《企业会计准则-投资》指南4

1、蔼企业会计准则坝搬投资指南唉 4 罢-昂-澳-埃-背-霸-埃-把-安-懊-哎-扳-颁四、长期债澳券投资举例爱例盎10扳：暗Y巴企业扳1995般年昂1盎月啊3岸日购入安B懊企业斑1995坝年按1埃月胺1拜日发行的五年期斑债券，票面利率懊12岸，债券面值敖1000隘元，企业按拔1050罢元的价格购入瓣80俺张，另支付有关胺税费稗400啊元（因金额较小哀，直接计入当期爸损益）。该债券盎每年付息一次，澳最后一年还本金扮并付最后一次利靶息。假设班Y岸企业按年计算利胺息，斑Y扒企业计提利息并佰分别按实际利率胺法和直线法摊销盎溢价的会计处理安如下：伴（绊1白）投资时：坝初始投资成隘本（吧80懊挨1050罢）

2、埃84000邦减：债券面吧值（啊80挨捌1000瓣）碍80000按债券溢敖价拜4000班（澳2拌）购入债券时的罢会计分录：癌借：长期债皑权投资翱办债券投资（面值澳）背80000搬败癌埃债券投资（溢价凹）肮4000岸投资收鞍益氨熬长期债券费用摊按销颁400蔼贷：银行跋存款按84400昂（扳3胺）年度终了计算板利息并摊销溢价哀：哀捌叭按实际利率法计跋算：哎实际利率法碍在计算实际利率袄时，如为分期收摆取利息，到期一霸次收回本金和最鞍后一期利息的，案应当根据敖“拌债券面值债券班溢价（或减去债昂券折价）债券哀到期应收本金的傲贴现值各期收挨取的债券利息的哀贴现值安”挨，并采用癌“笆插入法稗”叭计算得出。白

3、根据上述公板式，先按霸10袄的利率测试：艾氨80000败案0.62092绊1靶半9600版搬3.79078吧7=86065稗疤84000爸（注跋1伴）埃（注按1吧：扮0.62092拌1盎是根据拜“办期终瓣1吧元的现值表巴”坝查得的扒5袄年后收取的坝1蔼元按奥10霸利率贴现的贴矮现值；癌3.79078埃7昂是根据皑“板年金爸1坝元的现值表邦”叭查得的隘5肮年中每年收取的暗1爱元按颁10碍的利率贴现的蔼贴现值。）熬靶扒再按八11扮的利率测试：吧皑80000盎坝0.59345般1叭伴9600巴百3.69589霸7=82957皑伴84000柏（注哀2佰）肮（注摆2奥：巴0.59345暗1扒是根据岸“挨

4、期终熬1斑元的现值表伴”八查得的拔5柏年后收取的疤1翱元按挨11挨利率贴现的贴坝现值；拔3.69589矮7胺是根据颁“凹年金稗1摆元的现值表霸”佰查得的安5熬年中每年收取的败1靶元按安11罢的利率贴现的摆贴现值。）皑根据插入法埃计算实际利率绊=10百（案11跋鞍10伴）稗岸（板86065肮昂84000隘）挨凹（吧86065背颁82957扮）肮=10.66俺板注：按照上挨述公式计算的金隘额应为败8632暗元（拌80974邦蔼10.66瓣），差额安6芭元（碍8632芭隘8626啊），这是由于计办算时小数点保留爸位数造成的，在爸最后一年调整。霸各年会计分氨录如下：凹暗1995癌年瓣12把月安31翱日

5、：岸借：应收利爸息案9600坝贷：投资艾收益岸拜债券利息收入百8954版长期版债权投资盎背债券投资（溢价扮）氨646罢版1996胺年佰12熬月皑31摆日：按借：应收利袄息懊9600澳贷：投资百收益熬败债券利息收入般8886板长期蔼债权投资伴拌债券投资（溢价埃）唉714耙拜1997柏年敖12安月办31斑日：哎借：应收利案息疤9600矮贷：投资罢收益稗昂债券利息收入八8809颁长期白债权投资翱搬债券投资（溢价隘）俺791隘奥1998拌年啊12板月阿31岸日：哀借：应收利板息矮9600矮贷：投资瓣收益阿拜债券利息收入傲8725扮长期埃债权投资蔼跋债券投资（溢价翱）碍875昂哎1999靶年懊12肮月隘

6、31癌日：皑借：应收利般息扳9600瓣贷：投资笆收益啊奥债券利息收入八8626傲长期澳债权投资盎班债券投资（溢价凹）凹974巴（蔼3绊）按直线法计算奥：背会计分录如摆下（每年相同）败：安借：应收利班息唉9600般贷：投资碍收益办霸债券利息收入岸8800肮长期颁债权投资熬肮债券投资（溢价拔）巴800阿（盎4版）各年收到债券背利息（除最后一阿次付息外）：班借：银行存氨款傲9600稗贷：应收斑利息埃9600隘（氨5白）到期还本共收扒到最后一次利息跋：昂借：银行存颁款板89600稗贷：长期岸债权投资板挨债券投资（面值拜）昂80000哀应收敖利息挨9600稗五、长期股斑权投资举例办（一）成本扒法八例啊1

7、1蔼：坝B瓣企业安1996岸年翱4啊月搬12案日购入按C阿公司股份蔼50000挨股，每股价格邦12.12疤元，另支付相关靶税费矮32000邦元，八B笆企业购入挨C芭公司股份占柏C翱公司有表决权资坝本的捌3芭，并准备长期哎持有。扒C懊公司于稗1996暗年斑5昂月摆2安日宣告分派按1995邦直度的现金股利傲，每股皑0.2跋元，稗奥B暗企业的会计处理叭如下：澳（版1拔）计算初始投资百成本：疤成交价（哎50000拌埃12.12哀）傲606000颁加：税费懊3200败初始投资成爸本霸609200笆（按2爸）购入时的会计岸分录：鞍借：长期股哀权投资哎C罢公司艾609200哎贷：银行芭存款傲609200柏（

8、百3挨）背C挨公司宣告分派股盎利：爱借：应收股把利（罢50000爱袄0.2扳）扳10000熬贷：长期般股权投资扳C办公司拌10000暗（注）皑（注：在我败国，当年实现的扮盈余一般于下年敖度一次发放股利耙。本例中，啊B癌企业敖1996般年搬4艾月百2吧日购入唉C板公司股票，柏C阿公司于半5挨月白2叭日宣告分派罢1995癌年度的现金股利胺，这部分股利实摆质上是由投资以按前年度的盈余分板配得来的，故不佰作为当期的投资敖收益，而应当冲绊减初始投资成本胺。）耙例颁12坝：假设啊C矮公司芭1997安年矮4昂月版25挨日宣告以巴3碍月罢1耙日为基准日，分扒派每股现金股利扮2.5碍元，如果百C奥公司邦1996

9、斑年度每股盈余矮2案元，其他资料如绊例哀11爱，则埃B敖企业的会计处理按如下：办（翱1耙）芭B爸企业癌1996摆年度所持股票应摆享有的每股盈余百=1996瓣年度每股盈余巴2摆元瓣稗当年投资持有啊月份（昂9暗）全年月份（巴12敖）翱=.5熬（元）（注）跋（注：长期敖股票投资采用成埃本法核算，应以把被投资单位宣告爱分配的利润或现岸金股利时，确认罢为当期投资收益绊。但在本例中，半所分派的现金股百利超过当年每股班盈余，其超过部安分视为清算股利伴，作为初始投资安成本的收回，冲百减初始投资成本盎，而不确认为投氨资收益。）罢（芭2阿）疤C芭公司分派现金股敖利应冲减的初始扒投资成本袄=把（办2.5捌扳1.5安

10、）扮把50000=5碍0000坝（元）哎（鞍3癌）投资收益凹=1.5凹坝50000=7哎5000爱（元）拌（败4背）会计分录：稗借：应收股芭利搬C哀公司（佰2.5柏癌50000八）罢125000暗贷：长期按股权投资叭C背公司唉50000捌投资敖收益肮搬股利收入案75000霸（二）权益奥法巴例爱13靶：白A疤企业于摆1996翱年把4斑月胺1哀日以胺480000拔元投资哀B安企业普通股，占般B傲企业普通股的挨20案，按B百企业绊1996澳年度所有者权益吧变动如下（单位班：元）：白扮A胺企业按权益法核挨算对哀B袄企业的投资：安（邦1罢）投资时奥B拜企业所有者权益安=900000敖奥100000笆般4

11、00000阿佰100000罢埃100000颁暗100000=盎1500000吧（元）艾（笆2拜）按A碍企业应享有昂B袄企业所有者权益岸的份额拌=150000蔼0皑白20皑败=300笆000八（元）昂（矮3鞍）投资成本与应疤享有跋B哎企业所有者权益耙份额的差额挨=480000懊昂300000=佰180000百（元）艾（傲4熬）会计分录：半借：长期股敖权投资败B扳企业（投资成本癌）摆480000碍贷：银行霸存款奥480000白借：长期股柏权投资盎B袄企业（股权投资蔼差额）佰180000爸贷：长期哎股权投资哀B般企业（投资成本霸）胺180000暗（颁5笆）上述股权投资斑差额假设按绊10叭年摊销，每年

12、摊八销爱18000捌元，拌1996爱年应摊销疤13500凹元：氨借：投资收碍益阿奥股权投资差额摊挨销跋13500安贷：长期伴股权投资白B碍企业（股权投资皑差额）案13500稗例扮14般：霸X巴企业熬1995芭年敖1案月扒2捌日向伴H板企业投出如下资版产（单位：元）摆：哎安X稗企业的投资占霸H白企业有表决权资昂本的佰70邦，其投资成本半与应享有傲H懊企业所有者权益岸份额相等。爱1995拜年捌H氨企业全年实现净斑利润叭550000俺元；肮1996扒年拔2爸月份宣告分派现胺金股利败350000爸元；暗1996颁年隘H跋企业全年净亏损拜2100000板元；爸1997坝年颁H坝企业全年实现净癌利润哀85

13、0000八元。根据资料（跋不考虑相关税费办），隘X艾企业的会计处理版如下：奥（班1般）投资时：碍借：长期股袄权投资柏H鞍企业（投资成本版）靶900000氨累计折扒旧艾200000霸贷：固定白资产拔950000碍无形拌资产胺埃土地使用权敖150000瓣（蔼2氨）霸1995凹年懊12傲月芭31皑日：伴借：长期股拌权投资班H叭企业（损益调整霸）（笆550000澳吧70癌）背385000矮贷：投资阿收益熬稗股权投资收益阿385000俺（按3背）翱1995熬年末绊“唉长期股权投资版H敖企业霸”绊科目的账面余额皑=900000胺熬385000=鞍1285000半（元）邦（埃4爱）芭1996拔年宣告分派股利

14、邦：翱借：应收股版利熬H矮企业（疤350000艾挨70挨）拜245000瓣贷：长期岸股权投资艾扒H岸企业（损益调整澳）百245000鞍宣告分派股埃利后白“霸长期股权投资搬H蔼企业岸”巴科目的账面余额翱=128500耙0佰盎245000=绊1040000埃（元）傲（半5俺）昂1996懊年办12皑月般31伴日：办可减少皑“叭长期股权投资蔼H瓣企业暗”爸账面价值的金额背为背1040000吧（注）案借：投资收扳益叭疤股权投资损失哎1040000佰贷：长期埃股权投资稗H扒企业（损益调整翱）凹1040000柏注：通常坝情况下，长期股败权投资的账面价扳值减记至零为限疤。备查登记中应哀当记录未减记长白期股权投

15、资的金办额为百430000八元（隘2100000靶班70隘般1040白000扒）伴（芭6扳）哎1996靶年班12阿月傲31霸日邦“佰长期股权投资疤H肮企业啊”凹科目的账面余额案为零。绊（瓣7昂）澳1997叭年碍12肮月埃31罢日：瓣可恢复奥“埃长期股权投资奥H隘企业爸”百科目账面价值八=850000啊半70芭敖430000=背165000翱（元）翱借：长期股跋权投资翱H八企业（损益调整颁）半165000碍贷：投资俺收益蔼罢股权投资收益瓣165000吧例懊15摆：凹A肮企业于拜1997懊年蔼1巴月俺2挨日以啊520000吧元购入傲B埃企业实际发行在瓣外股数的袄10奥，另支付啊2000奥元税费等相

16、关费碍用，艾A耙企业采用成本法唉核算此项投资。艾1997盎年碍5半月耙2肮日扮B霸企业宣告分派现碍金股利。斑A傲企业可获得现金拌股利叭40000板元。澳1997肮年笆7胺月稗2按日隘A哀企业再以柏1800000霸元购入暗B鞍企业实际发行在捌外股数的案25埃，另支付蔼9000拔元税费等相关费伴用。至此持股比盎例达俺35氨，改用权益法败核算此项投资。哀如果办1997傲年盎1捌月俺1皑日氨B哎企业所有者权益案合计为蔼4500000版元，分派的现金百股利为埃400000疤元；佰1997唉年度净利润为办600000案元，其中，敖1皑俺6扮月份实现净利润埃为坝300000熬元。扮A暗企业和啊B芭企业的所得

17、税税鞍率均为耙33佰，股权投资差爱额按凹10唉年摊销（不考虑阿追溯调整时股权般投资差额的摊销氨对所得税的影响扒）。澳A斑企业的会计处理扮如下：敖（叭1昂）拔1997爱年袄1熬月办1稗日投资时：捌借：长期股阿权投资肮B皑企业（矮520000坝耙2000蔼）半522000啊贷：银行板存款拔522000叭（佰2罢）把1997碍年宣告分派股利胺：埃借：应收股翱利叭40000熬贷：长期坝股权投资隘B盎企业班40000唉（碍3拌）柏1997凹年安7埃月耙2芭日再次投资时：板第一，对原胺按成本法核算的芭对凹B背企业投资采用追瓣溯调整法，调整把原投资的账面价伴值昂癌1997搬年投资时产生的唉股权投资差额奥=5

18、22000佰（拜4500000班叭10吧）拔=72000碍（元）皑蔼1997皑年碍1安按6背月份应摊销的股白权投资差额耙=72000败背10懊斑2=3600矮（元）颁罢1997板年矮1把隘6瓣月份应确认的投败资收益伴=300000碍吧10搬挨=30000白（元）矮成本法改为瓣权益法的累积影般响数班=30000版胺3600=26斑400案（元）胺借：长期股稗权投资百B俺企业（投资成本瓣）爱410000百翱傲B傲企业（股权投资瓣差额）耙68400隘罢疤B把企业（损益调整白）哀30000板贷：长期扳股权投资把B鞍企业巴482000澳利润柏分配般办未分配利润版26400胺第二，追加半投资肮借：长期股捌

19、权投资艾懊B岸企业（投资成本扮）（板1800000疤碍9000胺）案1809000百贷：银行氨存款暗1809000隘（靶4稗）计算再次投资办的股权投资差额扒：邦股权投资差爱额跋=180900瓣0败（敖4500000哎凹400000笆佰300000岸）把安25摆摆搬=180900笆0疤癌1100000蔼=709000矮（元）凹借：长期股版权投资皑B埃企业（股权投资安差额）胺709000皑贷：长期哎股权投资啊B袄企业（投资成本碍）耙709000岸股权投资差艾额按扮10氨年摊销，由于爸1997伴年扳16笆月份已经摊销了埃6傲个月，尚可摊销啊年限为爸9.5哎年，为安114岸个月。懊唉1997拜年扮7扒

20、板12败月份应摊销额绊=拌（摆68400爱颁709000隘）拔背114懊澳6=77740稗0按袄114翱跋6=40916唉（元）熬借：投资收拌益案叭股权投资差额摊艾销皑40916疤贷：长期哀股权投资佰B氨企业（股权投资搬差额）八40916扳（癌5哎）计算稗1997扳年昂7搬靶12啊月份应享有的投巴资收益：盎投资收益伴=300000办瓣35班颁=105000巴（元）案借：长期股碍权投资啊B吧企业（损益调整按）袄105000唉贷：投资疤收益扒败股权投资收益暗105000败六、长期投澳资减值胺例拜16背：跋A坝企业拜1997澳年颁1敖月把1柏日对胺B扳企业长期股权投唉资的账面价值为盎450000百元，傲A疤企业持有巴B扒企业的股份为班75000扒股，并按权益法耙核算该项长期股奥权投