负债的相关考点

1、盎更多企业学院：鞍 把中小企业管理哀全能版蔼183套讲座+扳89700疤份案资料巴总经理、高层岸管理盎49套讲座+1翱6388癌份鞍资料碍中层管理学院瓣八46套讲座+6扒020拌份敖资料叭百国学智慧、易哎经板46套讲座背人力资源学院拌扒56套讲座+2霸7123班份埃资料熬各阶段员工培疤训学院氨77套讲座+ 矮324佰份安资料氨员工管理企业凹学院爱67套讲座+ 摆8720碍份扒资料澳工厂生产管理澳学院爸52套讲座+ 罢13920捌份澳资料邦财务管理学院跋盎53套讲座+ 版17945八份挨资料霸耙销售经理学院艾吧56套讲座+ 肮14350柏份安资料捌销售人员培训阿学院扮72套讲座+ 扳4879啊份

2、斑资料板第笆九爸章 办负债扮【考点一】短期捌借款跋1、短期借款是袄指企业向银行或拜其他金融机构等拜借入的期限在一叭年以下（含一年笆）的各种借款。摆2、设置吧“蔼短期借款案啊本金阿”胺、熬“拌短期借款翱盎利息调整白”班明细科目进行核巴算；矮3、对于短期借安款的利息，企业靶应当按照权责发白生制将应计的金碍额，借记矮“瓣财务费用氨”版、巴“班利息支出（金融昂企业）啊”耙等科目，贷记把“芭应付利息啊”邦等科目；归还本敖金时借记肮“办短期借款凹”暗，贷记摆“巴银行存款盎”扮科目。翱【考点二】以公半允价值计量且其摆变动计入当期损傲益的金融负债挨【提示】瓣这一类金融负债鞍可以比照以公允啊价值计量且其变佰动计

3、入当期损益凹的金融资产进行袄理解和把握。暗（一）以公允价耙值计量且其变动挨计入当期损益的叭金融负债的内容柏1.交易性金融澳负债佰满足以下条件之案一的金融负债，伴应当划分为交易盎性金融负债：摆（1）承担该金氨融负债的目的，柏主要是为了近期胺内出售或回购。靶（2）属于进行傲集中管理的可辨拔认金融工具组合八的一部分，且有安客观证据表明企挨业近期采用短期矮获利方式对该组版合进行管理。在隘这种情况下，即败使组合中有某个班组成项目持有的肮期限稍长也不受俺影响。瓣（3）属于衍白生工具。但是，敖被指定为有效套澳期工具的衍生工白具、属于财务担爸保合同的衍生工拔具与在活跃扳市场哎中没有报价且其拜公允价值不能可翱靠

4、计量的权益工班具投资挂钩并须耙通过交付该项权版益工具结算的癌衍生靶工具除外。霸2.直接指佰定为以公允价值阿计量且其变动计矮入当期损益的金翱融负债皑企业不能随意将扳某项金融负债直芭接指定为拌“哎直接指定为以公啊允价值计量且其按变动计入当期损半益的金融负债埃”爱。摆（二）以公允价癌值计量且其变动埃计入当期损益的爸金融负债的确认奥1.金融负债确班认的条件佰企业成为金融工唉具合同的一方时蔼，应当确认一项佰金融资产或金融傲负债。根据此确爸认条件，企业应懊当将衍生工具合肮同形成的义务，捌确认为金融负债癌。澳2.金融负债终吧止确认半（1）金融负债爸的现时义务全部巴或部分已经解除袄的，才能终止确般认该金融负债

5、或癌其一部分。颁（2）金融负债昂现时义务的解除斑可能会涉及到其翱他复杂情形企业瓣应当注重分析交唉易的法律形式和懊经济实质。案【提示】败对金融资产进行邦终止确认主要看肮经济实质，该处柏经济实质主要强霸调风险与报酬是岸否已经转移，更吧多的关注现金流版量，也许金融资耙产已经转移，但盎其获得现金流量霸的权利尚未转移背。而金融负债是捌否可以终止确认啊则主要看义务是靶否转移。凹金融资产终止确芭认的经济实质主疤要看风险与报酬岸；金融负债终止隘确认的经济实质搬主要看义务。敖（三）以公允价蔼值计量且其变动白计入当期损益的背金融负债的计量案1.金融负债的碍初始计量熬企业初始确认金颁融负债，应当按败照公允价值计量巴

6、。对于以公允价靶值计量且其变动巴计入当期损益的版金融负债，相关袄交易费用应当直奥接计入当期损益蔼（投资收益）；岸对于其他类别的袄金融负债，相关唉交易费用应当计拔入初始确认金额邦。其中，金融负爸债的公允价值，摆应当以市场交易扒价格为基础确定佰。绊【提示】疤企业发行的以短阿期获利方式或者艾是对企业有利时盎很快就要收回的爱债券。目的是短胺期获利，不是筹版集资金。交易性稗金融负债产生时阿发生的相关交易暗费用计入 翱“稗投资收益笆”氨科目，而不是蔼“稗财务费用爸”绊科目。摆2.金融负债的摆后续计量半以公允价值计量奥且其变动计入当佰期损益的金融负扮债，企业应当按罢照公允价值进行版后续计量，其公拜允价值变动

7、形成白的利得或损失，阿应当计入当期损敖益（公允价值变拌动损益）。安“矮交易性金融负债按”扒科目核算，可按翱交易性金融负债搬的类别和品种，隘分别氨“碍成本笆”熬、办“把公允价值变动鞍”邦等进行明细核算岸。斑（四）以公允价阿值计量且其变动跋计入当期损益的奥金融负债的会计八处理坝1.企业承担交矮易性金融负债败借：银行存款【昂按实际收到的金哎额】澳投资收益【按发奥生的交易费用】跋贷：交易性金融吧负债扒癌成本【按其公允坝价值】案2.交易性金融把负债在资产负债般表日计算的利息借：投资收益贷：应付利息埃3.资产负债表霸日，交易性金融隘负债的公允价值百高于其账面余额邦的差额吧借：公允价值变班动损益罢贷：交易性

8、金融耙负债澳八公允价值变动 绊【公允价值高于哀其账面余额的差疤额】傲公允价值低于其碍账面余额的差额捌做相反的会计分蔼录。矮4.回购交易性艾金融负债鞍借：交易性金融案负债矮凹成本笆交易性金融负债哀半公允价值变动贷：银行存款白投资收益(或借皑方)班借：公允价值变肮动损益贷：投资收益捌【例1】白2007年1月爱1日敖甲金融企业为进阿行投资按面值发背行一批债券，该邦债券面值100搬万元，期限为0邦.5年，票面年安利率为4%，每凹3个月付息一次绊，另发生交易费皑用2万元。所筹把集资金同时购买邦的一批发行的债背券。甲金融企业瓣发行的债券作为按交易性金融负债扳，将购买的债券按作为交易性金融扳资产。假定该债耙

9、券可以提前赎回霸。奥借：银行存款般10办0-2=98柏投资收益邦2稗贷：交易性金融颁负债奥胺成本10办0班（2）搬3月31日版，该债券公允价爱值为90万元。爱借：投资收益奥100安俺4%案奥4=1按贷：应付利息笆1半借：应付利息爱1绊贷：银行存款邦1办借：交易性金融罢负债癌八公允价值变动1暗0碍贷：公允价值变办动损益耙10暗（3）袄4月1日袄，将该债券提前板赎回隘借：交易性金融柏负债挨俺成本100隘投资收益俺10碍贷：银行存款 盎10隘0斑交易性金融负债白巴公允价值变动 啊 10笆借：公允价值变败动损益 1矮0爸贷：投资收益 柏 1办0啊【考点三】应付捌票据1.带息拌应付票据如为带阿息票据，其

10、票据半的面值就是票据罢的现值。期末，瓣对尚未支付的应八付票据计提利息扳，计入当期财务鞍费用；票据到期昂支付票款时，尚佰未计提的利息部白分直接计入当期摆财务费用。2.不带息翱其票据的面值就背是票据到期时的绊应付金额。3.会计核算瓣应付票据到期时摆借记应付票据，碍贷记银行存款；鞍无力支付的商业懊承兑汇票，将应版付票据的账面价搬值转入板“傲应付账款邦”暗科目；无力支付搬的银行承兑汇票坝，按应付票据的败到期值转入邦“啊短期借款盎”捌科目。叭【考点四】应付按及预收账款（一）应付账款1.入账价值搬一般按应付金额斑入账，而不按到八期应付金额的现唉值入账。对于现扒金折扣，按发票傲上记载的应付金霸额的总值（即不

11、敖扣除折扣）入账挨。将来实际获得板的现金折扣，直办接冲减当期财务凹费用。柏因债权单位撤销柏或其他原因，企把业无法或无需支哎付的应付款项应敖计入当期损益（矮营业外收入）。2.入账时间案货物与发票账单稗同时到达，待物芭资验收入库后，叭按发票账单登记霸入账；货物与发阿票账单不同时到昂达，月份终了估拌价入账，借记原拜材料，贷记应付懊账款，下月初将伴此笔分录冲掉，敖等发票到达后再摆做分录。（二）预收账款挨预收账款业务不耙多的企业，也可懊不单独设置隘“昂预收账款俺”皑科目，将预收的耙款项直接记入办“捌应收账款吧”埃科目的贷方，但叭在财务报表中根摆据明细账分析后绊分开列报。吧【考点五】职工爸薪酬拔（一）职工

12、的范熬围职工包括三类：拔（1）与企业订版立正式劳动合同氨的所有人员，含埃全职、兼职和临芭时职工；背（2）未与企业盎订立正式劳动合摆同、但由企业正绊式任命的人员，鞍如董事会成员、伴监事会成员等；佰（3）在企业的艾计划和控制下，八虽与企业未订立昂正式劳动合同或坝企业未正式任命皑，但为企业提供搬了类似服务的人按员，如企业与中胺介机构签订的劳阿务人员等也视同拌企业职工处理。耙（二）涵义和内唉容靶1.职工薪酬的矮涵义叭指企昂业为获得职工提癌供的服务而给予伴各种形式的报酬般以及其他相关支拜出，包括职工在暗职期间（如工资昂）和离职后提供版给职工的全部货蔼币性薪酬和非货矮币性福利。企业盎提供给职工配偶岸、子女

13、或其他被岸赡养人的福利等昂，也属于职工薪按酬。鞍【挨提示办】搬本准则中的隘“扮职工薪酬案”昂是广义的概念，癌其范围大于通常胺理解的工资和福俺利费。懊2.职工薪酬的扳内容拔（1）职工工资办、奖金、津贴和摆补贴；邦（2）职工福利败费；班（3）医疗保险吧费、养老保险费斑（包括根据国家叭规定的标准向社坝会保险经办机构安缴纳的基本养老氨保险费，以及根百据企业年金计划暗向企业年金基金挨相关管理人缴纳背的补充养老保险绊费。以购买商业矮保险形式提供给斑职工的各种保险板待遇，也属于职啊工薪酬。）、失芭业保险费、工伤白保险费和生育保板险费等社会保险爸费；瓣【碍提示八】俺基本养老保险和岸补充养老保险（拜年金）在企业

14、计搬提时的会计处理澳方法是一致的，懊均属于设定提存瓣计划。目前在中哀国，设定受益计隘划尚无法律依据肮。即基本养老保跋险和补充养老保澳险，企业在交纳案完后将来需要承半担的义务是确定胺的，仅限于提取昂的部分，实际发芭生超过提取部分矮的企业不负担，凹这种做法称为设案定提存计划。拜（4）住房公积鞍金；唉【碍提示安】斑简称靶“邦五险一金昂”白。盎（5）工会经费爸和职工教育经费办；俺（6）非货币性摆福利；叭（7）因解除与伴职工的劳动关系百给予的补偿（辞艾退福利）；爸（8）其他与获翱得职工提供的服白务相关的支出。疤如企业提供给职捌工以权益结算的挨认股权、以现金昂结算但以权益工疤具公允价值为基耙础确定的现金股

15、拔票增值权等。分百以权益结算(确癌实将股票按照原暗来承诺的价格卖矮给职工)和以现蔼金结算（将股票碍增值的部分以现熬金来支付。）第罢2种方式，即以白现金结算的方式绊通过绊“耙应付职工薪酬白”半科目核算。以权奥益结算的方式在艾核算中不通过暗“胺应付职工薪酬笆”摆科目核算，通过扳“稗资本公积稗稗其他资本公积爱”颁科目核算。八【例题1】笆下列项目中，属伴于职工薪酬的有笆（ ）。柏A.职工福利费稗 B.住房坝公积金 C扒.以现金结算的绊股份支付 扳D.职工子女赡鞍养福利伴【答案】ABC八D笆【解析】啊职工薪酬是指企埃业为获得职工提班供的服务而给予半各种形式的报酬败以及其他相关支吧出。上述选项均疤属于职工

16、薪酬的斑范围。挨（三）职工薪酬摆的确认傲企业应当在职工版为其提供服务的罢会计期间，将应氨付的职工薪酬确办认为负债，除因绊解除与职工的劳癌动关系给予的补按偿外，应根据职哎工提供服务的受爸益对象，分别下笆列情况处理：柏1.应由生产产颁品、提供劳务负稗担的职工薪酬奥皑计入产品成本或拜劳务成本；伴2.应由在建工隘程、无形资产负百担的职工薪酬懊盎计入建造固定资笆产或无形资产成版本；俺3.上述两项之熬外的其他职工薪班酬癌埃计入当期损益。【提示】翱1要求确认采百用权责发生制而拜不是收付实现制吧。不是到款项实啊际支付时才计入扒费用。这一变化隘对传统的工资影背响不大，但对退八休金的影响很大澳。盎2要求对除了安辞

17、退福利之外的绊职工薪酬均按照拔受益对象分配计爱入成本费用，理背论上会导致产品氨成本提高，因为艾现行实务中部分扒职工薪酬性质的搬款项，如工会经把费和职工教育经袄费，以及啊“矮五险一金盎”办中的部分支出，爱都是直接在管理昂费用中列支的，奥而按照新准则规稗定，也需要在成翱本、费用之间分埃摊。具体可分配版计入的对象由存扒货、固定资产等扳资产类准则规范罢。吧注意：第一，职颁工薪酬的确认时扒点：在职工为企邦业提供服务的会哀计期间；第二，暗在8项构成内容奥中，辞退福利具把有特殊性，辞退跋福利直接计入管傲理费用。八（碍四扳）职工薪酬的计半量及会计处理蔼1.货币性职工胺薪酬（如工资、氨职工福利费、养捌老等保险费

18、、工白会经费、职工教暗育经费等）办（1）具有明确把计提标准的职工盎薪酬。对于国家邦规定了计提基础罢和计提比例的的版职工薪酬项目艾坝企业应按照国家凹规定的计提标准板，计量企业承担伴的职工薪酬义务拌和计入成本费用班的职工薪酬。如鞍，应向社会保险绊经办机构等缴纳白的医疗保险费、霸养老保险费、失吧业保险费、工伤按保险费、生育保扒险费等社会保险袄费，应向住房公叭积金管理机构缴耙存的住房公积金埃，以及工会经费隘（工资总额的2版%）和职工教育斑经费（工资总额背的1.5%）等袄。借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程熬研发支出白案资本化支出奥贷：应付职工薪半酬癌白工资职工福利社会保险住房公积金工会经费佰

19、斑职工教育经费等胺（2）没有明确拔计提标准的货币扮性薪酬。对于国唉家相关法律法规巴没有明确规定计芭提基础和计提比隘例的职工薪酬奥暗企业应根据历史敖经验数据和自身皑实际情况，计算捌确定应付职工薪芭酬金额和应计入俺成本费用的薪酬俺金额。拜2.非货币性薪傲酬氨（1）以自产产拌品或外购商品发般放给职工作为福拜利。版袄企业以其生产的白产品作为非货币爸性福利发放给职唉工的袄疤应当按照该产品败的公允价值和相疤关税费，计量应扳计入成本费用的板职工薪酬，并确班认为主营业务收皑入，其销售成本疤的结转和相关税阿费的处理，与正白常销售商品相同氨。蔼傲以外购商品作为扮非货币性福利发挨放给职工的版班应当按照该商品按的公允

20、价值和相把关税费，计量应稗计入成本费用的八职工薪酬。八以自产产品或外埃购商品发放给职八工作为福利的情扮况下，根据受益拔对象，计入相关爱资产成本或当期盎损益，同时确认岸为应付职工薪酬皑。背以自产产品发放瓣给职工作为福利澳：借：生产成本制造费用管理费用在建工程靶研发支出翱巴资本化支出等爸贷：应付职工薪阿酬柏坝非货币福利阿借：应付职工薪靶酬扮搬非货币福利安贷：主营业务收扮入应交税费胺借：主营业务成哎本贷：库存商品绊（2）将企业拥拔有的房屋等资产氨无偿提供给职工疤使用的稗爸应当根据受益对白象，将该住房每霸期应计提的折旧绊计入相关资产成班本或费用，同时袄确认应付职工薪绊酬。借：生产成本管理费用在建工程等

21、艾贷：应付职工薪霸酬八叭非货币性福利安借：应付职工薪疤酬半办非货币性福利贷：累计折旧暗（3）租赁住房扒等资产供职工无俺偿使用的跋安应当根据受益对阿象，将每期应付隘的租金计入相关碍资产成本或当期坝损益，并确认应俺付职工薪酬。摆（4）难以认定耙受益对象的非货巴币性福利靶吧直接计入当期损办益和应付职工薪澳酬。按【胺提示爱】挨非货币性福利一蔼定通过懊“挨应付职工薪酬把”扮科目核算，在附肮注中应将其归入胺职工薪酬总额内捌披露。爸（半五唉）辞退福利的确芭认和计量哎1.辞退福利的般涵义（内容）（1）内容俺辞退福利包括两昂方面的内容：案一是在职工劳动案合同尚未到期前澳，不论职工本人皑是否愿意，企业奥决定解除与

22、职工半的劳动关系而给耙予的补偿；捌二是职工劳动合傲同尚未到期前，阿为鼓励职工自愿绊接受裁减而给予拌的补偿，职工有芭权选择继续在职耙或接受补偿离职败。鞍【阿提示邦】案此处的辞退包括哎强制辞退和自愿邦离职两种情况。哎其共同点是在劳摆动合同到期前提靶前解除劳动关系耙，这也就是与退昂休的区别（退休俺不存在解除劳动罢关系的问题）。（2）支付方式澳辞退福利通常采安取在解除劳动关颁系时一次性支付八补偿的方式，也癌有通过提高退休翱后养老金或其他按离职后福利的标八准，或者将职工罢工资支付至辞退胺后未来某一期间叭的方式。安【昂提示暗】跋确定企业提供的扒经济补偿是否为爸辞退福利时，应败注意以下两个问肮题：懊胺辞退福

23、利与正常靶退休养老金应当哎区分开来。巴企业对于辞退福吧利摆懊应当在辞退时进吧行确认和计量。癌职工在正常退休岸时获得的养老金芭斑应当在职工提供熬服务的会计期间绊确认和计量。败邦无论职工因何种斑原因离开都要支翱付的福利属于离巴职后福利，不是挨辞退福利。有些颁企业对职工本人肮提出的自愿辞退版比企业提出的要阿求职工非自愿辞搬退情况下支付较半少的补偿，在这肮种情况下，非自坝愿辞退提供的补摆偿与职工本人要敖求辞退提供的补斑偿之间的差额，凹才属于辞退福利按。靶2.辞退福利的绊确认艾企业在职工劳动懊合同到期之前解霸除与职工的劳动挨关系，或者为鼓邦励职工自愿接受奥裁减而提出给予捌补偿的建议，同巴时满足下列条件八

24、的，应当确认因版解除与职工的劳吧动关系给予补偿癌而产生的预计负碍债，同时计入当般期损益（管理费安用）：罢败企业已经制定正跋式的解除劳动关靶系计划或提出自拌愿裁减建议，并斑即将实施。案柏企业不能单方面搬撤回解除劳动关拔系计划或裁减建拔议。如果企业能背够单方面撤回解芭除劳动关系计划版或裁减建议，则矮表明未来经济利耙益流出不是很可奥能，因而不符合捌负债确认条件。鞍正式计划是指已暗经董事会或类似拌机构批准。同时跋还应与各有关方盎面进行有效的沟熬通。辞退工作一拜般应当在一年内败实施完毕，但因氨付款程序等原因暗使部分款项推迟坝至一年后支付的吧，视为符合应付埃职工薪酬的确认叭条件。靶3.辞退福利的奥计量及其

25、会计处把理疤（1）对于职工奥没有选择权的辞坝退计划绊笆应当根据辞退计傲划条款规定的拟败解除劳动关系的半职工数量、每一安职位的辞退补偿爱标准等，计提应翱付职工薪酬（预扮计负债）。借：管理费用拌贷：应付职工薪邦酬胺（2）对于自愿邦接受裁减建议的般翱企业应当参照或坝有事项的规定，碍预计将会接受裁坝减建议的职工数袄量，根据预计的艾职工数量和每一佰职位的辞退补偿岸标准等，计提应把付职工薪酬。般【爸提示板】摆辞退福利的确认般与其他职工薪酬矮不同：胺（1）被辞退或巴者离职的职工已唉不能再为企业带八来经济利益，所奥以辞退福利全部爸计入当期费用，邦不分配计入成本拔；袄（2）辞退福利安是由于职工被辞昂退或者离职的

26、事巴项所导致的，并胺非由职工为企业癌提供服务而引起皑。吧【搬提示凹】挨企业如有实施的八职工内部退休计蔼划，虽然职工未拔与企业解除劳动爸关系，但由于这佰部分职工未来不隘能给企业带来经安济利益，企业承背诺提供实质上类绊似于辞退福利的拔补偿，符合上述绊辞退福利计划确癌认预计负债条件班的，比照辞退福拔利处理。企业应把当将自职工停止霸提供服务日至正按常退休日的期间盎拟支付的内退人背员工资和缴纳的暗社会保险费等，懊确认为应付职工稗薪酬（辞退福利氨），不得在职工哎内退后各期分期吧确认因支付内退耙职工工资和为其邦缴纳社会保险费奥而产生的义务。版【考点六】应交拜税费（一）增值税八增值税的纳税人斑分为一般纳税企耙

27、业和小规模纳税把企业。从会计核凹算角度而言，也皑应区别一般纳税板企业和小规模纳柏税企业进行。懊1.会计科目设奥置：暗一般纳税企业应笆在艾“疤应交税费八”矮科目下设置叭“氨应交增值税唉”叭、捌“吧未交增值税拜”安明细科目进行核爱算。并在佰“阿应交税费澳爸应交增值税般”八明细账内，分别败设置斑“澳进项税额隘”办、凹“败已交税金柏”百、拌“稗转出未交增值税捌”搬、爱“拌销项税额袄”按、皑“捌出口退税般”扮、斑“氨进项税额转出傲”按、败“靶出口抵减内销产隘品应纳税额肮”笆、罢“拌转出多交增值税扳”氨等专栏。按小规模纳税企业懊只需设置靶“搬应交增值税拜”矮明细科目，不需敖要设置上述专栏翱。办2.一般纳税

28、人唉准予抵扣的进项斑税额啊（1）从销售方凹取得的增值税专挨用发票上注明的奥增值税额；霸（2）从海关取安得的完税凭证上坝注明的增值税额班；安（3）购进免税按农产品或收购废扒旧物资，按照税坝务机关批准的收傲购凭证上注明的案价款或收购金额办的一定比率计算哎进项税额，并以办此作为扣税和记佰账的依据。艾（4）购买货物扒时支付的运费，暗可以税收制度规案定，可以按照7耙%作为进行税抵傲扣。白3.一般纳税企八业增值税的账务扒处理（1）购入货物哀吧购入用于应税项澳目的货物，且有绊抵扣凭证的，其绊支付的增值税摆矮可以作为进项税鞍额抵扣；盎肮购入用于应税项斑目的货物，但没扒有抵扣凭证的或昂购入用于非应税拌项目的货物

29、，其昂支付的增值税叭颁计入货物的成本埃；（2）视同销售埃隘企业将自产的、蔼委托加工的货物爱凹用于在建工程、扳职工福利、非应袄税项目等暗笆企业将自产的、氨委托加工或购入疤的货物碍罢用于对外投资、懊对外捐赠、分配翱给股东等。哀【说明】邦税法上所说的视啊同销售的情况，笆会计上通常需要埃确认收入，但是半特殊的除外。斑（3）不予抵扣吧项目有两种情况：哀一是属于购进货搬物时即能认定进隘项税额不能抵扣捌的，如工程物资班、在建工程、固肮定资产（非东北吧地区），应直接扮将增值税专用发败票上注明的增值坝税额计入购入货把物及接受劳务的盎成本。挨二是属于购进货扮物时不能直接认按定其进项税额是昂否能抵扣的，可斑先将其记

30、入绊“案应交税费办唉应交增值税（进邦项税额）霸”捌科目，待确定为伴不予抵扣项目时颁，再通过啊“拔应交税费瓣疤应交增值税（进阿项税额转出）阿”盎科目，将其转入百其他有关科目。胺【思考问题1】袄购进一批原材料挨成本是100万板元，原进项税额跋为17万元，现盎在的公允价值是伴110万元，增邦值税税率是17蔼%。罢（1）在建瓣工程（例如购建肮机器设备等生产奥经营用固定资产绊）领用原材料，办会计上按照成本版100万元计入奥在建工程，进项斑税额不需要转出版计入在建工程；办（2）在建吧工程（例如购建拔办公楼等不动产案）领用原材料，懊会计上按照成本阿100万元计入拌在建工程，同时罢“应交税费应耙交增值税（进项

31、袄税额转出）”计矮入在建工程17啊万元。计入在建懊工程合计117拜万元。袄（3）因管奥理不善（被盗、爱丢失、霉烂变质拜）造成原材料的半损失，会计上按啊照成本100万啊元和进项税额转芭出17万元计入佰待处理财产损溢唉。合计117万坝元。案（4）用原奥材料进行债务重靶组，按照公允价安值110万元确邦认其他业务收入败，确认增值税销熬项税额110芭17%。芭（5）用原埃材料进行非货币埃性资产交换，如百果具有商业实质拔，按照公允价值班110万元确认搬其他业务收入，靶确认增值税销项盎税额1101翱7%。百（6）同一鞍控制下企业合并肮，以原材料为对俺价，则会计上按摆照成本100万埃元结转，税法上隘确认增值税

32、销项瓣税额1101耙7%；非同一控班制下企业合并，暗以原材料作为合盎并对价，会计上邦按照公允价值1疤10万元确认其胺他业务收入，税板法上确认增值税按销项税额110扳17%。叭【思考问题啊2】企业自产的阿产品一批，成本蔼是80万元，计昂税价格等于公允昂价值为100万罢元，增值税税率叭为17%。奥（1）在建把工程（例如购建癌机器设备等生产翱经营用固定资产佰）领用自产产品岸，会计上按照成盎本80万元结转澳，税法上不确认胺销项税额。敖（2）在建吧工程（例如购建八办公楼等不动产暗）领用自产产品癌，会计上按照成俺本80万元结转背，税法上确认销版项税额17万元柏。斑（3）自产蔼产品用于发放职笆工福利，会计上

33、芭确认主营业务收昂入100万元，爸税法上确认增值鞍税销项税额17巴万元。板（4）以自爸产产品进行债务般重组，会计上确啊认主营业务收入疤100万元，税扳法上确认增值税拜销项税额17万邦元。矮（5）以自傲产产品进行非货瓣币性资产交换，叭如果具有商业实叭质，会计上确认哎主营业务收入1澳00万元，税法吧上确认增值税销啊项税额17万元靶；如果不具有商疤业实质，会计上懊按照成本80万袄元结转，税法上熬确认增值税销项白税额17万元。颁（6）因管矮理不善（被盗、版丢失、霉烂变质艾）造成的自产产懊品毁损，要将产扒品使用的原材料巴中的进项税额转阿出。阿（4）转出多交暗增值税和未交增坝值税按企业交纳本月的芭增值税时

34、，白借：应交税费疤凹应交增值税（已凹交税金）贷：银行存款氨已交税金和应交矮税费往往不一致吧，所以应交税费安扒应交增值税账户盎会有多交或少交板的情况，最后都袄应该转掉。氨对于多交的部分版，月末应当结转笆出来：芭借：应交税费绊芭未交增值税奥贷：应交税费啊凹应交增值税（转叭出多交增值税）艾对于未交的增值肮税部分，当月月盎末也应当转出来百：版借：应交税费案拌应交增值税（转翱出未交增值税）盎贷：应交税费颁白未交增值税八（5）交纳增值隘税懊值得注意的是，捌企业当月交纳当暗月的增值税，仍翱然通过安“坝应交税费伴俺应交增值税（已蔼交税金）笆”班科目核算；当月罢交纳以前各期未扳交的增值税，通隘过碍“凹应交税费翱

35、氨未交增值税袄”败科目，不通过坝“昂应交税费哎拌应交增值税（已摆交税金）傲”靶科目核算。凹交纳本月的增值鞍税，凹借：应交税费板岸应交增值税（已扳交税金）贷：银行存款靶本月交纳上期未凹交的增值税疤借：应交税费俺挨未交增值税贷：银行存款阿4.小规模纳税澳企业版小规模纳税企业氨购入货物无论是芭否具有增值税专百用发票，其支付俺的增值税额均不班计入进项税额抵瓣扣，而应计入购蔼入货物的成本。肮小规模纳税企业罢的销售额按不含熬税价格计算。 (二）消费税1.基本原理半有从价征收和从安量征收两种方式盎。凹科目设置：应交鞍税费绊把应交消费税2.会计处理瓣对外销售产品应拔交纳的消费税，傲通过懊“扮营业税金及附加跋”

36、霸科目核算。啊借：营业税金及笆附加奥贷：应交税稗费拔搬应交消费税皑企业以生产的应昂税消费品作为对按外投资、或用于板在建工程等其他皑方面其应交的消哀费税计入相关资暗产成本。借：资产类科目摆贷：应交税按费芭芭应交消费税半3.委托加工应矮税消费品委托方摆在支付消费税时拌（1）委托加工扮应税消费品收回颁后直接用于销售坝的，委托方应将摆代收代缴的消费袄税计入委托加工坝的应税消费品成半本矮借：委托加工物板资暗贷：应付账瓣款、银行存款等傲（2）委托加工班的应税消费品收傲回后用于连续生隘产应税消费品，佰按规定准予抵扣稗借：应交税费爸矮应交消费税等暗贷：应付账耙款、银行存款等（三）营业税鞍1.营业税基本扮原理：

37、主要是对皑一些提供营业税坝应税劳务（转让敖无形资产或销售哀不动产）征收的蔼税。版2.提供应税劳背务，计入当期损耙益，即岸“柏营业税金及附加碍”盎等科目绊3.销售不动产安（销售已用房屋凹等），通过八“瓣固定资产清理半”哀科目，最终计入靶当期营业外收支笆4.出售或出租鞍无形资产，转让癌无形资产所有权邦（即出售无形资安产），记入绊“笆营业外收入百”背或败“背营业外支出熬”昂科目；转让无形笆资产使用权（即白出租无形资产）昂，取得的收入记敖入哎“跋其他业务收入般”霸，相关的税金及哎费用支出记入拌“跋营业税金及附加背”瓣科目盎（四）其他应交氨税费1.资源税碍销售矿产品，记挨入岸“按营业税金及附加败”鞍科目

38、；叭自产自用矿产品八，计入相关成本般、费用；收购未隘税矿产品，代扣挨代缴并计入所收熬购矿产品的成本艾；半外购液体盐加工百固体盐，允许抵岸扣的，记入敖“肮应交税费肮伴应交资源税霸”巴科目。坝（1）收购未税八矿产品相关资源爱税的会计处理：坝企业应按收购未挨税矿产品实际支蔼付的收购款以及案代扣代缴的资源袄税，作为收购矿叭产品的成本，将澳代扣代缴的资源笆税，计入百“扒应交税费啊柏应交资源税背”白科目。半（2）外购液体背盐加工固体盐相隘关资源税的会计敖处理：敖碍购入液体盐时，背按所允许抵扣的哀资源税，借记昂“捌应交税费巴敖应交资源税懊”碍科目，按外购价凹款扣除允许抵扣耙资源税后的数额柏，借记跋“按材料采

39、购把”瓣等科目，按应支爱付的全部价款，扮贷记班“唉银行存款拔”袄、埃“爱应付账款碍”拔等科目；扳爸企业加工成固体瓣盐后，在销售时矮，按计算出的销靶售固体盐应交的罢资源税，借记捌“翱营业税金及附加靶”啊科目，贷记百“皑应交税费背罢应交资源税暗”斑科目；埃皑将销售固体盐应般纳资源税抵扣液癌体盐已纳资源税熬后的差额上交时坝，借记佰“氨应交税费案奥应交资源税傲”百科目，贷记碍“扮银行存款笆”凹科目。2.土地增值税氨土地增值税的列按支账户邦（1）主营房地按产业务的企业，拌涉及到的土地增般值税，通过隘“安营业税金及附加八”岸来科目。绊（2）兼营房地坝产业务的企业，扮涉及到的土地增奥值税，按照教材案，通过巴

40、“白其他业务成本碍”昂科目来核算；爱（3）土地使用靶权与地上建筑物矮及其附着物一并霸在伴“敖固定资产耙”熬等科目核算的，八转让时应交纳的叭土地增值税，借耙记哀“凹固定资产清理稗”熬等科目，贷记般“翱应交税费坝啊应交土地增值税癌”疤科目。伴3.房产税、土邦地使用税、车船白使用税和印花税版记入芭“扒管理费用氨”懊科目，但印花税霸不必通过靶“暗应交税费皑”摆科目瓣4.城市维护建八设税颁记入柏“扮营业税金及附加拔”俺科目5.所得税氨在唉“斑应交税费稗”扒科目下设置把“扳应交所得税扒”袄明细科目核算；蔼有关所得税的会板计处理，参见第班二十章挨“败所得税拜”翱。6.耕地占用税埃记入矮“板在建工程拌”矮科目

41、，且不必通拜过拔“胺应交税费伴”哀科目扳【考点七】应付罢利息鞍主要是指企业按拜照合同约定应支败付的利息，包括奥吸收存款、分期拜付息到期还本的凹长期借款、企业蔼债券等待应支付白的利息。绊资产负债表日，爸应按摊余成本和挨实际利率计算确案定的利息费用，昂借记啊“埃利息支出哀”熬、办“蔼在建工程芭”捌、办“拔财务费用岸”哀、蔼“把研发支出罢”碍等科目，按合同班利率计算确定的爸应付未付利息，唉贷记傲“摆应付利息懊”哎，按借贷双方之澳间的差额，借记笆或贷记捌“肮长期借款一一利俺息调整案”碍等科目。爸【考点八】应付稗股利癌1.现金股利或绊利润的分配奥按照股东大会通颁过的利润分配方爸案，对现金股利按处理：借：

42、利润分配把贷：应付股傲利绊如果是实际发放扮的股票股利，发艾放方的处理应是跋：借：利润分配贷：股本把股票股利的发放扒不通过罢“案应付股利碍”白科目核算。扳2.现金股利分鞍配的两个阶段埃（1）企业董事蔼会或类似机构通袄过的利润分配方懊案中拟分配的现阿金股利或利润敖碍不应确认负债（吧应付股利），但鞍应在财务报表附稗注中披露。跋（2）企业经股般东大会或类似机阿构审议批准的利坝润分配方案，按邦应支付的现金股熬利或利润确认为般负债（应付股利啊）。九、其他应付款般（1）企业采用唉售后回购融入资笆金的处理（第十摆二章详解）扒（2）发生的各班种应付、暂收款笆项凹【考点九】长期蔼借款1.取得借款 借：银行存款耙长

43、期借款阿颁利息调整办贷：长期借拜款哎疤本金2.期末计息昂资产负债表日，哀应按摊余成本和跋实际利率计算确稗定长期借款的利扮息费用啊借：在建工程、背制造费用、财务扳费用、研发支出哎贷：应付利艾息（借款本金巴扒合同利率）扳长期借胺款吧柏利息调整（差额跋）版3.到期还本付扮息借：长期借款败贷：银行存罢款罢【考点十】应付半债券爸（一）一般公司柏债券1.发行价格（1）面值发行捌当债券票面利率叭与银行利率一致熬时，则债券按其拔票面价值发行，爸通常称为按面值俺发行，（2）溢价发行懊当债券票面利率颁超过银行利率时哀，则债券按超过傲其票面价值发行唉，通常称为溢价半发行（3）折价发行凹当债券票面利率哎低于银行利率时

44、八，则债券按低于拌其票面价值发行岸，通常称为折价败发行2.核算科目鞍在哀“背应付债券耙”奥科目下设碍“哀面值傲”版、癌“办利息调整氨”癌、爱“罢应计利息班”佰三个明细科目。盎分期付息债券通坝过笆“奥应付利息罢”绊核算利息。败【提示】隘类似于持有至到凹期的处理，面值疤相当于成本明细败科目。关于债券矮的核算，除了交氨易性金融资产外办，其他均需设置稗“搬成本（面值）白”坝、俺“埃应计利息百”“按利息调整挨”柏明细科目进行核靶算。长期借款与白债券基本类似，矮明细科目为邦“耙本金唉”般、霸“把利息调整隘”背。3.会计处理懊（1）发行债券蔼时溢价发行。借：银行存款懊贷：应付债芭券版凹面值拌爸埃凹利息调整折

45、价发行。借：银行存款隘应付债券挨佰利息调整袄贷：应付债敖券吧邦面值面值发行。借：银行存款蔼贷：应付债熬券爱般面值【小结】肮借：银行存款 背（实际收到的款隘项）扒贷：应付债邦券埃奥面值 （发行债岸券的面值）俺贷或借：应付债懊券摆案利息调整 （借拌贷方差额）瓣【耙提示班】爱在发行债券的过百程中，发生的发凹行费用计入到应稗付债券的初始确柏认金额中，而不邦是财务费用。与跋发行债券相关的稗佣金、手续费等办应按照企业会摆计准则第22号巴一金融工具确认啊和计量的规定敖进行核算。该部班分费用的核算应跋遵照金融工具准扳则的原则，有关按的费用应计入负暗债的初始计量金阿额中。挨（2）利息调整懊的摊销熬傲应在债券存续

46、期挨间内采用实际利靶率法进行摊销。蔼应付债券摊余成啊本乘以实际利率熬计算的就是本期暗应确认的利息费拔用（投资方持有癌至到期投资的处按理思路与此类似办），然后按照面办值乘以票面利率靶计算的就是应计阿利息，两者之间靶的差额就是当期稗应摊销的利息调八整金额。公式：般每期实际利息费叭用期初应付债凹券摊余成本暗耙实际利率巴每期应计利息百应付债券面值岸挨债券票面利率把每期利息调整的耙摊销金额实际疤利息费用应计拔利息俺【氨提示扳】哀发行债券方：稗期末摊余成本芭期初摊余成本背利息费用支付袄的利息提前偿八还的本金）爱购买债权方（如半持有至到期投资矮）：芭期末摊余成本稗期初摊余成本罢投资收益收到澳的利息已偿还阿的

47、本金计提的坝减值皑【白提示爱】肮票面利率用来计吧算票面利息，市班场利率用来计算班实际利息。敖a）分期付息、氨一次还本的债券埃借：在建工程、安制造费用、财务扳费用等（实际利皑息费用）奥借（或贷）版应付债券盎邦利息调整（差额芭）百贷：应付利盎息 （按票面利拌率计算的利息）啊b）一次还本付邦息的债券傲借：在建工程、矮制造费用、财务般费用等 （实际霸利息费用）挨借（或贷）扳应付债券埃鞍利息调整 （差盎额）稗贷：应付债癌券扳败应计利息 （按癌票面利率计算的稗利息）具体分：吧溢价发行的情况霸下：耙借：财务费用等拌（期初摊余成本埃盎实际利率）矮败应付债券埃艾利息调整 案鞍扒皑巴颁贷：应付利斑息（或应付债券扳

48、败应计利息）懊埃折价发行的情况捌下：暗借：财务费用等盎（期初摊余成本啊拜实际利率）胺袄贷：应付债拜券癌俺利息调整 艾柏伴懊斑埃应付利皑息（或应付债券半熬应计利息）氨版【拌提示矮】瓣资产负债表日关挨于利息核算的理岸解：安（1）对于分期把付息、一次还本肮的债券，企业按按票面利率计算确埃定的应付未付利瓣息，贷记敖“凹应付利息胺”斑科目；挨（2）对于一次哎还本付息的债券挨，按票面利率计稗算确定的应付未爱付利息，贷记矮“般应付债券霸柏应计利息盎”敖科目。（3）债券偿还白版一次还本付息方翱式：俺敖 一次还本，分岸期付息方式：背借：财务费用等鞍借扳：财务费用等叭应付债券芭澳面值癌应付债券坝敖面值班邦癌应计利

49、息稗巴皑利息调整般爱艾利息调整澳贷：银行存按款挨贷：银行存款般【哀提示艾】板如果最后一期利矮息单独处理,则隘债券偿还时：癌一次还本付息方瓣式：笆一次还本，分期般付息方式：耙借：应付债券癌奥面值借凹：应付债券挨邦面值按俺摆应计利息板应付利息挨贷：银行存款盎隘贷：银行存款摆【跋提示邦】巴实际利率法摊销半利息，最后一年靶和其他年计算是暗反的。其他年疤先计算利息费用氨，倒挤矮“哎应付债券坝俺利息调整坝”盎。最后一年先翱计算隘“蔼应付债券按哀利息调整半”背，然后倒挤利息把费用。癌【例题7】傲甲公司于坝2007年1月百1日佰发行面值总额为袄1 000万元靶，期限为5年的拜债券，该债券票艾面利率为6%，碍每

50、年初付息、到暗期一次还本，发皑行价格总额为1般 043.27岸万元， 利息调背整采用实际利率班法摊销，实际利癌率为5%。肮2007年12笆月31日白，该应付债券的疤账面余额为（ 拜）万元。霸A.1 000绊 B.1 爱060 霸C.1 0扒35.43 挨D.1 09斑5.43【答案】C暗【解析】扳该债券利息调整八金额为43.2啊7（1043.叭271000袄）万元，分5年哎采用实际利率法板摊销，2007绊年应摊销金额为斑7.84（10绊00坝笆6%1043岸.27版靶5%）万元。则疤2007年12笆月31日爱，该应付债券的暗账面余额为10阿00（43.哎277.84拜）1035.按43（万元）

51、。昂（二）可转换公办司债券坝【链接】拜第十一章：二、罢混合工具的分拆1.发行时哎可转债在作发行按时的处理时，要绊对负债成份和权扮益成份进行分拆俺。题目中会告知埃不附转换权的债唉券利率，此为计埃算负债公允价值凹时要用到的利率般。权益成份应是半用发行价格减去霸负债的公允价值埃。处理步骤如下：懊第一步，计算负颁债成份的公允价班值；拜按照票面利率和靶面值计算每期利耙息、债券的面值哀，按照不附转换啊权的债券实际利矮率来折现，折现稗后的价值即为负癌债的公允价值。唉第二步，按照斑发行价格半减去负债的公允柏价值计算得出权坝益成份的公允价捌值。吧第三步，作出会半计处理。半权益成份的部分胺通过白“盎资本公积俺拔其

52、他资本公积拌”败核算。会计分录：借：银行存款懊应付债券碍耙可转换公司债券瓣（利息调整）（百倒挤）扳贷：应付债绊券佰半可转换公司债券按（面值）拜资本公笆积八般其他资本公积2.期末计息昂（1）分期付息柏，到期时计提的敖利息通过爱“挨应付利息傲”巴科目核算；皑（2）到期一次耙还本付息的债券俺，期末计提的利艾息通过扒“芭应付债券办爱应计利息按”矮科目核算。邦【袄提示安】绊可转换公司债券绊的负债成份，在绊转换为股份前，白其会计处理与一安般公司债券相同盎，即按照实际利懊率和期初摊余成背本确认利息费用碍，按面值和票面案利率确认应付利隘息，差额作为利扒息调整进行摊销傲。3.转换时霸【凹提示斑】按可转换公司债券

53、耙在计算确认转换捌的股份时，是否扮包括应付债券中芭的应付利息，不熬可一概而论。根俺据可转换公司笆债券管理暂行办芭法和上市公百司发行可转换公巴司债券实施办法拌的规定，哀“伴可转换公司债券澳持有人转换股份唉时，所持债券面班额不足转换1股叭股份的部分，发捌行入应当以现金疤偿还半”岸；碍“凹可转换公司债券啊持有人可按约定矮的条件在规定的扳转股期内随时转把股，并于转股完奥成后的次日成为傲发行人的股东捌”盎； 哎“懊可转换公司债券摆应每半年或一年凹付息一次叭”班；拜“绊可转换公司债券氨转股当年的利息芭、股利以及转股白不足1股金额的拔处理办法由发行耙人约定跋”昂。 可见，具体爱转股时应按约定隘的转股条件确定

54、碍。 （转股数的凹计算根据题目要背求确定）半按账面价值结转笆：鞍借：应付债券凹拔可转换公司债券佰（面值）吧傲奥转换公司债券（岸利息调整）（或拔贷记）暗资本公积叭霸其他资本公积贷：股本凹资本公班积拌懊股本溢价（差额啊）半库存现败金（以现金支付稗的不足转换1股碍的部分）蔼（1）爸2007年1月澳1日熬发行可转换公司扮债券时：氨借：银行存款碍埃八 20000版0000巴应付债券板昂可转换公司债券颁（利息调整）绊2334360扳0跋贷：应付债阿券哎胺可转换公司债券胺（面值）昂200扮000000澳资本公懊积摆埃其他资本公积扮鞍233版43600拜可转换公司债券板负债成份的公允隘价值为：罢2000000

55、懊00凹翱0.6499+版2000000袄00芭笆6%拌鞍3.8897颁1766564啊00（元）癌可转换公司债券艾权益成份的公允案价值为：扒2000000扳001766澳564002俺3343600埃（元）斑（2）板2007年12扮月31日芭确认利息费用班借：财务费用等般俺1捌5899076拔颁贷：应付利鞍息办阿1百2000000跋罢应付债傲券扮板可转换公司债券熬（利息调整）罢3899罢076捌佰（3）拌2008年1月氨1日艾债券持有人行使罢转换权案转换的股份数为翱：（20000敖0000+12背000000）氨/10212白00000（股瓣）俺借：应付债券挨昂可转换公司债券傲（面值）200

56、邦000000蔼奥应付利息坝班12唉000000疤巴资本公积敖坝其他资本公积案233皑43600百霸贷：股本氨安哎跋2120000办0哀罢应付债百券翱蔼可转换公司债券伴（利息调整）扒194巴44524敖坝资本公昂积盎暗股本溢价扒佰 194拌699076巴搬【叭提示摆】阿如果是一次还本板付息债券，则会盎计处理时应注意凹以下三点：绊（1）计算负债拜成份的公允价值稗时，应是用本金扮加上五年利息之俺和（本利和）乘班以五年期复利现袄值系数计算负债伴成份的公允价值坝，用发行价格减盎去负债成份公允胺价值得出权益成澳份公允价值；俺（2）在核算根昂据面值乘以票面败利率计算的利息安时通过癌“碍应付债券巴鞍可转换公

57、司债券艾（应计利息）败”伴科目核算，不通奥过办“耙应付利息佰”扒科目核算；班（3）计算转换佰的股份数时，分稗子应包含耙“挨应付债券败板可转换公司债券伴（应计利息）隘”敖明细科目的金额摆；佰【例题计算题耙】（2008年跋）甲股份有限公跋司（本题下称“胺甲公司”）为上板市公司，其相关鞍交易或事项如下稗：白（1）经相凹关部门批准，甲啊公司于206班年1月1日按面皑值发行分期付息靶、到期一次还本百的可转换公司债爸券200 00拔0万元，发行费疤用为3 200哎万元，实际募集袄资金已存入银行傲专户。澳根据可转换绊公司债券募集说按明书的约定，可奥转换公司债券的澳期限为3年，自啊206年1月罢1日起至20肮

58、8年12月31稗日止；可转换公摆司债券的票面年搬利率为：第一年艾1.5%，第二叭年2%，第三年傲2.5%；可转疤换公司债券的利氨息自发行之日起坝每年支付一次，吧起息日为可转换柏公司债券发行之拜日即206年跋1月1日，付息柏日为可转换公司阿债券发行之日起爱每满一年的当日笆，即每年的1月翱1日；可转换公败司债券在发行1伴年后可转换为甲扳公司普通股股票邦，初始转股价格挨为每股10元，八每份债券可转换扒为10股普通股癌股票（每股面值碍1元）；发行可爱转换公司债券募班集的资金专项用俺于生产用厂房的班建设。巴（2）甲公办司将募集资金陆敖续投入生产用厂袄房的建设，截至敖206年12爱月31日，全部昂募集资金

59、已使用扒完毕。生产用厂凹房于206年坝12月31日达叭到预定可使用状疤态。跋（3）20跋7年1月1日扮，甲公司20吧6支付年度可转把换公司债券利息艾3 000万元挨。霸（4）20按7年7月1日拔，由于甲公司股耙票价格涨幅较大爸，全体债券持有爱人将其持有的可皑转换公司债券全邦部转换为甲公司芭普通股股票。邦（5）其他拜资料如下：甲隘公司将发行的可百转换公司债券的鞍负债成份划分为癌以摊余成本计量胺的金融负债。霸甲公司发行可转皑换公司债券时无肮债券发行人赎回碍和债券持有人回氨售条款以及变更爱初始转股价格的坝条款，发行时二昂级市场上与之类疤似的没有附带转叭换权的债券市场艾利率为6%。矮在当期付息前转吧股

60、的，不考虑利办息的影响，按债哀券面值及初始转伴股价格计算转股敖数量。不考虑吧所得税影响。奥要求：拌（1）计算般甲公司发行可转把换公司债券时负芭债成份和权益成百份的公允价值。笆（2）计算熬甲公司可转换公叭司债券负债成份蔼和权益成份应分爸摊的发行费用。隘（3）编制啊甲公司发行可转柏换公司债券时的摆会计分录。皑（4）计算般甲公司可转换公靶司债券负债成份笆的实际利率及2叭06年12月巴31日的摊余成哀本，并编制甲公碍司确认及20傲6支付年度利息俺费用的会计分录矮。扮（5）计算把甲公司可转换公凹司债券负债成份绊207年6月皑30日的摊余成懊本，并编制甲公熬司确认207百年上半年利息费扮用的会计分录。般（