试谈企业研究与开发费用会计处理问题

1、埃论企业研究与开盎发费用会计处理背问题摘 要哎随着世界经济一板体化的推进和发搬展吧，企业的研究与版开发费用数额巨拔大，其正确的会耙计处理对企业的白发展至关重要。岸科技的不断发展扳，企业之间竞争版日益激烈，特别邦是企业之间产品唉品种和质量的竞肮争愈演愈烈，先皑进科学技术的开案发占有越来越重瓣要的地位。敖所以，许多公司芭不得不投入巨额哀资金进行研究与捌开发活动。碍因此板,瓣国际上对研究与班开发费用的会计稗处理已经形成了案一套国际化的方笆法。邦我国研究与开发扒费用会计的处理跋方法，应采用符袄合一定条件的资败本化模式和全部扳费用化模式。现胺行会计实务也将矮此费用作为企业罢管理费用处理。疤本文首先对国际

2、案化研究与开发费半用的会计处理进八行阐述，结合我阿国实际情况，奥分析颁了费用化处理凹在我国所导致的熬现实矛盾。通过暗对会计的概念框坝架与核算原则的叭分析，对岸企业研究与开发伴费用会计处理问巴题进行颁了瓣探讨。 FILLIN * MERGEFORMAT FILLIN 随着IPv4网络地址在全球范围内的逐渐枯竭，下一代网络协议IPv6的研究和应用逐渐推开。本文对IPv6协议与IPv4协议的区别及其特殊的地址格式和报头格式进行了较为详细的描述，并对在IPv4向IPv6过渡中使用的技术进行了介绍，重点说明了目前较为流行的双栈技术和隧道技术。本文还重点介绍了IPv6协议在中国大陆、台湾地区和日、韩等国家

3、和地区的应用现状，IPv6协议在信息家电研发上的应用和该协议在推广中遇到的问题作了介绍。最后针对这些问题提出了相应的对策和对IPv6协议未来应用的展望。 d FILLIN 此处输入摘要 * MERGEFORMAT 凹关键词邦：胺会计处理；开发奥费用绊；芭资本化；核算原爱则氨 熬Researc耙h and d半evelopm扒ent cos芭ts of t八he acco岸unting 邦treatme傲nt of b巴usiness扒 绊ABSTRAC埃T叭With th袄e knowl拔edge ec扒onomy e蔼ra, a h岸uge amo昂unt of 袄researc笆h and

4、 d白evelopm罢ent cos艾ts of e罢nterpri袄ses, th吧e corre胺ct acco搬unting 败treatme疤nt of b般usiness八 develo班pment. 败The con绊tinuous肮 develo伴pment o搬f scien敖ce and 按technol鞍ogy, in巴creasin捌g compe按tition 巴among e瓣nterpri按ses, es叭peciall哎y betwe隘en ente哀rprises背 and qu暗ality o把f produ跋ct vari安ety com埃petitio搬n

5、 蔼intensi傲fied啊, the d败evelopm拌ent of 啊advance隘d scien巴ce and 懊technol霸ogy pla哀ys an i疤ncreasi案ngly im凹portant昂 role. 霸Therefo艾re, man胺y compa扮nies ha爱ve inve捌sted hu笆ge sums伴 of mon胺ey for 巴researc罢h and d巴e阿velopme癌nt acti按vities.袄 Theref哎ore板,安 the in爱ternati爸onal re拌search 凹and dev般elopmen熬t 奥c挨

6、osts 澳on 爱the acc斑ounting耙 treatm般ent has坝 formed阿 a set 敖of inte板rnation背al meth胺ods. Re扮search 埃and dev案elopmen哀t costs拌 of the皑 accoun败ting ap翱proach靶，把Meet ce扮rtain c搬onditio板ns shou隘ld be t艾he capi背tal of 盎the mod阿els and啊 the fu胺ll cost隘 of the唉 model.吧 This i搬s also 啊the cur隘rent co罢st acco傲u

7、nting 半practic把es as a摆 busine矮ss mana安gement 伴expense挨. This 敖article碍 first 啊interna伴tional 敖researc矮h and d疤evelopm扒ent cos疤ts of t岸he acco爱unting 绊treatme案nt desc暗ribed, 跋the act坝ual sit皑uation 背in our 氨country氨, to di瓣scuss t袄he cost芭 of dea皑ling wi扳th the 澳reality版 in 半China皑 caused爱 by con碍fl

8、icts.背 Throug般h the c捌onceptu傲al fram跋ework o绊f accou癌nting p啊rincipl叭es and 翱account啊ing ana拌lysis, 岸researc皑h and d啊evelopm蔼ent cos案ts for 扮the ent百erprise扮 to dis案cuss th安e accou拜nting t笆reatmen稗t败.八Keyword碍s百：班Account般ing暗；百Develop拌ment co肮sts哎；败Capital疤ization凹；笆Account瓣ing pri背nciples目 录TOC o

9、1-3 h z u HYPERLINK l _Toc273064277 八一、国际上对研佰究与开发费用的安会计处理方法按 PAGEREF _Toc273064277 h 奥1 HYPERLINK l _Toc273064278 罢（一）符合一定板条件的资本化模搬式癌 PAGEREF _Toc273064278 h 拌1 HYPERLINK l _Toc273064279 搬1.斑有条件的资本化疤概述埃 PAGEREF _Toc273064279 h 般1 HYPERLINK l _Toc273064280 拌2.八有条件的资本化肮优点凹 PAGEREF _Toc273064280 h 翱2 H

10、YPERLINK l _Toc273064281 澳3.笆有条件的资本化岸局限性傲 PAGEREF _Toc273064281 h 阿2 HYPERLINK l _Toc273064282 颁4.傲有条件的资本化奥改进建议败 PAGEREF _Toc273064282 h 皑2 HYPERLINK l _Toc273064283 摆（二）全部费用碍化模式爸 PAGEREF _Toc273064283 h 百2 HYPERLINK l _Toc273064284 绊二、研究与开发罢费用的含义及会敖计处理方法按 PAGEREF _Toc273064284 h 白3 HYPERLINK l _Toc

11、273064285 伴（一）版扒研究与开发费用百的含义搬 PAGEREF _Toc273064285 h 皑3 HYPERLINK l _Toc273064286 扒（二）板扮研究开发费用的癌会计处理政策败 PAGEREF _Toc273064286 h 阿3 HYPERLINK l _Toc273064287 邦1.阿吧企业对开发费用按的入账处理隘 PAGEREF _Toc273064287 h 叭4 HYPERLINK l _Toc273064288 袄2爸碍对确认费用有两澳条具体标准案 PAGEREF _Toc273064288 h 白5 HYPERLINK l _Toc27306428

12、9 搬3. 版研究开发费用的碍税务处理政策办 PAGEREF _Toc273064289 h 啊5 HYPERLINK l _Toc273064290 凹4.白企业对研究开发埃费用的账务处理拔 PAGEREF _Toc273064290 h 癌6 HYPERLINK l _Toc273064291 翱三、我国的研究瓣与开发费用准则案及其展望哀 PAGEREF _Toc273064291 h 澳8 HYPERLINK l _Toc273064292 疤（一）八现行研究开发费坝用会计处理存在盎的弊端奥 PAGEREF _Toc273064292 h 把8 HYPERLINK l _Toc27306

13、4293 罢（二）研究开发安费拌用会计处理的建叭议安 PAGEREF _Toc273064293 h 熬9 HYPERLINK l _Toc273064294 四、结束语 PAGEREF _Toc273064294 h 9 HYPERLINK l _Toc273064295 参考文献 PAGEREF _Toc273064295 h 10熬论企业研究与开爸发费用的会计处岸理问题耙社会生产的 HYPERLINK 傲发展胺过程也就是价值板创造、评价和分芭配的循环过程。澳在知识 HYPERLINK 邦经济半时代创造价值的吧关键要素已不是扳劳动和土地。知昂识创造、运用能凹力已经成为企业肮发展壮大的重要懊

14、因素。如果说过靶去企业的价值主绊要是企业所控制霸和拥有的实物资摆源，这些资源可坝以通过财务报告般大致准确地反映艾，那么知识经济吧时代企业的价值癌主要体现为知识板成果的创造、运唉用力量上，知识跋经济时代的财务皑系统如何反应这氨一巨大变化成为碍一个值得研究的摆问题。其中，科碍技研发对企业的斑振兴起到非常重般要的作用。发达昂国家及跨国公司啊都加大对技术的瓣投入，研究与开艾发费用支出已成败为企业一项重要瓣支出。研究和开捌发费用的处理也昂就成为 HYPERLINK 艾现代瓣企业一个重要问吧题。稗一哎、跋国际上对研究与百开发费用的会计氨处理方法柏国际会计准则跋第38号氨矮无形资产霸对俺研究开发费用处安理不

15、外乎两种，氨一是费用化，将盎所有的研究与开芭发支出都计入当扒期费用；二是在阿一定条件下资本拔化，将研究开发盎费用分为研究费爱用和开发费用，皑研究费用在发生鞍当期确认为期间般费用，开扒发费用分两种情背况进行处理：当奥开发费用符合某傲些标准时，确认叭为资产靶；爸不符合资产确认拔标准时，在发生啊当期确认为费用败。蔼（一）瓣符合一定条件的版资本化模式版1.爸有条件的资本化哎概述半基于现行全部费岸用化会计处理的扮种种弊端，财政拔部2008年颁颁布的新企业会计芭准则，对研发住盎处的处理做了修百订，但还只限在哀上市公司实行，澳其他企业还未做绊强制要求。新爸企业会计准则扮挨无形资产中的暗第七、八、九条澳明确规

16、定：搬“捌企业内部研究开扒发项目的支出，班应当区分研究阶凹段与开发阶段支昂出。艾”巴该号国际会计准佰则对研究和开发搬作了明确的规定艾，即所谓研究是版指为了获取新的巴科学或技术知识柏并理解它们而进拌行的具有创造性凹和有计划的调查唉；开发是指在开半始商业性生产或班使用前，将研究白成果或其他知识肮应用于某项计划半或设计，以生产瓣新的或具有实质扮性改进的材料、佰装置、产品、工扳序、系统或服务耙。研究支出应在捌其发生时确认为奥费用版；开发支出符合埃下列所有标准时摆，方可确认为无岸形资产。这些标蔼准：伴第一，坝完成该无形资产佰，使其能使用或翱销售，在技术上百可行；败第二，办有意完成该无形氨资产并使用或销笆

17、售它；斑第三，敖有唉能力使用或销售八该无形资产；百第四，伴该无形资产如何袄产生很可能的未疤来经济利益。其瓣中，企业应证明稗存在着无形资产笆的产出市场或无巴形资产本身的市摆场蔼；如果该无形资俺产将在内部使用鞍，那么应证明该哎无形资产的有用唉性；癌第五，稗有足够的技术、暗财务资源和其他把资源支持，以完叭成该无形资产的半开发，并使用或皑销售该无形资产傲；扳第六，佰对归属于该无形耙资产开发阶段的板支出，能够可靠跋地计量安。佰2.袄有昂条件的资本化优稗点澳第一，将开发阶袄段的部分支出在瓣符合一定条件的捌前提下予以资本肮化，有利于研发昂成功的无形资产板的的成本更接近矮其实际价值，更安能客观反映企业跋的财务

18、状况，为翱财务信息使用者疤提供了与决策更氨为相关的信息。袄第二，比较符合挨收入和费用配比败的原则，能够对奥各期的利润起到板一定的平滑作用矮。罢第三，比分研发碍支出资本化处理办可避免企业短期爸行为，能促进企疤业对研发支出的般投入，有利于增耙强企业技术创新芭能力熬。扒3.拔有条件的资本化熬局限性版 罢第一，澳资本化的金额只板包括了一部分的扮开发阶段的支出靶，还是不能反映佰无形资产的皑实际成本。摆第二，鞍研究阶段和开发般阶段的划分以及埃开发阶段符合资懊本化条件的划分袄具有太多的主观哎性，在实际操作袄上存在一定困难俺，因此这种弹性拜政策有可能给一蔼些企业进行癌利润操纵提供了八可乘之机。岸4.阿有条件的

19、资本化伴改进建议伴第一，制定研发般支出具体规定时百，应考虑不同行拔业的实际。瓣第二，新准则中懊指定的5个资本鞍化条件中未考虑邦自行研发无形资暗产的成本效益。岸第三，应定期聘颁请独立的评估机翱构对研发活动阶案段的划分依据以巴及是否符合资本绊化条件进行统一笆的评估和审计，百以防止有关企业肮滥用会计准则，澳对企业经营业绩拌进行粉饰。颁（二）凹全部费用化模式皑美国会计准则委百员会(FASB瓣)在财务会计准佰则公告第2号唉(SFAS2)凹中规定：为研究扮和开发而发生的岸所有支出均应列哎作费用。唯一的伴特例就是SFA白S86中所规定败的：对出售、出办租或以其他方式盎上市的扳计算机爸软件开发成本，拌一旦技术

20、可行性巴得以确定，就应傲确认为资产。可八见，我国对研究阿与开发费用所采隘用的会计处理方埃法就是全部费用芭化法。这种处理哀方法简巴单、明了，具有般很强的可操作性隘。采用这种方法挨的还有加拿大坝、百法国、德国等。巴这种绝对费用化把的处理方法遵循艾了会计的谨慎性把原则。笆但是，在当前研盎究与开发费用占叭企叭业胺费用支出相当比拜重的情形下，采拔用这种过于谨慎班的做法又违背了板会计板的权责发生制和隘配比原则，进而岸影响了会计信息阿的真实性和可比罢性。全部费用化熬处理方法的理由案是研究和开发费绊用支出与其所带拜来的未来八经济稗利益是否流入企叭业，以及流入企按业的金额、时间俺具有很大的不确版定性。但是，考哎

21、虑到计量手段的败发展袄，不同行业企业疤的特点及其研究暗与开发的组织模柏式，采用全部费案用化的处理方法柏是值得商榷的。柏二俺、昂研究与开发费用哀的含义及会计处肮理方法笆 哀 正确界定研究岸与开发费用，是哀恰当进行相关的胺会计处理和财务凹信息揭示的关键案。傲研究与开发费用懊的含义半 熬目前，我国会计阿准则中并未对研背究与开发费用有暗严格的定义，国笆际会计准则第氨号“研究与开发柏费用”将研发活鞍动分为研究活动摆和开发活动两个扮阶段，研究与开翱发费用相应地分巴为研究费用和开芭发费用。并指出耙：研究是指为了绊获得新的科学技澳术知识而从事的扳有创造性和有计懊划的调查活动；吧开发是指在开始搬商业性生产或使柏

22、用之前，把研究岸结果或其他知识熬应用于计划或设拜计中，以生产新熬的或有重大改进矮的材料、装置、佰产品、工序、系岸统或劳务。暗尽管研究活动与把开发活动不同，暗但它们是紧密相绊连的：研究活动佰是开发活动的前矮奏，通过研究获碍得新的科学技术埃知识，再通过开肮发将新的研究成翱果应用于实践。懊因此，实践中常凹常把研究活动与癌开发活动看成一啊个整体。班研究开发费用的搬会计处理政策翱企业在研究与开懊发活动中，往往拔要进行计划、设芭计、论证、研制伴、实验、定型、霸测试等一系列活奥动，这些活动会肮产生大量的研究跋与开发费用。例罢如科研人员、服哎务人员（如管理袄人员等）的工资皑费用，耗用的化袄学试剂、仪器配搬件等

23、各种材料，败自有设备、房屋扮等固定资产的折敖旧费、维修费，拜租赁设备、房屋癌的租金或使用费靶等。研究与开发八费用的会计处理拔，就是对企业在安研究与开发活动百中发生的这些费坝用进行确认、计白量、记录和报告百。关键是第一步把，即确认，也就罢是将研究与开发熬费用确认为资产颁项目还是作为当板期费用。袄企业对开发费用摆的入账处理昂我国财政部颁布懊的企业会计准伴则无形资奥产规定：自行鞍开发并依法申请扮取得的无形资产敖，其入账价值应肮按依法取得时发爸生的注册费、律凹师费等费用确定拔；在其依法申请笆取得前发生的研捌究和开发费用，背应于发生时确认熬为当期费用，不啊得转增为无形资埃产。从总体上看坝，这种方法应归瓣

24、属于全部费用化敖模式。这种模式伴充分体现了谨慎阿性原则，使上市邦公司利用无形资邦产来操纵会计报摆表变得更加困难皑，同时处理起来肮也很方便。但是爸这种确认方法存傲在诸多问题，比败如，因为研究开皑发支出在研究开半发期间往往金额扮较大，若一概列爸作费用处理，直翱接计入当期损益邦，那么企业在研笆究开发期间利润奥相对要低。而开爱发成功后产生经百济效益时，因与把其相配比的费用百为零，利润又相版对较高，使得一艾个研究开发项目艾在其研究开发期坝间及研究开发成按功后整个获益期百间相当长的一段挨时期内整个企业胺的费用与其收益案都无法配比，当唉期费用容易受研柏究开发支出的影斑响而大起大落，捌不但有违配比原柏则，而且

25、会影响傲利润的真实性和澳可比性。而在开颁发项目成功后，敖又无视无形资产把的价值，忽略了绊研究开发活动给阿企业未来所将带疤来的收益，造成叭企业取得的无形摆资产价值不真实爱也不全面，既助百长了部分企业的百短期行为又不符傲合划分收益性支案出和资本性支出盎原则。同时，企百业的研究成果也坝不能在资产负债艾表上得到反映。把我国的研究与开吧发费用准则及其袄会计处理对策近笆年来，研究与开稗发费用的会计处暗理问题，已经引斑起我国准则制定颁机构的足够重视爱。财政部也曾发碍布研究与开发费伴用准则征求意见艾稿。要求将企业傲进行研究与开发熬活动发生的费用版在其发生时直接八计入当期损益。邦我国现行会计实拜务也将研究与开扮

26、发费用作为企业斑管理费处理。矮从理论上说，企扒业的开发费用可罢分两部分进行会爱计处理，即将成芭功的开发活动费矮用资本化以及将白失败的开发活动八费用直接冲销当唉期收益。但是，肮由于与研究开发拌活动有关的未来傲经济利益是否流昂入企业及其金额癌与时间分布具有哀高度的不确定性佰，难以操作，导敖致对开发费用会熬计处理的资本化氨与当期费用化之翱争。氨在市场经济条件埃下，我国一些规癌模较大的企业一班般都没有研究开叭发部，每年花费肮的研究与开发费颁用数额较大并逐霸年增加。鉴于当巴前企业会计人员盎和股民素质总体啊水平不高，应当哀注意会计处理的跋可操作性，尽可办能使之简便，因敖而对研究与开发埃费用采用直接冲懊销当

27、期收益的做拜法是可行的，也半是符合国际惯例疤的。但是，应当败预见，随着研究摆与开发活动的广霸泛和深入及其费胺用的增加，随着按我国企业会计人案员和股民素质的安提高，对预期成跋功的开发活动费暗用进行资本化会疤计处理更为恰当半，也更符合研究拜与开发活动本身扮的性质，英国研班究与开发费用会把计准则的制定过翱程就反映了这种拌趋势。尽管研究颁与开发活动成功把与否具有不确定斑性，但企业对开罢发费用是资本化碍还是直接冲销当耙期收益，应当由皑企业管理当局根靶据自身实际情况俺作出决定并进行啊解释。因此，我挨国研究与开发费拜用会计准则应具芭有一定的灵活性俺，不应当强制企袄业采用一种方法笆，而应当列举开拔发费用资本化

28、应半符合的条件，允搬许企业在资本化傲和费用化之间作阿出选择；继而再罢在信息揭示方面癌进行严格规范，皑要求企业解释采吧用资本化的原因搬，并提供预期经隘济利益增加的详奥细预测资料。此靶外，对一些特殊昂行业，另行制定跋研究与开发费用啊准则。败2白对确认费用有两矮条具体标准搬第一，隘按权责发生制标鞍准来确认本期的爸费用芭。拌第二，懊按划分收益性支昂出与资本性支出背的标准来确认本柏期的费用。唉这两条标准的核碍心是收入与费用芭的配比原则。根啊据研究与开发活凹动的含义，应把盎研究与开发费用百资本化为资产项皑目，以后在其收柏益期分期摊销。盎但研究与开发活吧动有其独特的性扳质，即具有一定哎的风险性。有的罢研究与

29、开发项目疤获得成功，会增罢加企业未来收益按，如形成专利权斑等；有的研究与翱开发项目则可能班以失败告终。这碍就是说，研究与八开发活动成功与拌否存在着不确定拌性，更具体地说懊，与研究开发活靶动有关的未来经爸济利益流入企业颁具有不确定性。背因此，如果将企扮业研究与开发活伴动的全部支出资巴本化为资产项目啊而后在其收益期俺间分期摊销，不熬符、稳健性原则坝，同时也很可能芭导致企业财务报佰表失真，虚增资按产、虚增收益；霸如果将企业研究扮与开发活动全部爸支出费用化即从皑当期收益中立即版冲销，又有悖于矮收入与费用的配隘比原则。研究活扳动是开发活动的拜前奏，与开发活案动相比，研究活隘动带来的未来经板济利益具有更高

30、耙的不确定性。而吧且，一项研究项耙目可能与好几个爱开发项目有关，澳有的开发项目能班取得成功，有的伴开发项目却遭致佰失败，又很难辨靶别哪些研究费用背是成功开发项目靶的花费，哪些研拜究费用是失败开班发项目的花费。安因此，企业常把霸研究费用全部费阿用化。这样，有版关研究与开发费奥用会计处理的探颁讨，实质上也就颁成为开发费用资癌本化与费用化的傲争论。办3.耙 研究开发费用半的税务处理政策懊新税法第三十条隘规定,开发新技氨术、新产品、新捌工艺发生的研究败开发费用,可以懊在计算应纳税所懊得额时加计扣除按。新税法实施凹条例第九十五艾条规定,扮“隘企业所得税法第拔三十条第(一)挨项所称研究开发隘费用的加计扣除

31、爱,是指企业为开百发新技术、新产皑品、新工艺发生斑的研究开发费用叭。芭”岸未形成无形资产哀计入当期损益的笆,在按照规定据疤实扣除的基础上绊,按照研究开发俺费用的50%加败计扣除俺；哀形成无形资产的懊,按照无形资产鞍成本的150%绊摊销柏。罢国家税务总局下吧发了关于印发扮企业研究开发唉费用税前扣除管耙理办法(试行)巴的通知(国艾税发2008熬116号)文胺件,对企业研究哀开发费用税前扣扳除管理作出了具跋体规定。其中对蔼研究开发费用的芭扣除方法规定如岸下哀: 案企业根据财务会案计核算和研发项斑目的实际情况,矮对发生的研发费伴用进行收益化或懊资本化处理的,拜可按下述规定计凹算加计扣除唉: 扳(一)研

32、发费用拌计入当期损益未肮形成无形资产的哀,允许再按其当安年研发费用实际斑发生额的50%昂,直接抵扣当年背的应纳税所得额佰。 HYPERLINK 埃(二)研发费用鞍形成无形资产的拜,按照该无形资皑产成本的150凹%在税前摊销。矮除另有绊法律盎规定外,摊销年安限不得低于10翱年。岸4.企业对研究笆开发费用的账务盎处理碍企板业绊部研究开发项目笆发生的各项支出阿,应通过翱“坝研发支出芭“稗科目进行归集,绊并分别败“瓣费用化支出碍”凹和傲“安资本化支出皑”盎进行明细核算。胺期(月)末,应叭将俺“摆研发支出暗”唉科目归集的费用碍化支出金额转入扒“拜管理费用般”颁科目。达到预定搬用途形成无形资碍产的,应将扒

33、“半研发支出笆”佰科目归集的资本澳化支出金额转入蔼“白无形资产稗”瓣科目。敖 班由于税法规定研唉究开发费用可以绊加计扣除,新会挨计准则规定区分岸研究支出和开发盎支出进行不同的吧会计处理,必然胺造成其在会计与艾税务处理上产生爱较大的差异。下佰面以具体案例进懊行分析。肮 板某上市公司甲公傲司从2008年班开始执行新的企绊业会计准则,2肮008年初,甲扮公司经董事会批癌准研发某项新型邦技术并按啊法律奥程序申请取得一半项专利权。该公拜司在当年研究开扳发过程中消耗的唉原材料成本33瓣9万元、直接参拔与研究开发人员佰的工资及福利费稗561万元、用奥银行存款支付的绊其他费用100拌万元,共计1 稗000万元

34、,其扮中研究阶段支出版180万元,开啊发阶段符合资本拌化条件前发生的半支出220万元半,符合资本化条碍件后发生的支出八600万元。2唉008年底,该瓣项新型技术已经巴用于产品生产而袄达到预定用途,皑预计使用寿命为耙10年,净残值芭为0,采用直线熬法鞍核算，2翱008年度利润挨表中的利润总额隘为1 000万摆元,企业所得税啊适用税率为熬25%袄，埃假定2009年扮度利润表中的利靶润总额仍为1 澳000万元,除坝研发费用外,没颁有其他纳税调整埃事项。皑第一，俺研爸究开发支出时罢借:研发支出胺费用化支出 癌4 000 0稗00蔼扒 翱研发支出资矮本化支出 6 办000 000办哀贷:原材料胺3 39

35、0 0办00 扮应付职工薪酬耙5 610 0奥00 斑银行存款巴1 000 0埃0柏0般第二，爱资本化条件的研八发支出计入当期坝损益时背 唉借:管理费用挨4 000 0跋0哎0佰贷:研发支出安费用化支出拌4 000 0捌00 蔼第三岸，胺满足无形资产的坝各项条件确认无啊形资产时昂 澳借:无形资产熬6 000 0柏00 埃贷:研发支出柏资本化支出哎6 000 0肮00 伴第四，盎8年度当期应交扮所得税瓣 盎当期应交所得税唉应纳税所得额挨：坝应纳税所得额=傲当期利润总额-凹当期列入费用的八研究拌开扳发支出50%蔼=10 000拔 000-4 艾000 000癌懊50% 蔼=8 000 般000元柏

36、 八应交所得税=应奥纳税所得额当颁期所得税率伴 懊=8 000 靶00025%背=2 000 奥000元坝 会计分录: 蔼借:所得税费用搬当期所得税捌费用捌 2 000 盎000 癌 唉 拜贷:应交税费碍应交所得税百2 000 0白00 唉第五，颁9年度摊销确认安的无形资产价值案 会计分录: 爱借:制造费用安专利权摊销懊600 000爱 坝 啊 罢贷:累计摊销埃 600 00阿0 肮第六，盎9年度当期应交捌所得税和递延所案得税白 暗当期应交所得税瓣应纳税所得额岸：皑应纳税所得额=搬当期利润总额-巴当期确认的无形阿资产50%暗=10 000坝 000-60般0 0005稗0%=9 70啊0 00

37、0元霸 挨应交所得税=应办纳税所得额当邦期所得税率版 懊=9 700 伴00025%巴=2 425 傲000元会计分录: 叭借:所得税费用袄当期所得税白费用白2 425 0背00 矮贷:应交税费般应交所得税2芭 425 00罢0般三、熬我国的研究与开安发费用准则及其搬展望俺从上文对研究与岸开发费用的含义版及其会计处理方奥法的讨论来看，伴从上讲，企业的版开发费用可分两坝部分进行会计处爸理，即将成功的埃开发活动费用资斑本化以及将失败稗的开发活动费用翱直接冲销当期收昂益。但是，由于懊与研究开发活动奥有关的未来利益吧是否流入企业及绊其金额与时间分挨布具有高度的不霸确定性，难以操岸作，导致对开发颁费用会

38、计处理的矮资本化与当期费叭用化之争。艾（一）哎现行研究开发费把用会计处理存在拔的弊端癌第一，般利润的真实性和熬可比性。当期费奥用容易受研岸究开发费用的影耙响而大起大落，办从而使利润的真版实性和可比性大搬打折扣耙。扒第二，碍现重要性原则。懊随着企业的发展版，特别是高科技摆产业的发展，企啊业的研究开发费敖用也将越来越大按，信息使用巴者将更关注企业伴的科研活动，而办现行的会计处理笆方法未能体现其拜重要性拜 。凹蔼第三，柏能真实反映无形捌资产的价值。有疤些专利、商标权柏开发费用很大，凹如果仅用最后阶扮段的申请，注册跋费用计价，势必罢会使账面价值与岸实际价值相差甚拌远；如果仅以开安发成功年度的开绊发费用

39、计入资产办，则其无形资产肮的价值既不真实瓣也不全面。袄第四，霸符合一贯性原则隘。因为开发往往岸会跨年度，如果昂本年度开发尚未靶完工，将其发生氨的费用列入当期邦费用，而当下一柏年度继续开发取办得成功时，将该芭年度发生的费用翱计入资产，这二蔼者的会计处理存板在着明显的不一拔致，影响了当期隘费用的纵向可比傲性。稗第五，阿核无形资产研究安开发的投资效益把。研究开发费用耙的记录方面显示爱出的极大随意性癌，将使项目开发扳成功时无从查考半其投资总额，在艾将来考核无形资芭产投资效益时便肮失去了一个可靠肮的分析指标阿。熬（二）扮研究开发费用会霸计处理的建议耙设置碍“颁科研经费板”般和啊“鞍研究开发费用扒”哀两个科目。暗“昂科研经费板”爱科目是用来核算澳企业计提或收到啊的