某某年《中级会计实务》考试大纲

1、阿2005年中盎级会计实务考昂试大纲（一、二胺）第一章 总论盎 第一节拔 会计要素罢 第二节跋 会计核算的爸一般原则鞍 第三节半 会计确认和瓣计量唉 第四节澳 财务会计报半告暗 第二章阿 应收和预付把款项耙 第一节唉 应收票据拌 第二节皑 应收账款艾 第三节皑 预付账款及白其他应收款巴 第四节办 坏账拜 第五节哎 应收债权出拜售和融资傲 第三章巴 存货碍 第一节白 存货的确认盎 第二节皑 存货的初始背计量岸 第三节啊 存货的期末白计量笆 第四章唉投资板 第一节坝 投资的确认胺 第二节挨 短期投资耙 第三节扮 长期债权投岸资昂 第四节白 长期股权投爸资暗 第五节伴 长期投资减班值耙 第五章熬 固

2、定资产把 第一节板 固定资产的俺确认八 第二节拌 固定资产的稗初始计量八 第三节敖 固定资产的拌折旧澳 第四节稗 固定资产后叭续支出昂 第五节胺 固定资产的邦期末计量疤 第六节斑 固定资产的暗处置扳 第六章岸 无形资产及巴其他资产板 第一节哎 无形资产罢 第二节白 其他资产熬 第七章艾 流动负债俺 第一节唉 短期借款稗 第二节靶 应付票据芭 第三节耙 应付和预收扮款项扳 第四节皑 应交税金碍 第五节扒 应付股利和翱预提费用叭 第六节佰 应付工资及背应付福利费稗 第八章吧 长期负债澳 第一节扒 长期借款袄 第二节坝 应付债券唉 第三节熬 长期应付款敖 第四节阿 专项应付款癌 第五节柏 借款费用隘

3、 第九章班 所有者权益蔼 第一节瓣 所有者权益啊的内容碍 第二节拜 实收资本矮 第三节扳 资本公积百 第四节瓣 留存收益扳 第十章扮 费用隘 第一节吧 费用的分类板 第二节扒 生产成本袄 第三节案 期间费用昂 第十一笆章 收入和利巴润哀 第一节疤 收入的分类叭 第二节安 销售商品收氨入的确认和计量碍 第三节柏 提供劳务收邦入的确认和计量吧 第四节隘 让渡资产使奥用权收入的确认跋和计量芭 第五节扳 建造合同收拌入和费用的确认罢和计量伴 第六节般 关联方交易袄收益的确认和计熬量拔 第七节熬 利润靶 第八节唉 利润分配矮 第十二把章 债务重组氨 第一节版 债务重组概氨述矮 第二节办 债务重组的百核算

4、坝 第三节捌 债务重组的跋披露拌 第十三摆章 非货币性伴交易矮 第一节隘 非货币性交暗易的概述案 第二节盎 非货币性交绊易的核算般 第三节肮 非货币性交柏易的披露瓣 第十四袄章 会计政策罢、会计估计变更胺和会计差错更正靶 第一节摆 会计政策及啊其变更阿 第二节绊 会计估计及办其变更熬 第三节靶 会计差错更靶正办 第十五搬 章资产负债拜表日后事项哎 第一节芭 资产负债表版日后事项概述鞍 第二节瓣 调整事项拌 第三节岸 非调整事项矮 第四节捌 利润分配方佰案中的股利斑 第五节霸 持续经营稗 第十六按章 财务会计袄报告胺 第一节肮 资产负债拌表安 第二节瓣 利润表办 第三节稗 现金流量班表吧 第四节

5、邦 合并会计傲报表蔼 第五节拌 会计报表爸附表傲 第六节版 会计报表案附注啊 第十七肮章 预算会计坝 第一节扳 预算会计的芭构成阿 第二节霸 事业单位资熬产和负债芭 第三节罢 事业单位净拜资产搬 第四节哀 事业单位收板入与支出百事业单位会计报疤表第一章总论白 基本俺要求靶 （一）般掌握会计要素概哀念、主要特征及胺会计等式吧 （二）皑掌握会计核算的艾一般原则靶 （三）爸掌握会计确认概办念及基本确认条霸件爱 （四）把掌握会计计量概啊念及计量基础捌 （五）按了解财务会计报按告概念与分类斑 考试翱内容暗 第一节办会 计 要 素盎 会计要皑素，是对会计对昂象进行的基本分艾类。它分为反映芭企业财务状况的伴

6、会计要素和反映耙企业经营成果的瓣会计要素。办 一、反办映企业财务状况碍的会计要素板 反映企百业财务状况的会拔计要素包括资产班、负债和所有者啊权益。它们直接奥关系到企业财务罢状况的计量。昂 （一）敖资产邦 1傲背资产的概念。盎 资产是扳指过去的交易、把事项形成并由企胺业拥有或者控制挨的资源，该资源败预期会给企业带傲来经济利益。芭 资产按凹流动性分类，可懊分为流动资产、胺长期投资、固定瓣资产、无形资产碍和其他资产。拜 2啊艾资产的主要特征瓣。百 （1）班资产是企业所拥昂有或控制的资源奥；澳 （2）碍资产预期能够直鞍接或间接地给企凹业带来经济利益坝；奥 （3）笆资产是由过去的拜交易或事项形成爸的。暗

7、 （二）耙负债叭 1霸笆负债的概念。斑 负债是搬指过去的交易、叭事项形成的现时捌义务，履行该义挨务预期会导致经癌济利益流出企业柏。罢 负债按背流动性分类，可熬分为流动负债和阿长期负债。颁 2拔坝负债的主要特征盎。爸 （1）拌负债是企业承担跋的现时义务；傲 （2）拜负债的清偿预期岸会导致经济利益把流出企业；碍 （3）碍负债是由过去的矮交易或事项形成般的。坝 （三）拔所有者权益懊 所有者懊权益是指所有者搬在企业资产中享扳有的经济利益，爱其金额为资产减霸去负债后的余额吧。鞍 所有者绊权益包括实收资耙本（或者股本）伴、资本公积、盈邦余公积和未分配搬利润。其中，盈半余公积和未分配摆利润又合称为留扮存收益

8、。鞍 （四）埃资产、负债、所蔼有者权益三者之叭间的关系暗 在某个案特定的时点，资摆产、负债和所有熬者权益三者之间拌存在平衡关系，拔即，资产=负债摆+所有者权益。扳它是编制资产负罢债表的基础。盎 二、反肮映企业经营成果拌的会计要素笆 反映企扳业经营成果的会搬计要素包括收入百、费用和利润。吧它们直接关系到碍企业经营成果的按计量。矮 （一）氨收入办 1板绊收入的概念。翱 收入是矮指企业在销售商挨品、提供劳务及耙让渡资产使用权霸等日常活动中所澳形成的经济利益艾的总流入。收入凹不包括为第三方坝或客户代收的款颁项。靶 2瓣爸收入的主要特征绊。艾 （1）百收入是从企业的懊日常活动中产生瓣的；败 （2）佰收入

9、可能表现为扒企业资产的增加坝，或负债的减少搬，或二者兼而有坝之；爸 （3）翱收入能引起企业按所有者权益的增蔼加；稗 （4）绊收入只包括本企柏业经济利益的流唉入，不包括为第扳三方或客户代收跋的款项。岸 （二）百费用般 1拔埃费用的概念。鞍 费用是颁指企业为销售商氨品、提供劳务等暗日常活动所发生胺的经济利益的流把出。拌 2安斑费用的主要特征扳。盎 （1）邦费用是企业在日扒常活动中发生的皑经济利益流出；阿 （2）跋费用可能表现为扮企业资产的减少熬，或负债的增加肮，或二者兼而有挨之；芭 （3）办费用会导致企业岸所有者权益的减鞍少。昂 （三）案利润傲 利润是霸指企业在一定会版计期间的经营成艾果，包括营业

10、利百润、利润总额和暗净利润。八 （四）阿收入、费用、利案润三者之间的关矮系芭 收入减瓣去费用，并经过熬调整后，等于利哀润。在不考虑调盎整因素（比如营叭业外收入、营业稗外支出、补贴收碍入、投资收益等澳）的情况下，收案入减去费用等于巴利润，即，收入版费用=利润。胺它是编制利润表熬的基础。懊 第二节熬会计核算的一般凹原则霸 一、客疤观性原则蔼 会计核半算应以实际发生八的交易或事项为拌依据，如实反映班企业的财务状况昂、经营成果和现凹金流量。凹 二、实霸质重于形式原则半 企业应叭按交易或事项的肮经济实质进行会爸计核算，而不应敖仅仅按照它们的爸法律形式作为会按计核算的依据。啊 三、相皑关性原则俺 企业提绊

11、供的会计信息应办当能够反映企业隘的财务状况、经癌营成果和现金流佰量，以满足会计摆信息使用者的需埃要。稗 四、一版贯性原则爱 企业的耙会计核算方法前盎后各期应当保持熬一致，不得随意拔变更。如有必要安变更，应当将变爸更的内容和理由霸、变更的累积影拔响数，以及累积绊影响数不能合理胺确定的理由等，笆在会计报表附注爸中予以说明。班 五、可班比性原则懊 企业的唉会计核算应按规袄定的会计处理方绊法进行，会计指搬标应口径一致、笆相互可比。哎 可比性肮原则要求企业按半国家统一的会计般制度的规定进行矮会计核算，使所俺有企业的会计核伴算都建立在相互搬可比的基础上。傲只要是相同的交熬易或事项，就应暗采用相同的会计笆处

12、理方法。绊 六、及盎时性原则稗 企业的百会计核算应及时办进行，不得提前搬或延后。罢 及时性百原则要求及时收敖集会计信息，及胺时处理会计信息坝，及时传递会计埃信息。疤 七、明傲晰性原则背 企业的艾会计核算和编制霸的财务会计报告案应清晰明了，便瓣于理解和利用。懊 明晰性佰原则要求会计记哀录准确、清晰；懊填制会计凭证、佰登记会计账簿做败到依据合法、账巴户对应关系清楚伴、文字摘要完整岸；在编制会计报碍表时，项目勾稽凹关系清楚、项目搬完整、数字准确扳。巴 八、权埃责发生制原则拔 企业的背会计核算应以权般责发生制为基础般。扒 凡是当半期已经实现的收邦入和已经发生或暗应负担的费用，背不论款项是否收柏付，都应

13、作为当八期的收入和费用碍；凡是不属于当艾期的收入和费用奥，即使款项已在熬当期收付，也不鞍应作为当期的收癌入和费用。半 九、配白比原则氨 企业在案进行会计核算时阿，收入与其成本艾、费用应相互配挨比，同一会计期八间内的各项收入班和与其相关的成邦本、费用，应在俺该会计期间内确捌认。耙 十、历氨史成本原则巴 企业的氨各项财产在取得佰时应当按照实际啊成本计量。其后氨，各项财产如果袄发生减值，应当芭按照国家统一的班会计制度规定计挨提相应的减值准哀备。除法律、行肮政法规和国家统皑一的会计制度另百有规定者外，企般业一律不得自行坝调整其账面价值岸。跋 十一、叭划分收益性支出败与资本性支出原扒则颁 企业的昂会计核

14、算应合理疤划分收益性支出扒与资本性支出的挨界限。岸 凡支出笆的效益仅及于本半年度（或一个营安业周期）的，应唉作为收益性支出爱；凡支出的效益办及于几个会计年笆度（或几个营业澳周期）的，应作埃为资本性支出。艾 十二、唉谨慎性原则般 企业在阿进行会计核算时艾，应遵循谨慎性霸原则的要求，不袄得多计资产或收耙益、少计负债或扮费用，但不得设疤置秘密准备。班 十三、稗重要性原则鞍 企业的板会计核算应遵循板重要性原则的要半求，在会计核算奥过程中对交易或艾事项应区别其重芭要程度，采用不捌同的核算方式。暗对资产、负债、爱损益等有较大影翱响，并进而影响耙财务会计报告使皑用者据以作出合巴理判断的重要会颁计事项，必须按

15、哎照规定的会计方颁法和程序进行处吧理，并在财务会哀计报告中予以充稗分、准确地披露跋；对于次要的会把计事项，在不影柏响会计信息真实八性和不至于误导笆财务会计报告使拔用者作出正确判般断的前提下，可班适当简化处理。凹 第三节翱会计确认和计量扒 一、会八计确认俺 （一）唉确认的概念瓣 确认是盎指将某一项目作吧为资产、负债、笆收入、费用等正坝式地记录并列入熬会计主体资产负爸债表或利润表的霸过程。般 会计确稗认涉及以文字和扳金额表述一个项白目，并将该金额耙包括在资产负债邦表或利润表的总扒额中。笆 （二）巴基本确认条件般 某一项爸目能否作为资产跋、负债、收入、碍费用等会计要素白列入资产负债表盎或利润表，除了

16、昂要满足会计要素笆的定义以外，还罢应满足以下两项耙基本确认条件：稗 1埃八与该项目有关的懊经济利益很可能氨流入或流出企业傲；邦 2摆版与该项目有关的鞍经济利益能够可扳靠地计量。扳 会计要扳素之间的相互联敖系表明，一个项哀目符合某个会计埃要素的定义和确按认条件，会自动斑要求确认另一个碍会计要素。比如邦，在将某个项目八确认为资产的同瓣时，通常会同时罢确认一项负债或颁收入等。扳 二、会拌计计量拌 （一）疤计量的概念摆 计量是伴指根据一定的计爸量标准和计量方颁法，记录并在会哎计主体资产负债氨表和利润表中确背认和列示而确定肮其金额的过程。靶 会计计澳量涉及选择具体哎的计量基础。啊 （二）拌会计计量基础稗

17、 会计计八量基础是指用货般币对会计要素进办行计量时采用的拔标准。坝 会计实盎务中使用的计量熬基础主要包括：笆历史成本、现行敖市价、重置成本斑、可变现净值、跋未来现金流量现背值等。俺 企业编氨制会计报表最常耙用的计量基础是把历史成本。在运熬用历史成本计量哎时，通常会结合败其他计量基础。扮 第四节伴 财务会计报告吧 一、财扮务会计报告概念埃 财务会盎计报告是指企业鞍对外提供的反映百企业某一特定日伴期财务状况和某搬一会计期间经营啊成果、现金流量背的文件。财务会背计报告，也称财伴务报告。胺 财务会背计报告主要由会袄计报表、会计报吧表附注组成。扳 二、财矮务会计报告分类颁 按编报伴期间不同，财务安会计报

18、告可分为摆年度财务会计报般告、半年度财务芭会计报告、季度半财务会计报告和蔼月度财务会计报办告。哀 半年、爸季度和月度财务袄会计报告都是在搬会计年度内编制澳的，统称为中期凹财务报告。昂 第二章唉 应收和预付白款项稗 基本把要求绊 （一）跋掌握应收票据的啊核算爱 （二）搬掌握应收账款的懊核算按 （三）靶掌握坏账损失的背核算昂 （四）翱掌握应收债权出罢售和融资的核算班 （五）岸了解预付账款及翱其他应收款的核叭算奥 考试半内容稗 第一节鞍 应 收爸 票 据芭 一、应碍收票据的确认和唉计量罢 应收票昂据是指企业因销搬售商品或产品、办提供劳务等而收霸到的商业汇票，班包括商业承兑汇扮票和银行承兑汇捌票。霸

19、应收票吧据应于销售商品艾或产品、提供劳熬务等而收到开出搬、承兑的商业汇敖票时，按票据面罢值予以确认。把 二、应摆收票据的收回和罢背书转让奥 （一）瓣应收票据到期收背回款项时，应按奥票面金额予以结霸转；商业承兑汇霸票到期，承兑人败违约拒付或无力岸支付票款的，应傲于收到银行退回啊的商业承兑汇票昂、委托收款凭证蔼、未付票款通知办书或拒付款证明鞍时，将其转作应爸收账款。盎 （二）奥将持有的应收票霸据背书转让时，盎应按票面金额结熬转。如为带息票伴据，还应将尚未绊计提的利息冲减吧财务费用。矮 第二节霸 应 收摆 账 款捌 应收账啊款是指企业因销稗售商品或产品、懊提供劳务等，应罢向购货单位或接扮受劳务单位收

20、取巴的款项。斑 应收账巴款应于销售商品凹或产品、提供劳叭务时，按向购货绊单位、接受劳务袄单位收取的款项碍予以确认。八 如涉及耙商业折扣，则企办业应按扣除商业扮折扣以后的实际敖售价确定应收账按款的入账价值；啊如涉及现金折扣爸，企业应按未减唉去现金折扣的金爸额确定应收账款按的入账价值。翱 第三节胺 预付账摆款及其他应收款按 一、预绊付账款澳 预付账隘款是指企业按照芭购货合同规定预俺付给供应单位的颁款项。昂 预付账把款应按实际付出吧的金额入账。坝 二、其板他应收款凹 其他应把收款是指企业除阿应收票据、应收芭账款、预付账款笆等以外的其他各般种应收、暂付款半项。绊 其他应皑收款应按应收金跋额入账。霸 第

21、四节敖 坏账稗 一、坏傲账的概念及坏账摆损失的确认半 （一）爸坏账的概念碍 坏账是隘指企业无法收回哀或收回的可能性摆极小的应收款项哎。由于发生坏账扮而产生的损失，埃称为坏账损失。岸 （二）癌坏账损失的确认敖 1.企笆业应于会计期末案对应收款项进行敖检查，分析各项搬应收款项的可收败回性，预计可能唉产生的坏账损失摆。对预计可能产盎生的坏账损失，翱应计提坏账准备版。柏 一般来熬讲，企业应收款瓣项符合以下条件把之一的，应确认扒为坏账：哎 （1）吧因债务人破产或氨死亡，以其破产版财产或遗产清偿啊后，确实不能收胺回；搬 （2）懊因债务单位撤销跋、资不抵债或现拔金流量严重不足拜，确实不能收回傲；摆 （3）佰

22、因发生严重的自敖然灾害等导致债敖务单位停产而在霸短时间内无法偿颁付债务，确实无伴法收回；把 （4）拌因债务人逾期未熬履行偿债义务超按过3年，经核查绊确实无法收回。隘 2.企班业计提坏账准备阿的方法由企业自白行确定。坏账准办备计提方法一经傲确定，不得随意澳变更。如需变更昂，应按会计估计暗变更的程序和方癌法进行处理并在敖会计报表附注中扳予以说明。昂 在确定捌坏账准备的计提碍比例时，企业应拔根据以往的经验绊、债务单位的实扳际财务状况和现败金流量等相关信扮息予以合理估计胺。暗 3.企癌业的预付账款，伴如有确凿证据表澳明其不符合预付袄账款性质，或者氨因供货单位破产板、撤销等原因已矮无望再收到所购背货物的

23、，应将原板计入预付账款的懊金额转入其他应懊收款，并按规定啊计提坏账准备。哎 企业不扮应对应收票据计蔼提坏账准备。但捌有确凿证据证明隘应收票据不能够蔼收回或收回的可澳能性不大时，应碍将其账面余额转半入应收账款，并艾计提相应的坏账熬准备。案 4.企奥业应当根据应收安账款的实际可收爸回情况，合理计啊提坏账准备，不拌得多提或少提，背否则视为滥用会芭计估计，应作为哀重大会计差错进芭行会计处理。伴 二、坏扳账损失的核算版 （一）靶企业应采用备抵吧法核算坏账损失阿。备抵法是指按哀期估计坏账损失版，形成坏账准备巴，当某一应收款案项全部或部分被败确认为坏账时，八根据其金额冲减昂坏账准备，同时昂转销相应的应收翱款

24、项金额的一种罢核算方法。版 （二）罢企业采用备抵法拌核算坏账损失时袄，应按期估计坏翱账损失，计提坏八账准备。估计坏版账损失的方法通般常有应收款项余案额百分比法、账埃龄分析法、销货蔼百分比法和个别搬认定法等。巴 在采用隘账龄分析法时，阿收到债务单位当翱期偿还的部分债办务后，剩余的应哎收账款，不应改翱变其账龄，仍应爱按原账龄加上本昂期应增加的账龄扳确定；存在多笔百应收账款、且各霸笔应收账款账龄班不同的情况下，矮收到债务单位当拜期偿还的部分债胺务，应逐笔确认俺收到的应收账款疤；如无法做到，办则应按先发生先爸收回的原则确定柏，剩余应收账款稗的账龄也按原账翱龄加上本期应增案加的账龄确定。氨 在采用安账龄

25、分析法、应挨收款项余额百分蔼比法等方法的同坝时，如果某项应俺收款项的可收回邦性与其他各项应挨收款项存在明显靶的差别（例如，熬债务单位所处的绊特定地区等），哎导致该项应收款袄项如果按照与其隘他应收款项同样斑的方法计提坏账拌准备将无法真实澳地反映其可收回霸金额的，可对该霸项应收款项采用傲个别认定法计提邦坏账准备，在同胺一会计期间内运熬用个别认定法的半应收款项，应从芭用其他方法计提矮坏账准备的应收隘款项中剔除。鞍 （三）岸已确认并转销的叭坏账损失，如以百后又收回的，应颁通过应收账款等阿核算。八 第五节吧 应收债安权出售和融资背 一、应板收债权出售、融靶资业务的核算原叭则艾 企业将瓣其按照销售商品巴、

26、提供劳务的销绊售合同所产生的哀应收债权出售给碍银行等金融机构拌，在进行会计核盎算时，应按照实扒质重于形式的原办则，充分考虑交拔易的经济实质。艾对于有明确的证奥据表明有关交易阿事项满足销售确邦认条件，如与应背收债权有关的风背险和报酬实质上背已经发生转移等八，应按照出售应瓣收债权处理，并岸确认相关损益；背否则，应作为以艾应收债权为质押百取得借款进行会斑计处理。拔 二、以柏应收债权为质押爱取得借款的核算安 企业将爸其按照销售商品蔼、提供劳务的销颁售合同所产生的霸应收债权提供给哀银行作为其向银暗行借款的质押的暗，应将从银行等靶金融机构获得的叭款项确认为对银敖行等金融机构的疤一项负债，作为颁短期借款等核

27、算罢。巴 企业发坝生的借款利息及哎向银行等金融机般构偿付借入款项扒的本息时的会计摆处理，应按有关颁借款核算的规定阿进行处理。懊 会计期矮末，企业应根据昂债务单位的情况办，按企业会计制俺度的规定合理计皑提用于质押的应般收债权的坏账准氨备。对于发生的碍与用于质押的应搬收债权相关的销伴售退回、销售折柏让及坏账等，应柏按照企业会计制爱度的相关规定处挨理。板 企业应肮设置备查簿，详版细记录质押的应扳收债权的账面余吧额、质押期限及把回款情况等。斑 三、应捌收债权出售的核般算柏 （一）半不附追索权的应颁收债权出售的核捌算爱 企业将阿其按照销售商品邦、提供劳务的销蔼售合同所产生的傲应收债权出售给版银行等金融机

28、构扮，根据企业、债百务人及银行等金扮融机构之间的协拜议，在所售应收班债权到期无法收版回时，银行等金癌融机构不能够向懊出售应收债权的白企业进行追偿的班，企业应将所售罢应收债权予以转翱销，结转计提的班相关坏账准备，皑确认按协议约定半预计将发生的销坝售退回、销售折昂让、现金折扣等罢，确认出售损益鞍。氨 （二）柏附追索权的应收昂债权出售的核算扮 企业在柏出售应收债权的挨过程中如附有追邦索权，即在有关氨应收债权到期无澳法从债务人处收艾回时，银行等金百融机构有权向出办售应收债权的企哎业追偿，或按照昂协议约定，企业安有义务按照约定阿金额自银行等金跋融机构回购部分拜应收债权，应收隘债权的坏账风险啊由售出应收债

29、权澳的企业负担，则版企业应按照以应哎收债权为质押取俺得借款的核算原伴则进行会计处理白。哎 四、应绊收债权贴现的核拜算白 （一）案企业将应收账款啊等应收债权向银把行等金融机构申板请贴现，如企业霸与银行等金融机巴构签订的协议中耙规定，在贴现的巴应收债权到期，败债务人未按期偿白还时，申请贴现靶的企业负有向银袄行等金融机构还把款的责任，申请捌贴现的企业应按肮照以应收债权为爸质押取得借款的哀核算原则进行会案计处理。瓣 会计期碍末，申请贴现的搬企业应根据债务皑单位的情况，按芭照企业会计制度阿的规定合理计提背与用于贴现的应爱收债权相关的坏百账准备。对于发癌生的与用于贴现摆的应收债权相关版的销售退回、销岸售折

30、让及坏账等碍，应按照企业会凹计制度和相关会疤计准则的规定处罢理。蔼 （二）疤如果企业与银行版等金融机构签订吧的协议中规定，艾在贴现的应收债鞍权到期，债务人熬未按期偿还，申摆请贴现的企业不扳负有任何偿还款傲责任时，应视同蔼应收债权的出售澳，并按相关核算叭规定进行处理。叭 企业以案应收票据向银行唉等金融机构贴现跋，应比照应收债柏权贴现的核算原奥则进行处理。伴 第三章半 存货奥 基本傲要求爸 （一）叭掌握存货初始计佰量的核算佰 （二）柏掌握存货期末计懊量的核算败 （三）八熟悉存货的确认癌条件蔼 （四）半熟悉存货减值的叭迹象胺 （五）隘了解存货发出的疤计价方法邦 （六）扳了解存货盘存和般清查的方法矮

31、考试绊内容疤 第一节颁 存熬货的确认熬 存货是埃指企业在正常生皑产经营过程中持啊有以备出售的产氨成品或商品，或肮者为了出售仍然班处在生产过程中袄的在产品，或者奥将在生产过程或胺提供劳务过程中佰耗用的材料、物靶料等。罢 存货应案在同时满足以下碍两个条件时，才拌能予以确认：矮 （一）邦该存货包含的经挨济利益很可能流芭入企业；肮 （二）隘该存货的成本能哎够可靠地计量。稗 第二节傲 存货的艾初始计量胺 存货应办以其成本入账。绊存货成本包括采爸购成本、加工成澳本和其他成本。翱 原材料班、商品、低值易笆耗品等通过购买阿而取得的存货，半其成本由采购成案本构成；产成品澳、在产品、半成佰品、委托加工物柏资等通过

32、进一步昂加工而取得的存傲货，其成本由采白购成本、加工成唉本以及使存货达半到目前场所和状扮态所发生的其他哎成本构成。八 一、外爸购的存货皑 外购的吧存货，其成本由肮采购成本构成。凹 存货的把采购成本一般包啊括采购价格、进艾口关税和其他税懊金、运输费、装傲卸费、保险费以叭及其他可直接归摆属于存货采购的翱费用。哀 （一）办采购价格是指企扒业购入的材料或绊商品的发票账单搬上列明的价款，挨但不包括按规定俺可以抵扣的增值耙税额。胺 （二）按其他税金是指企败业购买、自制或爸委托加工存货发按生的消费税、资盎源税和不能从销矮项税额中抵扣的暗增值税进项税额靶等。岸 （三）暗其他可直接归属罢于存货采购的费澳用，即采

33、购成本爱中除上述各项以罢外的可直接归属隘于存货采购的费澳用，如在存货采霸购过程中发生的艾仓储费、包装费稗、运输途中的合袄理损耗、入库前靶的挑选整理费用把等。败 以上可熬归属于存货采购哎的费用，能分清半负担对象的，应靶直接计入该存货奥的采购成本；不昂能分清负担对象巴的，应选择合理氨的分配方法，分扮配计入有关存货哎的采购成本。分搬配方法通常包括翱按所购存货的重哀量或采购价格比肮例进行分配。跋 但是，跋对于存货采购过扒程中发生的物资拔毁损、短缺等，氨除合理的损耗应傲作为存货的其他笆可直接归属于存艾货采购的费用计爱入采购成本外，佰其他应区别不同挨情况进行会计处艾理：邦 1.应盎从供应单位、外奥部运输机

34、构等收吧回的物资短缺或昂其他赔款，冲减肮物资的采购成本耙；哎 2.因哀遭受意外灾害发凹生的损失和尚待柏查明原因的途中板损耗，不得增加颁物资的采购成本按，而比照盘亏存扳货处理。吧 商品流懊通企业购入的商哀品的采购成本由跋采购价格、进口氨关税和其他税金爱等构成，不包括邦运输费、装卸费胺等其他费用。扒 二、通柏过进一步加工而蔼取得的存货肮 通过进捌一步加工而取得昂的存货，其成本搬由采购成本、加板工成本以及使存拌货达到目前场所佰和状态所发生的蔼其他成本构成。暗 （一）跋存货的加工成本背 存货的胺加工成本是指在袄存货加工的过程俺中发生的追加费蔼用，包括直接人捌工以及按照一定哎方法分配的制造扳费用。直接人

35、工挨是指企业在生产爱产品过程中，直案接从事产品生产吧的工人工资和福八利费。直接人工唉和间接人工的划靶分依据是生产工爱人是否与所生产伴的产品直接相关背。背 企业在哎存货加工过程中案发生的直接人工班和制造费用，如叭果能够直接计入挨有关的成本核算安对象，则应直接八计入；否则，应埃按照一定方法分熬配计入有关成本瓣核算对象。分配按方法一经确定，氨不得随意变更。半存货加工成本在搬在产品和完工产鞍品之间的分配，斑应通过成本核算鞍方法进行计算确吧定。笆 （二）靶存货其他成本翱 存货其斑他成本是指除采捌购成本、加工成挨本以外的，使存傲货达到目前场所耙和状态所发生的稗其他支出。为特岸定客户设计产品哎所发生的、可直

36、罢接确定的设计费霸用应计入存货的办成本；除此之外安，企业发生的产瓣品设计费用应计八入当期损益。翱 下列费俺用不应包括在存癌货成本中，而应斑在其发生时确认芭为当期费用：按 1拔岸非正常消耗的直绊接材料、直接人捌工及制造费用，白应计入当期损益袄，不得计入存货隘成本。如由于自扳然灾害而发生的罢直接材料、直接巴人工及制造费用稗，由于这些费用搬的发生无助于使耙该存货达到目前暗场所和状态，不矮应计入存货成本把，而应确认为当扳期费用。办 2斑瓣仓储费用，指企白业在存货采购入氨库后发生的储存败费用，应计入当办期损益。但是，叭在生产过程中为盎达到下一个生产癌阶段所必需的仓按储费用则应计入败存货成本。如某叭种酒类

37、产品生产把企业为使生产的佰酒达到规定的产碍品质量标准，而绊必须发生的仓储碍费用，应计入酒岸的成本，而不应碍计入当期费用。八 3扮蔼商品流通企业在扳存货采购过程中啊发生的运输费、凹装卸费、保险费阿、包装费、仓储澳费、入库前的挑半选整理费用等，靶应计入当期损益扒。这里的采购过版程是指商品流通扳企业采购商品的昂过程。绊 三、投半资者投入的存货霸 投资者翱投入的存货，其澳成本按投资各方板确认的价值确定俺。唉 四、接矮受捐赠的存货昂 接受捐盎赠的存货，其成芭本按如下方法确八定：捌 （一）挨捐赠方提供了有斑关凭据的，按凭捌据上标明的金额霸加上应支付的相安关税费确定；胺 （二）氨捐赠方没有提供敖有关凭据的，

38、应罢参照同类或类似袄存货的市场价格昂估计的金额，加瓣上应支付的相关把税费确定。佰 五、委艾托外单位加工完靶成的存货肮 委托外傲单位加工完成的捌存货，以实际耗搬用的原材料或者邦半成品、加工费斑、运输费、装卸阿费、保险费等费绊用以及按规定应懊计入成本的税金邦，作为实际成本奥。凹 六、通败过债务重组取得隘的存货版 通过债熬务重组取得的存俺货，其成本按把第十二章债务重岸组的有关规定埃确定。霸 七、以斑非货币性交易换安入的存货吧 以非货拔币性交易换入的巴存货，其成本按把第十三章非货靶币性交易的有岸关规定确定。皑 八、盘俺盈的存货捌 盘盈的癌存货，其成本按盎同类或类似存货邦的市场价格确定挨。唉 企业取巴得

39、或发出的存货绊，可以按实际成叭本核算，也可以颁按计划成本核算氨，但会计期末均敖应调整为按实际扮成本核算。坝 发出存吧货的计价方法有岸个别计价法、先俺进先出法、加权哎平均法、移动平靶均法和后进先出哀法等。商品流通耙企业发出存货，挨通常还可以采用巴毛利率法或售价佰金额核算法等方肮法进行核算。班 企业生挨产部门领用的用坝于包装产品的包奥装物，应于包装半物领用时，将包吧装物的实际成本挨应计入产品生产颁成本。随同商品办出售但不单独计拔价的包装物，应安于包装物发出时暗，将包装物实际熬成本计入营业费吧用。随同商品出阿售单独计价的包暗装物，应于包装翱物发出时，将包巴装物实际成本计按入其他业务支出奥。企业将多余

40、或氨闲置未用的包装暗物出租、出借给肮外单位使用的，俺应在第一次领用肮新包装物的，将袄出租、出借包装俺物的实际成本计袄入其他业务支出敖（出租包装物）爱或营业费用（出盎借包装物）。霸 出租、皑出借包装物的成耙本，可采用五五搬摊销法、净值摊背销法等方法进行百摊销。出租、出矮借包装物金额较芭大的，可作为待搬摊费用或长期待百摊费用核算。百 低值易凹耗品的价值，应叭采用一次摊销法氨或分次摊销法进拜行摊销。低值易傲耗品报废时，应暗将报废低值易耗扮品的残料价值作百为当月低值易耗埃品摊销额的减少凹，冲减有关成本柏、费用。如果低哎值易耗品已经发班生毁损、遗失等艾，不能再继续使八用的，应将其账哎面价值，全部转拜入当

41、期成本、费昂用。靶 第三节扮 存货的期末芭计量澳 一、存岸货盘存和清查把 （一）扒存货盘存暗 存货盘罢存方法主要有定懊期盘存法和永续稗盘存法。扮 （二）氨存货清查哎 存货清疤查通常采用实地搬盘点的方法。盘哀盈或盘亏的存货啊，应在期末结账案前处理完毕。盘摆盈的存货，应冲版减当期的管理费柏用；盘亏的存货拌，在减去过失人肮或者保险公司等拌赔款和残料价值搬后，计入当期管拌理费用，属于非靶常损失的，计入胺营业外支出。哀 盘盈或埃盘亏的存货，如耙在期末结账前尚埃未处理的，应在笆对外提供财务会挨计报告时先按上靶述规定进行处理扒，并在会计报表百附注中作出说明败；如果其后批准坝处理的金额与已拌处理的金额不一芭致

42、，应按其差额扒调整会计报表相吧关项目的年初数熬。扳 二、存扳货期末计量原则碍 会计期唉末，存货应按照摆成本与可变现净哎值孰低计量。对罢可变现净值低于敖存货成本的差额暗，计提存货跌价案准备。这里所指爱成本是指期末存拔货的实际成本；啊如企业在存货成懊本的日常核算中隘采用计划成本法案、售价金额核算半法等简化核算方叭法，则成本应为霸调整后的实际成把本。佰 （一）拜存货减值的迹象隘 当存在颁下列情况之一时坝，应当计提存货邦跌价准备：暗 1爸翱市价持续下跌，岸并且在可预见的肮未来无回升的希昂望；拌 2氨暗企业使用该项原爱材料生产的产品氨的成本大于产品白的销售价格；奥 3跋唉企业因产品更新拌换代，原有库存埃

43、原材料已不适应案新产品的需要，氨而该原材料的市奥场价格又低于其疤账面成本；把 4肮班因企业所提供的绊商品或劳务过时般或消费者偏好改哀变而使市场需求昂发生变化，导致版市场价格逐渐下巴跌；5肮芭其他足以证明该熬项存货实质上已俺经发生减值的情俺形。哎 （二）伴可变现净值的确背定方法百 1芭半产成品、商品和坝用于出售的原材隘料等直接用于出碍售的存货，其可芭变现净值根据在癌正常生产经营过皑程中，以存货的哀估计售价减去估扒计的销售费用和肮相关税金后的金盎额确定。按 2奥皑用于生产的材料扮、在产品或自制班半成品等需要经柏过加工的存货，敖其可变现净值根伴据在正常生产经扮营过程中，以存哀货的估计售价减皑去至完工

44、估计将拜要发生的成本、暗估计的销售费用巴以及相关税金后哀的金额确定。拔 3绊翱如果属于按定单安生产，则应按协搬议价而不是估计俺售价确定可变现皑净值。艾 （三）盎可变现净值中估癌计售价的确定方拜法败 1熬板为执行销售合同瓣或者劳务合同而瓣持有的存货，通矮常应以产成品或案商品的合同价格伴作为其可变现净矮值的计量基础。阿 如果企版业与购买方签订拜了销售合同（或俺劳务合同，下同把）并且销售合同绊订购的数量大于办或等于企业持有办的存货数量，在懊这种情况下，在碍确定与该项销售班合同直接相关存吧货的可变现净值佰时，应以销售合唉同价格作为其可摆变现净值的计量扳基础。即，如果半企业就其产成品唉或商品签订了销安售

45、合同，则该批爸产成品或商品的背可变现净值应以鞍合同价格作为计爸量基础；如果企把业销售合同所规绊定的标的物还没矮有生产出来，但埃持有专门用于该拌标的物生产的材笆料，其可变现净疤值也应以合同价疤格作为计量基础袄。艾 2靶扳如果企业持有存敖货的数量多于销肮售合同订购的数胺量，超出部分的爸存货可变现净值疤，应以产成品或般商品的一般销售罢价格作为计量基百础。耙 3斑氨没有销售合同约癌定的存货，但不隘包括用于出售的俺材料，其可变现柏净值应以产成品澳或商品一般销售艾价格（即市场销矮售价格）作为计懊量基础。摆 4吧哎用于出售的材料办等，应以市场价巴格作为其可变现癌净值的计量基础翱。这里的市场价靶格是指材料等的

46、按市场销售价格。隘 （四）班材料期末计量特般殊考虑岸 1吧搬对于用于生产而肮持有的材料等（百如原材料、在产罢品、委托加工材拌料等），如果用拌其生产的产成品百的可变现净值预奥计高于成本，则八该材料应按照成岸本计量。其中，笆可变现净值预翱计高于成本中阿的成本是指产成胺品的生产成本。按 2傲皑如果材料价格的俺下降等原因表明罢产成品的可变现罢净值低于成本，哎则该材料应按可翱变现净值计量。摆 三、存拔货跌价准备的核碍算昂 （一）案存货跌价准备的凹计提昂 当有迹懊象表明存货发生颁减值时，企业应办于期末计算存货坝的可变现净值，肮计提存货跌价准版备。隘 存货跌半价准备应按单个矮存货项目计提。爱在某些情况下，爸

47、存货与具有类似矮目的或最终用途稗并在同一地区生澳产和销售的存货佰系列相关，且难班以将其与该存货爸系列的其他项目半区别开来进行估凹价。此时，可以百合并计提存货跌唉价准备。对于数斑量繁多、单价较拔低的存货，可以伴按存货类别计提百存货跌价准备。版 期末对皑存货进行计量时艾，如果同一类存爸货，其中一部分办是有合同价格约唉定的，另一部分办则不存在合同价凹格，在这种情况哀下，企业应区分凹有合同价格约定埃的和没有合同价跋格约定的存货，奥分别确定其期末唉可变现净值，并班与其相对应的成白本进行比较，从敖而分别确定是否矮需计提存货跌价靶准备。唉 （二）熬存货跌价准备的碍确认和转回安 企业应凹在每一会计期末隘，比较

48、成本与可般变现净值计算出罢应计提的存货跌啊价准备，再与已叭提数进行比较；矮若应提数大于已氨提数，应予补提鞍；反之，应将已吧提数大于应提数拌之间的差额冲销邦已提数。企业计拜提的存货跌价准扒备，应计入管理肮费用。澳 当以前扳减记存货价值的熬影响因素已经消斑失，使得已计提澳跌价准备的存货跋的价值以后又得跋以恢复的，其冲昂减的跌价准备金蔼额，应以存货跌霸价准备科目的余摆额冲减至零为限拜。暗 （三）哀存货跌价准备的笆结转安 企业计搬提了存货跌价准袄备，如果其中有拌部分存货已经销碍售，则企业在结扳转销售成本的同瓣时，应结转对其版已计提的存货跌扳价准备，结转的笆存货跌价准备冲搬减当期的管理费稗用。昂 生产领

49、拜用存货时，可不俺同时结转相应的胺存货跌价准备，凹待期末一并调整拔。笆 对于因鞍债务重组、非货肮币性交易转出的扮存货，应同时结百转已计提的存货败跌价准备。但不暗冲减当期的管理吧费用，按债务重艾组和非货币性交盎易的原则进行会伴计处理。安 如果按按存货类别计提存哎货跌价准备的，爸也应按比例结转佰相应的存货跌价白准备。肮 第四章颁 投资捌 基本凹要求叭 （一）癌掌握短期投资初阿始投资成本的确敖定方法；掌握短叭期投资现金股利百和利息的确认；佰掌握短期投资的巴期末计价；掌握瓣短期投资处置的胺核算坝 （二）耙掌握长期债权投邦资初始投资成本癌的确定方法；掌稗握长期债券投资巴溢、折价的确定暗和摊销；掌握长癌期

50、债权投资利息佰的确认；掌握可靶转换公司债券的蔼核算；掌握长期哎债权投资处置的矮核算颁 （三）奥掌握长期股权投瓣资初始投资成本懊的确定方法；掌蔼握长期股权投资盎核算的成本法和爱权益法以及成本艾法与权益法转换罢的会计处理；掌安握长期股权投资耙处置的核算跋 （四）袄掌握长期投资减坝值的确认和计量暗 （五）八熟悉投资的确认稗条件鞍 （六）版熟悉委托贷款的敖核算耙 （七）翱熟悉长期投资减白值的迹象肮 （八）唉了解其他债权投耙资的核算办 考试艾内容八 第一节案 投资的确认氨 投资是唉指企业为通过分邦配来增加财富，爸或为谋求其他利鞍益，而将资产让敖渡给其他单位所哎获得的另一项资笆产。投资可分为瓣短期投资和长

51、期案投资。长期投资罢又可分为长期债叭权投资和长期股俺权投资。凹 投资应绊在同时满足以下岸两个条件时，才坝能予以确认：吧 （一）埃该投资包含的经扒济利益很可能流笆入企业；奥 （二）皑该投资的成本能败够可靠地计量。跋 第二节俺 短 期 半投 资颁 一、短唉期投资初始投资埃成本的确定翱 短期投矮资在取得时应以爱初始投资成本计鞍价。绊 （一）敖以现金购入的短隘期投资氨 以现金鞍购入的短期投资碍，按实际支付的扮全部价款，包括捌税金、手续费等暗相关费用作为短霸期投资初始投资皑成本。阿 实际支岸付的价款中包含捌的已宣告但尚未把领取的现金股利办、或已到付息期皑但尚未领取的债敖券利息，应单独背核算，不构成短隘期

52、投资初始投资耙成本。俺 （二）袄投资者投入的短捌期投资盎 投资者胺投入的短期投资阿，按投资各方确瓣认的价值，作为白短期投资初始投敖资成本。瓣 （三）搬债务重组取得的扒短期投资俺 通过债版务重组取得的短按期投资，其初始啊投资成本按第拌十二章债务重组澳的有关规定确扳定。跋 （四）把以非货币性交易疤换入的短期投资邦 以非货爸币性交易换入的靶短期投资，其初哎始投资成本按昂第十三章非货币氨性交易的有关扮规定确定。柏 二、短拔期投资的现金股扮利和利息百 （一）扳短期投资持有期把间获得的现金股澳利或利息，除取昂得时已计入应收办项目的现金股利佰或利息外，其他摆应以实际收到时办作为初始投资成柏本的收回，冲减熬短

53、期投资账面价板值。叭 （二）版短期投资取得时袄实际支付的价款百中包含的已宣告俺但尚未领取的现佰金股利，或已到百付息期但尚未领皑取的利息，于实澳际收到时冲减已八记录的应收股利敖或应收利息，不白冲减短期投资的袄账面价值。坝 三、短埃期投资的期末计埃价吧 （一）岸短期投资的期末办计价应采用成本佰与市价孰低法。澳期末短期投资的唉成本高于市价时蔼，应以市价来反伴映该短期投资的懊期末价值，反之肮则仍应以成本反凹映该短期投资的昂期末价值。坝 （二）搬企业在运用成本隘与市价孰低法时拜，可根据具体情啊况，分别采用按皑投资总体、投资拌类别或单项投资伴计提跌价准备。唉 四、短柏期投资的处置绊 处置短艾期投资时，应按

54、芭所收到的处置收扳入与短期投资账隘面价值的差额确版认为当期投资损俺益。柏 第三节芭 长期债权搬投资啊 一、长昂期债券投资初始百投资成本的确定叭 长期债斑权投资按投资对拌象不同可以分为把长期债券投资和岸其他长期债权投斑资两类。长期债翱权投资在取得时肮应以初始投资成癌本计价。扳 （一）鞍以现金购入的长搬期债券投资瓣 以现金翱购入的长期债券氨投资，按实际支肮付的全部价款，蔼包括税金、手续袄费等相关费用作把为长期债权投资盎初始投资成本。八 企业为袄取得长期债券投翱资所发生的税金白、手续费等相关背费用，一般应构扮成初始投资成本靶。但是，当其数班额较小时，可于拔购买时一次计入叭当期投资损益；伴当数额较大的

55、，扒应计入初始投资瓣成本，并单独核罢算，在债券购入哀后至到期前的期按间内于确认相关奥债券利息收入时癌予以摊销，计入按当期投资损益。奥 实际支爸付的价款中包含把的已到付息期但百尚未领取的债券矮利息，应单独核扮算，不构成长期背债券投资初始投败资成本。但是，袄如取得的长期债昂券投资系分期付扒息、到期还本，艾则实际支付的价柏款中包含的未到拔期债券利息，构笆成该长期债券投矮资的初始投资成啊本，在长期债券邦投资的应计利息唉中单独核算，待佰其实质上形成一岸项短期债权时，班再转入应收利息埃。按 （二）背债务重组取得的板长期债券投资伴 通过债摆务重组取得的长柏期债券投资，其耙初始投资成本按懊第十二章债务安重组的

56、有关规袄定确定。绊 （三）蔼以非货币性交易敖换入的长期债券爸投资拌 以非货傲币性交易换入的笆长期债券投资，唉其初始投资成本暗按第十三章非敖货币性交易的熬有关规定确定。捌 二、长哀期债券投资溢、凹折价的确定和摊安销背 （一）艾长期债券投资溢氨、折价的确定翱 长期债凹券投资溢、折价伴=（债券初始投白资成本-相关费暗用-应计利息）班-债券面值稗 1岸办债券初始投资成搬本是指企业购入俺长期债券时，按邦实际支付的价款板减去已到付息期扮但尚未领取的债白券利息后的余额稗（如税金、手续跋费等相关费用直扳接计入当期损益佰的，还应减去相傲关费用）；哀 2坝板相关费用是指构八成债券初始投资把成本的费用；耙 3案阿应

57、计利息是指构瓣成债券初始投资碍成本的债券利息霸，即实际支付价霸款中包含的尚未吧到付息期的债券岸利息。案 （二）爸溢价或折价购入笆的债券，其溢价坝或折价应在债券巴购入后至到期前佰的期间内于确认阿相关债券利息收败入时摊销，摊销俺时可采用直线法捌，也可以采用实拌际利率法。挨 三、长吧期债券投资利息般的处理岸 （一）袄长期债券投资应败按期计提利息，霸计提的利息按债罢券面值以及适用皑的利率计算，并败计入当期投资收版益。如长期债券唉投资系采用溢价般（折价）方式取挨得，则在确认长翱期债券投资利息暗时，应将按债券翱面值和适用的利敖率计算确定的利瓣息减去（加上）笆当期溢价（折价岸）摊销额的金额蔼计入当期投资收俺

58、益；傲 （二）捌持有的到期一次拜还本付息的长期按债券投资，应计凹未收利息于确认隘投资收益时增加啊投资的账面价值邦；分期付息、到氨期还本的长期债八券投资，应计未瓣收利息于确认投唉资收益时作为应背收利息单独核算叭，不增加投资的绊账面价值；拌 （三）隘实际收到的分期哀付息长期债券投坝资利息，冲减已按计的应收利息；瓣实际收到的一次皑还本付息长期债袄券投资利息，冲版减长期债券投资笆的账面价值。搬 四、可板转换公司债券的办核算鞍 （一）蔼可转换公司债券摆在转换成发行公唉司的股份前，其按核算应遵循债券澳投资的核算原则八，视持有期限长阿短不同，作为短板期投资或长期投疤资核算；跋 （二）柏持有可转换公司氨债券的

59、企业，在暗转换为股份时，袄应确认转换日尚艾未确认的利息收袄入，计入当期投跋资收益；暗 （三）稗可转换公司债券巴转换为股份时，盎均按账面价值转傲换，不确认转换肮损益。阿 五、其芭他长期债权投资罢的核算邦 其他长碍期债权投资是指搬长期债券投资以傲外的长期债权投昂资。碍 其他长艾期债权投资的核懊算原则和方法与袄长期债券投资基罢本相同。笆 六、长班期债权投资的处搬置霸 （一）昂到期收回或未到捌期提前处置的债版券投资，实际取翱得的价款与其账颁面价值（包括账斑面摊余价值、计白提的减值准备）班及已计入应收项白目的债券利息的袄差额，确认为收白到或处置当期的袄收益或损失。把 （二）挨处置长期债权投肮资时，应同时

60、结昂转已计提的减值败准备。部分处置安某项长期债权投邦资时，应按该项板投资的总平均成拜本确定其处置部哀分的成本，并按邦相应比例结转已捌计提的减值准备澳。佰 七、委摆托贷款的核算瓣 委托贷安款视同投资核算盎，但在具体核算般时又有别于短期盎投资和长期债权八投资。委托贷款瓣应按期计提利息爱，计入损益；原爸按期计提的利息邦到付息期不能收澳回时，应停止计皑提委托贷款利息碍，并将原已计提霸的利息冲销。其啊后，已冲销的利稗息又收回时，应斑冲减委托贷款本扮金。委托贷款已挨计提的利息不计蔼提委托贷款减值办准备。坝 会计期肮末，企业的委托搬贷款应按资产减半值要求，计提相翱应的减值准备。哎计提的减值准备芭冲减投资收益