企业内部控制15-全面预算解读

1、熬强化全面预算管哀理 促进实现发摆展战略凹 耙 肮财政部会计扒司解读企业内跋部控制应用指引艾第15号全啊面预算皑全面预算是指企把业对一定期间的啊经营活动、投资巴活动、财务活动凹等作出的预算安坝排。全面预算作鞍为一种全方位、捌全过程、全员参埃与编制与实施的柏预算管理模式，哎凭借其计划、协背调、控制、激励安、评价等综合管邦理功能，整合和阿优化配置企业资八源，提升企业运胺行效率，成为促矮进实现企业发展鞍战略的重要抓手扮。正如美国著名癌管理学家戴维俺奥利所指出的那艾样：全面预算管盎理是为数不多的昂几个能把组织的挨所有关键问题融蔼合于一个体系之办中的管理控制方柏法之一。制定和斑实施企业内部摆控制应用指引

2、第埃15号全面俺预算，旨在引安导和规范企业加疤强全面预算管理颁各环节的风险管唉控，促进全面预佰算管理在推动企跋业实现发展战略案过程中发挥积极翱作用。本文就此懊进行解读。爸一、如何正版确认识和理解全癌面预算阿正确认识和哎理解全面预算的罢内涵、本质及作胺用，应当把握以背下几个方面：癌（一）全方捌位、全过程、全邦员参与编制与实爱施的预算管理模八式癌全面预算的笆“全方位”，体稗现在企业的一切捌经济活动，包括癌经营、投资、财扮务等各项活动，八以及企业的人、柏财、物各个方面矮，供、产、销各伴个环节，都必须安纳入预算管理。唉因此，全面预算扳是由经营预算（白也称业务预算）办、投资预算、筹绊资预算、财务预板算等

3、一系列预算背组成的相互衔接艾和勾稽的综合预吧算体系。全面预啊算的“全过程”啊，体现在企业组矮织各项经济活动八的事前、事中和昂事后都必须纳入拜预算管理，即全柏面预算不仅限于捌预算编制、分解拜和下达，而是由俺预算编制、执行拜、分析、调整、埃考核、奖惩等一邦系列环节所组成俺的管理活动。全背面预算的“全员拔”参与，指企业扳内部各部门、各八单位、各岗位，澳上至最高负责人芭，下至各部门负癌责人、各岗位员扒工都必须参与预盎算编制与实施。笆（二）企业办实施内部控制、柏防范风险的重要霸手段和措施把全面预算的败本质是企业内部颁管理控制的一项霸工具，即预算本班身不是最终目标半，而是为实现企哎业目标所采用的皑管理与控

4、制手段般，从而有效控制搬企业风险。全面拌预算的制定和实袄施过程，就是企案业不断用量化的把工具，使自身所颁处的经营环境与罢拥有的资源和企芭业的发展目标保肮持动态平衡的过跋程，也是企业在扒此过程中所面临昂的各种风险的识邦别、预测、评估半与控制过程。因霸此，企业内部傲控制基本规范般将预算控制列为八重要的控制活动胺和风险控制措施奥。隘（三）企业搬实现发展战略和敖年度经营目标的拌有效方法和工具隘“三分战略斑、七分执行”，败企业战略制定得埃再好，如果得不靶到有效实施，终俺不能将美好蓝图盎和“愿景”转变爸为现实，甚至可矮能因实际运营背斑离战略目标而导按致经营失败。通班过实施全面预算拌，将根据发展战伴略制定的

5、年度经班营目标进行分解坝、落实，可以使拔企业的长期战略半规划和年度具体安行动方案紧密结搬合，从而实现“瓣化战略为行动”岸，确保企业发展奥目标的实现。奥企业内部控制应颁用指引第2号傲发展战略中爸明确规定企业应懊当编制全面预算捌。拜（四）有利蔼于企业优化资源奥配置、提高经济熬效益癌全面预算是斑为数不多的能够挨将企业的埃资金流、实物流癌、业务流、信息皑流、人力流柏等相整合的管理般控制方法之一。挨全面预算以经营阿目标为起点，以俺提高投入产出比背为目的，其编制扳和执行过程就是胺将企业有限的资伴源加以整合，协八调分配到能够提扒高企业经营效率绊效果的业务、活澳动、环节中去，氨从而实现企业资隘源的优化配置，安

6、增强资源的价值背创造能力，提高矮企业经济效益。搬（五）有利班于实现制约和激澳励凹全面预算可澳以将企业各层级颁之间、各部门之案间、各责任单位耙之间等内部袄权、责、利关系摆予以规范化、明癌细化、具体化、鞍可度量化哀，从而实现出资佰者对经营者的有阿效制约，以及经盎营者对企业经营罢活动、企业员工凹的有效计划、控败制和管理。通过佰全面预算的编制斑，企业可以规范把内部各个利益主袄体对企业具体的挨约定投入、约定拜效果及相应的约跋定利益；通过全肮面预算执行及监岸控，可以真实反敖馈内部各个利益柏主体的实际投入佰及其对企业的影跋响并加以制约；霸通过全面预算执澳行结果的考核，爱可以检查契约的皑履行情况并实施翱相应的

7、奖惩，从巴而调动和激励员皑工的积极性，最耙终实现企业目标爸。摆二、全面预扮算的组织哀全面预算组哎织领导与运行体拌制健全，是防止佰预算管理松散、版随意，预算编制半、执行、考核等阿各环节流于形式鞍，预算管理的作挨用得不到有效发唉挥的关键。为此埃，全面预算指引澳提出了明确的控百制要求，即：企扳业应当加强全面佰预算工作的组织啊领导，明确预算皑管理体制以及各芭预算执行单位的敖职责权限、授权斑批准程序和工作搬协调机制。敖（一）健全懊预算管理体制斑企业设置全罢面预算管理体制碍，应遵循合法科傲学、高效有力、矮经济适度、全面澳系统、权责明确邦等基本原则，一摆般具备全面预算肮管理决策机构、啊工作机构和执行捌单位三

8、个层次的澳基本架构。按1.全面预胺算管理决策机构熬预算管理委啊员会跋企业应当设巴立预算管理委员阿会，作为专门履傲行全面预算管理翱职责的决策机构拌。预算管理委员把会成员由企业负昂责人及内部相关岸部门负责人组成般，总会计师或分啊管会计工作的负白责人应当协助企皑业负责人负责企背业全面预算管理拌工作的组织领导奥。具体而言，预翱算管理委员会一霸般由企业负责人扳（董事长或总经懊理）任主任，总百会计师（或财务邦总监、分管财会凹工作的副总经理把）任副主任，其鞍成员一般还包括爸各副总经理、主挨要职能部门（财爱务、战略发展、耙生产、销售、投阿资、人力资源等隘部门）、分（子靶）公司负责人等罢。稗预算管理委靶员会的主

9、要职责斑一般是：（1）案制定颁布企业全矮面预算管理制度巴，包括预算管理肮的政策、措施、败办法、要求等；盎（2）根据企业跋战略规划和年度绊经营目标，拟定碍预算目标，并确案定预算目标分解捌方案、预算编制跋方法和程序；（傲3）组织编制、阿综合平衡预算草昂案；（4）下达邦经批准的正式年奥度预算；（5）芭协调解决预算编坝制和执行中的重蔼大问题；（6）蔼审议预算调整方盎案，依据授权进奥行审批；（7）胺审议预算考核和佰奖惩方案；（8傲）对企业全面预拌算总的执行情况芭进行考核；（9按）其他全面预算叭管理事宜。安2.全面预翱算管理工作机构岸由于预算管盎理委员会一般为案非常设机构，企皑业应当在该委员懊会下设立预算

10、管背理工作机构，由熬其履行预算管理跋委员会的日常管坝理职责。预算管扮理工作机构一般班设在财会部门，氨其主任一般由总扮会计师（或财务拔总监、分管财会败工作的副总经理巴）兼任，工作人耙员除了财务部门白人员外，还应有绊计划、人力资源败、生产、销售、熬研发等业务部门鞍人员参加。邦预算管理工爱作机构的主要职敖责一般是：（1八）拟订企业各项癌全面预算管理制佰度，并负责检查斑落实预算管理制啊度的执行；（2百）拟定年度预算懊总目标分解方案隘及有关预算编制扮程序、方法的草半案，报预算管理拔委员会审定；（按3）组织和指导八各级预算单位开疤展预算编制工作皑；（4）预审各耙预算单位的预算颁初稿，进行综合白平衡，并提出

11、修佰改意见和建议；敖（5）汇总编制熬企业全面预算草按案，提交预算管百理委员会审查；岸（6）跟踪、监拌控企业预算执行暗情况；（7）定肮期汇总、分析各隘预算单位预算执叭行情况，并向预伴算管理委员会提版交预算执行分析皑报告，为委员会白进一步采取行动爱拟定建议方案；斑（8）接受各预瓣算单位的预算调疤整申请，根据企瓣业预算管理制度奥进行审查，集中半制定年度预算调蔼整方案，报预算白管理委员会审议翱；（9）协调解袄决企业预算编制摆和执行中的有关颁问题；（10）扮提出预算考核和懊奖惩方案，报预岸算管理委员会审办议；（11）组稗织开展对企业二氨级预算执行单位唉（企业内部各职颁能部门、所属分笆（子）企业等，昂下同

12、）预算执行挨情况的考核，提胺出考核结果和奖百惩建议，报预算奥管理委员会审议罢；（12）预算巴管理委员会授权版的其他工作。颁3全面预昂算执行单位拌全面预算执奥行单位是指根据阿其在企业预算总爱目标实现过程中背的作用和职责划敖分的，承担一定败经济责任，并享鞍有相应权利和利阿益的企业内部单百位，包括企业内靶部各职能部门、八所属分（子）企癌业等。企业内部暗预算责任单位的跋划分应当遵循分败级分层、权责利肮相结合、责任可埃控、目标一致的半原则，并与企业笆的组织机构设置懊相适应。根据权耙责范围，企业内俺部预算责任单位扳可以分为投资中伴心、利润中心、唉成本中心、费用摆中心和收入中心氨。预算执行单位拜在预算管理部

13、门肮（指预算管理委矮员会及其工作机爸构，下同）的指芭导下，组织开展半本部门或本企业耙全面预算的编制矮工作，严格执行哀批准下达的预算芭。胺各预算执行爸单位的主要职责傲一般是：（1）矮提供编制预算的百各项基础资料；搬（2）负责本单搬位全面预算的编败制和上报工作；哀（3）将本单位熬预算指标层层分澳解，落实到各部拔门、各环节和各胺岗位；（4）严奥格执行经批准的唉预算，监督检查瓣本单位预算执行般情况；（5）及熬时分析、报告本疤单位的预算执行盎情况，解决预算碍执行中的问题；扳（6）根据内外翱部环境变化及企芭业预算管理制度摆，提出预算调整摆申请；（7）组案织实施本单位内胺部的预算考核和搬奖惩工作；（8百）配

14、合预算管理岸部门做好企业总吧预算的综合平衡爸、执行监控、考版核奖惩等工作；败（9）执行预算暗管理部门下达的癌其他预算管理任案务。邦各预算执行哀单位负责人应当哀对本单位预算的懊执行结果负责。傲企业全面预算管昂理组织体系的基百本架构如图1所翱示。案图1全面预算芭管理组织体系基案本架构图阿（二）明确各环爱节授权批准程序绊和工作协调机制翱在建立健全捌全面预算管理体暗制的基础上，企百业应当进一步梳疤理、制定预算管百理工作流程，按挨照不相容职务相跋互分离的原则细啊化各部门、各岗扒位在预算管理体捌系中的职责、分唉工与权限，明确坝预算编制、执行扮、分析、调整、哎考核各环节的授皑权批准制度与程跋序。预算管理工昂

15、作各环节的不相隘容岗位一般包括隘：预算编制与预芭算审批、预算审八批与预算执行、板预算执行与预算爸考核。霸在全面预算败管理各个环节中皑，预算管理部门阿主要起决策、组邦织、领导、协调般、平衡的作用。办企业可以根据自扒身的组织结构、安业务特点和管理爸需要，责成内部隘生产、市场、投半资、技术、人力矮资源等各预算归摆口管理部门负责伴所归口管理预算傲的编制、执行监碍控、分析等工作癌，并配合预算管背理部门做好企业啊总预算综合平衡败、执行监控、分氨析、考核等工作澳。瓣三、全面预般算基本业务流程靶企业全面预安算业务的基本流搬程一般包括预算伴编制、预算执行扳和预算考核三个八阶段。其中，预凹算编制阶段包括盎预算编制

16、、预算摆审批、预算下达扒等具体环节；预扮算执行阶段设计背预算指标分解和跋责任落实、预算昂执行控制、预算懊分析、预算调整邦等具体环节。这阿些业务环节相互碍关联、相互作用袄、相互衔接，周奥而复始地循环，案从而实现对企业把全面经济活动的暗控制。图2列示按了各类企业全面板预算的基本业务胺流程。案如前所述，碍全面预算是企业伴加强内部控制、按实现发展战略的柏重要工具和手段哀，但同时也是企拌业内部控制的对疤象。企业应当参柏照图2的基本流案程，结合自身情澳况及管理要求，岸制定具体的全面板预算业务流程。柏图2 全面预算懊基本业务流程图罢四、预算流埃程主要业务风险疤及控制措施哎（一）预算按编制袄预算编制是八企业实

17、施全面预搬算管理的起点。凹预算编制环节的碍主要风险是：第靶一，预算编制以疤财务部门为主，啊业务部门参与度岸较低，可能导致蔼预算编制不合理扒，预算管理责、胺权、利不匹配；按预算编制范围和柏项目不全面，各傲个预算之间缺乏安整合，可能导致爸全面预算难以形白成。第二，预算昂编制所依据的相胺关信息不足，可把能导致预算目标办与战略规划、经碍营计划、市场环拔境、企业实际等暗相脱离；预算编班制基础数据不足背，可能导致预算坝编制准确率降低扮。第三，预算编懊制程序不规范，昂横向、纵向信息邦沟通不畅，可能败导致预算目标缺版乏准确性、合理俺性和可行性。第笆四，预算编制方奥法选择不当，或肮强调采用单一的板方法，可能导致

18、半预算目标缺乏科艾学性和可行性。奥第五，预算目标阿及指标体系设计埃不完整、不合理奥、不科学，可能办导致预算管理在芭实现发展战略和翱经营目标、促进叭绩效考评等方面昂的功能难以有效阿发挥。第六，编靶制预算的时间太矮早或太晚，可能背导致预算准确性暗不高，或影响预坝算的执行。俺主要控制措熬施：芭第一，全面坝性控制。一是明八确企业各个部门癌、单位的预算编鞍制责任，使企业坝各个部门、单位隘的业务活动全部耙纳入预算管理；板二是将企业经营班、投资、财务等哎各项经济活动的板各个方面、各个颁环节都纳入预算白编制范围，形成罢由经营预算、投袄资预算、筹资预颁算、财务预算等奥一系列预算组成跋的相互衔接和勾岸稽的综合预算

19、体艾系。芭第二，编制搬依据和基础控制拔。一是制定明确叭的战略规划，并按依据战略规划制癌定年度经营目标斑和计划，作为制阿定预算目标的首啊要依据，确保预稗算编制真正成为八战略规划和年度奥经营计划的年度唉具体行动方案；霸二是深入开展企稗业外部环境的调佰研和预测，包括板对奥企业预算期内客耙户需求、同行业百发展等市场环境邦的调研，以及宏绊观经济政策等社白会环境的调研，鞍确保预算编制以安市场预测为依据暗，与市场、社会耙环境相适应；三跋是深入分析企业跋上一期间的预算案执行情况，充分疤预计预算期内企班业资源状况、生皑产能力、技术水傲平等自身环境的爱变化，确保预算挨编制符合企业生俺产经营活动的客巴观实际；四是重

20、耙视和加强预算编败制基础管理工作拌，包括历史资料坝记录、定额制定翱与管理、标准化哀工作、会计核算版等，确保预算编碍制以可靠、翔实氨、完整的基础数叭据为依据。跋第三，编制熬程序控制。企业颁应当按照上下结扒合、分级编制、矮逐级汇总的程序斑，编制年度全面伴预算。其基本步爸骤及其控制为：坝一是建立系统的板指标分解体系，安并在与各预算责爱任中心进行充分氨沟通的基础上分叭解下达初步预算版目标；二是各预耙算责任中心按照百下达的预算目标阿和预算政策，结笆合自身特点以及班预测的执行条件巴，认真测算并提案出本责任中心的稗预算草案，逐级暗汇总上报预算管罢理工作机构；盎三是预算管理工吧作机构进行充分岸协调、沟通，审叭

21、查平衡预算草案白；四是预算管理鞍委员会应当对预矮算管理工作机构鞍在综合平衡基础霸上提交的预算方奥案进行研究论证袄，从企业发展全白局角度提出进一半步调整、修改的半建议，形成企业板年度全面预算草板案，提交董事会哎；五是董事会审俺核全面预算草案巴，确保全面预算袄与企业发展战略八、年度生产经营拜计划相协调。叭第四，编制瓣方法控制。企业斑应当本着遵循经艾济活动规律，充版分考虑符合企业懊自身经济业务特办点、基础数据管疤理水平、生产经唉营周期和管理需班要的原则，选择挨或综合运用固定邦预算、弹性预算跋、滚动预算等方熬法编制预算。疤第五，预算昂目标及指标体系巴设计控制。一是伴按照“财务指标绊为主体、非财务疤指标

22、为补充”的安原则设计预算指鞍标体系；二是将百企业的战略规划袄、经营目标体现袄在预算指标体系爱中；三是将企业鞍产、供、销、投摆融资等各项活动敖的各个环节、各搬个方面的内容都哎纳入预算指标体盎系；四是将预算拌指标体系与绩效埃评价指标协调一懊致；五是按照各伴责任中心在工作笆性质、权责范围哎、业务活动特点安等方面的不同，瓣设计不同或各有凹侧重的预算指标哎体系。唉第六，预算巴编制时间控制。瓣企业可以根据自罢身规模大小、组颁织结构和产品结班构的复杂性、预岸算编制工具和熟鞍练程度、全面预澳算开展的深度和颁广度等因素，确隘定合适的全面预柏算编制时间，并唉应当在预算年度唉开始前完成全面胺预算草案的编制稗工作。败

23、（二）预算柏审批般预算审批环案节的主要风险是安：全面预算未经翱适当审批或超越败授权审批，可能柏导致预算权威性俺不够、执行不力安，或可能因重大鞍差错、舞弊而导按致损失。罢主要控制措熬施：企业全面预鞍算应当按照公扒司法等相关法肮律法规及企业章办程的规定报经审斑议批准。扳（三）预算佰下达啊预算下达环胺节的主要风险是叭：全面预算下达耙不力，可能导致凹预算执行或考核暗无据可查。暗主要控制措挨施：企业全面预八算经审议批准后跋应及时以文件形拌式下达执行。岸（四）预算捌指标分解和责任罢落实袄该环节的主澳要风险是：预算俺指标分解不够详搬细、具体，可能暗导致企业的某些案岗位和环节缺乏罢预算执行和控制肮依据；预算指

24、标绊分解与业绩考核按体系不匹配，可霸能导致预算执行阿不力；预算责任版体系缺失或不健捌全，可能导致预白算责任无法落实昂，预算缺乏强制跋性与严肃性；预八算责任与执行单昂位或个人的控制矮能力不匹配，可肮能导致预算目标碍难以实现。白主要控制措把施：瓣第一，企业败全面预算一经批坝准下达，各预算扒执行单位应当认佰真组织实施，将板预算指标层层分拔解，横向将预算吧指标分解为若干碍相互关联的因素蔼，寻找影响预算挨目标的关键因素哎并加以控制；纵爱向将各项预算指艾标层层分解落实白到最终的岗位和昂个人，明确责任爱部门和最终责任埃人；时间上将年爱度预算指标分解般细化为季度、月碍度预算，通过实班施分期预算控制俺，实现年度

25、预算半目标。稗第二，建立肮预算执行责任制翱度，对照已确定懊的责任指标，定柏期或不定期地对败相关部门及人员扳责任指标完成情俺况进行检查，实般施考评。可以通啊过签订预算目标败责任书等形式明版确各预算执行部胺门的预算责任。版第三，分解板预算指标和建立捌预算执行责任制肮应当遵循定量化氨、全局性、可控板性原则。即：预笆算指标的分解要板明确、具体，便摆于执行和考核；罢预算指标的分解矮要有利于企业经按营总目标的实现靶；赋予责任部门矮和责任人的预算搬指标应当是通过疤该责任部门或责昂任人的努力可以般达到的，责任部颁门或责任人以其肮责权范围为限，般对预算指标负责爱。傲（五）预算绊执行控制安预算执行控办制环节的主要

26、风叭险是：缺乏严格隘的预算执行授权板审批制度，可能吧导致预算执行随胺意；预算审批权艾限及程序混乱，蔼可能导致越权审鞍批、重复审批，肮降低预算执行效霸率和严肃性；预扮算执行过程中缺巴乏有效监控，可佰能导致预算执行盎不力，预算目标熬难以实现；缺乏搬健全有效的预算罢反馈和报告体系耙，可能导致预算捌执行情况不能及袄时反馈和沟通，板预算差异得不到哀及时分析，预算盎监控难以发挥作埃用。俺主要控制措扳施：叭第一，加强搬资金收付业务的扮预算控制，及时板组织资金收入，胺严格控制资金支拌付，调节资金收扳付平衡，防范支哀付风险。疤第二，严格伴资金支付业务的肮审批控制，及时捌制止不符合预算柏目标的经济行为吧，确保各项

27、业务唉和活动都在授权艾的范围内运行。哀企业应当就涉及罢资金支付的预算板内事项、超预算哎事项、预算外事芭项建立规范的授背权批准制度和程拔序，避免越权审翱批、违规审批、坝重复审批现象的爱发生。对于预算伴内非常规或金额跋重大事项，应经艾过较高的授权批碍准层（如总经理拌）审批。对于超爸预算或预算外事佰项，应当实行严败格、特殊的审批岸程序，一般须报背经总经理办公会巴或类似权力机构绊审批；金额重大绊的，还应报经预矮算管理委员会或袄董事会审批。预胺算执行单位提出昂超预算或预算外跋资金支付申请，绊应当提供有关发罢生超预算或预算奥外支付的原因、白依据、金额测算按等资料。昂第三，建立啊预算执行实时监跋控制度，及时

28、发阿现和纠正预算执按行中的偏差。确稗保企业办理采购霸与付款、销售与凹收款、成本费用霸、工程项目、对邦外投融资、研究鞍与开发、信息系疤统、人力资源、碍安全环保、资产疤购置与维护等各哀项业务和事项，爸均符合预算要求颁；对于涉及生产暗过程和成本费用扳的，还应严格执癌行相关计划、定扮额、定率标准。把第四，建立背重大预算项目特熬别关注制度。对暗于工程项目、对哎外投融资等重大拜预算项目，企业瓣应当密切跟踪其傲实施进度和完成扮情况，实行严格案监控。对于重大暗的关键性预算指盎标，也要密切跟扳踪、检查。佰第五，建立傲预算执行情况预斑警机制，科学选奥择预警指标，合白理确定预警范围爸，及时发出预警叭信号，积极采取案

29、应对措施。有条懊件的企业，应当叭推进和实施预算百管理的信息化，稗通过现代电子信伴息技术手段控制哀和监控预算执行捌，提高预警与应暗对水平。俺第六，建立盎健全预算执行情白况内部反馈和报隘告制度，确保预皑算执行信息传输挨及时、畅通、有背效。预算管理工扳作机构应当加强案与各预算执行单癌位的沟通，运用斑财务信息和其他碍相关资料监控预暗算执行情况，采绊用恰当方式及时办向预算管理委员巴会和各预算执行拜单位报告、反馈唉预算执行进度、安执行差异及其对拌预算目标的影响摆，促进企业全面澳预算目标的实现澳。吧（六）预算板分析哀预算分析环坝节的主要风险是班：预算分析不正把确、不科学、不阿及时，可能削弱笆预算执行控制的耙

30、效果，或可能导芭致预算考评不客把观、不公平；对跋预算差异原因的般解决措施不得力笆，可能导致预算扮分析形同虚设。鞍主要控制措翱施：白第一，企业翱预算管理工作机白构和各预算执行般单位应当建立预氨算执行情况分析鞍制度，定期召开坝预算执行分析会盎议，通报预算执芭行情况，研究、搬解决预算执行中办存在的问题，认笆真分析原因，提柏出改进措施。按第二，企业隘应当加强对预算傲分析流程和方法奥的控制，确保预熬算分析结果准确爱、合理。预算分捌析流程一般包括拌确定分析对象、霸收集资料、确定伴差异及分析原因隘、提出措施及反扒馈报告等环节。叭企业分析预算执拜行情况，应当充坝分收集有关财务耙、业务、市场、叭技术、政策、法盎

31、律等方面的信息绊资料，根据不同瓣情况分别采用比八率分析、比较分盎析、因素分析等袄方法，从定量与颁定性两个层面充安分反映预算执行癌单位的现状、发挨展趋势及其存在安的潜力。罢第三，企业摆应当采取恰当措柏施处理预算执行版偏差。企业应针柏对造成预算差异扳的不同原因采取肮不同的处理措施把：因内部执行导疤致的预算差异，稗应分清责任归属霸，与预算考评和哎奖惩挂钩，并将白责任单位或责任斑人的改进措施的跋实际执行效果纳叭入业绩考核；因邦外部环境变化导案致的预算差异，瓣应分析该变化是唉否长期影响企业瓣发展战略的实施佰，并作为下期预耙算编制的影响因昂素。佰（七）预算拜调整肮预算调整环安节的主要风险是哀：预算调整依据

32、安不充分、方案不懊合理、审批程序斑不严格，可能导摆致预算调整随意版、频繁，预算失败去严肃性和“硬斑约束”。傲主要控制措安施：蔼第一，明确败预算调整条件。把由于市场环境、柏国家政策或不可按抗力等客观因素跋，导致预算执行俺发生重大差异确袄需调整预算的，拌应当履行严格的背审批程序。企业斑应当在有关预算凹管理制度中明确柏规定预算调整的懊条件。版第二，强化氨预算调整原则。昂一是预算调整应芭当符合企业发展奥战略、年度经营绊目标和现实状况捌，重点放在预算凹执行中出现的重班要的、非正常的拜、不符合常规的皑关键性差异方面八；二是预算调整艾方案应当客观、盎合理、可行，在碍经济上能够实现哀最优化；三是预拌算调整应当

33、谨慎耙，调整频率应予熬以严格控制，年捌度调整次数应尽跋量少。唉第三，规范扳预算调整程序，暗严格审批。调整摆预算一般由预算扒执行单位逐级向矮预算管理委员会班提出书面申请，般详细说明预算调叭整理由、调整建靶议方案、调整前隘后预算指标的比把较、调整后预算班指标可能对企业哀预算总目标的影伴响等内容。预算胺管理工作机构应蔼当对预算执行单芭位提交的预算调按整报告进行审核疤分析，集中编制胺企业年度预算调俺整方案，提交预扳算管理委员会。把预算管理委员会拜应当对年度预算挨调整方案进行审皑议，根据预算调安整事项性质或预白算调整金额的不班同，根据授权进巴行审批，或提交皑原预算审批机构暗审议批准，然后艾下达执行。企业

34、袄预算管理委员会靶或董事会审批预百算调整方案时，佰应当依据预算调颁整条件，并考虑爸预算调整原则严绊格把关，对于不暗符合预算调整条挨件的，坚决予以八否决；对于预算艾调整方案欠妥的八，应当协调有关岸部门和单位研究扳改进方案，并责柏成预算管理工作哀机构予以修改后敖再履行审批程序蔼。半（八）预算隘考核凹预算考核环昂节的主要风险是爸：预算考核不严奥格、不合理、不把到位，可能导致袄预算目标难以实懊现、预算管理流傲于形式。其中，邦预算考核是否合搬理受到考核主体百和对象的界定是八否合理、考核指稗标是否科学、考安核过程是否公开摆透明、考核结果扒是否客观公正、袄奖惩措施是否公疤平合理且能够落巴实等因素的影响稗。伴