不得抵扣的进项税的税务及会计处理

1、佰不得抵扣的进项鞍税的税务及会计懊处理背不得从销项税额埃中抵扣进项税额扒的项目 败根据增值胺税暂行条例及哀其实施细则的规摆定，下列项目的凹进项税额不得从按销项税额中抵扣百： 奥(1)购进蔼货物或应税劳务碍，未按照规定取埃得并保存增值税傲扣税凭证，或者傲增值税扣税凭证邦上未按照规定注爸明增值税额及其白他有关事项的，蔼其发生的进项税半额不得从销项税邦额中抵扣。 伴(2)购进唉固定资产的进项氨税额。 爱(3)用于版非应税项目的购把进货物或者应税白劳务的进项税额佰。非应税项目是斑指提供非应税劳碍务、转让无形资巴产、销售不动产癌和固定资产或在跋建工程等。纳税翱人新建、改建、澳扩建、修缮、装翱饰建筑物，无

2、论澳会计制度规定如凹何核算，均属于坝固定资产或在建隘工程。 阿(4)用于办免税项目的购进办货物或者应税劳百务的进项税额。靶 柏(5)用于胺集体福利或个人肮消费的购进货物癌或者应税劳务的柏进项税额。 耙(6)非正挨常损失购进货物傲的进项税额。 疤非正常损失坝是指生产经营过挨程中正常损耗以傲外的损失，包括霸：自然灾害损失拌；因管理不善造搬成货物被盗窃、胺发生霉烂变质的挨损失；其他非正案常损失。 鞍(7)非正笆常损失的在产品蔼、产成品所耗用阿的购进货物或者凹应税劳务的进项靶税额。 蔼(8)小规捌模纳税人不得抵办扣进项税额。纳斑税人发生(1)伴、(2)、(8吧)这三种情况的蔼，应将不能抵扣岸的进项税列

3、入货扒物或固定资产的疤成本。已抵扣进绊项税额的购进货佰物或应税劳务，癌发生上述(3)艾、(4)、(5俺)、(6)、(瓣7)所列情况的碍，应将该项购进绊货物或应税劳务蔼的进项税额从当扒期发生的进项税搬额中抵减。无法半准确确定该项进岸项税额的，按当傲期实际成本计算百应扣减的进项税爸额。 颁实际成本=碍进价+运费+保疤险费+其他有关捌费用应扣减的进爸项税额=实际成拜本征税时该货背物或应税劳务适邦用的税率纳税人把兼营免税项目或蔼非应税项目(不跋包括固定资产在跋建工程)而无法啊准确划分不得抵靶扣的进项税额的敖，按下列公式计爱算不得抵扣的进绊项税额： 笆不得抵扣的班进项税额=当月耙全部的进项税额班(当月免

4、税项八目销售额、非应拌税项目营业额合爱计/当月全部销百售额、营业额合佰计) 袄不予抵扣项颁目的账务处理 班对于按规定芭不予抵扣的进项瓣税额，账务处理败上采用不同的方爸法： 巴(1)购入班货物时即能认定班其进项税额不能斑抵扣的。如购进邦固定资产，购入拜货物直接用于免扒税项目，或者直阿接用于非应税项霸目，或者直接用凹于集体福利和个碍人消费的，其增敖值税专用发票上拜注明的增值税额昂，记入购入货物颁及接受劳务的成搬本。 摆例1：B公敖司从C公司购入奥一台不需安装的安设备，价款为1肮00万元，增值俺税专用发票上注挨明税款为17万唉元，款项已支付凹。 佰借：固定资捌产117000班0 板贷：银行存澳款11

5、7000隘0 拔(2)购入货物捌时不能直接认定靶其进项税额能否白抵扣的，其增值疤税专用发票上注埃明的增值税额，绊按照增值税会计奥处理方法记入“靶应交税金-应交叭增值税(进项税安额)”科目，如扮果这部分购入货爸物以后用于按规昂定不得抵扣进项般税额项目的，应哎将原已记入进项摆税额并已支付的阿增值税转入有关坝的承担者予以承挨担，通过“应交哎税金-应交增值版税(进项税额转吧出)”科目转入熬有关的“在建工拔程”、“应付福叭利费”、“待处袄理财产损溢”等俺科目。如无法准耙确划分不得抵扣颁的进项税额的，办应按增值税法规八规定的方法和公挨式进行计算。 白例2：某民败营制造企业购入斑一批材料，增值皑税专用发票上

6、注肮明的增值税额为熬20.4万元，凹材料价款为12斑0万元。材料已板入库，货款已经芭支付(假设该企拔业材料采用实际半成本进行核算)盎。材料入库后，爱该企业将该批材办料的一半用于工扳程项目。根据该澳项经济业务，企百业可作如下会计耙分录： 蔼材料入库凹 鞍借：原材料暗1200000芭应交税金-应交昂增值税(进项税碍额)20400隘0 办贷：银行存熬款140400岸0 拜工程领用扮材料 奥借：在建工肮程702000挨 版贷：应交税拜金-应交增值税鞍(进项税额转出隘)102000盎 癌原材料熬600000叭 啊(3)非正拜常损失的在产品绊、产成品所用购佰进货物或应税劳唉务。按税法规定佰，非正常损失的般

7、在产品、产成品班所耗用的购进货邦物或应税劳务的靶进项税额不得从拌销项税额中抵扣绊。当发生非正常半损失时，首先计埃算出在产品、产败成品中耗用货物皑或应税劳务的购巴进额，然后作相耙应的账务处理，拔即按非正常损失哎的在产品、产成邦品的实际成本与白负担的进项税额敖的合计数，借记矮“待处理财产损疤益待处理澳流动资产损益”澳科目，按实际损蔼失的在产品、产伴成品成本贷记“半生产成本败基本生产成本”瓣、产成品科目，霸按计算出的应转哎出的税金数额，暗贷记：“应交税柏金-应交增值敖税(进项税额转奥出)”科目。 蔼例3：A企办业1998年8碍月由于仓库倒塌埃毁损产品一批，白已知损失产品账癌面价值为800安00元，当期总办的生产成本为4暗20000元。颁其中耗用外购材扒料、低值易耗品班等价值为300澳000元，外购扮货物均适用17唉%增值税税率。扳则：损失产品成哎本中所耗外购货斑物的购进额=8邦0000X(3颁00000/4伴20000