个人所得税应纳税额的计算doc35

1、哀个人所得税应纳案税额的计算啊中瑞华恒税务师耙事务所顾仁荣吧 敖依照税法规定的澳适用税率和费用败扣除标准，各项岸所得的应纳税额拜，应分别计算如阿下：傲 摆一、工资、薪金搬所得应纳税额的疤计算扮 肮工资、薪金所得昂应纳税额的计算傲公式为：办 版应纳税额应纳拜税所得额拜胺适用税率速算罢扣除数挨 版（每月收入额扮哀800昂元或跋000鞍元）扮懊适用税率速算柏扣除数埃 板这里需要说明的巴是：由于工资、翱薪金所得在计算盎应纳个人所得额昂时，适用的是超挨额累进税率，所败以，计算比较烦肮锁。运用速算扣笆除数计算法，可芭以简化计算过程扳。速算扣除数是半指在采用超额累背进税率征税的情俺况下，根据超额岸累进税率表

2、中划吧分的应纳税所得皑额级距和税率，扒先用全额累进方叭法计算出税额，碍再减去超额累进巴方法计算的应征扳税额以后的差额百。当超额累进税白率表中的级距和板税率确定以后，耙各级速算扣除数阿也固定不变，成氨为计算应纳税额白时的常数。白 半工资、薪金所得霸适用的速算扣除懊数见表。百 鞍例瓣1巴：某纳税人月薪邦3500埃元，该纳税人不爸适用附加减除费案用的规定。计算氨其月应纳个人所百得税税额。傲 唉（艾1盎）应纳税所得额敖伴350080熬0盎氨2700澳（元）百 笆（绊2碍）应纳税额肮270015八肮邦125芭熬280吧（元）啊 啊例癌2靶：某外商投资企埃业中工作的美国癌专家（假设为非靶居民纳税人），扮2

3、000般年伴5肮月份取得由该企瓣业发放的工资收唉入班10000傲元人民币。请计八算其应纳个人所般得税税额。罢 叭（熬1昂）应纳税所得额败盎10000隘（笆800跋十案3200柏）叭6000坝（元）阿 懊（颁2巴）应纳税额伴600020罢靶背375爸办825傲（元）暗 拌二、个体工商户笆的生产、经营所安得应纳税额的计俺算案 笆个体工商户的生鞍产、经营所得应熬纳税额的计算公奥式为：俺 阿应纳税额应纳暗税所得额奥扳适用税率捌吧速算扣除数埃 懊或（全年收入坝总额捌隘成本、费用以及傲损失）半靶适用税率肮芭速算扣除数皑 澳这里需要指出的背是：唉 爸（一）对个体工唉商户个人所得税稗计算征收的有关澳规定。皑

4、1白个体工商户业霸主的费用扣除标盎准和从业人员的拔工资扣除标准，般由各省、自治区扒、直辖市地方税拌务机关确定。个熬体工商户在生产绊、经营期间借款爱的利息支出，凡办有合法证明的，昂不高于按金融机唉构同类、同期贷岸款利率计算的数啊额的部分，准予敖扣除。罢 2芭个体工商户或靶个人专营种植业艾、养殖业、饲养拔业、捕捞业，其班经营项目属于农澳业税（包括农业拜特产税，下同）霸、牧业税征税范背围并已征收了农袄业税、牧业税的绊，不再计算征收啊个人所得税；不拌属于农业税、牧凹业税征税范围的碍，应对其所得计袄征个人所得税。摆兼营上述四业并颁且四业的所得单懊独核算的，比照败上述原则办理，熬对属于征收个人翱所得税的，

5、应与扳其他行业的生产岸、经营所得合并挨计征个人所得税挨；对于四业的所搬得不能单独核算哀的，应就其全部扳所得计征个人所八得税。背 3绊个体工商户和肮从事生产、经营暗的个人，取得与跋生产、经营活动俺无关的各项应税俺所得，应分别适凹用各应税项目的袄规定计算征收个斑人所得税。八 奥（二）个体工商拔户的生产、经营瓣所得适用的速算按扣除数见表 坝 奥对个人独资企业安和合伙企业生产白经营所得，其个皑人所得税应纳税爱额的计算有以下笆两种办法：疤 柏第一种：查账征百税。办 百凡实行查账征税瓣办法的，生产经安营所得按照个蔼体工商户个人所芭得税计税办法（按试行）的规定敖确定。但下列项昂目的扣除依照以隘下规定执行：凹

6、 1唉投资者的扣除哎标淮，由各省、碍自治区、直辖市绊地方税务局参照挨个人所得税法靶“皑工资、薪金所得巴”碍项目的费用扣除叭标准确定。投资吧者的工资不得在埃税前扣除。坝 2白企业从业人员碍的工资支出按标俺准在税前扣除，俺具体标准由各省伴、自治区、直辖哎市地方税务局参傲照企业所得税计胺税工资标准确定拌。罢 3啊投资者及其家吧庭发生的生活费芭用不允许在税前颁扣除。投资者及背其家庭发生的生阿活费用与企业生版产经营费用混合叭在一起，并且难唉以划分的，全部扮视为投资者个人岸及其家庭发生的哎生活费用，不允爸许在税前扣除。哎 4办企业生产经营澳和投资者及其家绊庭生活共用的固癌定资产，难以划扒分的，由主管税疤务

7、机关根据企业败的生产经营类型跋、规模等具体情扳况，核定准予在矮税前扣除的折旧蔼费用的数额或比瓣例。唉 5矮企业实际发生皑的工会经费、职疤工福利费、职工笆教育经费分别在鞍其计税工资总额胺的癌2搬、板14凹、班1扒柏5肮的标准内据实唉扣除。鞍 皑 6半企业每一纳税巴年度发生的广告袄和业务宣传费用皑不超过当年销售斑（营业）收入蔼2佰的部分，可据岸实扣除超过部分袄可无限期向以后版的纳税年度结转安。哎 7皑企业每一纳税扮年度发生的与其奥生产经营业务直奥接相关的业务招霸待费，在以下规挨定比例范围内，案可据实扣除：全半年销售（营业）般收入净额在扳1500颁万元及其以下的艾，不超过全年销爱售（营业）收入罢净额

8、的熬5案；全年销售（营百业）收入净额超班过懊1500癌万元的，不超过懊该部分的案3半。笆 8半企业计提的各昂种准备金不得扣爸除。笆 9皑投资者兴办两艾个或两个以上企半业，并且企业性案质全部是独资的版，年度终了后，蔼汇算清缴时，应俺纳税款的计算按氨以下方法进行：颁汇总其投资兴办拜的所有企业的经奥营所得作为应纳胺税所得额，以此蔼确定适用税率，傲计算出全年经营败所得的应纳税额邦，再根据每个企碍业的经营所得占耙所有企业经营所拜得的比例，分别袄计算出每个企业俺的应纳税额和应哀补缴税额。计算把公式如下：癌 懊（翱1氨）应纳税所得额哎拜爸各个企业的经营胺所得罢 俺（翱2拜）应纳税额应懊纳税所得额胺爸税率隘板

9、速算扣除数巴 搬（扮3埃）本企业应纳税霸额应纳税额背敖本企业的经营所伴得扮鞍各企业的经营所颁得板 哀（蔼4柏）本企业应朴缴背的税额本企业芭应纳税额拔坝本企业预缴的税澳额稗 第二种癌：核定征收。皑 俺核定征收方式，奥包括定额征收、阿核定应税所得率邦征收以及其他合敖理的征收方式。坝 霸实行核定应税所佰得率征收方式的捌，应纳所得税额拜的计算公式如下拔：癌 爸（瓣1靶）应纳所得税额氨应纳税所得额办皑适用税率把 安（霸2版）应纳税所得额拔收入总额肮埃应税所得率扳 唉或成本费用支巴出额熬案（霸1佰应税所得率）胺氨应税所得率拜 半应税所得率应按拌下表规定的标准拌执行：捌 啊企业经营多业的班，无论其经营项搬目

10、是否单独核算盎，均应根据其主蔼营项目确定其适芭用的应税所得率巴。败 袄 隘实行核定征税的皑投资者，不能享斑受个人所得税的吧优惠政策。埃 胺实行查账征税方版式的个人独资企耙业和合伙企业改鞍为核定征税方式敖后，在查账征税癌方式下认定的年斑度经营亏损未弥捌补完的部分，不哀得再继续弥补。阿 唉三、对企事业单胺位的承包经营、懊承租经营所得应扳纳税额的计算巴 疤对企事业单位的伴承包经营、承租背经营所得，其个柏人所得税应纳税肮额的计算公式为蔼：矮 安应纳税额应纳颁税所得额哎俺适用税率速算隘扣除数扒 把或（纳税年度扮收入总额必要芭费用）坝叭适用税率速算白扣除数斑 挨这里需要说明的靶是：笆 翱（一）对企事业吧单

11、位的承包经营皑、承租经营所得爱，以每一纳税年爸度的收入总额，艾减除必要费用后佰的余额为应纳税疤所得额。扒 鞍在一个纳税年度袄中，承包经营或捌者承租经营期限袄不足一年的，以芭其实际经营期为瓣纳税年度。隘 扒（二）对企事业邦单位的承包经营叭、承租经营所得哎适用的速算扣除疤数，同个体工商胺户的生产、经营吧所得适用的速算氨扣除数。昂 绊例傲3傲：暗2001俺年阿1案月爸1胺日，某个人与事盎业单位签订承包罢合同经营招待所摆，承包期为皑3袄年。板2001拜年招待所实现承按包经营利润艾85000吧元，按合同规定唉承包人每年应从奥承包经营利润中跋上交承包费罢20000八元。计算承包人熬2001袄年应纳个人所得

12、斑税税额。颁 般（艾1柏）年应纳税所得熬额承包经营利叭润霸拜上交费用哎佰每月必要费用扣扒减合计凹 85百000办按20000绊盎800埃盎12隘 55癌400（元）癌 碍（拜2扮）应纳税额年搬应纳税所得额白碍适用税率翱扳速算扣除数拔 55皑400耙暗35一675矮0皑 12稗640（元）阿 熬四、劳务报酬所蔼得应纳税额的计捌算半 捌对劳务报酬所得搬，其个人所得税拔应纳税额的计算袄公式为：哎 （一）绊每次收入不足4坝000元的：板 哎应纳税额应纳白税所得额肮背适用税率八 把或（每次收入靶额扳唉800扮）凹罢20矮靶 （二）百每次收入在40埃00元以上的：碍 鞍应纳税额应纳败税所得额瓣百适用税率瓣

13、 隘每次收入额败爸（巴1按斑20皑）邦靶20捌败 鞍（三）每次收入澳的应纳税所得额班超过爱20000百元的：胺 傲应纳税额应纳氨税所得额奥伴适用税率速算办扣除数般 板或每次收入额氨柏（安1版癌20疤）颁傲适用税率速算拜扣除数稗 哀劳务报酬所得适哀用的速算扣除数扳。绊 办例袄4岸：歌星刘某一次安取得表演收入熬40000扮元，扣除爸20霸的费用后，应昂纳税所得额为氨32000斑元。请计算其应傲纳个人所得税税凹额。笆 班应纳税额每次澳收入额柏瓣（爸1氨肮20唉）半拜适用税率速算般扣除数邦 40癌000敖绊（120）昂颁30200百07600（扒元）啊 坝（四）为纳税人叭代付税款的计算把方法：拜 扮如

14、果单位或个人皑为纳税人代付税敖款的，应当将单摆位或个人支付给暗纳税人的不含税扒支付额（或称纳般税人取得的不含昂税收入额）换算捌为应纳税所得额笆，然后按规定计哀算应代付的个人坝所得税款。计算哀公式为：百 1傲不含税收入额皑不超过板3360拜元的：盎 敖（邦1胺）应纳税所得额拌（不合税收入暗额挨埃800绊）碍班（傲1盎税率）芭 碍（矮2罢）应纳税额应邦纳税所得额半蔼适用税率败 2暗不含税收入额昂超过把3360熬元的：鞍 半（唉1奥）应纳税所得额扒（不含税收蔼入额速算扣除捌数）胺靶（肮120斑）鞍扮俺1跋税率氨懊（败120凹）盎 办或（不合税半收入额佰皑速算扣除数）斑办（绊120埃）敖胺当级换算系数

15、肮 哎（把2胺）应纳税额应把纳税所得额傲八适用税率皑百速算扣除数芭 按上述公式中：公半式叭1叭（傲1捌）和斑2昂（翱1绊）中的税率，是蔼指不含税劳务报罢酬收入所对应的案税率；公式埃1爸（阿2鞍）和白2盎（搬2八）中的税率，是碍指应纳税所得额哀按含税级距所对哎应的税率。拌 癌例把5碍：高级工程师赵扒某为泰华公司进鞍行一项工程设计鞍，按照合同规定矮，公司应支付赵坝某的劳务报酬阿48000搬元，与其报酬相氨关的个人所得税叭由公司代付。不唉考虑其他税收的败情况下，计算公吧司应代付的个人跋所得税税额。伴 矮（疤1搬）代付个人所得坝税的应纳税所得矮额（扒480002案000阿）巴绊（挨120埃）伴暗76摆

16、扳 48安42105（哀元）拜 跋（肮2颁）应代付个人所耙得税扳48421隘拜0530邦埃胺2000安捌12526吧蔼32半（元）奥 昂五、稿酬所得应白纳税额的计算哎 隘稿酬所得应纳税疤额的计算公式为疤：爸 （一）百每次收入不足4氨000元的：爱 斑应纳税额应纳瓣税所得额袄胺适用税率唉跋（扳130翱）胺 板（每次收入额芭扳800班）邦阿20败白斑（氨130斑）稗 （二）安每次收入在40盎00元以上的：拜 肮应纳税额应纳唉税所得额败胺适用税率爸罢（跋130澳）扮 巴每次收入额斑矮（唉120白）懊拌20柏袄氨（扮130疤）靶 挨例袄6颁：某作家取得一佰次未扣除个人所安得税的书稿酬收翱入巴20000

17、笆元，请计算其应罢缴纳的个人所得坝税税额。扮 摆应纳税额应纳傲税所得额叭暗适用税率佰白（把130班）埃 20瓣000皑拔（120）班颁20艾埃（130）氨 22爱40（元）巴 安六、特许权使用懊费所得应纳税额鞍的计算百 艾特许权使用费所背得应纳税额的计办算公式为：拔 （一）般每次收入不足4熬000元的：唉 摆应纳税额应纳巴税所得额懊柏适用税率（每氨次收入额皑靶800把）颁碍20伴扒 （二）板每次收入在40罢00元以上的：佰 佰应纳税额应纳哎税所得额拔碍适用税率每次颁收入额隘爸（百120案）胺背20摆班 版 埃七、利息、股息斑、红利所得应纳癌税额的计算啊 邦利息、股息、红蔼利所得应纳税额昂的计算

18、公式为：敖 芭应纳税额应纳霸税所得额佰盎适用税率每次百收入额啊绊20隘办 半这里需要指出的摆是，对储蓄存款啊利息，啊1999版年芭11盎月半1哎日前是免征个人柏所得税的。根据疤国务院岸1999凹年埃9班月翱30笆日对储蓄存款半利息所得征收个翱人所得税的实施跋办法（以下简胺称实施办法阿）的规定，从中八华人民共和国境班内的储蓄机构取吧得人民币、外币佰储蓄存款利息所凹得的个人，应当鞍缴纳个人所得税白。实施办法稗还规定，储蓄存昂款在办1999捌年挨10埃月澳31啊日前滋生的利息邦所得，不征收个俺人所得税；储蓄颁存款在疤1999皑年摆11傲月隘1芭日后滋生的利息柏所得征收个人所疤得税。败 百例耙7傲：某

19、储户鞍1999白年背1霸月把1澳日存入银行一年胺期定期存款捌50000绊元，年利率为班3百板78翱，存款到期日办即办2000氨年爱1拜月版1傲日把存款全部取熬出。请计算其应按纳税额。唉 （1）搬1999年全年班滋生的利息5叭0000元颁版378l颁890元袄 （2）搬1999年11坝月1日后滋生的把利息l890霸元笆啊12盎昂2315元靶 邦（熬3矮）应纳税额凹31520扳爱63昂（元）胺 隘例啊8啊：某储户于斑1998拜年芭11耙月扒13坝日存入银行一年哎期定期存款跋30000芭元，年利率为皑4昂肮77阿，存款到期日碍即斑1999办年挨11岸月半13哀日把存款全部取翱出。请计算其应巴纳税额。

20、摆 奥（半1暗）应结付的利息扮额扒300004把敖77斑按1431版（元）佰 霸（柏2拜）跋1999板年肮11扒月盎1跋日后滋生的利息叭额摆143136哎012胺挨47.7蔼（元）傲 斑（背3百）应纳税额爱47背拜720唉熬9拜扳54笆（元）吧 扳八、财产租赁所奥得应纳税额的计搬算吧 盎（一）应纳税所碍得额哎 敖财产租赁所得一霸般以个人每次取挨得的收入，定额爱或定率减除规定奥费用后的余额为熬应纳税所得额。佰每次收入不超过办4000罢元，定额减除费埃用罢800阿元；每次收入在绊4000白元以上，定率减爸除奥20案的费用。财产埃租赁所得以傲1盎个月内取得的收懊入为一次。澳 矮在确定财产租赁绊的应纳

21、税所得额哎时，纳税人在出碍租财产过程中缴阿纳的税金和教育哀费附加，可持完袄税（缴款）凭证办，从其财产租赁捌收入中扣除的项班目除了规定费用癌和有关税、费外傲，还准予扣除能安够提供有效、准隘确凭证，证明由懊纳税人负担的该奥出租财产实际开凹支的修缮费用。扒允许扣除的修缮唉费用以每次吧800隘元为限。一次扣柏除不完的，准予摆在下一次继续扣盎除，直到扣完为蔼止。碍 爸个人出租财产取癌得的财产租赁收盎入，在计算缴纳袄个人所得税时，挨应依次扣除以下唉费用：哀 1安财产租赁过程熬中缴纳的税费；耙 2碍由纳税人负担俺的该出租财产实跋际开支的修缮费案用；俺 3罢税法规定的费扒用扣除标准。佰 捌应纳税所得额的靶计算

22、公式为：胺 暗（皑1白）每次（月）收耙入不超过岸4000盎元的：败 肮应纳税所得额啊每次（月）收入哀额一准予扣除项阿目懊佰修缮费用（拔800拜元为限）岸办800挨元百 扮（吧2阿）每次（月）收隘入超过般4000埃元的：傲 阿应纳税所得额霸每次（月）收稗入额稗佰准予扣除项目柏罢修缮费用（熬800搬元为限）扒笆（澳120俺）暗 昂（二）应纳税额版的计算方法笆 扳财产租赁所得适埃用熬20班的比例税率。蔼但对个人按市场按价格出租的居民碍住房取得的所得扮，自澳2001般年瓣1罢月傲1靶日起暂减按百l0叭的税率征收个阿人所得税。其应八纳税额的计算公班式为：埃 拌应纳税额应纳袄税所得额芭捌适用税率罢 笆例拔

23、9搬：刘某于安2002八年扮1搬月将其自有的四蔼间面积为般150吧平方米的房屋出安租给张某全家居板住，租期绊1安年，刘某每月取伴得租金收入吧2500艾元，全年租金收凹入胺30000敖元，计算刘某全肮年租金收入应缴按纳的个人所得税柏。斑 班财产租凭收入以哎每月内取得的收翱入为一次。因此坝，刘某每月及全般年应纳税额为：熬 案（叭1坝）每月应纳税额肮=皑（敖2500-80啊0捌）癌艾10%=170凹元邦 吧（碍2半）全年应纳税额艾=17012埃=2040按元皑 办本例在计算个人霸所得税时未考虑笆其他税、费。如霸果对租金收入计百征营业税、城市矮维护建设税、房安产税和教育附加白等。还应将其从颁税前的收入

24、中先拔扣除后才计算应罢缴纳的个人所得傲税。伴 挨假定上例中，当按年吧2阿月份因下水道堵扒塞找人修理，发叭生修理费用佰500败元，有维修部门扳的正式收据。则版2矮月份和全年的应百纳税额为：霸 版（暗1奥）胺2拜月份应纳税额矮=袄（唉2500版捌500扮吧800叭）盎懊10%=120艾 蔼（罢2鞍）全年应纳税额八=17011背+120=19稗90澳元癌 啊在实际征税过程肮中，有时会出现埃财产租凭所得的哀纳税人不明确的爱情况。对此，在耙确定财产租赁所矮得纳税人时，应氨以产权凭证为依斑据，无产权凭证斑的，由主管税务拜机关根据实际情搬况确定纳税人。昂如果产权所有人艾死亡，在未办理翱产权继承手续期叭间，该

25、财产出租啊且有租金收入的傲，以领取租金收隘入的个人为纳税肮人。耙 扒九、财产转让所盎得应纳税额的计疤算按 摆财产转让所得应巴纳税额的计算公扳式为：敖 安应纳税额应纳拜税所得额百叭适用税率芭 懊（收入总额邦啊财产原值巴板合理税费）哎柏20氨傲 扳 爸例翱l0瓣：某人建房一栋颁，造价拜36000埃元，支付费用癌2000凹元。该人转让房爱屋，售价芭60000扳元，在卖房过程碍中按规定支付交昂易费等有关费用澳2500哀元，其应纳个人芭所得税税额的计霸算过程为：癌 伴（瓣1颁）应纳税所得额拔财产转让收入阿挨财产原值昂哀合理费用阿 60肮000一（36芭000十200氨0）一2500皑 19罢500（元）

26、疤 挨（奥2拔）应纳税额俺195002翱0八阿3900白（元）昂 癌十、偶然所得应奥纳税额的计算扒 矮偶然所得应纳税颁额的计算公式为澳：跋 吧应纳税额应纳澳税所得额靶艾适用税率每次敖收入额巴爱20扮跋 叭例胺11霸：陈某在参加商扳场的有奖销售过跋程中，中奖所得胺共计价值般20000拌元。陈某领奖时碍告知商场，从中罢奖收入中拿出熬4000皑元通过教育部门埃向某希望小学捐百赠。按照规定，按计算商场代扣代百缴个人所得税后俺，陈某实际可得袄中奖金额。般 斑（埃1巴）根据税法有关皑规定，陈某的捐办赠额可以全部从肮应纳税所得额中澳扣除（因为矮400020巴000摆绊20哎，小于捐赠扣捌除比例八30芭）；靶

27、 坝（俺2白）应纳税所得额稗偶然所得办阿捐赠额翱200004扳000斑柏16000凹（元）艾 笆（败3爱）应纳税额（即伴商场代扣税款）哎应纳税所得额挨板适用税率皑160002颁0百摆3200跋（元）半 扒（败4叭）陈某实际可得搬金额盎200004唉000320百0哎坝12800拌（元）鞍 罢十一、其他所得扒应纳税额的计算敖 柏其他所得应纳税跋额的计算公式为澳：柏 背应纳税额应纳皑税所得额靶百适用税率每次疤收入额办哀20佰隘 瓣十二、应纳税额佰计算中的几个特邦殊问题搬 扮（一）对在中国耙境内有住所的个哎人一次取得数月扮奖金或年终加薪翱、劳动分红（以扒下简称奖金，不白包括应按月支付岸的奖金）的计算

28、办征税问题霸 柏对上述个人取得唉的奖金，可单独百作为一个月的工邦资、薪金所得计安算纳税。由于对背每月的工资、薪肮金所得计税时已搬按月扣除了费用拜，因此，对上述扳奖金原则上不再耙减除费用，全额哀作为应纳税所得耙额直接按适用税芭率计算应纳税款伴。如果纳税人取凹得奖金而当月的鞍工资、薪金所得懊不足阿800班元的，可将奖金氨收入减除捌“跋当月工资与罢800奥元的差额熬”拜后的余额作为应按纳税所得额，并扳据以计算应纳税癌款。暗 翱例挨12巴：公民马某月工摆资为扳700捌元，年末一次性百领取年终奖金颁2000岸元。请计算这笔般收入的应纳税额佰。扳 瓣该纳税义务人此熬笔奖金应纳税额百应为：半 阿应纳税额（奖

29、凹金收入邦岸当月工资与八800奥元的差额）奥芭适用的税率艾扒速算扣除数爱 爱哎2000疤一（稗800700笆）半澳10艾一拜25耙 19澳00耙盎10一25叭 19澳0跋吧25165（拌元）氨 安（二）对在中国岸境内无住所的个靶人一次取得数月拔奖金或年终加薪扒；劳动分红（以翱下简称奖金，不哎包括应按月支付瓣的奖金）的计算皑征税问题盎 巴对上述个人取得伴的奖金，可单独伴作为一个月的工扳资、薪金所得计版算纳税。由于对靶每月的工资、薪颁金所得计税时已盎按月扣除了费用叭，因此，对上述伴奖金不再减除费熬用，全额作为应办纳税所得额直接拜按适用税率计算柏应纳税款，并且啊不再按居住天数伴进行划分计算。般上述个

30、人应在取八得奖金月份的次爸月阿7笆日内申报纳税。斑但有一种特殊情阿况，即：在中国吧境内无住所的个艾人在担任境外企罢业职务的同时，败兼任该外国企业昂在华机构的职务碍，但并不实际或扒不经常到华履行板该在华机构职务皑，对其一次取得蔼的数月奖金中属拔于全月未在华的唉月份奖金，依照笆劳务发生地原则柏，可不作为来源吧于中国境内的奖胺金收入计算纳税拔。瓣 阿（三）特定行业拔职工取得的工资扒、薪金所得的计袄税问题碍 芭为了照顾采掘业扳、远洋运输业、背远洋捕捞业因季半节、产量等因素百的影响，职工的碍工资、薪金收入班呈现较大幅度波敖动的实际情况，笆对这三个特定行斑业的职工取得的罢工资、薪金所得败，可按月预缴，扮年

31、度终了后隘30柏日内，合计其全扒年工资、薪金所跋得，再按哎12盎个月平均并计算百实际应纳的税款案，多退少补。用把公式表示为：傲 袄应纳所得税额邦（全年工资、扳薪金收入办鞍12把费用扣除标准）隘安税率皑跋速算扣除数昂斑12俺 笆例氨13袄：某纳税义务人矮是煤矿采掘工人爱，其一纳税年度矮各月工资收入、百预缴税款情况见罢下表（已按月预耙缴个人所得税款啊共盎190昂元）。请计算其把应缴（或退）税挨款额。癌 阿该纳税义务人全坝年应纳税额应为拜：斑 白（巴118001笆2800岸）扒芭税率阿瓣速算扣除数艾艾12斑 氨（邦983.33把800袄）疤败税率办矮速算扣除数搬般12奥 （1熬83.33罢阿5柏芭0

32、）碍霸12110（懊元）般 板由于以前按月预跋缴的税款共为蔼190暗元，故税务机关按应向该纳税义务版人退税班80昂元。凹 埃（四）关于个人癌取得公务交通、癌通讯补贴收入征佰税问题八 办个人因公务用车坝和通讯制度改革白而取得的公务用版车、通讯补贴收半入，扣除一定标埃准的公务费用后芭，按照暗“隘工资、薪金颁”按所得项目计征个稗人所得税。按月背发放的，并入当板月岸“百工资、薪金敖”扮所得计征个人所挨得税；不按月发阿放的，分解到所熬属月份并与该月白份拜“暗工资、薪金岸”昂所得合并后计征昂个人所得税。扮 拜公务费用的扣除懊标准，由省级地艾方税务局根据纳扳税人公务交通、肮通讯费用的实际傲发生情况调查测白算

33、，报经省级人癌民政府批准后确按定，并报国家税拜务总局备案。拜 肮（五）关于失业哎保险费（金）征白税问题斑 暗城镇企业事业单般位及其职工个人摆按照失业保险矮条例规定的比巴例，实际缴付的翱失业保险费，均翱不计入职工个人胺当期的工资、薪版金收入，免予征拜收个人所得税；伴超过失业保险按条例规定的比扒例缴付失业保险唉费的，应将其超板过规定比例缴付百的部分计入职工颁个人当期的工资疤薪金收入，依法版计征个人所得税邦。凹 颁具备失业保险挨条例规定条件办的失业人员，领案取的失业保险金罢，免予征收个人斑所得税。碍 氨（六）关于企业叭改组改制过程中绊个人取得的量化扒资产征税问题柏 罢对职工个人以股按份形式取得的仅稗

34、作为分红依据，矮不拥有所有权的背企业量化资产，办不征收个人所得岸税。爸 扮对职工个人以股按份形式取得的拥安有所有权的企业鞍量化资产，暂缓绊征收个人所得税挨；待个人将股份氨转让时，就其转办让收入额，减除拜个人取得该股份鞍时实际支付的费哎用支出和合理转拜让费用后的余额八，按奥“霸财产转让所得稗”颁项目计征个人所败得税。扒 凹对职工个人以股奥份形式取得的企翱业量化资产参与奥企业分配而获得阿的股息、红利，摆应按疤“奥利息、股息、红胺利啊”摆项目征收个人所啊得税。霸 版（七）关于个人瓣因与用人单位解挨除劳动关系而取疤得的一次性补偿爱收入征免税问题盎 1吧个人因与用人柏单位解除劳动关皑系而取得的一次敖性补

35、偿收入（包拔括用人单位发放佰的经济补偿金、邦生活补助费和其罢他补助费用），拔其收入在当地上扮年职工平均工资扮3稗倍数额以内的部败分，免征个人所案得税；超过的部癌分按照国家税啊务总局关于个人八因解除劳动合同氨取得经济补偿金胺征收个人所得税胺问题的通知的皑有关规定，计算吧征收个人所得税八。懊 拌 2碍个人领取一次敖性补偿收入时，靶按照国家和地方凹政府规定的比例岸实际缴纳的住房伴公积金、医疗保叭险费、基本养老埃保险费、失业保捌险费可以计征其傲一次性补偿收入拜的个人所得税时爸予以扣除。靶 3罢企业按照国家百有关法律规定宣把告破产，企业职疤工从该破产企业版取得的一次性安唉置收入，免征个百人所得税。笆 凹

36、（八）在外商投案资企业、外国企拔业和外国驻华机吧构工作的中方人伴员取得的工资、芭薪金所得的征税八问题爱 1吧在外商投资企挨业、外国企业和搬外国驻华机构工伴作的中方人员取把得的工资、薪金伴收入，凡是由雇笆佣，单位和派遣疤单位分别支付的办，支付单位应按安税法规定代扣代唉缴个人所得税。罢同时，按税法规斑定，纳税义务人哀应以每月全部工疤资、薪金收入减捌除规定费用后的叭余额为应纳税所阿得额。为了有利疤于征管，对雇佣败单位和派遣单位傲分别支付工资、八薪金的，采取由案支付者中的一方懊减除费用的方法扒，即只由雇佣单熬位在支付工资、把薪金时，按税法绊规定减除费用，哎计算扣缴个人所斑得税；派遣单位笆支付的工资、薪

37、把金不再减除费用拜，以支付金额直背接确定适用税率般，计算扣缴个人疤所得税。挨 般上述纳税义务人岸，应持两处支付埃单位提供的原始败明细工资、薪金吧单（书）和完税伴凭证原件，选择按并固定到一地税爱务机关申报每月隘工资、薪金收入盎，汇算清缴其工啊资、薪金收入的跋个人所得税，多搬退少补。具体申胺报期限，由各省鞍、自治区、直辖搬市税务机关确定艾。扒 澳例唉14绊：王某为一外商罢投资企业雇佣的安中方人员，扳2000摆年靶10俺月，该外商投资阿企业支付给王某按的薪金为把7200巴元，同月，王某拜还收到其所在的柏派遣单位发给的懊工资吧900般元。请问：该外案商投资企业、派疤遣单位应如何扣癌缴个人所得税？鞍王某

38、实际应缴纳败的个人所得税为啊多少？版 拜（挨1埃）外商投资企业邦为王某扣缴的个扮人所得税为：暗 挨扣缴税额（每绊月收入额拜800挨）稗哀适用税率速算盎扣除数拔 （7肮200800艾）肮懊20%375拌905元碍 岸（扮2背）派遣单位应为巴王某扣缴的个人把所得税为：爸 埃扣缴税额每月翱收入额把澳适用税率速算案扣除数班 90肮0罢把10%25败65元扳 扒（奥3搬）王某实际应缴罢的个人所得税为芭：凹 斑应纳税额（每伴月收入额捌800巴）岸暗适用税率速算氨扣除数邦 （7昂200900板800）板拜20%375扳1085元跋 奥因此，在王某到安某税务机关申报哀时，还应补缴啊115袄元（芭1085扮元跋

39、905把元稗65矮元）伴 2氨对外商投资企埃业，外国企业和扳外国驻华机构发笆放给中方工作人搬员的工资、薪金跋所得，应全额征背税，但对可以提坝供有效合同或有稗关凭证，能免证摆明其工资、薪金蔼所得的一部分按碍照有关规定上交叭派遣单位的，可捌扣除其实际上交颁的部分，桉其余耙额计征个人所得跋税。罢 盎（九）在中国境盎内无住所的个人败取得工资薪金所版得的征税问题敖 坝依照个人所得敖税法及其实施拜条例和我国对外埃签订的避免双重稗征税协定（以下叭简称税收协定）鞍的有关规定，对靶在中国境内无住佰所的个人由于在百中国境内公司、岸企业、经济组织凹（以下简称中国叭境内企业）或外碍国企业在中国境盎内设立的机构、版场所

40、以及税收协矮定所说常设机构哎（以下简称中国隘境内机构）担任氨职务，或者由于懊受雇或履行合同阿而在中国境内从八事工作，取得的安工资薪金所得应哎分别不同情况确爸定：爸 1盎关于工资、薪碍金所得来源地的班确定。爱 矮根据规定，属于佰来源于中国境内啊的工资薪金所得碍应为个人实际在坝中国境内工作期颁间取得的工资薪八金，即：个人实罢际在中国境内工鞍作期间取得的工半资薪金，不论是澳由中国境内还是半境外企业或个人澳雇主支付的，均拔属来源于中国境胺内的所得；个人癌实际在中国境外耙工作期间取得的岸工资薪金，不论奥是由中国境内还爱是境外企业或个办人雇主支付的，暗均属于来源于中按国境外的所得。昂 2鞍关于在中国境唉内

41、无住所而在一坝个纳税年度中在芭中国境内连续或百累计居住不超过阿90袄日或在税收协定哀规定的期间中在翱中国境内连续或爱累计居住不超过芭183埃日的个人纳税义拌务的确定。澳 暗根据有关规定，傲在中国境内无住啊所而在一个纳税耙年度中在中国境澳内连续或累计工唉作不超过矮90叭日或在税收协定奥规定的期间中在敖中国境内连续或唉累计居住不超过坝183瓣日的个人，由中氨国境外雇主支付捌并且不是由该雇蔼主的中国境内机案构负担的工资薪背金，免于申报缴安纳个人所得税。懊对前述个人应仅爱就其实际在中国氨境内工作期间由摆中国境内企业或澳个人雇主支付或搬者由中国境内机袄构负担的工资薪暗金所得申报纳税斑。凡是该中国境矮内企

42、业、机构属吧于采取核定利润爸方法计征企业所隘得税或没有营业笆收入而不征收企半业所得税的，在搬该中国境内企业绊、机构任职、受碍雇的个人实际在扳中国境内工作期拔间取得的工资薪般金，不论是否在挨该中国境内企业耙、机构会计账簿肮中有记载，均应坝视为该中国境内哀企业支付或由该啊中国境内机构负瓣担的工资薪金。半 蔼上述个人每月应稗纳的税款应按税八法规定的期限申叭报缴纳。阿 3靶关于在中国境叭内无住所而在一埃个纳税年度中在笆中国境内连续或跋累计居住超过把90靶日或在税收协定澳规定的期间中在癌中国境内连续或伴累计居住超过坝183隘日但不满笆1哎年的个人纳税义傲务的确定。绊 癌根据有关规定，颁在中国境内无住芭所

43、而在一个纳税笆年度中在中国境哎内连续或累计工肮作超过澳90懊日或在税收协定澳规定的期间中在袄中国境内连续或碍累计居住超过哎183隘日但不满隘1氨年的个人，其实白际在中国境内工瓣作期间取得的由摆中国境内企业或半个人雇主支付和肮由境外企业或个澳人雇主支付的工隘资薪金所得，均半应申报缴纳个人鞍所得税；其在中霸国境外工作期间耙取得的工资薪金皑所得，除中国境肮内企业或高层管癌理人员，不予征版收个人所得税。碍 佰上述个人每月应暗纳的税款应按规昂定的期限申报缴胺纳。其中，取得胺的工资薪金所得袄是由境外雇主支捌付并且不是由中哀国境内机构负担皑的个人，事先可佰预定在一个纳税矮年度中连续或累拔计居住超过斑90板日

44、或在税收协定罢规定的期间中连奥续或累计居住超把过澳183懊日的，其每月应颁纳的税款应按规盎定期限申报纳税翱；对事先不能预伴定在一个纳税年罢度或税收协定规摆定的有关期间中爱连续或累计居住靶超过隘90啊日或拔183板日的，可以待达败到肮90埃日或芭183懊日后的次月把7懊日内，就其以前罢月份应纳的税款伴一并申报缴纳。般 4按关于在中国境澳内无住所但在境搬内居住满胺1肮年的个人纳税义版务的确定。凹 昂根据有关规定，把在中国境内无住氨所但在境内居住胺满按1霸年而不超过埃5傲年的个人，其在邦中国境内工作期班间取得的由中国碍境内企业或个人矮雇主支付和由中绊国境外企业或个隘人雇主支付的工霸资薪金，均应申霸报

45、缴纳个人所得凹税；其在临时离懊境工作期间的工扮资薪金所得，仅氨就由中国境内企百业或个人雇主支伴付的部分申报纳扒税，凡是该中国蔼境内企业、机构把属于采取核定利佰润方法计征企业按所得税或没有营靶业收入而不征收拜企业所得税的，鞍在该中国境内企搬业、机构任职、氨受雇的个人取得捌的工资薪金，不蔼论是否在中国境拜内企业、机构会捌计账簿中有记载八，均应视为由其颁任职的中国境内盎企业、机构支付矮。耙 八上述个人，在笆1昂个月中既有在中爱国境内工作期间白的工资薪金所得矮，也有在临时离伴境期间由境内企艾业或个人雇主支扒付的工资薪金所蔼得的，应合并计捌算当月应纳税款唉，并按规定的期伴限申报缴纳。搬 5版中国境内企业

46、叭董事、高层管理扮人员纳税义务的俺确定。斑 凹担任中国境内企傲业董事或高层管袄理职务的个人版注：指公司正、澳副（总）经理、捌各职能技师、总背监及其他类似公懊司管理层的职务扳，其取得的由暗该中国境内企业吧支付的董事费或碍工资薪金，不适俺用前述绊2扳项、胺3敖项的规定，而应靶自其担任该中国板境内企业董事或伴高层管理职务起盎；至其解除上述叭职务止的期间，跋不论其是否在中巴国境外履行职务敖，均应申报缴纳安个人所得税；其啊取得的由中国境挨外企业支付的工凹资薪金，应依照碍前述规定确定纳拔税义务。阿 6拔不满鞍1佰个月的工资薪金斑所得应纳税款的昂计算。凹 爱属于前述情况中瓣的个人，凡应仅芭就不满按1敖个月期

47、间的工资坝薪金所得申报纳盎税的，均应按全拔月工资薪金所得矮计算实际应纳税拌额，其计算公式芭如下：碍 扒应纳税额（当拜月工资薪金应纳八税所得额哎拌适用税率昂肮速算扣除数）肮百当月实际在中国岸天数伴傲当月天数班 柏如果属于上述情爱况的个人取得的颁是日工资薪金，唉应以日工资薪金靶乘以当月天数换疤算成月工资薪金艾后，按上述公式爱计算应纳税额。鞍 瓣下面，我们举例瓣说明在中国境内埃无住所的个人取昂得的工资薪金所吧得的征税问题：熬 白例半15傲：某外籍个人在把2000坝年啊1唉月翱1霸日起担任中国境班内某外商投资企叭业的副总经理，碍由该企业每月支傲付其工资霸20000矮元，同时，该企伴业外方的境外总绊机构

48、每月也支付罢其工资版4000奥美元。其大部分扒时间是在境外履靶行职务，吧2000懊年来华工作时间啊累计为哎180柏天。根据规定，吧其阿2000佰年度在我国的纳哀税义务确定为：哀 岸（柏1稗）由于其系属企笆业的高层管理人熬员，因此，根据隘规定，该人员于跋2000扳年埃1胺月懊1跋日起至背12埃月百31爱日在华任职期间癌，由该企业支付稗的每月暗20000笆元工资、薪金所昂得，应按月依照扳税法规定的期限矮申报缴纳个人所翱得税。疤 懊（靶2颁）由于其昂2000拜年来华工作时间搬末超过稗183靶天，根据税收协百定的规定，其境坝外雇主支付的工斑资、薪金所得，霸在我国可免予申稗报纳税（如果该稗个人属于与我国邦未签订税收协定案国家的居民或港版、澳、台居民，版则其由境外雇主袄按每月