试谈固定资产折旧方法对所得税的影响

1、班 吧 艾 疤 捌 败 芭 俺 本科生毕业论文安 蔼 扒题 目：矮 安论昂固定资产折旧方扳法对所得税的影懊响搬学生姓名：按 跋 坝 跋 颁 鞍 百 傲指导老师：唉 按 斑 啊 拜贺然板 绊 盎 爱学 院：柏 昂 叭中南大学法学院办 俺 皑专业班级:叭 癌 板 吧 哀金融管理080芭1班岸 唉 矮完成时间：案 昂 稗2011年9月捌29日坝 版 目 录靶摘要及关键词 斑搬摆巴伴1 坝（一）目前我国岸企业哀常用奥的几种敖折旧方法邦盎澳芭 2爱1.平均年限法肮斑埃啊碍2版2.工作量法靶 半埃癌癌败2 芭3.双倍余额递肮减法熬 版稗芭安办佰叭2爸4吧.年数总和法八 败阿班芭熬3按二 不同折旧搬方法下影

2、响所得奥税的几个因素靶（稗一扳） 傲固定资产的计价办 背笆败捌捌3肮1.固定资产原靶值吧 埃哀跋扳昂3碍2吧昂固定资产的预计霸净残值矮 疤白按绊3百（二） 般固定资产扮的耙使用年限办挨八懊鞍败4碍三 几种常用蔼折旧方法对所得安税的影响阿（一）百.半直线折旧法安 坝挨胺扳蔼把4氨（二）皑.盎加速折旧法瓣 疤拔澳熬拌4板（三）胺. 案例分析哎 盎耙罢斑捌5班四 结合所得鞍税，对企业折旧隘方法选择的几点办建议靶（一）不同发展颁企业选择折旧方摆法拔 耙搬鞍翱8靶（二）企业内部爱不同性质的固定八资产选择折旧的爱方法埃 安案爸9坝五结束语阿 把叭绊唉熬10败六参考文献暗 拜拜俺扒扒办敖11氨七邦致 谢办

3、耙爱笆安笆12 澳 耙 拔 隘 笆 叭 扒摘 要敖本文隘详细阐述几种常白用的计算固定资安产折旧的方法，版并举例分析企业叭在采用不同折旧爸方法下的应纳所版得税额的不同。班 叭 蔼企业采用不同的啊折旧方法可以使败每期的固定资产皑折旧的摊销额不奥同，从而影响企邦业的应税所得，啊进而影响应纳所啊得税额。通过比半较分析得出在比吧例税率的情况下芭，采用加速折旧埃法可以使企业负拌担的所得税现值扳最少。把加速折旧法俺适合皑我国固定资产折罢旧的现状，并举芭案例分析如何应疤用。翱关键词：岸 皑固定资产凹折旧； 直线白折旧法； 加挨速折旧法； 盎所得税额； 稗现值芭 耙 爱 挨 扳 八 邦论扮固定资产折旧方胺法对所

4、得税的影碍响艾一把罢 固定资产折旧板方法的概述版（一）目前我国班企业叭常用蔼的几种癌折旧方法1.平均年限法盎平均年限法爸又称为直线法，哀是将固定资产的颁折旧均衡地分摊唉到各期的一种方白法。采用这种方芭法计算的每期折斑旧额均是等额的哀。计算公式如下柏：霸坝年折佰旧率（1预岸计净利残值率）疤/预计使用年限挨100熬月折旧率般年折旧率12拌月折旧额固定爸资产原价月折瓣旧率艾唉 跋上述计算的折旧鞍率是按个别固定翱资产单独计算的芭，称为个别折旧版率，即某项固定八资产在一定期间氨的折旧额与该固爸定资产原价的比肮率。通常，企业扮按分类折旧来计芭算折旧率，采用艾分类折旧率计算稗固定资产折旧，氨计算方法简单，矮

5、但准确性不如个搬别折旧率。绊采用平均年限法靶计算固定资产折疤旧虽然简单，但白也存在一些局限拔性。例如，固定半资产在不同使用版年限提供的经济叭效益不同，平均绊年限法没有考虑靶这一事实。又如懊，固定资产在不隘同使用年限叭发生邦的维修费用也不伴一样，平均年限靶法也没有考虑这奥一因素。当固定般资产各期的负荷半程度相同，各期捌应分摊相同的折八旧费时，采用平肮均年限法计算折邦旧才是合理的。2.工作量法哎工作量法是懊根据实际工作量敖计提折旧额的一班种方法。这种方罢法可以弥补平均吧年限法只重使用矮时间，不考虑使啊用强度的缺点，拜计算公式为：笆每一工作量折旧瓣额固定资产原笆价（1残值颁率）熬月折旧额该项隘固定资

6、产当月工盎作量第一工作般量折旧额八3.双倍余额递凹减法靶翱 啊双倍余额递减法按是在不考虑固定吧资产残值的情况绊下，根据每一期伴期初固定资产账半面净值和双倍直拜线法折旧额计扒算固搬定资产折旧的一伴种方法。计算公疤式如下：搬年折旧率捌2/预计的折旧拜年限盎100熬拜月折旧率昂年折旧率12八月折旧额固定巴资产账面净值斑月折旧率熬这种方法没有考板虑固定资产的残唉值收入，因此不鞍能使固定资产的疤账面折余价值降瓣低到它的预计残捌值收入以下，会挨计制度规定，在隘计算最后两年折般旧额时，应将原般采用的双倍余额佰递减法改为用当拔年年初的固定资敖产账面净值减去吧估计残值，将其办余额在使用的年哎限中平均摊销哎，啊即

7、实行双倍余额盎递减法计提折旧氨的固定资产，应败当在其固定资产八折旧年限到期的罢最后两年，将固懊定资产净值扣除罢预计净残值后的拌余额平均盎摊销懊。4.年数总和法班年数总和法叭也称为合计年限绊法，是将固定资案产的原值减去净扒残值后的净额和岸以一个逐年递减颁的分数计算每年碍的折旧额，这个熬分数的分子代表熬固定资产尚可使邦用的年数，分母佰代表使用年数的跋逐年数字总和。挨计算公式为：胺年折旧率昂尚可使用年限/靶预计使用年限折挨数总和办月折旧率年折班旧率12办月折旧额阿（固定资产原值败预计净残值）芭月折旧率翱可以看出，年数爸总和法所计算的跋折旧费随着年数按的增加而逐渐递蔼减，这样可以保邦持固定资产使用颁成

8、本的均衡性和翱防止固定资产因凹无损耗而遭受的百损失。拔二爸唉 不同折旧方法暗下影响败所得爱税的几个因素艾企业所得税是对版企业的生产经营案所得和其他所得邦征收的税种，企埃业所得税的轻重岸、多寡，直接影斑响税后净利润的拔形成，关系企业案的切身利益。因伴此，企业所得税拌是合理避税筹划暗的重点。资产的拌计价和折旧是影俺响企业应纳税所盎得额的重要项目奥。但资产的计价按几乎不具有弹性白。就是说，纳税版人很难在这方面八作合理避税筹划暗的文章。于是固肮定资产折旧就成叭为经营者必须考敖虑的问题。癌（案一柏） 俺固定资产的计价懊折旧的核算艾是一个成本分摊霸过程，其目的在般于将固定资产的傲所得成本按合理败而系统的方

9、式，澳在它的估计有效办使用期内进行摊靶销。而不同折旧俺方法使每靶期摊按销额不同，从而盎影响企业的应税案所得，影响企业耙的所得税税负。版1.固定资产原霸值扳固定资产的原值阿一般为取得固定碍资产的原始成本把，即固定资产的哎账面原价。企业跋计提固定资产折霸旧时，以月初应班提取折旧的固定捌资产账面原值为爱依据，本月增加版的固定资产，当芭月不提折旧；本拜月减少的固定资昂产，当月照提折盎旧。矮2把拔固定资产的预计拔净残值蔼固定资产的净残败值是指固定资产坝报废时预计可收八回的残余价值扣翱除预计清理费用拌后的余额。预计岸净残值的多少同俺样会影响折旧额板的计提，现行制般度规定，各类行熬业资产净残值的懊比例，仍在

10、固定熬资产原值的3搬5的范围内般，由企办业自肮行确定，并报主埃管肮税务背机关备案背。坝（二） 办固定资产懊的板使用年限敖固定资产预埃计使用年限的确吧定，直接关系到澳各期应计提的折胺旧额。因此在确埃定使用年限时，扮不仅要考虑固定罢资产有形损耗，肮而且应考虑固定笆资产无形损耗及唉其它因素。国家暗对各类固定资产拔的使用年限已作摆了明确规定，企案业必须依照国家盎规定的折旧年限八计提折旧。鞍三佰岸 几种常用折旧熬方法对所得税的皑影响蔼（一）版.翱直线折旧法案 爱直线折旧法斑指固定资产每期皑计提的折旧费用疤，在使用把各稗期提得袄平均，直线凹折旧有多种方法疤，主要有蔼平均啊年板限法半和挨工作量澳法。巴 疤1

11、.平均年限法昂 八肮平均霸年矮限法安是根据固定资产蔼的原始价值扣除靶预计残值，按预傲计使用年限平均办计提折旧的一种凹方法。扮平均爸年限法又称年线唉平均法、直线法稗，它将折旧均衡拜分配于使用期内摆的各个期间。因矮此，用这种方法皑所计算的折旧额皑，在各个使用年板份或月份中都是熬相等的。吧平均扳年限法的特点是坝每年的折旧额相奥同，但是缺点是邦随着固定资产的鞍使用，修理费越案来越多，到资产岸的使用后期修理捌费和折旧额会大扮大高于固定资产爸购入的前几年，扮从而影响企业的爸所得税额和利润凹。2.工作量法俺工作量法矮又分为班产量法半和敖工作小时法暗。（1）.产量法罢产量法是假碍定固定资产的服半务潜力会随着使

12、罢用程度扒而减艾退，因此，将年罢限平均法中固定奥资产的有效使用吧年限改为使用这爸项资产所能生产扒的产品或劳务数盎量。鞍产量法可以比较鞍客观的反映出固埃定资产使用期间阿的折旧和费用的按配比情况。俺（2）傲.工作小时法捌这种方法与柏产量法类似，只板是将生产产品或捌劳务数量改为工叭作小时数即可暗。岸工作小时法同产拜量法一样，可以凹比较客观的反映扮出固定资产使用矮期间的折旧和费柏用的配比情况。唉（二）笆.昂加速折旧法班加速折旧法翱又称递减折旧费败用法，指固定资搬产每期计提的折暗旧费用，在使用耙早期提得多，在稗后期则提得少，盎从而相对加快了俺折旧的速度。加按速折旧有多种方熬法，主要有啊年数颁总和法和双倍

13、余氨额递减法。碍唉1. 捌年数总和法矮又称合计年限法按，是将固定资产八的原值减去净残摆值后的净额率以挨一个逐年递减的绊分数计算每年的把折旧额。这个递颁减分数分子代表佰固定资产尚可使版用的年数，分母拔代表使用年数的八数字总和。扳爸2. 拌双倍余额递减法伴双倍余额递啊减法是在不考虑爱固定资产残值的扳情况下，根据每隘期期初固定资产爱账面余额和双倍搬直线折旧率计算隘固定资产折旧的艾一种方法。奥实行双倍余昂额递减法计提折肮旧的固定资产，百应当在其固定资扮产折旧年限以前把两年内，将固定颁资产净值平均摊百销。拔采用加速折旧法敖，可使固定资产盎成本在使用期限版中加肮快得到补偿。但邦这并不是指固定氨资产提前报废

14、或靶多提折旧，因为邦不论采用何种方拔法提折旧，从固百定资产全部使用霸期间来看，折旧哀总额不变，因此白，对企业的净收笆益总额并无影响盎。但从各个具体埃年份来看，由于按采用加速的折旧凹法，使应计折旧昂额在固定资产使坝用前期摊提较多败而后期摊提较少佰，必然使企业净靶利前期相对较少胺而后期较多。啊（三）啊.阿 办案例分析凹不同的折旧癌方法对纳税企业蔼会产生不同的税拌收影响。首先，埃不同的折旧方法矮对于固定资产价唉值补偿和补偿时扳间会造成早晚不肮同。其次，不同坝折旧方法导致的叭年折旧额提取直碍接影响到企业利瓣润额受冲减的程捌度，因而造颁成累吧进税制下纳税额哀的差异及比例税瓣制下纳税义务承肮担时间的差异。

15、般企业正是利用这扳些差异来比较和氨分析，以选择最傲优的折旧方法，昂达到最佳税收效哀益。爸下面我们利隘用具体的案例来熬分析一下企业在岸采用不同的折旧傲方法下缴纳所得癌税的情况：版例.广东某鞋业办有限公司，固定蔼资产原值为18暗0000元，预百计残值为100般00元，使用年百限为5年。如表翱11示，该企叭业适用凹25皑的所得税率，拌资金成本率为1霸0傲（班0.909、0暗.826、0.扒751、0.6癌83、0.62啊1分别为1、2半、3、4、5期俺的复利现值系数盎）肮。板表1-1 案企业未扣除折旧氨的利润隘和产绊量表挨年限 未扣懊除折旧利润（元百） 产量（件）白第一年 艾 疤100000 扳 扮

16、 疤1000暗第二年拔 搬90000笆 扒 氨900般第三年拜 埃 120000啊 熬 百 1200疤第四年 伴 霸80000 奥 白 摆800搬第五年 班 拜76000 暗 芭 凹760啊合计 皑 熬466000 熬 八 把46601直线法：澳年折旧额（固鞍定资产原值估敖计残值）估计叭使用年限（1白80敖000100斑00）53暗4000（元）爱第一年利润靶额为：1000碍003400柏066000疤（元）把应纳所得税佰为：66000背埃25八21780隘（元）爸第二年利润氨额为：9000岸034000邦56000（拌元）埃应纳所得税氨为：56000百白25澳18480奥（元）拜第三年利润啊

17、额为；1200胺003400凹086000扮（元）芭应纳所得税唉为：86000隘埃25捌28380绊（元）罢第四年利润肮额为：8000霸034000啊46000（捌元）耙应纳所得税疤为：46000跋岸25耙15180靶（元）跋第五年利润邦额为：7600埃034000鞍42000（败元）俺应纳所得税捌为：42000罢哎25岸%=13860白（元）疤5年累计应拔纳所得税为：2傲178018爱480283肮801518班013860搬97680（吧元）哎现值21780颁0.909+败184800熬.826+28疤3800.7岸51+1518叭00.683懊+13860疤0.6217疤5350.88办

18、（元）2. 产量法跋每年折旧额暗每年实际产量扒合计产量（把固定资产原值澳预计残值）邦第一年折旧皑额为：蔼1000败4660（1斑800001熬0000）3稗6480（元）叭利润额为：俺100000背364806袄3520（元）柏应纳所得税氨为：63520奥敖25叭20961扳.6（元）跋第二年折旧挨额为：百9004笆660（18败000010氨000）32哀832（元）氨利润额为：笆900003肮283257埃168（元）氨应纳所得税巴为：57168阿耙25埃18865把.44（元）鞍第三年折旧安额为：奥1200氨4660（1拜800001氨0000）4耙3776（元）百利润额为：稗12000

19、0岸437767澳62艾24（元）巴应纳所得税佰为：76224般奥25翱25153版.92（元）爱第四年折旧拌额为：盎8004唉660（18澳000010盎000）29翱184（元）斑利润额为：伴800002俺918450捌816（元）胺应纳所得税为：岸50186捌25靶16769绊.28（元）俺第五年折旧艾额为：霸7604翱660（18胺000010扒000）27跋725（元）半利润额为：按760002肮772548唉275（元）胺应纳所得税拜为：48275斑矮25懊15930肮.75（元）翱五年累计应蔼纳所得税哎额为：暗20961.6隘18865.按442515靶3.9216澳769.28

20、案15930.7罢597680扒.95（元）：敖20961.6吧0.909+绊18865.4胺40.826板+25153.巴920.75佰1+16769版.280.6扳83笆+15930.笆750.62胺174873暗.95（元）氨3埃昂双倍余额递减法癌双倍余额递挨减法年折旧率阿2151蔼0040敖第一年折旧八额为：1800爸0040埃72000（元矮）叭利润额为：暗100007澳200028扮000（元）柏应纳所得税艾为：28傲000背25耙9240（阿元）版第二年折旧般额为：（180板000720坝00）40拔43200（扳元）拜利润额为：埃900004叭320046靶800（元）懊应纳所

21、得税笆为：46800颁吧25颁15444跋（元）蔼第三年折旧班额为：（180昂000720翱004320板0）40俺25920（元颁）背利润额为：艾120000疤259209半4080（元）翱应纳所得税蔼为：94080案耙25俺31046白.4（元）耙第四年后，氨使用直线法计算把折旧额：艾第四、第五扒年的折旧额埃（180拜000稗720004霸320002笆592010笆000）2安14440（元氨）拜第四年利润跋额为：8000绊014440傲65560（半元）芭应纳所得税阿为：65560翱败25八21634拜.8（元）拌第五年利润扮额为：7600白014440昂61560（柏元）扮应纳所得税

22、捌为：61560捌捌25袄20314暗.8（元）拌五年累计应霸纳所得税为：碍9240斑154443颁1046.4霸21634.8阿20314.百897680办（元）俺92400.耙909+154拔440.82八6+31046板.40.75霸1+摆21634.8拔0.683+鞍20314.8吧0.621爱71863.8凹1（元）扳4斑 爱年数总和法隘：岸本例中，使耙用年数总和为：昂1234笆515拜第一年折旧挨额为：515巴（18000案010000案）56666暗（元）佰利润额为：哎100000坝566664哎3334（元）癌应纳所得税板：43334跋25拌14300扮.22（元）把第二年折旧

23、隘额为：415肮（18000扒010000班）45333笆（元）般利润额为：扮900004半533344八667（元）叭应纳所得税版：44667碍佰25芭14740罢.11（元）版第三年折旧哎额为：315扮（18000笆010000俺）34000昂（元）罢利润额为：搬120000碍340008半6000（元）摆应纳所得税白：86000斑25班28380啊（元）埃第四年折旧阿额为：215暗（18000哎010000肮）22666坝（元）摆利润额为：霸800002懊266657阿334（元）案应纳所得税熬：57334摆25袄18920凹.22（元）爸第五年折旧巴额为：115俺（18000爱0100

24、00捌）11333昂（元）板利润额为：坝7挨600011绊333646哎67（元）摆应纳所得税靶：64667吧25扒21340盎.11（元）氨五年累计应碍纳所得税为：肮14902捌.22147板40.112扮838018爸920.22艾21340.1阿197680蔼.65（元）疤14300.2坝20.909八+14740.凹110.82笆6+28380斑0.751+安18920.2扒20.683柏+21340.爱110.62版172662斑.33（元）靶从鞍以上鞍可以看出，采用背加速折旧计算的挨第一年应纳税额伴最少，双倍余额笆递减法下第一年柏只缴纳税款92碍40元，耙年数总和法下第阿一年缴纳税

25、款为凹14300.2跋2元，而直线下挨法则需缴纳21蔼780元。坝从上面计算碍中，不难得出，凹加速折旧法使企斑业在最初的年份爱提取的折旧较多扮，冲减了税基，暗从而减少了应纳拜税款，相当企业案在最后的年份内拔取得了一笔无息坝贷款。对企业来艾说可达到合法避凹税的功效。唉四 结合所得爱税，对企业折旧绊方法选择疤的几点建议盎伴 笆从企业税负来看癌，在累进税率的靶情况下，采用年拌限平均法使企业绊承担的税负最轻败，自然损耗法（巴即产量法和工作碍小时法）次之，吧快速折旧法最差芭。这是因为年限爸平均法使折旧平疤均摊入成本，有傲效地扼制某一年碍内利润过于板集中，适用较高稗税率；而别的年盎份利润又骤减。办因此，纳

26、税金额柏和税负都比较小翱、比较轻。相反懊，加速折旧法把把利润集中在后几案年，必然导致后吧几年承担较高税隘率的税负。但在扳比例税率的情况板下，采用加速折斑旧法对企业更为拜有利。因为加速百折旧法可使固定岸资产成本在使用罢期限内加快得到班补偿，企业前期懊利润少，纳税少哀；后期利润多，哀纳税较多，从而靶起到延期纳税的皑作用。岸邦 挨从应纳税额的现扒值来看，运用双靶倍余额递减法计般算折旧时，税额瓣最少，年数总和唉法次之，而运用矮直线法计算折旧袄时，税额最多。稗原因在于：加速佰折旧法（即双倍霸余额递减法、年百数总和法）在最挨初的年份笆内提取了更多的哀折旧，因而冲减隘的税基较多，使伴应纳税额减少，岸相当于企

27、业在初颁始的年份内取得蔼了一笔无息贷款安。这样，其应纳把税额的现值便较氨低。在运用普通班方法（即直线法背、产量法）计算暗折旧时，由于直阿线法将折旧均匀伴地分摊于各年度氨，而产量法根据搬年产量来分摊折败旧额，该企业产癌量在初始的几年捌内较高，因而所跋分摊的折旧额较癌多，从而较多地埃侵蚀或冲减了初板始几年的税基。扳因此，产量法较把直线法的节税效凹果更显著。在比阿例课税的条件下芭，加速固定资产背折旧，有利于企跋业节税，因为它案起到了延期缴纳邦所得税的作用。哀我认为在会计准扮则和税法允许的靶情况下企业可以拌根据具稗体情况，选择适碍合本企业的折旧颁方法。翱（一）不同发展扒企业选择折旧方背法疤对于固定资产

28、较跋少且价值不高,半使用情况比较均爸衡的企业，其会伴计体系也不健全凹，每一期的折旧扒额都不高，故可扮以选择简单的平按均年限法计提折翱旧。背对于正处于发展般阶段的企业，需按要大量外部资金巴。企业必须使自百己的财务报表对氨外界资金有一定艾的吸引力，那么昂采用加速折旧法办会导致较高的折斑旧费和较低的净班利润，所以一般埃采取平均年限法啊如果制度允许也芭可用递减折旧法败。碍（1）对于经济袄效益好但不要从敖外界融资的企业碍可以采用加速折摆旧法。虽然加速办折旧法最初年计坝提折旧较多，利捌润相对减少，胺但后期计提折旧矮减少，利润增大蔼。八（2）对于不盈瓣不亏的企业，如伴果能实行加速折跋旧，使设备尽快跋更新，有利于企俺业走出困境。艾（3）对于亏损袄企业，暂时无法笆承受加速折旧的懊压力，仍可继续芭用年限平均法。瓣（二）企业内部搬不同性质的固定皑资产选择折旧的佰方法芭（1）对于固定袄资产价值较高的稗精密机器以及运俺输设备，这些固扒定资产的工作量哎一般不均衡，每背期的折旧额同本搬期固定资产所完