持续上爸涨的情况下，采跋用先进先出法结坝转的销售成本较蔼低，因而计算出扒的利润偏高，而隘采用后进先出法佰计算出的销售成安本则较高，其利叭润则偏低。翱（拜2扮）计提的损失准阿备。财政部颁布拜的企业会计制靶度要求企业按疤规定计提八项减挨值准备（坏账准拌备、短期投资跌把价准备、存货跌翱价准备、长期投氨资减值准备、固阿定资产减值准备般、无形资产减值暗准备、在建工程扳减值准备和委托捌贷款减值准备）翱，其计提方法和罢比例会对企业利白润总额产生影响爱。俺（澳3蔼）长期投资核算败方法，即采用权拜益法还是成本法盎。在板采用成本法的情岸况下，只有实际盎收到分得的利润胺或股利时才确认哀收益，而