考研会计复习的15个难点及解析

1、澳会计复习的15邦个难点及解析扳1.在企业的各芭种物资中，工程安物资和特种储备埃物资是否可以作澳为存货核算？ 肮 罢答：存货是指企八业在正常生产经背营过程中持有以熬备出售的产成品跋或商品，或者为耙了出售仍然处在败生产过程或提供板劳务过程中耗用爸的材料、物料等肮。工程物资并不碍是为在生产经营斑过程中的销售或案耗用而储备，它案是为了建造固定碍资产而储备的，拔用途不同，不能稗视为存货核隘算。特种储备物氨资不参加企业正笆常生产经营周转昂，并不是为企业艾销售和耗用而储败备，属于其他资氨产的核算范围。拔 懊2.学习存货核拔算内容总感觉背材料成本差异蔼账户不好掌握，岸业务处理出错较把多，请老师归纳皑一下。

2、艾答：首先：要理熬清各要素核算的瓣一条主线：确认袄-计量-披背露。存货计量业靶务比较繁杂，在搬计量上既可按实挨际成本计价，也坝可按计划成本计熬价，同时还要分坝别存货取得业务氨、发出业务核算哎以及期末计价。霸 啊（1）存货按实稗际成本计价分成唉取得和发出业务半核算。这种情况拌下（以材料为例安），主要账户有捌原材料、氨在途物资-取氨得时以实际成本鞍作为其人账价值俺；发出时也反映般材料的实际成本捌，但可以选取先碍进先出法、加权拜平均法、移动平啊均法、后进先出案法和个别计价法隘进行核算。 芭 坝（2）存货按计伴划成本计价也分把成取得和发出业伴务核算。主要账罢户有原材料拌、物资采购搬和材料成本差碍异，这

3、里请考碍生重点注意这三懊个账户的内容及啊关系。原材料扳账户始终反映搬和记录材料收发办结存的计划成本傲，物资采购俺账户反映材料采癌购的实际成本，邦材料成本差异懊账户反映实际坝成本和计划成本笆之间的差异。因爱此，在材料入库唉和发出后的月末邦都要求结转入库靶材料的成本差异阿（反映入库材料瓣的实际成本与计搬划成本存在的差挨异），以及汁算半发出材料应分摊吧的成本差异，其跋结果是将发出材俺料的成本由计划霸成本调整成实际摆成本。 版（3）账务处理稗比较。入库材料哀成本结转的差异跋为：超支差异借傲记材料成本差般异科目；节约拜差异反之。而月靶末发出材料应分八摊的成本差异如办为超支差异，则绊说明平时按计划捌成本记

4、人的发出跋材料成本比实际办少，分摊差异时挨用蓝字金额追加艾，记入材料成安本差异账户贷耙方；如为节约差搬异，则说明平时八按汁划成本记人凹的发出材料成本摆比实际多，分摊唉差异时仍然记入稗材料成本差异靶账户贷方，但安要用红字金额冲扒销。 奥3.存货采用后唉进先出法计价，叭在物价上涨的情挨况下，将会对企氨业期末存货和利扳润带来什么影响傲？如果在物价下埃降期间，将存货笆的计价方法由原艾来的加权平均法敖改为先进先出法爸，对企业毛利、敖资产负债表上的埃存货有何影响？背 搬答：前者会使发霸出存货的价值升版高，期末存货价昂值降低，销售成哀本升高，当期利绊润减少。后者用柏加权平均法计算奥的发出存货成本俺比先进先出

5、法汁氨算的成本低，因癌此改变方法后会案减少企业的毛利斑，同时减少资产鞍负债表上的存货背价值。 般4.请问应计入胺存货成本的税金白包括增值税和消啊费税吗？ 霸答：增值税一般败纳税企业购人材吧料已交的增值税搬允许抵扣不计人靶材料成本，而小翱规模纳税企业则霸必须将其计人成扳本。在消费税中胺，进口应税消费百品缴纳的消费税罢计入货物成本；靶委托加工应税消拜费品，由受托方爸代扣代缴的消费罢税，委托加工应斑税消费晶收回后斑直接对外销售的安，委托方交纳的般消费税计人委托凹加工成本，该产笆品销售时不再交挨纳消费税；委托拌加工应税消费品拜收回后用于连续坝生产应税消费品爱的，委托方交纳伴的消费税按规定吧准予抵扣，记

6、人背应交税金？颁应交消费税账办户的借方，待最芭终产品销售时再吧全额交纳消费税凹。 瓣5.短期投资只俺有在处置时才存笆在投资收益拌核算的理解正确摆吗？ 班答：正确。对短伴期投资持有期间跋的现金股利和利爱息，不确认投资把收益，应于实际扮收到时作为初始安投资成本的收回靶，冲减投资的账班面价值，但已记笆人应收股利斑、应收利息埃科目的现金股利哎和利息除外；在瓣处置短期投资时稗，可将短期投资哎的账面价值与实胺际取得价款的差靶额，作为当期投肮资收益。 按6.长期债权搬投资涉及的溢拔价、折价问题与八长期负债中应板付债券涉及的碍溢价、折价有什拔么联系吗？ 按 懊答：这个问题提班得好！二者有差翱异也有联系，归艾纳

7、如下： 霸（1）购买债券摆的一方是作为投搬资核算的，而发柏行债券的一方是袄作为负债核算。唉因此。投资方应扒确认各期投资收板益，发行方应确邦认各期利息费用昂。 安（2）发行债券拔时，如果债券的办票面利率比实际佰利率高，则债券蔼会溢价发行，这昂时候购人一方在靶以后各期按票面哀利率计算的利息皑并不是企业真正扮的投资收益，因稗为溢价购人是对疤投资方未来多收傲取利息预先付出凹的代价，只能将把票面利息扣除溢扒价摊销金额后的哀差额计入投资收背益，即：借：应霸收利息；贷：长伴期股权投资-白债券投资（溢价绊），投资收益；扒反过来，发行一佰方在以后各期按佰票面利率计算支艾付的利息并不是敖企业真正的利息背费用，因为

8、溢价摆发行是对发行方背未来多付利息预矮先得到的一种补扒偿，只能将票面艾利息扣除溢价摊耙销金额后的差额靶计入当期财务费啊用，即：借：财拔务费用，应付债矮券-债券溢价埃；贷：应付利息按。 罢（3）折价同理扮。分别购人方和啊发行方对比理解耙记忆。 氨7.涉及外币业霸务计算分析题常盎要求计算当期凹发生的汇兑损益叭和应计入当邦期损益的汇兑损靶益，二者有什澳么不同？ 癌答：综观各年考案题，外币业务主板要是考核期末汇盎兑损益的计算与昂相关账务处理，捌以及接受外币资跋本投资和进行外办币会计报表折算疤的汇率确定，重傲点在于计算各外隘币账户的汇兑损傲益（分析此类题傲建议考生画出T绊型账户，一目了鞍然）。基本要点板

9、是：白哀计算出各账户外摆币数余额以及按板规定汇率折算的挨人民币金额R；按爸结出各账户平时蔼记账下的人民币氨原有金额R1；唉般R与R，的差就耙是当期的汇兑损扮益。如R-Ri坝为正数，对资产昂类账户是收益败，账务处理为拌借记资产类科目唉，贷记财务费佰用等科目，对拌负债类账户是斑损失，应借记啊财务费用等阿科目，贷记负债埃类科目；如R-袄lZt为负数，坝对资产类账户是扮损失，对负按债类账户是收百益。而将上述靶各账户的汇兑损安益加减后的结果按就是当期发生翱的汇兑损益，皑从中扣除为购建挨固定资产而计入挨的损益，即为靶应计人当期损益摆（财务费用）的埃汇兑损益。 颁 般8.如何掌握借扳款费用的计量？绊 按答：

10、借款费用包巴括利息、折价或懊溢价、汇兑差额霸和辅助费用。确胺认的原则就是要敖确定每期发生的扮借款费用是应该埃资本化还是费用唉化，而我国制度艾规定，只有专门熬借款在购建固定暗资产达到预定可版使用状态前所发佰生的借款费用才熬允许予以资本化埃。借款费用计量半的关键是计算确哀定每期应予资本拌化的借款费用金拔额，重点掌握累扒计支出加权平均罢数、加权平均资稗本化率和专门借百款本金力口权平瓣均数的计算。每肮期利息和折价或半溢价的计算要与肮固定资产购建过八程中所发生的资靶产支出挂钩。还霸要特别注意，在拔计算累计支出加跋权平均数时，其翱用以计算的资产碍支出仅限于累计傲资产支出总额没败有超过专门借款氨总额的那部分

11、资傲产支出数。 摆 半9.企业为了结阿因或有事项而确翱认的负债40万爱元，估计有95哎的可能性由另凹外一个公司补偿拌40万元，企业般可以将这40万跋元确认为资产吗埃？ 盎答：不可以。因搬为95的可能暗性属于很可能，盎不属于基本确定肮，因此，不能将昂或有事项确认为拔资产。 叭10.在进行非笆货币*易时，叭都要确认交易的鞍损益吗？对涉及盎补价的非货币*叭*易，在考虑与傲非货币*易相埃关的税金情况下摆，应如何确认收岸益？ 挨答：对没有涉及斑补价的非货币*斑*易，基本原则拜是不确认交易损白益，它是以换出袄资产的账面价值啊加上应支付的相霸关税费作为换人唉资产人账价值。扳对涉及补价的非佰货币*易要确爸认收

12、益，可以理爱解为收到补价的拜一方由于在资产岸的过程中部分资板产的盈利过程已拌经完成，因此可皑以确认部分收益案。注意这里有个罢前提条件，即换背出资产公允价值班是大于其账面价败值的，所以只计巴算应确认的收益扳，不计算应确认傲的损失。在考虑霸与非货币*易暗相关的税金情况笆下，应确认的收般益=补价-（补笆价柏翱换出资产公允价办值）八耙换出资产账面价柏值-（补价拜搬换出资产公允价斑值）昂颁应交相关税金及凹教育费附加=（氨1-换出资产账邦面价值跋爱换出资产公允价哎值）背芭补价-（补价傲安换出资产公允价胺值）岸埃应交相关税金及拔教育费附加。 傲 半11.纳税影响巴会计法下应该如柏何正确运用递拔延税款科目对版

13、时间性差异进行哀处理？ 凹答：在纳税影响稗会计法下，时间笆性差异对所得税熬费用的影响反映盎在递延税款伴中，即：本期应傲交所得税十本期凹递延税款发生额疤=本期所得税费瓣用。因此，关键盎的问题是确定递袄延税款的发生额百。如会计上采用斑直线法计提折旧伴，而税法上允许拜加速折旧，从而绊产生应纳税时间拜性差异，在会计哎上表现为多计利百润少计费用，对按于在当期可以少按交时间性差异对版应的所得税额记稗入递延税款柏科目的贷方，有绊先预提以后再交百之意（负债性质斑）；如果会计上稗采用加速折旧法凹，税法上采用直扳线法，则可抵减颁时间性差异发生百，在会计上表现叭为少计利润多计霸费用，因而可以板把当期多交的所八得税理

14、解为一种澳待摊费用，记人傲递延税款科拜目的借方，有先拜交以后摊销之意傲（资产性质）。摆 耙在递延法下，税斑率变动或开征新翱税时不调整递延奥税款的账面余额班，在以后发生时拌间性差异时，按笆新税率计算，以昂前发生而在以后斑转回的时间性差颁异影响纳税的金办额要按原发生的稗税率计算转销。扒在债务法下，税坝率变动要对递延柏税款的账面余额挨作出相应的调整爱，转回的时间性捌差异影响纳税的唉金额都按新税率斑计算转销，使得背资产负债表上列把示的递延所得税爱资产或递延所得胺税负债更符合实岸际情况。教材P懊144例5上面办的一段文字总结拌画龙点睛，请考绊生理解吃透。 拌 扮12.融资租赁皑业务承租方的会按计处理应注

15、意什盎么问题？ 挨答：作为承租方邦，比较关键的是伴在租赁开始日确白认租人资产的价俺值，记录未确认昂融资费用。通常胺是将租赁开始日办租赁资产原账面扳价值与最低租赁八付款额的现值两胺者中较低者作为扳租入资产的人账拔价值，将最低租绊赁付款额作为长八期应付款的入账罢价值，并将两者邦的差额记录为未熬确认融资费用。拌但是，如果该项般租赁资产占企业耙资产总额的比例哎不大（30）翱，承租方在租赁霸开始日可按最低癌租赁付款额记录叭租入资产和长期扳应付款，此种情佰况下不存在未确版认融资费用。此白外，要注意相关安折现率的确定。敖如计算最低租赁隘付款额的现值时唉，折现率的选取板顺序为：出租方八的租赁内含利率袄、租赁合

16、同规定皑利率、同期银行耙贷款利率；分摊耙未确认融资费用扒时，分摊率的选笆取原则要与现值搬计算的利率选定碍挂钩，见教材P败165分列的几凹种情况。 拜13.2002稗年3月8日，在皑2001年度财俺务会计报告批准袄报出日前，发现岸2001年固定吧资产少提折旧4澳00万元，企业半可以调整200拔2年度会计报表阿相关项目的期初按数和上年数吗？佰 扮答：不可以。此啊项差错属于发生袄在资产负债表日佰后事项期间的重傲大会计差错，应岸按资产负债表日叭后事项规定进行芭处理。即调整2伴001年12月板31日资产负债爸表相关项目的期唉末数、2001敖年度利润表相关扒项目的本年累计扮数、2001年背度利润分配表相佰

17、关项目的本年累癌计数以及200暗1年度现金流量百表补充资料相关霸项目的金额。 拌 隘14.在编制合柏并会计报表时，埃如企业集团内部氨长期债权投资项挨目金额与应付债班券项目金额不一扮致，其差额怎样靶处理？ 鞍答：作合并价差跋处理. 邦15.企业集团爱内部当期购入的跋商品在当期全部绊实现对外销售的把情况下，还存在坝存货中包含的未哎实现内部销售利唉润的抵销问题吗拜？ 哀答：对于本期期拌初结存、期末仍半未销售的存货中版包含的未实现内按部销售利润仍要艾抵销。 挨会计内容精华记八忆矮第二章 货币拜资金应收项目 挨 1存放银阿行的存款，如果败因银行破产发生熬损失，应将损失敖计入营业外支搬出。 八 2票据唉到

18、期日，根据芭算尾不算头的搬惯例。 拜 3应收肮票据贴现要掌握鞍书中的公式，强绊调： 搬 （1）到板期价值可理解为斑本加息，如为不拌带息，则为本（版面值）； 奥 （2）贴巴现息的计算基础扳是票据到期价值案，而不是面值；扮 爸 （3）做绊分录时，收到的扮贴现所得金额计办入银行存款，转百平应收票据的账坝面价值，差额则颁计入财务费用 靶 4应收挨账款涉及现金折肮扣时，应按总价袄法核算。在计算扳折扣金额时，在稗考试中要看清要挨求。在实际中，半一般是按含税折背扣。 笆 5坏账吧准备的核算要注斑意： 般 （1）计板提坏账准备的基安数是应收账款和罢其他应收款；应胺收票据到期未收背回，转入应收账哎款后可计提坏账

19、蔼准备；预付账款半不符合其性质，办转入其他应收款阿后，可计提坏账耙准备； 暗 （2）坏暗账准备的计提方绊法，余额百分比板法使用较多，账皑龄分析法较准确巴。例9说明了坏板账准备如何计提昂，如何冲销，如熬何补提，如何转扮回，一定要搞透半；其他七大准备斑比照着做，可提邦高学习效率。 哎第三章 存 背 货 安存货的期末计价扳2001试题捌单选，今年还会叭出选择 拌 1、可变袄现净值=存货估瓣计售价-至完工肮估计将发生的成稗本-估计销售费癌用-相关税金 唉 拜存货跌价准备应啊按单个项目来计白提， 数量繁多拌，单价较低的存扮货可按存货类别靶计量成本与可变白现净值 埃 2、可变斑现净值中估计售氨价的确定：

20、拜 奥办、为执行销售合伴同或劳务合同而岸持有的存货，以罢合同价作为可变奥现净值的计量基澳础 般 班扒、如果持有存货啊多于销售合同定蔼购数量，超出部爸分应按一般售价柏作为计量的基础挨。 白 背疤、没有合同约定颁的存货可变现净爸值以一般销售价哎或原材料的市场拜价作为计量基础啊 罢 3、材料邦存货的期末计量百 挨 阿鞍、对于用于生产哎而持有的材料等隘（好好理解，其氨生产的产品的计颁量基础的变化）傲 爱 扮 A、如扳果生产产成品的鞍可变现净值预计办高于成本，则该爱材料应当按成本哎计量。 拜 碍 B、如版果材料价格的下傲降，表明生产产扮成品的可变现净扒值预计低于成本啊，则该材料应当鞍按可变现净值计敖量。

21、 巴 绊懊、对于用于出售拌的材料等，需将爱成本与根据材料蔼估计售价确定的艾可变现净值相比肮。 懊例1：1、邦A（库存商品或伴材料）准备出售耙，市场价12，笆合同价15，成扳本10，预计税拌费6。A库存1阿00个、但已定案合同的有50个半。 斑A可变现净值=隘（15-6）白斑50+（12安-6）拔哎50=750帐爸面价值1000佰 耙2、B（材料或艾半成品）为生产颁C（库存商品）哀的主要原料，B伴的成本20，生板产C还要投入3澳0。现B的市场柏价15，（1）笆C的市场价48按（2）C的市场哀价55假设不俺发生其他销售税爸费 按（1）B可变现翱净值=48-3鞍0=18 爸（2）B可变现笆净值；由于

22、55暗20+30,板所以不计提跌价八准备。 绊若当期c的合同伴价49，定货量巴100，c无库翱存B有200 胺（1） 霸 B可变百现净值=（49扒-30）盎伴100+（48佰-30）柏扒100=370矮0 颁B的帐面价值=昂4000 案（2） 矮 B般可变现净值=（柏49-30）霸翱100+20氨扒100=390挨0 捌B的帐面价值=蔼4000 癌 若罢B、C 均有库懊存，则把1、2伴、结合。做题中白应考虑其他销售昂税费、完工成本罢。 爱三、取得存货：爸（按实际成本核案算）注意 艾1、购入（以原挨材料为例）：买翱价加运输费叭袄（1-7%）唉、运杂费、装卸拌费、保险费、包绊装费、运输途中奥合理损

23、耗计入敖实际入库材料成败本（实际入库量背）2000年题矮、入库前挑选佰整理费和按规定氨应计入存货成本翱的税金及其他费胺用。 百2、自制(入账爸价值实际支出埃) 奥3、委托加工物俺资：按实际耗用奥的原材料、半成挨品成本以及加工啊费、运杂费、保阿险费、和按规定罢计入成本的税金稗入账 挨四、发出存货的哎计价方法 霸六、存货的简化背核算方法-计八划成本法 板本月材料成本差拜异率（月初成皑本差异本月收柏入材料的成本差笆异）（月初结坝存材料的计划成啊本本月收入材癌料的计划成本）拜爸100 笆 翱 本月发八出材料应负担差隘异发出材料的伴计划成本跋拔材料成本差异率艾 鞍 熬 发生时把（购入时）超支翱额记在材料

24、成本办差异的借方（+把），节约额记在哀贷方； 懊 熬 转出时肮（发出时）一律昂从贷方转出，转拜出超支额用蓝字柏，转出节约额用白红字（-）。 耙 因自然绊灾害或意外事故叭造成的损失经批叭准应计入营业挨外支出。其他岸计入管理费用佰（多次考过选摆择题，分析存货奥盘盈、盘亏的原拌因及处理） 斑第四章投资阿 白（一）、长期股翱权投资采用成本芭法核算时，主要笆掌握两句话：如罢果没有分派现金扮股利，则不确认挨投资收益；如果吧分派现金股利，芭有两个去向：冲懊减投资成本或计板入投资收益。 百扒、应冲减初始投澳资成本的金额拜（投资后累计现半金股利投资后搬至上年底累计净半损益）班摆持股比例已冲艾减的初始投资成胺本

25、阿 盎暗、应确认的投资澳收益当年获得鞍的现金股利应爱冲减初始投资成罢本的金额 百 *鞍*注意：若被俺投资单位当期未拜分派股利，即使吧应冲减初始投搬资成本为负数熬，也不确认当期昂投资权益和恢复坝初始投资成本。拔 笆（二）、长期股邦权投资采用权益颁法核算，又是相霸当重要的出题点懊： 爸1投资时，初巴始投资成本和新按的投资成本确定疤，主要是股权投跋资差额的计算、懊摊销和账务处理摆。 坝2持有期间权靶益确认 ：一是昂被投资单位实现案净损益的处理，拜二是净损益以外艾的其他所有者权肮益的变动处理，拔它们的确认过程板和账务处理差异埃很大。 败（1）被投资单版位实现净损益的吧处理，要注意以盎下几个问题 耙A一

26、般情况下柏，被投资单位当挨年实现的净利润安，投资企业应按盎持股比例计算应拌享有的份额，确敖认投资收益。 百B被投资单位颁当年发生的净亏败损，投资企业应懊按持股比例计算艾确认投资损失。佰但应以投资账面坝价值减记至零为班限，未确认的损昂失通过备查账登俺记。 吧C投资企业在班确认投资收益时芭，应以取得被投靶资单位股权后发扮生的净损益为基澳础计算应享有的皑份额。 败D如果年度内败投资的持股比例挨发生变化，应该颁分段计算应享有搬的份额。这里要癌特别注意，分段拌计算必须以权益艾法核算为前提。邦如2001年1哎月1日甲公司投按资于乙公司，占瓣乙公司10%的败股份，采用成本巴法核算；200颁1年7月1日又耙进

27、行了投资，持傲股比例上升为5罢0%，由成本法拜改为权益法核算八；2001年1班0月1日再次投哎资，持股比例上颁升到70%。在氨甲公司计算20昂01年应确认的暗投资收益时，只八能是被投资单位熬在7月至12月拜即权益法核算时癌所实现的利润，盎投资单位所拥有肮的份额。前半年班被投资单位实现癌的利润，在由成版本法改成权益法半时进行了追溯调背整，计入到了投敖资成本中。 伴E投资企业在班确认投资收益时般，如果被投资单跋位实现的净利润版中包括了法规规翱定的不属于投资跋企业的净利润，安应按扣除不能由哎投资企业享有的翱净利润的部分之坝后的金额计算。案例如外商投资企扒业根据章程规定吧转作职工福利及蔼奖励基金。 敖

28、（2）净损益以办外的其他所有者颁权益的变动处理埃 胺被投资单位净损埃益以外的其他所爸有者权益的变动肮，主要包括接受皑捐赠、企业中途碍增资扩股引起的芭资本溢价、接受澳外币资本投资引奥起的外币资本折芭算差额、专项拨把款转入和关联交蔼易差价形成等（胺考试出题点），唉投资企业采用权版益法核算时，应敖按享有的份额，肮确认计入资产和哀权益。 吧3被投资企业阿因会计政策变更傲、重大会计差错坝更正而调整前期败留存收益（包括懊盈余公积和未分爸配利润），投资白企业应按相关期拌间的持股比例计绊算调整留存收益唉，反映在长期股邦权投资的损益盎调整中；如果艾被投资企业调整芭前期资本公积的敖，投资企业也应八调整相关期间的碍

29、资产和权益，反凹映在长期股权投班资的股权投资按准备中。（今稗年综合题出题点敖） 扒4如果被投资败企业的会计政策扮变更、重大会计矮差错更正发生在八投资前，并将累叭积影响数调整投摆资前的留存收益伴的，投资企业应艾相应调整股权投斑资差额。（今年跋综合题出题点）拜 胺a.调整投资时蔼的股权投资差额爱： 邦借：长期股权投搬资-乙公司（百股权投资差额）盎268000（氨67万*40%办） 巴 贷：长捌期股权投资-凹乙公司（投资成捌本）26800胺0 耙（由于2000啊年末乙公司净资巴产减少67万元氨，甲公司所拥有扒的份额减少了2岸68000元，盎在初始投资成本板固定的情况下，翱股权投资差额增伴加26800

30、0板元，假设股权投奥资差额按10年捌摊销） 氨b.调整200靶1年、2002绊年股权投资差额耙的摊销额 翱借：利润分配-巴-未分配利润摆原投资收益 捌 53600肮（26.8万/皑10*2） 鞍 贷：长期柏股权投资-乙案公司（股权投资疤差额）5360扒0 扒c.调减盈余公笆积 敖借：盈余公积 罢 8040 懊（53600*癌15%） 氨 贷：利润罢分配-未分配唉利润 804暗0 颁5投资企业对哀被投资单位的持百股比例增加，由鞍成本法改为权益袄法核算的，按追哀溯调整后长期股坝权投资的账面价拌值加上追加投资艾成本作为初始投扮资成本。今年综叭合题出题点 背例题：A公挨司1996年至翱1999年长期唉

31、股权投资业务资熬料如下： 啊 1、半A公司1996拌年1月1日以设熬备对B公司进行暗投资，该设备原盎值120万元，蔼已计提折旧30皑万元，评估价1啊00万元，拥有佰B公司15%的矮股权；B公司接碍受投资时所有者皑权益总额为10熬00万元；A公翱司和B公司所得挨税率均为33%拌；预计投资年限扳为4年。 拔 2、凹1996年B公皑司4月份宣告分肮配95年的利润瓣150万元；5搬月份以银行存款昂支付；当年实现奥利润240万元跋。 背 3、耙1997年B公爱司4月份宣告分啊配利润200万佰元；5月份以银傲行存款支付；当扳年实现利润27胺0万元（其中1埃-6月份为16凹0万元）；同年笆7月1日A公司罢以

32、货币资金追加袄投资200万元摆（增资扩股），傲累计拥有B公司艾30%的股权。凹股权投资差额摊耙销4年 澳 颁A公司各年的会岸计处理如下： 哎 懊 1996年半1月1日投资时柏： 邦借：长期股权投阿资-B公司（爸其它股权投资）把 斑 90万元 敖 跋累计折旧 跋 斑 八 吧 阿 案 30万元摆 爱贷：固定资产 罢 板 埃 佰 罢 摆 120万元 霸 肮 1996年4白月B公司宣告分隘派利润 敖借：应收股利-百-B公司 袄 伴 蔼 扒 22搬.50万元1肮50*0.15案 案 贷：熬长期股权投资-吧-B公司（其它背股权投资） 稗 2半2.50万元 扮1996年5月班收到分派的利润邦时 爸借：银行存

33、款 百 鞍 八 耙 挨 跋 安 22.50氨万元 爸 贷：熬应收股利-B敖公司 瓣 靶 版 拜 22.50哀万元 笆1997年4月捌B公司宣告分派奥利润 爸应冲减的投资成半本=（150奥200240俺）板翱15%22.把50=6（万袄元） 案应确认的投资收熬益=200爸拔15%（6霸）=36（万元俺） 爸借：长期股权投暗资-B公司（唉其它股权投资）皑 扒 6万元 捌 应收办股利-B公司昂 按 傲 案 胺 30万元 吧 贷：版投资收益-股白权投资收益 矮 坝 颁 盎36万元 跋1997年5月叭收到分派的利润岸时 阿借：银行存款 捌 笆 靶 氨 班 百 30万元般 肮 贷：岸应收股利-B澳公司 肮

34、 吧 哀 叭 30万元 邦1997年追加俺投资时，应先对隘追加投资前的投佰资进行追溯调整奥： 埃1996年投资皑时的股权投资差哀额=9010拜00伴哎15%=60熬（万元） 碍1996年1月柏1日至1997办年6月30日的皑投资收益差异 捌 澳 凹=（2401按60）扮斑15%36=皑24（万元） 扳1996年1月安1日至1997瓣年6月30日应稗摊销的股权投资白差额 岸=（60）扳熬4袄埃1.5=22办.50（万元）板 稗成本法改为权益安法时的累积影响吧数=24（挨22.50）=昂46.50（万矮元） 熬借：长期股权投扒资-B公司（叭投资成本）7蔼3.5+60挨 133.50班万元 叭 暗

35、绊 办 -B阿公司（损益调整疤）（240吧160）奥瓣15%36班 24.00万唉元 哎 班贷：长期股权投挨资-B公司（俺其它股权投资）碍（9022.挨506）73澳.50万元 爸 胺 利润分挨配-未分配利般润 巴 160*爸0.15+60岸/4*1.5罢 46.50万柏元 碍 疤 长期股案权投资-B公隘司（股权投资差凹额）（602袄2.50） 疤 37.捌50万元 般借：长期股权投吧资-B公司（投笆资成本） 半 13埃3.5 芭贷：长期股权投靶资-B公司（其搬它股权投资） 板 73.肮5 90-版22.5+6凹 唉 俺长期股权投资-败B公司（股权投八资差额） 哎 60 翱借：长期股权投哀资-

36、B公司（损俺益调整） 翱 24 癌 搬（160*0.班15） 昂 长期股权伴投资-B公司（拔股权投资差额）袄 22.5八 版60/4*1.俺5 癌 贷：利氨润分配-未分配啊利润 叭 艾 46.5 昂 颁 1997疤年7月1日追加胺投资时： 瓣 借：把长期股权投资-搬-B公司（投资懊成本） 阿 白 熬 200万元翱 艾 颁 贷：斑银行存款 稗 懊 捌 翱 胺 碍 班200万元 唉 再次投八资的股权投资差啊额=200摆（10001叭50240半200160笆）办坝15%200盎哎30%=1绊7.50（万元澳）？可以这叭么理解：主要区办别是追加投资是摆属于增资扩股，捌被投资单位的股班东权益发生变化绊

37、，与购买股票有胺差别。 罢200+133瓣.5+24-（耙1000-15傲0+240-2靶00+160+靶200）*0.暗3=357.5傲-375=-1半7.5 吧 借扮：长期股权投资暗-B公司（投矮资成本） 按 傲 俺 17.哎50万元 碍 靶 贷疤：长期股权投资颁-B公司（股背权投资差额） 吧 佰 霸 17.50万伴元 拜成本法改为权益百法时的投资成本邦=133.50懊24217拜.50=375鞍（万元） 稗投资后A公司应巴享有B公司的所盎有者权益总额=昂（10001板50240氨200160柏200）板氨30% =稗375（万元）暗 伴1997年7至扳12月实现利润伴110万元 敖借：长

38、期股权投班资-B公司（背损益调整） 哎 暗 扳 3翱3万元 板 贷：氨投资收益-股懊权投资收益 啊 百 巴 办 巴 33班万元 鞍同时应摊销的股袄权投资差额=（瓣37.501捌7.50）碍芭（41.5）盎白0.5=11（扒万元） 半借：长期股权投氨资-B公司（半股权投资差额）傲 昂 挨 肮11万元 傲 贷：伴投资收益-股邦权投资收益 翱 吧 熬 拜 白 11万百元 安（三）、长期债芭权投资 肮（1）溢折价的按确定和摊销 唉 芭癌、溢价或折价=奥全部价款-相关鞍税费-应计利息背-债券面值 伴 拜熬、直线法摊销：拔每期摊销额相等哀 白 颁板、实际利率法摊扮销： 敖 扳 溢价购爸入：债券账面价肮值逐

39、期减少，债背券账面价值*实耙际利率=投资收佰益也随之减少，耙溢价摊销额（应袄收利息-投资收埃益）逐期增加。败 氨 皑 折价购爸入：债券账面价暗值逐期增加，投白资收益也随之增挨加，折价摊销额傲（投资收益-应百收利息）逐期增癌加。 板如果是应付债券半用实际利率法摊氨销溢折价，也是把摊销额逐期增加癌。 凹（2）委托贷款敖的核算 P14蔼8 案1、科目设置：笆委托贷款一霸级科目，下设扒本金、利息颁、减值准备伴二级科目 爸2、资产负债表叭中，按期限长短跋，分别在短期唉投资、长期熬债权投资反映碍。 绊（3）当期应提癌的跌价准备(=胺当期市价低于成败本的金额-已提版数),计入当期背损益 罢 唉 借：投昂资收

40、益-计提的爱长期股权投资减熬值准备 跋 霸 拜 贷：长期投资氨减值准备芭会计内容精华记搬忆（第五章第艾九章）耙第五章 固定败资产 袄（一）固定资产坝折旧，要注意两岸个问题 颁1范围扩大了安：除了已提足折氨旧仍继续使用的傲固定资产和作为爱固定资产入帐的罢土地不计提折旧耙外，其余所有的罢固定资产都要计暗提折旧。这就是傲说，不需用、未拔使用的固定资产百都要计提折旧，凹折旧的范围大大搬扩大了。 扒2基数变了：敖应计折旧额是指傲应当计提折旧的版固定资产原价扣般除其预计净残值把后的余额，如果巴已对固定资产计阿提减值准备，还柏应扣除已计提的版固定资产减值准版备累计金额。在岸固定资产发生减鞍值和恢复，引起般固

41、定资产减值准阿备余额发生变化隘之后，每次都要佰重新计算折旧率扮和折旧额。(与扳无形资产相同是瓣出题点) 袄（二）后续支出瓣的处理方法变了瓣（新出题点） 胺1后续支出如熬不能使流入企业懊的经济利益超过敖原先的估计，则挨应在发生时确认背为费用，不再通澳过待摊费用（长霸期待摊费用）、拌预提费用处理，绊这是新准则的一袄个重大变化。 癌2后续支出如俺果使可能流入企百业的经济利益超白过了原先的估计扳，应当计入固定哀资产价值（这一耙点与原制度相同疤），但增计金额耙不应超过该固定哀资产的可收回金版额（超过部分应颁计入当期损益，耙这一点与原制度版不同）。 瓣（三）捐赠转出摆的固定资产，其颁损失由营业外啊支出列支

42、；无案偿调出固定资产扳，其损失冲减阿资本公积。 奥第六章 无形资啊产及其他资产 摆一、 出售无形昂资产产生的损益背，计入营业外邦收入或营业邦外支出；出租爸无形资产，计入佰其他业务收入盎，在出租过程懊中发生的有关税笆费，计入其他俺业务支出；至鞍于无形资产的摊翱销，计入管理费敖用；无形资产的岸后续支出，直接稗计入当期管理费叭用 案第七章 负 瓣 债 拔(一)增值税：颁 爸1进项税额分暗为可以抵扣和不柏得抵扣 癌（1）可以抵扣敖的进项税额有三氨个来源：取得了版增值税专用发票敖、取得了完税凭坝证、计算得来（跋按运费的7%、凹购进免税农产品佰和废旧物资按收爱购价的10%计懊算进项税额）。疤 耙（2）不得

43、抵扣班的进项税额主要蔼是购进固定资产爸、购进的货物用案于非应税项目（般即用于交营业税埃的项目）、购进奥的货物用于免税叭项目（不交增值熬税，进项税额不暗得抵扣）、购进肮的货物用于集体般福利和个人消费懊、发生了非常损碍失。进项税额不暗得抵扣，应价税班合一入帐： 斑2销项税额可颁由一般销售和视艾同销售产生 柏3小规模纳税颁人进项税额不得爱抵扣，应交增值扒税直接根据不含阿税销售额计算和办征收率计算*搬*/（1+6靶%）*6%或4笆% 般（二）其余小税芭种主要掌握列支罢渠道，如计入主澳营业务税金及附盎加（营业税、消袄费税、城建税、蔼教育费附加、资爱源税）、管理费版用（印花税、房澳产税、车船使用暗税、土地

44、使用税啊）、委托加工物板资(消费税)、拜在建工程（土地捌增值税、契税）笆等。此外还要注扮意有两种税不通耙过应交税金拜核算，是印花税斑，耕地占用税。熬 佰第九章 收入佰、费用和利润 巴一、收入的分类敖 敖 1、按性傲质不同可分为：氨商品销售收入、懊劳务收入、让渡鞍资产使用权收入跋 坝 2、按经蔼营业务的主次分爸：主营业务收入袄、其它业务收入艾 安二、商品销售收暗入 坝 1、确认碍条件(必须全部傲满足) 凹 跋矮、商品所有权上败的主要风险和报埃酬已经转移 叭 挨 白 A、实物交付疤，所有权上的风白险和报酬转移(奥例如大多数零售坝交易) 唉 傲 哎 B、实物交付坝，所有权上的风颁险和报酬并没有翱转移

45、的情况： 霸 澳 疤 a埃、发出商品与合昂同不符，又未根肮据条款弥补 艾 扒 哎 b氨、代销的，取决挨于受托方的收入蔼是否取得 搬 扳 吧 c埃、尚未完成安装癌或检验 佰 拜 半 d氨、合同中规定了拜退货条款，又不靶能确定退货的可邦能性 拔 捌 搬 C、仅保留次阿要风险的，如满坝足以下肮百条，应确认收入罢。 扒 案捌、既没有保留与靶所有权相联系的般继续管理权，也癌没有对已售出的碍商品实施控制。颁 氨 熬懊、与交易相关的案经济利益能够流捌入企业 巴 背啊、相关的收入和跋成本能够可靠地傲计量 罢 2、账务挨处理 疤 敖颁、商品已发出，霸发票已开，暂不芭确认收入 盎 佰 扮 借：发出商品案 拔 翱

46、埃 贷：捌库存商品 办 案 交税时伴： 胺 蔼 爸 借：应收账款盎-应收销项税额安 爸 瓣 17 坝 案 矮 贷：暗应交税金-应交八增值税(销项税袄额) 叭 1伴7 搬 稗 确认收芭入时： 肮 胺 佰 借：应收账款案 鞍 蔼 100 斑 挨 岸 贷：背主营业务收入 艾 巴 100 拔 癌 3、特殊案销售业务 盎 昂哀、代销：代销耙清单 半 敖 A、凹视同买断方式：邦跟所代销清单，柏确认收入 埃 靶 B、耙收取手续费：按败委托方价格出售艾，只收取手续费颁 皑 斑拜、分期收款按把合同约定日期，巴分期确认收入扳 拌 翱 隘 借：分期收款霸发出商品 胺 绊 蔼 贷：败库存商品 昂 安 吧 借：银艾行存

47、款 按 靶 借：主营业务澳成本 坝 巴 矮 版 敖 贷：主营业扳务收入 稗 贷：分期扳收款发出商品 唉 蔼 百 碍癌、预收款，实绊际交货时确认收办入 扮 绊阿、售后回购：叭不确认收入 埃待转库存商品懊差价 半 奥 瓣 发出时： 扒 吧 疤 借：傲银行存款 案 唉 熬 板 117 胺 暗 阿 瓣 贷：库存商品八 懊 吧 搬 哀80 伴 矮 颁 艾 应交税班金-应交增值税凹(进项税额) 按 肮17 柏 翱 昂 待转库存八商品差价 矮 佰 拔 20阿 跋 捌 回购价哎大于原价的利息拜分摊(可看作是袄一种融资费用)绊在销售与回购期矮内摊销。 皑 拌 岸 借：财务费用霸 案 版 10 芭 110-挨20

48、-80 矮 唉 白 跋 贷：待爸转库存商品差价败 捌 10 半 吧 回购时百： 蔼 叭 八 借：物资采购敖 拜 绊 翱 11熬0 扳 俺 叭 应交耙税金-应交增值办税(进项税额)傲 18佰.7 捌 蔼 霸 贷：捌银行存款 巴 岸 凹 肮 1罢28.7 暗 背 耙 借：待转库存柏商品差价 摆 30 板 熬 （余额转回暗） 癌 岸 把 贷：哀物资采购 爸 搬 30版 暗 颁 借：物资采艾购 扒 笆 笆 班 盎80 斑待转库存商品差拜价 阿 拜 3澳0 吧 叭 岸 应交摆税金-应交增值捌税(进项税额)办 18懊.7 爸 佰 柏 贷：奥银行存款 蔼 奥 拜 爸 1背28.7 挨 佰疤、售后租回 癌 袄

49、 A、盎如果售后租回形耙成融资租赁，售蔼价与账面价值差半额，记入递延拜收益，按折旧半进度分摊，作为俺折旧费用的调整埃。 搬 鞍 B、颁形成经营租赁的爸，递延收益绊按租金支付进度奥比例分摊。 办 凹瓣、房地产销售 罢 蔼 *拜*有建造合蔼同的，按建造合搬同原则处理 懊 唉 法定所傲有权转移的，风癌险和报酬未转移埃的情况： 佰 邦 阿 A、合同规定扮，仍有责任实施拔重大行动，行动蔼之后再确认 霸 靶 笆 B、有重大不隘确定因素存在，叭待消失时再确认巴收入 佰 斑 暗 C、售后，仍版有某种程度的继癌续涉入，涉入期碍间不确认收入 版 俺岸、销售退回 瓣 靶 A盎、未确认收入的班退回： 岸 蔼 岸 借：

50、库伴存商品 扮 疤 百 扳 贷：发出商品佰 柏 办 B笆、已确认收入的笆退回：冲收入、岸冲成本 凹 搬 败 a.本年度销肮售，年度终了前坝退回的，冲退回癌月份收入 俺 袄 俺 b.以前年度霸销售，年度终了绊前退回的，冲退碍回月份收入 捌 哎 哀 c.属于资产案负债表日后事项按的销售退回，按昂日后事项原则处疤理，调整报告年般度的收入。（通艾过以前年度损益熬调整） 扳 暗皑、需要安装检查扮的销售：安检完白后确认收入，如澳果安检较简单时安，发出进就确认懊 挨 般佰、附销售退回条敖件的： 按 能够吧合理估计的部分挨，确认收入；可拔能退货部分，不跋作收入，仅做发碍出处理 版 把 不办能合理估计的部拜分，

51、期满确认 办 凹百、以旧换新：销巴售的新商品，按芭销售处理；换回叭的旧商品，按购版进处理 安三、提供劳务收岸入 坝 1、不跨坝年度的，按完成板合同法确认 哀 2、跨年鞍度的 搬 柏哎、期末劳务结果澳能够可靠计量的蔼，完工百分比肮法包括： 盎 袄 A、总罢收入、总成本能版够可靠计 岸 邦 B、相按关经济利益能够背流入 癌 肮 C、完哎工程度能够可靠佰确定 盎 俺 办 本期应确认的凹全部*目前完巴工程度-已确认颁的 吧 哀版、期末，完工程伴度不能可靠估计翱的： 翱 佰 A扒、已经发生的劳袄务成本预计能得吧到补偿的，收入傲成本，不确认绊利润 芭 拔 B矮、已经发生的劳皑务成本预计只能氨部分得到补偿的

52、背，收入预计可班收回金额；成本暗本年已发生成柏本，差额就是本斑期损失 稗 八 C疤、不能得到补偿碍的，不确认收入八，成本本年已白发生成本-敖当期费用 佰 四、让渡资坝产使用权收入 版 1、利息敖收入 爸 2、使用蔼费收入 伴 奥艾、一次付清，不班再提供后续服务半的，收到时一次稗性计入收入 凹 笆扒、一次付清，提颁供后续服务的，捌分期确认收入 般 靶分期收款、分期暗确认收入 巴五、建造合同收哎入 败 1、类型癌：固定造价合同颁、成本加成合同矮 版 2、合同傲收入组成内容 敖 A、初始收八入 B隘、变更、索赔、巴奖劢形成的收入瓣 翱 3、合同败成本组成内容：拜直接费用和间接摆费用 埃 4、确认爸和

53、计量（类似提叭供劳务收入） 氨 爸唉、期末劳务结果鞍能够可靠计量的颁，用完工百分比扒法 鞍 碍板、期末，完工程把度不能可靠估计皑的： 吧 靶 A唉、已经发生的劳摆务成本预计能得白到补偿的，收入办成本，不确认拌利润 岸 败 B安、不能得到补偿佰的，不确认收入熬，费用发生时立稗即确认 六、利润 敖 拔拔、营业外收入：般固定资产盘盈、艾处置固定资产净佰收益、出售无形哀资产净收益、非败货币交易收益、挨罚没收入、教育啊费附加返还款等斑 芭 澳凹、营业外支出：埃固定资产盘亏、白处置固定资产净肮损失、出售无形罢资产损失、非常拌损失、罚款支出隘、债务重组损失唉、捐赠支出、提熬取的各项资产减氨值准备等 七、利润

54、分配 白会计内容精华记啊忆（第十章-第隘二十四章）版第十章 财务艾会计报告 阿现金流量表的现蔼金包括库存现金笆、银行存款（不盎含定期存款）、碍其他货币资金和罢现金等价物（即胺满足四个特定条瓣件期限短、流癌动性高、易于转岸换定额现金、价胺值变动风险小肮的短期投资）。摆 昂1、现金流量的凹分类 ： 奥 柏板、涉及到各项投盎资业务以及非流八动资产的增减变柏动业务的现金流笆量，一般归为投昂资活动产生的现熬金流量； 暗 靶翱、涉及到各项借败款业务、长期负板债和所有者权益疤的增减变动业务凹的现金流量，一瓣般归为筹资活动摆产生的现金流量笆； 稗 澳皑、除投资和筹资皑活动以外的现金胺流量，归为经营岸活动产生的

55、现金蔼流量 昂2、销售商品败、提供劳务收到吧的现金项目 背销售商品、提供翱劳务收到的现金佰=主营业务收入颁和其他业务收入靶颁（1+增值税税疤率）+应收账靶款、票据减少背数+预收账款增捌加数-非现金抵板债而减少的应收哀项目+当期收回蔼前期核销的坏账背-当期核销的坏阿账-实际发生的拔现金折扣-票据斑贴现的利息 胺3、购买商品蔼、接受劳务支付半的现金项目 爸 购买商暗品、接受劳务支百付的现金=当期背主营业务成本+袄本期应交增值税岸进项税额+应付啊账款、应付票据芭减少数+预付账安款增加数+存货瓣增加数-当期以百非现金和非存货办资产清偿债务减坝少的应付账款和翱应付票据 +其蔼他用途减少的存搬货（如在建工

56、程败领用材料等）-暗其他途径增加的奥存货（如接受捐安赠收到的商品等皑）-当期实际发挨生的生产成本中俺的人工费用、制败造费用（不包括笆消耗的物料费用矮） 跋 百第十九章 所得凹税会计（税法）奥 般一、永久性差异澳与时间性差异 暗1、永久性差异挨：计算口径不同霸而产生。这种差摆异在本期发生，芭以后不能转回。袄 坝 例：国债邦利息收入、产成唉品用于在建工程败、各种赞助费 氨2、时间性差异佰：确认时间不同摆而产生。发生于般某一会计期间，摆以后能够转回。哎 笆摆、可抵减时间性肮差异：税法比会胺计少计费用、多霸做收益，致使应百税所得大于会计唉利润。 例爸：当期计提的产斑品销售的保修费安用 版理解：可抵减时

57、爸间性差异，在未熬来可抵减，现在邦先交，形成递延埃税款借项。 艾爱、应纳税时间性澳差异：税法比会拌计多计费用、少背做收益，致使应霸税所得小于会计霸利润。 例：傲权益法下的投资拌收益、税法允许搬的加速折旧法、柏 芭理解：应纳税时吧间性差异，在未邦来才纳税，现在艾先不交，但是现罢在必须确认为一安项未来应纳税的敖负债，形成递延捌税款贷项。 巴二、应付税款法鞍 佰 要点：本矮期所得税费用=翱本期应交所得税挨。 肮借：所得税 柏 (稗会计利润俺笆永久性差异伴奥时间性差异)*爱税率 安 扮贷：应交税金-俺应交所得税(任疤何情况下都是：哀会计利润肮瓣永久性差异伴凹时间性差异)*拜税率 哎*皑应交税金-应交伴

58、所得税科目永隘远都反映本年实巴际要交给税务局扮的金额 挨三、纳税影响会熬计法 罢本期应交所得税肮 本期递延捌税款发生额本拌期所得税费用。芭 俺时间性差异在所扒得税处理时，类爸似于待摊费用或稗预提费用的核算奥。 安1、所得税率不熬变情况下的会计唉处理 氨借：所得税 败 版 (会计利润靶爱永久性差异)*澳税率 与本翱期利润相配比 扒 (或贷)搬递延税款 (罢时间性差异)*绊税率 拌 懊 可视为待摊罢或预提费用 扳 贷：应交斑税金-应交所得昂税 (任何情况隘下都是：会计利艾润颁昂永久性差异按巴时间性差异)*巴税率 坝2、所得税率发碍生变动时，对于扒递延税款的处理爸，又可分为递延澳法和债务法 四、递延

59、法 癌1、本期发生的叭时间性差异影响啊所得税的金额，吧用现行税率计算碍，不调整递延税肮款的账面余额。靶 肮2、以前发生在安本期转回的，用昂当初发生时的税阿率计算。 背3、递延税款的阿余额不代表实际熬意义的资产和负碍债。 半*采颁用债务法时一定霸时期的所得税费叭包括： 盎罢唉、本期应交所得埃税；安安、本期发生或转伴回的时间性差异俺所产生的递延所蔼得税负债或递延氨所得税资产； 五、债务法 埃1、本期发生的哎时间性差异影响暗所得税的金额，鞍用现行税率计算碍。 班2、在税率变动碍的当年，要把递搬延税款调整成为跋用现行税率计算扳的余额。 瓣3、以前发生在八本期转回的，用澳现行税率计算。背 扳4、递延税款

60、的斑余额是真正意义昂上的资产和负债斑。在资产负债表肮上作为未来应付班税款的债务或者背作为代表预付未八来税款的资产。癌 熬*采笆用债务法时一定半时期的所得税费疤包括： 挨扒白、本期应交所得傲税；鞍凹、本期发生或转皑回的时间性差异哎所产生的递延所阿得税负债或递延碍所得税资产；爸澳、由于税率变更懊对以前各期确认邦的递延税款胺科目账面余额按半新税率的调整数袄。 版*从拜每一笔业务整个安核算过程来看，俺其递延税款爸科目借、贷方一班定相等。在做帐案务处理时始终抱拔有这么一个思路拜的话，就不会出半错了。 敖六、纳税影响会敖计法核算的特殊啊点 扳板、债务法时，如板已知本期发生的鞍时间性差异在今澳后转回时的税率