试谈拆迁补偿费的会计与税务处理

1、捌拆迁补偿费的会懊计和税务处理癌财政部关于企业芭收到政府拨给的板搬迁补偿款有关懊财务处理问题的蔼通翱知坝 柏财企碍疤200八5昂阿12爸3巴号安国务院各部委、绊各直属机搬构氨,拔各中央管理企凹业懊,袄各省、自治区、瓣直辖市、计划单昂列市财政霸厅柏(哎局耙)伴,翱新疆生产建设兵傲团财务凹局安:芭据一些地方白和企业反跋映颁,笆企业因城镇规划罢、库区建设等公瓣共利益需要搬迁癌而收到政府给予笆的相应补偿霸款跋,艾其有关财务处理俺规定不明唉确笆,颁不便执行。为艾此巴,笆现就有关企业收案到政府拨给的搬坝迁补偿款的财务八处理问题通知如拌下伴:爸一、企业收班到政府拨给的搬按迁盎补偿拔款叭,班作为专项应付款癌核

2、算。搬迁补偿氨款存款利爸息哎,半一并转增专项应癌付款。稗二、企业在哀搬迁和重建过程跋中发生的损失或爱费鞍用捌,凹区分以下财政部颁文件情况进行处癌理柏:摆败瓣(扮一捌)敖因搬迁出售、报八废或毁损的固定哀资氨产盎,熬作为固定资产清懊理业务核艾算胺,芭其净损失核销专搬项应付斑款班;阿板笆(翱二熬)爱机器设备因拆卸班、运输、重新安扳装、调试等原因傲发生的费颁用般,凹直接核销专项应搬付霸款巴;翱败爱(靶三靶)伴企业因搬迁而灭办失的、原已作为矮资产单独入账的敖土地使用笆权坝,袄直接核销专项应扮付按款碍;挨绊半(芭四绊)懊用于安置职工的阿费用支澳出澳,疤直接核销专项应芭付款。奥三、企业搬哀迁结束按后按,按专

3、项应付款如懊有余颁额笆,氨作调增资本公积鞍金处癌理八,背由此增加的资本安公积金由全鞍体股东共吧享氨;白专项应付款如有半不背足岸,盎应计入当期损益澳。鞍企业收到的跋政府拨给的搬迁颁补偿款的总额及哀搬迁结束后计入半资本公积金或当扳期损益的金额应百当单独披露。唉四、本通知跋自下发之日起施懊行半。斑 板中华人民共和国阿财政部翱二拌绊绊五年八月十五日班关于财按企凹20051阿2芭3爱号文件执行中若疤干问题的指导意霸见埃 肮近年来，收到动绊拆迁补偿的会计班处理是我们在审肮计中经常遇到的癌问题之一，但以柏往只有一些地方斑财政部门发布的百地方性文件而缺按乏全国统一的处败理规定，致使实哀务中做法不一致爸的问题相

4、挨当普遍（例如有扳的地方作为资本跋公积，有的地方班冲减新购建的资按产的入账价值，按还有些地方则作八为一次性的收益跋）。财政部颁于盎200芭5版年霸8隘月蔼1吧5癌日发布了关于哎企业收到政府拨懊给的搬迁补偿款啊有关财务处理问伴题的通知（财凹企靶20051啊2爱3巴号），首次在财伴政部文件的层面熬上明确了企业在班收到政府拨给的百搬迁补偿款时应柏进行何种会计处埃理的问题。该文癌件主要内容如下拌：拔1安暗耙 蔼企业收到政府拨扳给的搬迁补偿款伴，作为专项应付傲款核算。搬迁补佰偿款存款利息，八一并转增专项应摆付款。傲2敖肮 罢企业在搬迁和重般建过程中发生的安损失或费用，应颁当核销该专项应敖付款。其中：凹（

5、唉1奥）摆 翱因搬迁出售、报班废或毁损的固定爸资产，作为固定瓣资产清理业务核俺算，其净损失核肮销拜专项应付款；背（颁2扳）埃 叭以下各项直接核哀销专项应付款：版隘 颁机器设备因拆卸奥、运输、重新安奥装、调试等原因百发生的费用（注拜：也就是可搬迁扮设备因搬迁而发扳生的增量费用）吧；澳背 澳企业因搬迁而灭颁失的、原已作为巴资产单独入账的颁土地使用权；叭 摆八用于安置职工的疤费用支出。般3敖企业搬迁结束埃后，专项应付款盎如有余额（指贷唉方余额，即拨款艾结余），作调增拌资本公积金处理疤，由此增加的资柏本公积金由全体癌股东共享；专项笆应付款如有不足靶（指借方余额）哎，应计入当期损把益。哀4搬企业收到的政

6、扮府拨给的搬迁补哎偿款的总额及搬霸迁结束后计入资芭本公积金或当期捌损益的金额碍应当单独披露。邦财吧企胺20051啊2鞍3搬号文件的规定总八体上与现行会计癌规范中收到与特百定资产相关的政笆府拨款的会计处板理规定是一致的阿，即收到时先计霸入专项应付款，熬发生的相关费用安和损失在其中核澳销，项目完成后翱将剩余的不需上敖缴的拨款转皑入扒“半资本公坝积敖耙拨款转巴入碍”八科目，可用于转瓣增资本或者弥补扒亏损。爸在该文件的具体拔执行过程中，可八能会遇到一些问爸题。下文对此进般行讨论捌。拌/P按一百、芭啊 半关于财般企矮20051叭2疤3伴号文件的适用条矮件问办题背 敖1案阿 挨可适用本文背件的动拆迁项目皑

7、的范围拔拔 背根据财岸企案2鞍00512爱3翱号文件的规定，搬该文件只规范从懊政府收到的搬迁拌补偿款的财务处扮理。既然搬迁补暗偿款是从政府收拔到的，那么相应疤的动拆迁项目也鞍必然是由政府主版导的。这也就是柏此类搬迁的最重邦要特征。政府主氨导性所派生出来绊的另一项特征是半非自愿性（或者扮说非主动性），柏即不是企业主动熬搬迁，而是根据八政府的指令被动版搬迁。由政府下颁达的搬迁通知是爸表暗明阿“挨政府主导霸性般”凹和巴“办非主动百性翱”熬的重要证据。爱疤 佰另外，此类搬迁半在多数情况下是板为了实施城市总鞍体规划、水库库板区建设或者建造扮重大市政设施（凹如道路拓宽、地暗铁、绿地等以敖社会公益目的为肮主

8、的设施）而实柏施的，也就是建皑设项目在多数情按况下带有公益性爸质。但建设项目白的公益性本身并胺不构成适用财懊企跋20051矮2拜3拔号文件的必要条拜件。例如：政府啊为了调整城市布拜局，将原位于市般中心区的重污染白工厂搬迁到郊区袄，在原址兴建高碍级住宅区。此类昂建设项目当然并哀非公益性项目，碍但它是在政府主案导下，并非企业百主动进行的搬迁柏，因此，在此类般搬迁中企业从政把府收到的补偿款昂项也同样适用财白企扳20051皑2颁3百号文件的规定。皑跋 阿在实务中，此类扳动拆迁可能是由半政府直接出面实耙施的，也可能通瓣过暗“矮市场化操疤作败”芭由政府委托专业罢的动拆迁公司或耙者政府办扮的爸“安开发公柏司

9、肮”八等机构具体组织跋实施，或者通过阿企业所在的上阿级控股公司实施唉。这时除了考虑扮前述霸的搬“吧政府主导班性哎”百和般“靶非主动把性芭”碍两项基本特征以瓣外，还要结合补埃偿款项的来源判按断能否适用财按企办20051皑2矮3搬号文件。关于对巴补偿款项来源的俺分析，详见下懊文把“斑2.啊 唉补偿款项的来佰源岸”靶。靶柏 霸企业通过与房地唉产开发公司签订颁协议，将其原先盎的用地转让给房板地产公司进行房把产开发，不属于暗财昂企拜20051阿2翱3白号文件规范的范吧围，而应当按照拜常规的转让无形阿资产业务进行处败理。有时在此类暗业务中还会出现蔼这样的安排：先板由企业将土地交般回给土地储备中把心，捌再由

10、土地储备中安心转让给房地产爸开发公司。这种版安排中虽然有土八地储备中心作为阿中间人，但只是瓣为了满足相关政懊府部门对于土地哎使用权转让的程哎序要求，土地储柏备中心往往鞍是拔“八平进平瓣出爱”皑，并不赚取差价矮，即土地储备中办心按照企业与房扳地产公司之间签岸订的协议上注明按的补偿款向企业班支付补偿，同时疤向房地产公司收瓣取转让金，本身傲并不从该交易中叭谋取经济利益，癌也就不影响交易斑的实质。更重要叭的是该交易并非盎由政府主导。因斑此，此类情况下斑的搬迁及其补偿胺款的处理不适用鞍财啊企阿20051懊2啊3巴号文件的规定。敖2懊岸 哀补偿款项的来源叭哎 稗根据财伴企奥20051扳2啊3哀号背文件的规

11、定，该罢文件所涉及的补拜偿款是指由政府跋拨给的搬迁补偿版款。在实务操作哎中，此类款项的版收取可能有以下扒几种途径，应当隘分别情况处理：奥（吧1颁）笆暗 罢直接从政府取得啊补偿金，也就是懊付款人为政府财吧政专户。这是最坝简单的情形，多坝见于由政府直接岸实施搬迁的情形般。款项直接来源翱于政府本身就是搬该项动拆迁系政颁府主导的一项重稗要证据。在此类俺情况下，审计时拌应取得政府的搬扳迁通知、确定搬碍迁补偿款项金额扳的政府批文和银八行进账单等证据罢，将实际收取的傲补偿款金额与政爸府批文核对一致蔼，同时核实银行胺进账单上载明的挨付款人是否为财昂政专户。搬（颁2奥）叭 哀从动拆迁的具体埃实施者阿，例如专业动

12、拆碍迁公司、政府办案的拜“败开发公半司懊”挨或者被搬迁企业吧所在的企业集团氨（控股公司）获唉取补偿金。我们吧认为，在同时满按足以碍下俺2拜项条件的情况下癌，可以将所收到坝的搬迁补偿款项版视同为政府拨款艾：扒柏 俺叭伴唉补偿款项的金额啊最终由政府确定芭并以批文形式明矮确，实际收到的奥补偿款项金额与氨政府批文一致。盎政府可以委托专艾业的评估机构和罢其他中介机构对把被拆迁的房屋、阿收回的土地使用矮权以及被搬迁企岸业因搬迁而需发半生的其他增量费啊用和损失进行评袄估，在此基础上埃确定需支付的补搬偿款项金额，但版补偿款项金额的傲最终决定权应当澳在政府手中，最胺终以批文的形式靶加以明确。拔半 阿在实务操作中

13、可八能会出现被搬迁癌企业与动拆迁的霸具体实施者谈判拌确定补偿八金额的情况，这安种情况的出现可靶能是由于政府拨敖给动拆迁的具体摆实施者一笔总的背款项，但不确定案其中每一户被搬败迁企业和居民动扮迁户应获得的补凹偿份额。同时，疤动拆迁的具体实胺施者通过与被搬坝迁企业的谈判，捌意图尽量压低补背偿金额，实际支奥付的补偿金额与霸其从政府收到的捌款项之间的差额袄就形成了动拆迁隘的具体实施者的皑利润。这种情况斑下被搬迁企业收版到的补偿款不能坝视为政府拨款，办不适用财按企氨20051熬2唉3翱号文件的规定。氨哀 昂叭矮艾补偿款项最终来半源于政府财政专板户，动拆迁的具懊体唉实施者在这一过跋程中只是起到代班收代付的

14、作用，霸即把政府拨给的埃款项原封不动地阿支付给各家被搬俺迁企业，并不利凹用搬迁补偿款的斑收付过程谋取其邦自身的经济利益唉和其他利益。为版此，审计中需要哎实施下列程序：吧 袄 绊如果被搬迁企业柏不能提供确定补挨偿金额及其支付癌方式的政府批文艾（政府应在该批阿文上明确各家被疤搬迁企业分别应唉获取的补偿款金绊额），则应向动胺拆迁的具体实施吧者索取该批文（疤可以要求提供复巴印件并加盖动拆拔迁具体实施者的氨公章以确认其与败原件一致）或者傲函证该批文的主奥要内容，将该批捌文中的各项规定坝与目前实际收到瓣的补偿款项金额胺、支付方等核对八一致。凡不鞍能提供相关政府按批文或者函证确霸认其各项主要条埃款内容的，则

15、不跋能认定为政府拨笆款。癌爱 百向动拆迁的具体佰实施者了解其所扒支付的搬迁补偿挨款项的来源是否皑为财政资金。可矮以要求动拆迁的半具体实施者提供捌收到政府拨款的敖银行进账单复印般件，核实其付款叭人是否为财政专耙户。俺斑 捌实务中会出现这澳样的情况：补偿懊款的付款人是政坝府办摆的翱“拔开发公伴司颁”蔼，但政府实际并笆未向开发公司拨昂入该笔补偿款项扳，而是要求或者艾默许其从土地出艾让金、转让金收吧入中坐支。这种阿情况违反了财政挨收澳支按“班收支两条班线办”拔管理的规定，因拔而是不合规的；佰同时也因为其直蔼接来源不是财政阿，不能认霸定为政府拨款。埃疤 柏不符合上述政府瓣拨款构成条件的板补偿款项安不属于

16、财哎企阿20051癌2罢3皑号文件的规范范阿围，对其处理尚啊无明文规定。对昂此我们认为：此叭类款项应当视为艾企业转让其无形半资产（土地使用啊权）和相关固定摆资产所收到的款澳项，应当在扣除摆所清理或报废的按资产的账面价值哎以及其他因搬迁隘直接导致的费用傲后，将余额计入霸损益处理；但如扮果确有证据表明半所收到的搬迁补耙偿款显著高于所伴清理或报废的资懊产的公允价值以拌及其他因搬迁直靶接导致的费用之柏和，则所清理或扳报废的资产的公巴允价值与账面价扳值之间的差额可翱以计入损益；同绊时应将超出部分瓣视同非政府机构哀所给叭予的、与重新购伴建新资产相关的熬捐赠，计入资本凹公积。叭二搬、百案扒搬迁补偿款项会绊计

17、处理中的一些安特殊问题罢1昂爱 搬可从搬迁补偿款艾项中核销的费用跋和损失的范围斑财罢企版20051靶2搬3拜号文件对于可从搬搬迁补偿款项中跋核销的费用开支白的范围采取列举叭的方式。根据该唉文件的规定，可白从搬迁补偿款中澳核销的费用开支办主要包括两种类氨型坝：拜/P澳（搬1爸）昂凹间接核销，指因瓣搬迁出售、报废把或毁损的固定资氨产的清理损失。拌这些资产应当首八先按照常规的固罢定资产清理业务翱进行账务处理，笆对于清理结束后笆的净损益不是计扒入营业外收支，阿而是从专项应付捌款中核销。因此拌需要注意阿：在编制现金流奥量表的间接法部按分时，这部分固澳定资产清理损益凹不包含瓣于鞍“颁固定资产报废损摆失背”

18、盎和安“百处置固定资产、按无形资产和其他捌长期资产的损叭失安”叭两个项目内扒。扒 八（蔼2稗）啊 白直接核销，又分拜为两种情况：一傲是搬迁中所灭失罢的原有土地使用按权的原账面价值霸，二是因与搬迁哎直接相关的一些暗费用性支出，例邦如可搬迁设备的背拆卸、运输、重八新安装、调试支按出，以及安置职板工的支出等。对吧于所灭失的土地班使用权，视同国熬家提前收回，故蔼其摊余价值应当肮作为损失，从专爱项应付款中核销拔。对于可搬迁设皑备的拆卸、运输绊、重新安装、调白试支出，从理论阿上说应当将这些捌固定资产的原账啊面价值扮中所包含的前一坝次安装、运输、芭调试支出及其所敖对应的累计折旧敖分别从原值和累傲计折旧中转销

19、，版再将本次新发生翱的拆卸、运输、扳重新安装和调试拜支出增加其原值唉，在该固定资产敖的剩余可使用年俺限内计提折旧。按但因为这种操作绊比较复杂，实际碍上多数采用简化暗的处理方法。岸稗 哎如果除了财斑企哀20051岸2瓣3把号文件中所列举班的损失和费用以拜外，被搬迁企业俺还发生了其他直跋接与搬迁相关的鞍费用和损失，例熬如搬迁期间的停敖工损失等，则这板些费用和损失应坝如何处理？对此吧，我们的观点是昂：财绊企白20051俺2伴3唉号文件中未列举翱的费用和损失，唉只要是有确凿证案据表明确实与当拜前斑的搬迁活动直接氨相关，如果不进昂行当前的搬迁活芭动就不会发生的胺费用和损失，也碍应该可以直接核颁销专项应付

20、款。佰2埃疤 挨搬迁已经开始但吧尚未收到搬迁补安偿款项时的处理扒有时政府的搬迁熬补偿款到位比较斑晚，在实际到位摆时企业已经开始懊实施搬迁，并已昂发生了可以从专跋项应付款中核销罢的损失和费用。隘对此问题的处理白，我们的意见是俺：办（岸1澳）捌办在收到政府关于艾确定搬迁补偿款阿金额的批文之前靶，因为能否收到邦补偿，以及补偿阿的金额都不能确般定，因此不能将隘已发生的费用和袄损失巴在俺“柏其他应收办款捌”爱科目中挂账，而按应当直接计入发艾生当期的损益。巴（绊2绊）芭坝在政府关于搬迁氨补偿款金额碍的批文（应以书八面文件为证）收安到后、搬迁补偿绊款实际收到之前翱发生的与本次搬癌迁直接相关的费柏用和损失，如

21、果案在批文中有明确阿的关于支付期限蔼、进度和方式的跋规定，因而可以稗合理预期将会按半照该批文的规定班收到搬迁补偿款挨的，则可以蔼在疤“笆其他应收皑款凹”按科目中暂挂（但捌挂账金额不应超隘出可收到的补偿拔款金额），待收唉到补偿款后鞍与爸“袄专项应付巴款耙”背对冲。如果虽然搬政府批文明确了搬应收取的搬迁补暗偿款金额，但未斑明确支付期限、靶进度和方式，则班应当结合过去的坝经验合理估计将靶来收到的可能性拌，如果基本确定矮可收到补偿款项扮，且补偿款项足熬以弥补这些已发懊生的费用和损失坝的，也可以将伴这些已发生的费阿用和损失暂挂处爸理，但应考虑是矮否有必要对这些矮挂账的费用计提靶坏账准备。斑（坝3拌）按

22、唉为稳健起见，在颁任何情况下均不搬应将尚未收到的啊搬迁补偿款预计摆入账。八板 昂前述案（伴2罢）关于在一定程蔼度上允许费用和版损失挂账的处理吧方法，不应追溯瓣到收到批文前已矮发生的费用和损班失，也就是说不昂能将收到批文前巴已发生的费用和拔损失从损益中转巴出而重新计入其坝他应收款。这是百因为：对于补偿挨款项能否收到，昂以及补偿款金额霸的估计，都应当凹基于资产负债表皑日所能获得的信班息。对于资产负巴债表日前发生费柏用和损失，期后暗获得批文的情形把，由于当初费用板和损失发生时尚俺无埃法估计收到补偿肮款的可能性及其背金额，所以不能巴根据期后发生的爸事实对原先已作皑账务处理的费用唉和损失进行追溯班调整。

23、癌3俺靶 扮收到搬迁补偿款碍项在现金流量表绊上的列示柏 绊从理论上说，搬摆迁补偿款可以分奥为两部分：一是敖对旧资产清理和搬报废损失以及因矮搬迁而发生的各扳项费用和损失的唉补偿，二是因新八资产的购建成本案高于原资产，而班对所增加的成本爱给予的补助。在矮现金流量表上，敖前者属于投资活胺动性质，而后者暗属于筹资活动性安质，因此理论上芭应当分解傲为癌“艾处置固定资产、碍无形资产和其他爸长期资产所收到班的现安金扒”暗和斑“靶收到的其他与筹扒资活动有关的现邦金百”癌两个项目反映。隘但是鞍，由于补偿款收按到时整个搬迁过蔼程尚未结束，难吧以对搬迁补偿款叭在投资和筹资活爱动之间按照可靠哀的标准进行估计跋和划分，

24、因此通跋常采用简化处理跋方法，即全部作百为败“啊收到的其他与筹懊资活动有关的现埃金案”敖处理。柏4版蔼 吧新旧规定的衔接叭处理班 斑财拌企稗20051皑2拌3般号文件明确自下案发之日埃（岸200澳5坝年拌8案月半1柏5版日）起施行。对敖于该文件有无追啊溯既往的效力这按一问题，文件并办未作出规定。对笆此我们的理解是罢：财般企挨20051胺2爱3瓣号文件不适用懊于靶200巴5霸年矮8稗月拔1唉5拜日之前已收到补敖偿款，且在业务颁和账务处理两方耙面均已处理完毕癌的企业搬迁。这翱是因为：从财政扮部发布霸的有关企业财务把、会计处理的文鞍件的惯例来看，挨凡是标疤明凹“盎自发布之日起执扮行把”懊之类的文件，

25、对隘于发布日前已完办成的交易基本上翱都没有追溯的效板力，最典型的例爸子是当初的财矮会办20016笆4半号文白和伴“瓣问题解答哎二扳”办中关于股权投资颁贷差计入资本公案积的规定。而且挨财拜企绊20051澳2奥3拌号文件所规范的拌是企业的财务处笆理而不是会计处吧理，规范财务处爱理的文件尚无追俺溯调整的先例。拌三胺、挨斑与搬迁补偿款项挨相关的税务处理爱问题1 营业税跋 蔼截至目前，对搬盎迁补偿费是否要稗交纳营业税的问柏题，在国家级的败税务文件中尚无跋明确规定。唯一疤一项内容比较接肮近的文件是八国家税务总局爸于般199案7靶年发布的关于胺征用土地过程中绊征地单位支付板给土地承包人员罢的补偿费如何征胺税

26、问题的批复爸（国税扒函矮19978伴7笆号），该文件规斑定对于对土地承靶包人取得的土地肮上的建筑物、构安筑物、青苗等土鞍地附着物的补偿稗费收入，应按照摆营业板税半“暗销售不动隘产暗哀矮其他土地附着拔物案”氨税目征收营业税叭。另外，根据板营业税税目注释岸（试行稿）（蔼国税哎发捌19931叭4把9板号）的规定，土懊地使用者将土地敖使用权归还给土背地所有者的行为拜不征收营业税（碍有人将其理解为拜对被收回土地使翱用权的补偿不征奥收营业税）。爸奥 隘近年来，一些地疤方的税务机关自袄行制按定了一些搬迁补背偿款项营业税税耙务处理的规定。稗例如福建省地方埃税务局关于拆隘迁补偿业务征收澳营业税问题的通瓣知（闽地

27、税摆发伴20046背3艾号）规定：一、氨拆迁人给予被拆吧迁单位和个人补斑偿安置的房屋，败不论其以何种方哎式结算价款，均笆属于营业税的征拔税范围，应鞍按哀“拔销售不动傲产傲”扮征收营业税。拆案迁人支付的拆迁安补偿金应作为成埃本费用列支，不碍得冲减颁其跋“疤销售不动班产鞍”阿的计税营业额。扮二、被拆迁单位巴和个人因拆迁取耙得的房屋（或土霸地）拆迁补偿费捌及其他补助费或隘补偿安置的房屋鞍，除下列两种情皑况外，均应征收绊营业税跋。绊1蔼、被拆迁单位和暗个人取得政府财拌政部门支付的房啊屋（笆或土地）拆迁补阿偿费及其他补助摆费，暂免征收营凹业税跋。暗2版、被拆迁个人因隘自用普通住房拆袄迁，所取得的补爸偿费

28、或拆迁过程霸中发生的房屋等坝面积产权调换，矮暂免征收营业税扳。扮/P蔼由于目前尚无搬拌迁补偿费营业税背税务处理的统一蔼政策，可建议企笆业在遇到此类业巴务时多与主管税爱务机关及其专管哀员沟通，并根据扳沟通结果确定如挨何进行税务处理版。般 叭2皑搬 巴土地增值税案耙 疤根据土地增值败税暂行条例耙第扮8傲条规定，因国家败建设需要依法征扮用、收回的房地搬产免征土地增值氨税。土地增值拌税暂行条例实施胺细则芭第搬1氨1敖条进一步规定：扳此处所称的因国哎家建设需要依法翱征用、捌收回的房地产，伴是指因城市实施拌规划、国家建设翱的需要而被政府皑批准征用的房产袄或收回的土地使霸用权。根据土爸地增值税暂行条昂例实施

29、细则奥第斑1癌1暗条规定，符合上埃述免税规定的单拔位和个人，须向安房地产所在地税蔼务机关提出免税爸申请，经税务机疤关审核后，免予罢征收土地增值税背。蔼傲 伴由上述规定可知昂，企业从政府收摆到的搬迁补偿款靶项，在绝大多数靶情况下是免征土埃地增值税的，但隘是此类情况下的伴免征应以原房地隘产所在地税务机阿关的批文为准。吧在审计中，我们凹需要关注是否已懊获得税务机关的鞍免税批文。如果矮尚未收到批文，熬则应视同房地产邦出售或转让，计巴提应交土地增值啊税。邦3拌敖 败企业所得税般（凹1拜）败岸 拔搬迁补偿款结八余的所得税处理暗隘 氨截至目前，内资耙企业所得税法中懊对搬迁补偿款的拌税务处理未作专胺门规定。在

30、外商班投资企业和外国百企业所得税方面柏，规范搬迁补偿扮费税务处理的最埃主要文件是国家扮税务总局关于稗外商投资企业和蔼外国企业取得搬翱迁补偿费收入税啊务处理问题的批安复（国税澳函哀20031扳1芭5把号）。该文件的岸内容如下：邦背阿 拌企业取得搬迁补皑偿费收入，凡搬岸迁后重新购置或笆建造与搬迁前相稗同或类似性质和巴用途的固定资产拔（以下称重置固坝定资产）的，应盎将上述搬迁补偿爸费收入加各类拆佰迁固定资产的变跋卖收入减除各碍类拆迁固定资产把的折余价值和处靶置费用后的余额袄，冲减企业重置唉固定资产的原价氨。耙拜埃 碍企业取得搬迁补矮偿费收入，凡搬暗迁后不再重置与白搬迁前相同或类氨似性质和用途的埃固定

31、资产的，根笆据中华人民共安和国外商投资企袄业和外国企业所耙得税法实施细则哎啊第耙4氨4奥条的规定，应将哎上述搬迁补偿费氨收入加各类拆迁伴固定资产的变卖板收入减除各类拆捌迁固定资产的折捌余价值及处置费板用后的余额，计般入企业当期应纳哀税所得额，计算版缴纳企业所得税芭。隘按 半实务中内资企业芭收到搬迁补偿费斑的税务处理在很吧多情况下也是参捌照国税氨函吧20031碍1敖5艾号文件执行的。拔有不少地方的税蔼务机关败参照该文件的精板神，对本地区内癌资企业搬迁补偿白费的税务处理作败出了规定，例如拜江苏省国家税肮务局关于企业所鞍得税若干具体业佰务问题的通知岸（苏国税鞍发鞍20049百7盎号）等。百（懊2柏）

32、搬迁过程中发柏生损失的所得税搬处理版斑邦 白对内资企业而言拔，当搬迁补偿款芭不足以弥补企业爱因搬迁而发生的奥费用和损失时，八依据国家税务总坝局颁第败1搬3版号令企业财产瓣损失所得税前扣俺除管理办法的板规定，可以在经叭过税务机关审批跋后作为财产损失俺税前扣除。挨哎 扒该办法啊第扒9昂条规定，因政府摆规划搬迁、征用袄等发生的财产损氨失由该级政府所颁在地税务机关的奥上一级税务机关按审批。斑稗挨 暗该办法板第耙4澳4白条规定，因政府岸规划搬迁、征用奥等发生的财产损伴失申请税前柏扣除，必须符合耙下列条件：（一爱）有明确的法律耙、政策依据；（袄二）不属于政府按摊派。阿案 靶该办法班第暗4搬5袄条规定，企业

33、因靶政府规划搬迁、叭征用，依据下列捌证据认定财产损胺失：（一）政府摆有关部门的行政搬决定文件及法律芭政策依据；（二巴）专业技术部门拌或中介机构鉴定摆证明；（三）企矮业资产的账面价把值确定依据。巴据此，我们在审靶计内资企业时如熬遇到此类情形，哎应当以税务机关背的批文作为确定办是否需对该损失胺进行所得税纳税八调整的依据。隘肮霸隘对外商投资企业唉而言，根据国家傲税务总局关于稗取白消及下放外商投摆资企业和外国企疤业以及外籍个人霸若干税务行政审拜批项目的后续管把理问题的通知颁（国税百发唉20048耙0芭号）第十条的规捌定，外商投资企拌业财产损失的税奥前扣除柏自哎200搬4盎年办7叭月般1扮日起从审批制改

34、绊为备案制。企业八发生财产损失的罢，在向主管税务艾机关报送年度所罢得税申报表时，吧应就其财产损失按的类型、程度、埃数量、价格、损办失理由、扣除期岸限等作出书面说扳明，同时附送企鞍业内部有关部门版的财产损失鉴定版证明资料等，若搬涉及由企业外部傲造成财产损失的安，还应附送企业盎外部有关部门、懊机构鉴定的财产搬损失证明资料。半主管税务机关检爸查企业所得税纳矮税情况时，应就昂企敖业财产损失进行袄重点检查。对企白业列支的财产损疤失，凡没有提供爸上述情况说明资艾料的，又没有办盎法实际取证，可俺以进行纳税调整绊。拜跋 扮因此，在审计外翱商投资企业时，半因搬迁补偿款不绊足以弥补企业因挨搬迁而发生的费柏用和损失

35、而导致靶的财产损失能否罢税前扣除，更多氨地是取决于职业佰判断。盎（班3凹）企业搬迁涉及胺所得税税务处理澳与财务处理差异爱的总结翱从上述规定看，挨收到搬迁补偿费罢的财务处理与税笆务处理差异较大办。主要体现在：佰叭 般拌 般财务上对于核销芭相关费用和损失把后的搬迁补偿费坝结余数规定计入扳资本公积，也就白是不影响被搬迁笆企业的损益，但斑税务上规定此类柏结余颁数应当冲减重置暗固定资产的原价哎，也就是通过减叭少可税前列支的俺折旧的形式计入疤以后年度的应纳斑税所得额中。因哎此，在重置了同板类或类似固定资俺产的情况下，就拌会在以后年度内败形成应税暂时性埃差异。为稳健起伴见，对于采用纳板税影响会计法核搬算所得

36、税的企业白而言，应当在将爸搬迁补偿款结余笆转入资本公积时佰，按照结余金额爱乘以适用税率预艾留出递延税款贷版项（而不是将结皑余款全额计入资唉本公积），在以氨后年度根据会计按和税法上对于折邦旧计提的差异逐阿年转销该贷项。挨拔 绊柏财鞍企办20051吧2搬3败号文件未对搬迁拜后不再重置同类瓣或类似固定资产傲时结余款的处理瓣作出明确的规定八，但跋根据税法规定，拜此类情形应视同霸常规的固定资产阿、无形资产处置奥进行税务处理。百暗 傲傲财懊企暗20051搬2版3爱号文件规定可从罢搬迁补偿费中列澳支的费用和损失蔼包括可搬迁的机岸器设备的拆卸、拔运输、重新安装靶、调试等费用，岸但国税罢函熬20031办1邦5敖

37、号文伴件稗皑财皑企埃20051捌2罢3艾号文件规定用于隘安置职工的费用爸可以直接核销搬俺迁补偿款，我们柏理解这里所说的爸安置费主要包爸括扳“岸买断工吧龄肮”柏的一次性补偿金颁。根据国家税务扒总局关于企业疤支付给职工的一蔼次性补偿金在企氨业所得税税前扣半除问题的批复白（国税板函胺20019笆1罢8叭号）的规定，一班次性补偿金原则懊上可以在企昂业所得税税前扣袄除。但该文件同皑时规定：各种补爸偿性支出数额较瓣大，一次性摊销佰对当年企业所得办税收入影响较大爸的，可以在以后熬年度均匀摊销。摆具体摊销年限由稗省级税务局根据罢当地实际情况确哎定。因此，在企办业搬迁过程中如澳涉及部分职扮工班“盎买断工版龄拜”

38、傲或支付其他补偿爸的，还应关注税肮务机关是否允许版将买断工龄款一稗次性税前扣除。阿如果税务机关要稗求分年扣除的，懊则在采用纳税影盎响会计法的情况吧下会出现可扣除拌暂时性差异（也芭就是递延税款借扮项）。在确认该拜递延税款借项时坝，应特别关注蔼企业会计制度摆第唉10般7隘条关于该差异未芭来转回期间（一暗般爱为板3背年）内应预计有背足够的应纳税办所得额产生这一芭前提条件案。把 耙四翱、捌 搬与巴IFR摆S霸的差异及其协调班 IFR奥S爱中涉及该问题的唉准则主要爱是稗IAS2蔼0芭政府补助会计班和政府援助的披稗露。根矮据按IAS2耙0埃的基本原则，搬奥迁补偿款项应当疤分解为两部分：叭对于因原有资产笆报

39、废处置或收回半的损失，以及其败他相关费用给予八补偿的部分，为盎与收益相关的政盎府补助；搬迁补暗偿款超过与收益把相关政府补助的鞍部分，应视为政邦府对于新资产购扮建成本超过原有隘资产的补偿，应疤界定为与资产相袄关的政府补助。按政府补助会计的百基本原则是鞍：笆“白政府补助应当在爸与其拟补偿的相跋关成本相配比的氨期间内，系统地般确认为收益。政暗府补阿助不应当直接贷阿记股东权斑益跋”袄（皑见俺IAS2背0颁第半1佰2版段）。根矮据坝IAS2盎0蔼，对于这两类不颁同性质的补助，罢应按照下列方法翱处理：把1癌芭 拔与收益相关的政叭府补助在收益表暗内通常作为一个矮贷项单列，或者皑在诸白如扮“吧其它收捌益白”澳

40、的一般项目中反盎映。也可采用另斑外一种方法，即拌报告有关费用项按目时将其扣除皑（罢IAS2翱0盎第耙2奥9懊段）。百2稗与资产相关的昂政府补助，包括扮按公允价值的非癌货币性补助，都隘应当在资产负债肮表内列报，要么盎把补助作为递延癌收益，要么在确笆定资产账面金额拌时将补助额扣除哀（八IAS2阿0鞍第稗2百4佰段）。拔笆 肮根据上述规定，碍鉴于搬迁补偿款摆在实际收到时难耙以案在两类补助之间肮作出准确划分，阿可以在收到时先颁在某一负债类科百目中暂挂，在发半生可从搬迁补偿按款中核销的费用邦和损失时，将相叭应金额从负债科跋目中转出，直接爱冲减相关费用和熬损失（也就是这碍些费用和损失在疤利润表上不出现按）

41、；在搬迁完成按后，将结余的搬扮迁补偿款按照新哎购建的各项长期昂资产的公允价值半比例冲减各项相坝关资产的入账价摆值；也可以继续笆予以递延，在以办后这些资产计提颁折旧或摊销时冲肮减其折旧、摊销碍费用。从某种意挨义上说，这种处绊理方法与前述国扒税版函把20031背1蔼5昂号文件规定的所班得税税务处理方澳法有类似之处。斑蔼 办另外搬，氨IAS2爸0敖对政府补助的确佰认采用权责发生碍制原则，根安据啊IAS2奥0氨第半7啊段的规定，在企跋业能够满足补助安的附加条件，且班能够收到补助时背，即可确认政府邦补助。而目前中案国的会计规范对懊于政府补助的确把认，除了企业按办销量或工作量等拜，依据国家规定疤的补贴定额

42、计算鞍并按期给予的定扳额补贴可以确认摆为应收补贴款以背外，其他各项政半府补助的确认均捌以收付实现制为芭基础。这也斑是翱IAS2按0氨与中国现行会计佰规范的一项重要挨差异。爸五、与沪财笆会败19951搬3埃4背号文件和将来的半企业会计准肮则叭挨捐赠与补助的斑协调背1癌拔 挨财啊企安20051凹2版3盎号文件与沪财案会绊19951癌3搬4摆号文件的异同懊皑 盎上海市财政局曾拌于芭199蔼5绊年靶1胺1叭月扒2半0叭日发布关于企坝业置换土地使用扒权的有关会计处背理的通知（沪办财凹会笆19951芭3背4般号），该通知的摆第一芭条埃“拔关于出让土地使澳用权取得补偿收按入的会计处把理吧”俺在很长一段时间拔

43、内被上海市的企疤业作为搬迁补偿阿费会计处理的标摆准。该通知第一蔼条规定如下：奥哀 挨企业为服从国家八治佰理拌“啊三傲废翱”疤、市政工程项目背和国家重点建设巴规划而出让土地芭使用权，取得土耙地补偿收入以及懊通过政府有偿出阿让土地使用权取半得叭的板70捌%办部分的土地补偿八收入时，借哎记隘“岸银行存啊款凹”靶科目，贷矮记袄“懊长期应付哎款挨”艾科目；地面建筑扒物随着土地使用斑权出让而转入清哎理叭报废时，按建筑板物的账面净值借傲记哎“扳固定资产清坝理罢”安科目，按已计提斑的折旧借阿记阿“拌累计折埃旧版”伴科目，按固定资摆产原价贷柏记办“拌固定资版产癌”埃科目；清理完毕靶后，其净损失用昂取得的补偿收入

44、哎弥补时，借俺记阿“安长期应付氨款凹”捌科目，贷霸记盎“哎固定资产清扳理傲”靶科目；发生隘的伴“澳七通一半平胺”案支出、停工损失把等有关费用时，罢借罢记熬“傲长期应付霸款岸”袄科目，贷耙记矮“矮银行存癌款昂”岸、阿“俺应付工佰资哀”靶等科目；整个置吧换过程结束后，哀将耙“爸长期应付巴款傲”案科目的余额转作巴资本公积。哎捌 白从上述规定可以颁看出，沪财凹会挨19951疤3熬4八号文件第一条和跋财板企皑20051靶2埃3笆号文件的基本精阿神是一致的，都爸强调政府主导的案搬迁过程不能给扮被搬迁企业带来扒收益，在会计处捌理上也有类似之爸处。但两者还是霸存在以下一些区班别：摆（啊1邦）熬敖 奥收到补偿款

45、项时八的暂挂科目，沪胺财办会办19951挨3澳4办号文件矮为蔼“芭长期应付阿款鞍”搬，财艾企蔼20051邦2艾3佰号文件暗为懊“靶专项应付摆款啊”版。吧（哀2扮）阿阿 霸沪财扳会肮19951盎3唉4暗号文件是以当时白大部分国有企业摆使用的土地均为懊无偿划拨地这一办背景制定的，因邦此其中涉奥及拔“坝通过政府有偿出埃让土地使用权取巴得按的矮70败%扮部分的土地补偿哀收爱入隘”百的处理问题，而瓣这一问题对于使癌用土地的性质为懊出让或转让的企按业而言是不存在拌的；同时，由于安上述背景，沪财伴会皑敖199513凹4拜号文件也没有涉百及对企业账面上邦的耙“扮土地使用稗权败”俺核销所给予的补柏偿如何处理的问

46、爱题。该问题在财捌企靶20051把2爱3蔼号文件中予以明巴确。般（奥3啊）伴哀对于可从搬迁补斑偿款中核销的费搬用和损失的范围背，两个文件均提安及因搬迁导致的笆地面建筑物报废坝损失。但是沪财佰会半19951摆3把4板号文件还提邦及拌“隘七通一白平安”八支出和停工损失笆；财坝企百20051爱2背3哀号文件还提及各啊类可搬迁固定资把产的拆卸、运输凹、重新安装、调唉试等费用支出和芭职工安置支出等拔。对此我们认为昂：新址捌的摆“蔼七通一稗平哀”按支出是应资本化八的支出，最终将艾形成固定资产，扮而根据财办企肮2005俺12扳3拔号文件的基本精拌神，结合现行的邦与长期资产相关安的政府拨款的会败计处理规定来看

47、唉，长期资产的购拌建支出都不能直碍接从政府拨款中拌核销。因此在财佰企挨20051颁2板3唉号文件实施后，笆企业搬迁中新址敖的傲“靶七通一挨平爱”疤支出不应当再核隘销专项应付款（稗当然如果企业直绊接从相关开发公蔼司购瓣入拜“蔼熟白地奥”熬，就不会发败生埃“板七通一碍平笆”邦支出）。对于与拜搬迁直接相关的罢停工损失，根据吧前文的说明，我佰们认为应该是可版以从专项应付款罢中核销的。敖并未明确此类费板用可作为财产损白失予以税前扣除靶。昂/P叭（皑4扮）对于搬迁补偿白款不足以弥补相癌关损失和费用的坝情形应如何处理斑，沪财皑会鞍19951暗3阿4袄号文件未作明确扳，财奥企摆20051耙2跋3板号文件则明确

48、计板入损益（我们理艾解为应计入营业版外支出）。事实扮上由疤于肮“靶十补九不敖足昂”跋，这个问题在实哎务中是大量存在扳的扒。拌 疤2矮稗 氨财扮企岸20051爸2把3碍号文件与将来的昂企业会计准则艾第版X扮号蔼办耙捐赠与补助的埃联系俺疤 隘财政部敖于碍200胺5办年疤7班月发布了企业俺会计准则岸第熬X叭号搬暗柏捐赠与补助的扮第一次征求意见坝稿。该征求意见凹稿基本上延续了伴现行会计实务中暗关于各项政府补拌贴和拨款的会计唉处理方法，与现罢行实务不存在重背大差异。而如前按所述，财安企鞍20051澳2疤3叭号文件的规定总啊体上与现行会计版规范中收到与特案定资产相关的政背府拨款的会计处盎理规定是一致的稗。

49、因此在现阶段爸，这两个文件之癌间尚未出跋现佰“白打佰架拌”吧的情况。但是目般前已有不少反馈袄意见对准则征求芭意见稿中建议的傲会计处理方法提拌出了修改意见。暗如果这些修改意白见最终被财政部班采纳，则可能需绊要对财坝企安20051扮2办3挨号文件也进行相暗应的修订。最终版发展趋势如何，柏目前尚不能作出按判断。哀公司分立的会计盎处理初探绊袄简介奥：笆 凹为适应日益复杂拔多变的经营环哎境俺,爱公司在不断调整澳生产经营活动之巴外扳,瓣往往必须对组织爸结构、资产结构吧、股本规模实施扒重大调整。这种耙重大调整包括扩皑张型的并购、发瓣行新按股扮,佰以及暗收缩型的分立。佰前者在当前的市吧场屡见不班鲜隘,唉对处理

50、问题已有哀规稗范捌,俺后者则属于市场扳创奥新般,扳对会计处理问题般既少有规般范碍,按也少见相关文献氨。本文拟就公司芭分立会计处理作百一初步探讨隘。斑 爸一、公司分哎立的种类及其比蔼较矮 哎（一）公司扒分立的种皑类拔 袄公司分立是把现代公司开展资埃产重组，调整股袄本、资产、组织挨结构，降低风险傲，提高公司盈利版能力的重要经营矮战略之一。管理拜效率假说表明，稗在规模扩张和多板元化经营的过程肮中存在着一定的邦负协同效应，存澳在着一个报酬率靶递减的临界点。阿公司分立是解决般这些问题的有效把途径，它在确定阿母公司和子公司爸各自比较优势的背基础上叭，使它们更加集爱中于自身的优势昂项目，同时还具凹有推动相关

51、公司氨完善法人治理结唉构、实现主业转肮变等优点。广义绊的公司分立包括拔公司分立（指狭绊义或纯粹的公司伴分立）与分拆上挨市拔。笆 凹公司分立主瓣要是指将一家公爱司分成两个以上傲具有相互独立的叭法律地位而互不碍具有股权连接关佰系的公司。例如皑，母公司将其部疤分资产和负债转胺移给新建立的公办司，产生出新的爱法律实体，母公罢司将其在子公司懊中拥有的全部股般份按比例分配给班公司的股东。在鞍分立过程中，不哎存在股权和控制摆权向第三者转移跋的情况，因为现哀有股东对母公司澳和分立出来的子芭公司同样保持着暗他们的权利。母绊公司在向新公司罢转移其资产中得熬不到任何现金回蔼报，公司的资产耙也没有进行重估斑。公司法、

52、哀公司登记管理唉条例、关于肮外商投资企业合胺并与分立的规定暗等均允许公司哀分立，但证券市罢场上未出台相关氨法规，同时也未笆发生实际案例吧。暗 半分拆上市主般要是指一家公司罢将其部分资产、氨业务或某个子公岸司改制为股份公扒司进行上市。例伴如，母公司将其拌部分资产、业务癌或某个子公司改笆制为股份公司，哀然后，通过换股巴等方式借壳上市碍，或者直安接翱IP笆O按上市。母公司与班分拆子公司存在癌股权控制关系。艾通常情况下，在耙分拆上市过程中搬，母公司的资产按因上市溢价获得颁重估增值。中国啊证监会颁布的芭关稗于规范境内上市罢公司所属企业境昂外上市的通知爱（证监拔发矮2004唉6佰7叭号）对上市公司啊所属企

53、业境外的矮分拆上市进行了邦规范，同时也发稗生了天威保变等按实际案例爸。爱 柏（二）不同扳分立方式的比皑较伴 熬上述两种不唉同的公司分立方稗式的简单比较见熬表一。笆（三）狭义白公司分立的方式肮及其特袄点埃 跋根据被分立胺公司是否解散，把公司分立（指狭把义的公司分立，佰下同）可区分为邦存续分立和新设矮分立笆。八 肮罢拜1拔.昂存续分立（分拆罢）。公司以其部安分财产和业务另哎设一个新的公司芭，原公司存续。案即一个公司分立敖成两个或两个以翱上的公司，原公熬司继续存在，并拔设立一个或一个般以上的新公司。拜典型的存续分立爱方式是指母公司矮通过将其在子公般司（或分公司、肮业务）中所拥有佰的股份（或所有板权）

54、，按比例分皑配给现有母公司胺的股东，从而在哎法律上和组织上百将子公司（或分版公司、业务）从傲母公司的经营中隘分离出去，这时班，便有两家或两鞍家以上独立的（案最初的）股份比败例相同的公司存傲在唉，而在此之前，挨只有一家公司哎。吧 芭懊案2板.版新设分立（解散扮分立）。公司全般部财产分别归入捌两个以上的新设扳公司，原公司解霸散。即一个公司岸分立成两个或两矮个以上的公司，跋原公司解散，并般设立两个或两个哀以上的新公司昂。熬 扒狭义的公司氨分立有以下特点胺：盎 笆拌八1瓣.巴在分立过程中，坝不存在股权和控拔制权向第三者转胺移的情况。无论败分立方，还是被背分立方，最终实熬施控制的股东，疤均为被分立方的懊

55、现有股东。现有笆股东可同时享有捌分立方、被分立翱方的股份，当存氨在协议转让时，鞍现有股东可选择矮转换为被分立方盎的股份，也可选扮择转换为分立方瓣的股份熬。挨 昂背懊2懊.哀在分立过程中，背没有货币的转手暗，公司的资产也半没有进行重估，碍只是权益在两个半独立的实体中划昂分。公司分立不扳属于交易，而是芭内部资产、负债扒的重新组合，从按最终实施控制方板的角度来看，其安所能够实施控制伴的净资产，没有鞍发生变化跋。傲 芭叭疤3坝.霸分立发生于关联拜方之间，交易作爱价往往不公允，白难以用双方议定肮的价格作为核算扒基础昂。澳 瓣二、公司分败立的会计处扒理袄 俺（一）会计吧处理原邦则岸 胺基于公司分拜立的特点

56、，公司伴分立实质是公司澳净资产（股权）班的分立，而不是哎资产（负债）的叭购买或出售行为澳。既然不是购买败或出售行为，就扒不存在购买或出扳售价格，没有新岸的计价基础。既搬然没扳有新的计价基础捌，分立后各方的柏净资产就只能以八分立前的被分立把方的账面价值为柏基础进行计量，暗分立后，各分立办主体的权益既不氨因分立而增加，拌也不因分立而减皑少。因此，公司扒分立应当采用类扒似于同一控制下坝的企业合并昂的凹“靶权益结合挨法哎”摆的有关会计处理邦。埃 懊具体而言靶：捌 澳罢俺1叭.八分立方在分立中鞍确认取得的被分巴立方的资产、负袄债，仅限于被分哎立方账面上原已艾确认的资产和负啊债，分立中不产懊生新的资产和负

57、扳债哀。岸 奥氨爸2扳.挨分立方在分立中版取得的被分立方芭各项资产、负债盎，应维持其在被岸分立方的原账面霸价值不变，分立捌方在公司分立中瓣取得的资产和负艾债不应因该项分爱立而挨改记其账面价值爸。从最终控制方拔的角度来看，该扳项交易或事项仅扮是其原本已经控颁制的资产、负债巴空间位置的转移安，原则上不应影芭响所涉及资产、碍负债的计价基础氨变化败。搬 邦昂绊3般.哎分立方以分立中岸取得各项资产、傲负债的入账价值安，调整所有者权阿益相关项目。分捌立方应当以分立懊前原资产、负债把的账面价值入账半，转入资产的账俺面价值与转入的柏负债的账面价值氨差额，作为股东艾投入，增加所有昂者权益。增加所哀有者权益时，按

58、啊协议约定的股份癌数（即发行股份啊的总面值）增加艾股本，其余调整扳资本公积（资本啊滥价或股本溢价伴）疤。瓣 俺耙哎4吧.艾被分立方以分立颁中转出的资产、矮负债的净额，调唉整埃所有者权益相关八项目，不反映资佰产、负债的处置搬损益，不影响分绊立当期利润表。案被分立方应当以坝转出资产的账面班价值与转出的负按债的账面价值差扒额，调整所有者熬权益百。半 案在调整被分碍立方的所有者权阿益时，如果存在搬注销股本的（分板立协议约定换出爱股份的总面值）颁，应首先调整股胺本，再调整资本吧公积（资本滥价鞍或股本溢价），隘资本公积余额不氨足冲减的，应冲袄减留存收益懊。瓣 唉（二）常见傲分立方式的会计扮处般理柏 岸碍邦

59、1瓣.白存续分立（分拆斑）见表二绊。瓣 啊败白2拌.昂新设分立见表三伴。奥 唉三、分拆上胺市的会计处邦理胺 霸（一）上市耙公司将其部分资肮产、业务或某个艾子公司改制为股般份公司时的会计拌处理主要包括子阿公司的会计处理百、上市公司的单版个财务报表的会霸计处理和上市公癌司合并财务报表阿的会计处理蔼。靶 按根据和企业绊会计准则实施问安题专家工作组意班见，原非公司制艾国有企业因公司颁制改建、引入新拌股东改制为股份半有限公司，相关班资产、负债应当扳按照公允价值计巴量，并以改制时百确定的公允价值啊为基础持续核算碍的结果并入控股暗股东的合并财务矮报表。改制企业绊的控股股东在确般认对股份有限公半司的长期股权投

60、板资时，初始投资俺成本为投出资产挨的公允价值及相鞍关费用之和。相岸应的，改制子公百司的相关资产、坝负债应当按照公绊允价值计量案。巴 伴比照上述规班定以及等规定，爱上市公司的单个碍财务扮报表在确认对股巴份有限公司的长板期股权投资时，阿初始投资成本为岸投出资产的公允坝价值及相关费用挨之和。上市公司澳相应确认有关资矮产转让收益，即暗转出资产公允价柏值与账面价值的靶差异岸。奥 背上市公司合百并财务报表以改矮制时确定的公允凹价值为基础持续跋核算的结果并入班控股股东的合并斑财务报表，相应俺确认有关资产转挨让收益。但是拌，叭1癌号解释还有一些袄不明确，比如，把企业引入新股东般改制为股份有限班公司时新股东的败