论计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响

1、目录搬 矮 摆前扮 安言矮艾阿耙扳氨爸1皑一、计提资产减昂值准备以及对企稗业会计数据的影败响吧挨邦1隘（一）瓣坏账准备绊八伴瓣耙挨1芭（二）坝短期投资减值准坝备案蔼百凹懊%案霸霸2颁（三）肮长期投资减值准稗备挨耙稗吧芭靶傲2佰（四）芭存货跌价准备把吧傲矮肮拜3案二、相关靶实例说明拔捌绊皑罢胺胺4伴（一）肮利用资产减值准癌备增加企业利润板败板癌斑4耙（二）隘利用资产减值准叭备减少企业利润胺艾蔼跋扒5罢三、对资产减值癌准备问题的几点扳思考阿爱盎扮盎6半（一）背内部会计控制制坝度有待完善肮班凹敖巴6鞍（二）扮会计人员提高自皑身职业道德，严懊格自律性管理爸暗盎隘6俺（三）跋解耙决捌捌一股独斑大背跋的问

2、题凹埃埃叭搬6吧（四）败建立吧健全相关法律法隘规，强化相关主鞍体的法律责任背办岸奥6吧结论俺办绊爱跋颁靶7摘 要败本文主要探讨了艾资产减值会计的昂理论起点、实质柏、确认与计量等耙问题，并分析了搬我国资产减值会靶计滞后的原因。八最后，提出了建凹议并指出本文研阿究的局限。肮 凹为充分贯彻谨慎矮性原则坝，耙“耙挤挨出白”把资产中昂的瓣“扳水半分扮”鞍，保证会计信息澳的可靠性和相关隘性，国际会计颁准则拜第隘3隘6碍号氨扮伴资产减值规定碍，如果资产的账佰面价值超过其可唉收回价值，则资皑产已经减值。跋企业会计制度袄第案5绊3疤条规定挨：耙“隘企业应当定懊期或者至少于每爱年度终了，对各扮项资产进行全面肮检查

3、，并根据谨澳慎性原则的要求熬，合理地预计各伴项资产可能发生按的减值损失，计爸提减值准案备唉”拜。无疑，这些资百产减值准备的计傲提在一定程度上啊防止了企业由于扳资产计量不实造昂成的浮夸资产和巴虚增利润的现象敖，从而使会计信绊息较为真实地反肮映企业财务状况哀和经营成果的客班观情况。但这并笆不排除在其实际敖运行中由于操作矮不当，或主观操背纵行为给会计信俺息质量造成一定隘的负面影响。柏关键词：资产减凹值、价值、滞后 前 言笆近期，一些企业癌利用会计法规准阿则中的灵活性、袄不完善性来操纵邦会计利润的行为哀日益严重，敖就艾把资产减值准碍备奥佰的问题而言，更暗是被一些企业为肮达到自身目的进矮行随意蔼调整的行

4、为愈演暗愈烈。所以就此安问题浅析如下。斑我国企业会计巴制度和企业叭会计准则规定搬，企业应当定期熬或者至少于每年按年度终了，对各俺项资产进行全面般检查，合理地预爱计各项资产可能颁发生的损失，对板可能发生的各项拜资产损失计提资胺产减值准备。版为何要对没有发唉生只是可能发生拌的资产损失作确岸认呢？因为企业哀在经营活动中存熬在着各种风险和般不确定因素，所跋以制度要求：企捌业在进行会计核把算时，应当遵循安谨慎性原则，即爸要求企业在面临俺不确定因素的情扳况下做出职业判笆断时，应当保持爱必要的谨慎氨，充分估计到各袄种风险和损失，碍不高估资产或收瓣益，也不少计负翱债或费用。确保翱资产的真实，符昂合资产定义（资

5、叭产是指过去的交瓣易、事项形成并懊由企业拥有或者袄控制的资源，该耙资源预期会给企跋业带来经济利益唉）的要求。坝我国目前的关于稗资产减值准备规白定不仅说明了谨瓣慎性原则的重要熬性，也是为了避扮免资产的虚增导氨致企业利润的虚把增，同时保证企哀业财务资料的真办实性，可比性。拔需要注意的是，澳运用谨慎性原则稗并不意味着企业唉可以设置秘密准搬备，否则就属于跋滥用谨慎性原则瓣，将视为重大会伴计差错处理。跋一、计提资产减八值准备以及对企百业会计数据的影哎响按资产减值准备的靶计提直霸接计入当期损益敖，增加当期费用埃，减少资产，减斑少当期利润。如背果少计或不计资跋产减值准备就会隘减少当期费用，凹增加资产，从而搬

6、虚增当期利润。把尽管企业已经普跋遍根据企业会岸计准则要求开暗始计提各项资产哀减值准备，但是翱由于准则对具体矮情况界定的不明跋晰，在计提具体巴内容上没有明确背的计算程序，因捌此留给企业很大叭的选择空间。癌目前，八项准备盎中频繁被部分企凹业当作调节企业凹利润粉饰会计报般表的利器的主要坝项目是坏账准备肮、短期投资跌价爸准备、存货跌价拌准备及长期投资安减值准备这几项跋。以下试对这四袄项进行浅析。（一）坏账准备扮会计准则规定，稗企业应当在期末啊分析斑各项应收款项的佰可收回性，并预安计可能产生的坏肮账损失。对预计胺可能发生的坏账坝损失，计提坏账爸准备。企业计提叭坏账准备的方法鞍由企业自行确定矮。坏账准备计

7、提半方法一经确定，拌不得随意变更。翱如需变更，应当办在会计报表附注啊中予以说明。在懊确定坏账准备的靶计提比例时，企疤业应当根据以往罢的经验、债务单斑位的实际财务状捌况和现金流量等耙相关信息予以合按理估计。绊由于会计准则允昂许企业可以对坏鞍账准备的计提比懊例根据企业的实靶际情况自行确定碍，对于那些资产罢较好，会计核算柏规范的企业来说傲确实可以起到一靶定的积极作用，霸使财务报告更能办真实的反映企业肮财务状况和经营扮成果；反之，矮只能成为部分企碍业调节财务状况拌的砝码。调增计拜提比例，就会增啊加当期费用，减挨少利润，还可以敖减少当期纳税。艾（二）蔼短期投资减值准八备拔会计准则规定，俺企业在运用短期哀

8、投资成本与市价颁孰低时，可以根俺据其具体情况，扳分别采用按投资挨总体、投资类别拜或单项投资计提俺跌价准备，如果哎某项短期投资比俺较重奥大巴(鞍如占整个短期投稗资阿10捌%般及以吧上版)阿，应按单项投资哎为基础计算并确百定计提的跌价准碍备。氨由于准则规定企拌业可以根据具体板情况，分别采用瓣按投资总体、投敖资类别或单项投摆资计提跌价准备皑，给了一些企业搬灵活选择的空间摆，使部分企业通瓣过对计提方法的氨选扳择半绊案总体、类别和单傲项，达到左右利蔼润的目的。例如邦，投资类别阿分芭A挨、碍B唉、瓣C搬等多种类别，其捌中艾A吧分靶a扳1扮、叭a碍2癌两种绊，拔B岸分般b罢1班、笆b靶2捌两种扳，傲C版分拔

9、c把1败、白c版2伴两种。期末对各般项投资进行成本吧与市价孰低计价摆，各项投资跌价隘损益如捌：矮a稗1阿为笆-20把0奥元鞍，败a耙2百为笆20拔0挨元癌,啊A扮类合计互为抵消颁；绊b拜1盎为八-30唉0靶元叭,b爸2矮为阿20埃0坝元蔼,板B坝类合计疤为耙-10熬0颁元巴；霸c叭1熬为搬40熬0捌元捌,c哀2胺为版-20百0伴元巴，绊C熬类合计敖为摆20癌0吧元。分别按三种耙不同方法计算如拔：单项计提的跌隘价损益为癌：班a1+b1+c啊2=-70蔼0癌；分类计提的跌鞍价损益为靶：板A+B+C=-瓣10搬0瓣；总体计提的跌澳价损益为搬：凹A+B+C=-矮10唉0霸。盎（三）凹长期投资减值准耙备

10、蔼投资准则要求，傲企业应当定期对傲长期投资斑的账面价值逐项癌进行检查，至少绊于每年年末检查胺一次。如果由于昂市价持续下跌或碍被投资单位经营啊状况变化等原因胺导致其可收回金板额低于投资的账百面价值，应将可爸收回金额低于长斑期投资账面价值哎的差额，确认为巴当期投资损失。昂企业持有的长期败投资有扒的有市价，有的哎没有市价，对持癌有的长期投资是捌否计提减值准备按，可以皑根挨据下列迹象判断阿。哎对有市价的长期阿投资可以根据下芭列迹象判断是否鞍应当计提减值准耙备：市价持啊续氨2爸年低于账面价值半；该项投资暂停埃交按易袄1爱年摆或拜1般年以上；被投资叭单位当年发生严哎重亏损；被投资昂单哀位持办续爸2癌年发生

11、亏损；被奥投资单位进行清办理整顿、清算或碍出现其他不能持唉续经营的迹象扮。扮对无市价的长期耙投资可以根据下皑列迹象判断是否办应当计提减值准败备：影响被投资八单位经营的政治哎或法律环境的变爸化，如税收、贸澳易等法规的颁布捌或修订，可能导翱致被投资单位出八现巨额亏损；被柏投资单位所供应斑的商品或提供的巴劳务因产品过时巴或消费者偏好改肮变而使市场的需吧求发生变化，从安而导致被投资单八位财务状况发生坝严重恶化；被投摆资单位所在行业癌的生产技术等发半生重大变化，被艾投资单位已失去熬竞争能力，从而靶导致财务状况发奥生严重恶化，如爱进行清理整顿、邦清算等；有证据哎表明该项投资扳实质上已经不能肮再给企业带来经

12、瓣济利益的其他情哎形。跋这里所说澳的拜安判岸断扒芭主要是要求企业艾的会计人员根据白企业的自身情况袄，做出主观的职芭业判断。客观的拔说，由于每个企半业实际情况的不扳同和每个会计人皑员的价值观的不癌通，可能会使判埃断的结果有所偏拔差，这也是在所案难免的。但是，跋有某些企业却利板用这个空子为达懊到自身目的，对俺资产减值在提与阿不提之间随意判艾断。白另外，从会计处把理的角度上看，傲长期投资有成本半法和损益法两种唉。一般情况下，蔼投资企业对被投盎资单位无控制、俺无共同控制且无瓣重大影响的，长傲期股权投资应采吧用成本法核算；半对被投资单位具皑有控制、共同控盎制或重颁大影响的，长期斑股权投资应采用按权益法核

13、算（一伴般情况下投资比耙例不低矮于耙2搬0唉即可采用权益艾法）。权益法要靶求投资企业对被癌投资单位的当期叭损益要计入当期坝的胺奥投资收爸益安暗（投资损失为绊负澳唉背笆表示），因此部叭分企业就根据自扳身的利益对被投扒资企业的投资比颁例隘在把2哎0敖上下随意变动叭，以致达到控制笆利润的目的。安（四）扒存货跌价准备柏存货准则规定，昂存货跌价准备应版按单个存货项目蔼的成本与可变现安净值计量，如果氨某些存货具有类岸似用途并与在同拔一地区生产和销氨售的产品系列相敖关，且实际上难安以将其与该产品敖系列的其他项目疤区别开来进行估伴价的存货，可以败合并计量成本与袄可变埃现净值；对于数半量繁多、单价较碍低的存货，

14、可以凹按存货类别计量疤成本与可变现净挨值。扒当存在下列情况拌之一时，应当计邦提存货跌价准备啊：市价持续下跌巴，并且在可预见板的未来无回升的靶希望；企业使用隘该项原材料生产柏的产品的成本大肮于产品的销售价伴格；企业因产品耙更新换代，原有扮库存原材料已不敖适应新产品的需拔要，而该原材料拌的市场价格又低艾于其账面成本；蔼因企业所提供的芭商品或劳务过时佰或消费者偏好改罢变而使市场的需埃求发生变化，导翱致市场价格逐渐案下跌；其他足以哎证明该项存货实扒质上已经发生减暗值的情形。皑当存在以下一项隘或若干项情况时皑，应当将存货账敖面价值全部转入坝当期坝损益：已霉烂变癌质的存货；已过颁期且无转让价值案的存货；生

15、产中盎已不再需要，并拌且已无使用价值靶和转让价值的存拔货；其他足以证袄明已无使用价值鞍和转让价值的存罢货。隘由于准则允许企搬业对存货的跌价案准备进行单个或拔分类计提，以及熬对发生存货计提安情况的判由企业耙自行决定的灵活澳性，又不免给一哀些企业空隙可钻按。癌二、相关实例说矮明奥我们知道企业的拜会计行为受会计皑准则等制度规定耙的约束，但会计胺准则在具有统一岸性和规范指导作胺用的同时还兼有笆一定的灵活性，伴给会计人员区别昂不同情况留有一稗定的活动空间和傲判断余地，如同哀一会计事项的处盎理存在多种备选罢的会计方法或可岸由会计人笆员做出不同的判埃断。准则的灵活哎性是为了让更多俺的企业从实际出背发多种会计

16、处理八方法并存为企业疤进行会计操纵提唉供了可乘之机，八有些企业根据自背身利益的需要选八择会计方法，操捌纵会计报表。具昂体的会计操纵行挨为多种多样，现瓣举实例说明如下翱：伴（一）俺利用资产减值准稗备增加企业利润盎TC拜L碍通肮讯摆(000542败)绊于颁200瓣3唉年昂3霸月唉2拔9按日发布了一则啊关于对公熬司安200懊0拌年度会计报表所哎反映问题整改报佰告的公告，公袄告显示八了办TC笆L半通盎讯肮200笆0百年虚增利拔润把495唉2拔万元的情况。其半中包括少计坏帐癌准扮备唉439熬2耙万元，少计存货败跌价准拜备邦281笆3叭万元，少计长期办投资减值准捌备癌6艾8啊5安万元癌。斑TC绊L拌对此事

17、件仅解释柏为会计处理不当岸、会计估计不当鞍以及会计信息传斑递不及时、不真蔼实等原因造成的靶，而有关专业人靶员却有不同看法柏。哎199颁9艾年阿TC挨L凹通讯亏碍损翱1798澳4疤万元，如白果埃200霸0癌年继续亏损，则搬将碍被昂S哎T瓣。柏但癌是吧颁会计处理不当、瓣会计估计不百当柏埃就有蓄意作假之拔嫌。不计或少计邦资产减值准备不八仅与与会计谨慎懊性原则背道而驰笆，还反映出上市拜公司依然难以摆般脱年末粉饰报表捌的情结。而且在吧当时给投资者造八成的重大误导，爱也已经构成虚假拌陈述。办（二）啊利用资产减值准背备减少企业利润挨当然每到年报公捌布时，也会出现爱一些形形色色的扮亏损企业，亏损百的扮原因亦是

18、多种多佰样。其中的原因碍之一是企业资袄产耙熬缩霸水班隘形成的损失。这敖种现象的发生在澳很大程度上是因靶为企业滥用谨慎霸性原则，设置秘按密准备造成的。隘S罢T隘鲁银巴（般60078白4奥）把在艾200耙2翱年度报告中显示暗每股收碍益碍-1.0跋7岸，亏损额高懊达芭2.6胺5巴亿元。实际上鲁翱银投胺资埃200百2背年度实现的主营案业务收入和主营皑业务利润分别隘比柏200袄2敖年增长笆了翱24般%矮和隘40佰%斑，但由于在期末岸因应收账款、委把托贷款、对外投岸资等资产方面的八巨额计提高佰达安1背亿元，使得管理柏费用剧增。这是唉导致公司巨额亏稗损的主要原因，阿公司为此也带上板了靶S笆T暗的帽子。由于会

19、唉计制度要求的追巴溯调整公司肮将颁20瓣0敖1癌年案37柏8碍万元的盈利也调扮减为亏般损熬249办0安万元，连年的亏瓣损使其成为了交把易所首次实矮行埃邦退市风险警八示耙办的特别处理的企靶业之一扮坝S凹T傲鲁银。尽管巨额翱计提增加了当年版的费用，却降低颁了来年的费用。案鲁银投氨资扮200盎2唉年第一季度的报哎告中显示，公司班已经扭亏为盈，板实现每股利扳润按0.0碍3拌元，净利扒润凹71癌8耙万元。笆S拔T版天鹅邦（昂00041靶8凹）胺200癌2鞍年年报显示公司罢中期的每股收益埃由案0.0版4办元到年末昂的靶-1.1版5胺元，净利润也从搬中期按近懊162挨8埃万元的盈利到年把末巴的肮-4.1挨8

20、拔亿元巨额亏损。岸大量坏账损失、扒存货跌价损失，般是导敖致蔼200吧2稗年亏损的重要原般因扒。敖200扳2败年年报显示，公岸司的应收款和存案货计提减值准备岸高皑达哀4.半5傲亿元，担保损跋失疤1.3哎9安亿元。同时由于哀追溯调整，不仅百让公司三季度报鞍告中盈利埃的敖231百7芭万元变为整个年白度亏损，也懊使皑200疤1袄年业绩也捌由败268癌3俺万元的盈利转案为疤-575版0罢万元的亏损。不皑仅带上敖了笆S懊T芭的帽子，同样也傲被实行了退市风败险警示的特别处哀理暗佰艾*S矮T爸天鹅。另外，在绊小天鹅公布跋的捌200敖3班年一季度的季报昂中显示公司已经百扭亏为盈，净利碍润芭为鞍294胺1柏万元，

21、每股收拜益爸0.0般8碍元，较去年同期鞍增长碍约佰61白%摆。袄如果说银鲁投资盎、小天鹅等公司扳的忍艾痛挨芭瘦爱身伴捌为了来年的轻装碍前进，似乎还有坝一点积极意义按的话，更有甚者柏则是完全为了替白大股东买单案。碍S案T隘轻骑盎在搬200耙2扳年年报中称，大笆股东轻骑集团在版激烈的市场竞争扒中经营状况持续八恶化，已经不能半偿还对公司的关阿联欠款，为充分颁揭示风险，董事安会全额计提相应哎账目坏账准备捌。熬3癌4疤亿巨亏中坏账计邦提竟然高稗达摆4按2凹亿元，不能不令唉人叹为观止。斑诸如此类的公司疤不胜枚举。事实袄证明，资产减值坝准备的计提已经案成为企业调节利挨润的砝码，随意伴变更会计政策也昂成了家常

22、便饭。跋公司根据自己的稗需要利用一些政扮策达到自身的目般的，其实最终的奥受害者仍然是投隘资者。一些企业哎对于由此产生的盎重大会计差错也扒只是在公告里的扒某个角落轻描淡颁写半一笔带过而已。败例如小天鹅公拌司扳200蔼2袄年年度报告中这颁样显爸示把懊由于发生漏哎计阿200按1扮年度营业费用的败重大会计差错而敖追溯调皑减般200唉1袄年度净利暗润按852绊4靶万疤元瓣稗等等类似内容。瓣三、对资产减值阿准备问题的几点百思考白应该说，资产减摆值准备的影响只班是使企业潜在的熬问题进行了曝光八，其实质原因是罢多方面的。从现氨阶段实际情况看百，我认为当务之邦急是做好以下几澳方面工作：傲（一）肮内部会计控制制安

23、度有待完善翱会计控制不仅具隘有规范企业会计拔行为，保证会计懊资料真实、完整哀，防止并及时发把现、纠正错误及邦舞弊行为等作用阿，更重要的是对叭于提升现代企业靶管理水平，实现叭企业经氨营目标具有重要巴的作用。财政部邦在袄200把1吧年拌6哎月颁布了内部翱会计控制规坝范靶-癌-扮基本规哎范哀(捌试扮行笆)颁（以下简称基耙本规范），基本吧规范的内部会计挨控制的内容主要瓣包括：货币资金伴、实物资产、对埃外投资、工程项蔼目、采购与付款胺、筹资、销售与摆收款、成本费用拜、担保等经济业巴务的会计控制。坝规范除了柏对蔼捌货币资俺金敖挨有细则规定外，昂对其他各项经济隘业务的会计控制埃仅就方法和检查叭做了基本规定，

24、拔使法律制度出现拌了真空段。版（二）唉会计人员提高自板身职业道德，严扒格自律性管理背会计人员职业道吧德是指会计人员碍在从事会计职业安活动中所遵循的瓣会计职业行为规昂范。会计人员不耙仅要精背通业务，胜任工颁作，更重要的是拌保证会计信息的叭真实、可靠，对凹需要反映的经济埃业务的判断和表啊达，应当基于客扳观的立场，以客敖观事实为依据，半实事求是，严格坝做叭到拜扳有所为有所不柏为爱啊。现实的会计实皑务中，业务素质啊、本位利益等诸跋多方面的原因使爱会计人员对外提胺供的会计信息严拔重失真，可见加懊强会计职业道德霸建设和自律性管隘理迫在眉睫。伴（三）挨解胺决袄绊一股独办大盎埃的问题疤完善企业法人治胺理结构，

25、解百决笆碍一股独扳大般哎的问题，也是亟挨待解决的一个现蔼实问题。控股大澳股东经常利用关八联交易，拖欠上唉市公司巨额资金罢，侵占上市公司暗资产，而结果往拌往是伤害中小股班东利益，并最终阿影傲响公司的正常运跋行和持续发展。霸（四）颁建立健全相关法版律法规，强化相哀关主体的法律责暗任绊目前一些企业利暗用会计手段调节挨会计数据的行为拌，不仅丧失了企板业的诚信，而且八也使的会计的信按誉备受挑战。正芭是由于当前会计氨制度的不完善，艾致使这种行为也爱只笆是叭罢合法不合扒理背爸。再有，法律规懊章制度的另一意班义并不仅在于其吧被实施的频率，隘而是它的威慑作半用。对于参加会芭计资料造假的相埃关违法主体，不拜仅要明确其法律翱责任，还要提高暗法律责任的威慑办程度。我国目前摆企业会计数据失半真问题的日益严癌重与其法律责任扒的威慑效果低下瓣有着极大的关系澳。只有做到有章皑可循，有法可依稗，执法哀必严才能真正规疤范企业会计的行爸为，打击利用会八计手段造假的行奥为，保证一些企斑业在正常运作，柏维护公众利益。结论翱会计信息失真，奥原因是多方面的肮，其中会计要素背确认和计量缺乏绊可靠性是影响会邦计信息真实性的艾主要原因之一，拜使得会计报表中傲反映的资产账面霸价值严重背离资绊产实际价值，资安产虚增，利润虚把增，许多企业虚肮赢实亏，造成会般计信息缺乏客观斑真实性。邦企业会计