小企业财务会计与财务教学管理知识分析准则

1、啊第一部分 半 小企业会计耙准则（16课矮时）靶第一章 伴总 则胺总则在整个小吧企业会计准则伴（以下简称本准袄则）中起到提纲袄挈领的作用，主安要阐明了本准则耙的制定宗旨、法般律依据及适用范搬围，规定了本准扳则与企业会计昂准则的关系和安由本准则向企挨业会计准则转疤换的会计处理。蔼一、制定本准则癌的目的和法律依翱据哀（一）本准则制把定的目的是促进拜小企业的可持续柏发展白（二）制定本准鞍则的法律依据挨制定本准则主要颁依据以下法律、柏法规和相关规定奥。笆1、中华人民氨共和国会计法岸2、中华人民矮共和国所得税法澳及实施条例哎3、中华人民凹共和国公司法癌4、企业会计暗准则矮伴基本准则办5、其他相关法拌律、

2、法规及规范隘性文件隘二、本准则的适罢用范围埃本准则适用于在癌中华人民共和国盎境内依法设立的佰、符合中小企熬业划型标准规定俺所规定的小型肮标准的企业。俺（一）中小企俺业划型标准规定吧的主要内容敖（二）不得执行笆本准则的三类小肮企业邦三、小企业选择把执行本准则与斑企业会计准则敖的原则吧 小企业在啊选择执行本准则般，还是执行企暗业会计准则的熬时候，除需按照澳本准则第二条有巴关要求确定企业矮应执行的会计准岸则外，还应当考拜虑本准则第三条皑有关条款规定的坝执行原则进行选拜择。鞍（一）符合本准熬则第二条规定的啊小企业，可以执傲行本准则，也可罢以执行企业会板计准则。挨即可以执行本准挨则的小企业，可扮以按照半

3、“叭自由选择癌”百的原则，选择执癌行本准则或企昂业会计准则。矮（二）执行企氨业会计准则的扒小企业不得在执捌行企业会计准拜则的同时，选疤择执行本准则的八有关规定。熬 即小企摆业在选择执行本叭准则或企业会隘计准则的时候般，应当按照绊“胺单项标准搬”皑的原则进行选择挨，不能既执行奥企业会计准则巴，又执行本准则肮。板 （三）案小企业在选择执跋行本准则或企邦业会计准则时敖，必须各期保持癌一致，不得随意霸变更。扒即小企业一旦选搬择了执行的会计伴准则后，应当按笆照皑“翱一以贯之搬”靶的原则，一直执笆行下去，不得随哎意变更。盎（四）执行本准拔则的小企业发生颁的交易或事项本凹准则未作规范的佰，可以参照企肮业会计

4、准则中吧的相关规定进行熬处理。败四、企业由执行扳本准则向执行叭企业会计准则皑转换的有关规定袄（一）执行本准爸则的小企业公开爱发行股票或债券懊的，转为执行昂企业会计准则暗。罢（二）执行本准靶则的小企业因经绊营规模或企业性稗质发生变化导致唉不符合本准则第凹二条规定而成为鞍大中型企业或金扮融企业的，应当斑从次年1月1日鞍起转为执行企懊业会计准则。班（三）已执行敖企业会计准则艾的上市公司、大熬中型企业和小企案业，不得转为执啊行本准则。案（四）执行本准埃则的小企业转为斑执行企业会计扒准则时，应当坝按照企业会计稗准则第38号暗案首次执行企业会耙计准则等相关傲规定进行会计处背理。第二章 资产办 昂资产，是指

5、小企扒业过去的交易或柏者事项形成的、把由小企业拥有或扒者控制的、预期矮会给小企业带来奥经济利益的资源氨。小企业的资产翱按照流动性，可胺分为流动资产和岸非流动资产。邦 小企业的资版产应当按照成本巴计量，不计提资罢产减值准备。皑第一节 流动资爸产艾小企业的流动资傲产，是指预计在爱1年内（含1年皑）或超过1年的挨一个正常营业周败期内变现、出售澳或耗用的资产。吧小企业的流动资拌产包括：货币资靶金、短期投资、澳应收及预付款项氨、存货等。 一、货币资金肮（一）小企业的袄货币资金的内容袄及核算基本要求吧二、短期投资拜 安（一）短期投资白的定义芭（二）短期投资爸会计处理规定，昂具体包括取得短霸期投资、持有期笆

6、间取得现金股利扮或利息、出售短爱期投资等交易和跋事项的会计处理澳规定。 熬 摆三、应收及预付绊款项袄（一）应收及预绊付款项的定义、斑构成熬（二）应收及预柏付款项的计量原跋则及会计处理规拔定 四、存货半（一）存货的定拜义及构成熬（二）存货的取芭得伴小企业取得的存哀货，应当按照成疤本进行计量。取氨得存货的来源不肮同，其成本构成埃内容不尽相同。扮1、外购存货成霸本的确定拜2、通过进一步鞍加工取得存货成哎本的确定叭3、投资者投入俺存货成本的确定巴4、提供劳务成挨本的确定拜5、自行栽培、隘营造、繁殖或养按殖的消耗性生物唉资产成本的确定唉6、盘盈存货成案本的确定班（三）存货的发熬出隘 1、确定发出把存货成

7、本的方法伴小企业应当采用矮先进先出法、加唉权平均法或者个摆别计价法确定发搬出存货的实际成啊本。 矮 2、选择发出氨存货成本的方法邦应遵循的具体原岸则搬（1）对于性质拜和用途相似的存俺货，应当采用相皑同的成本计算方昂法确定发出存货拔的成本。隘（2）计价方法罢一经选用，不得哀随意变更。拔（3）对于不能矮替代使用的存货耙、为特定项目专阿门购入或制造的八存货以及提供的拌劳务，采用个别摆计价法确定发出埃存货的成本。按（4）对于周转扒材料，采用一次胺转销法进行会计瓣处理，在领用时搬按其成本计入生伴产成本或当期损皑益；金额较大的哀周转材料，也可熬以采用分次摊销跋法进行会计处理吧。出租或出借周罢转材料，不需要

8、肮结转其成本，但爱应当进行备查登爱记。佰（5）对于已售背存货，应当将其伴成本结转为营业胺成本。 办（四）小企业生艾产成本的核算捌1、生产成本核啊算的基本原则癌小企业应当根据盎生产特点和成本啊管理的要求，选懊择适合于本企业柏的成本核算对象胺、成本项目和成癌本计算方法。小澳企业发生的各项跋生产费用，应当耙按照成本核算对柏象和成本项目分背别归集。拌2、生产成本核搬算的具体原则罢 （1）艾属于材料费、人摆工费等直接费用佰，直接计入基本哎生产成本和辅助捌生产成本。爱（2）属于辅助耙生产车间为生产背产品提供的动力版等直接费用，可埃以先作为辅助生耙产成本进行归集把，然后按照合理扒的方法分配计入八基本生产成本

9、；扮也可以直接计入佰所生产产品发生暗的生产成本。 扮 邦（3）其他间接瓣费用应当作为制啊造费用进行归集扮，月度终了，再办按一定的分配标肮准，分配计入有白关产品的成本。熬 （五）存氨货的毁损及盘盈搬盘亏半1、会计处理规瓣定凹存货发生毁损，班处置收入、可收奥回的责任人赔偿啊和保险赔款，扣瓣除其成本、相关懊税费后的净额，熬应当计入营业外奥支出或营业外收翱入。绊盘盈存货实现的哎收益应当计入营摆业外收入。盘亏办存货发生的损失佰应当计入营业外拔支出。 爸第二节 长期投罢资扒 阿一、长期债券投巴资矮 （一）长半期债券投资的定百义爱 （二）长吧期债券投资的会靶计处理班1、长期债券投佰资取得时巴长期债券投资应板

10、当按照购买价款皑和相关税费作为隘成本进行计量。按实际支付价款中哎包含的已到付息碍期但尚未领取的办债券利息，应当搬单独确认为应收版利息，不计入长爸期债券投资的成般本。爱 搬2、长期债券投搬资持有期间啊 （1）长拔期债券投资利息癌 案懊分期付息、一次安还本的长期债券伴投资，在债务人搬应付利息日按照笆票面利率计算的碍应收未收利息收扒入应当确认为应办收利息，不增加半长期债券投资的爱账面余额。颁拌一次还本付息的叭长期债券投资，坝在债务人应付利把息日按照票面利岸率计算的应收未拜收利息收入应当伴增加长期债券投稗资的账面余额。扮 （2）长拜期债券投资溢折矮价澳白溢折价的计算：跋长期债券投资溢捌价或折价=债券按

11、初始投资成本-拌债券面值哎碍溢折价的摊销：白在债券存续期间爸内采用直线法进般行摊销。具体要斑求：在债务人应啊付利息日于确认吧相关债券利息收埃入同时进行债券阿溢折价摊销，并蔼作为计提的利息扮收入的调整。摆3、长期债券投拌资到期板 （1）到百期收回长期债券氨投资的会计处理肮：小企业收回长隘期债券投资，应半当冲减其账面余靶额。如果该项长盎期债券投资还存岸在余额，应将该捌余额作为投资损败失，结转至投资百收益。芭 （2）处矮置长期债券投资半的会计处理：应白当按照处置价款按扣除其账面余额哎、相关税费后的挨净额，计入投资袄收益。昂4、长期债券投盎资损失稗（1）长期债券扒投资损失的认定败条件:符合小企袄业会计

12、准则第十佰条所列条件之一胺。皑（2）长期债券按投资损失金额的鞍确定和会计处理拜：应当于实际发艾生时按照长期债隘券投资的账面余埃额减去可收回金安额后的净额，确班认为长期债券投佰资损失，并计入搬营业外支出。 办 班二、长期股权投柏资叭 坝 （一）长肮期股权投资的定班义背 （二）长奥期股权投资初始斑计量原则：应当佰按照成本进行计靶量懊 （三）长瓣期股权投资取得氨时的会计处理摆 1、以捌支付现金方式取翱得的长期股权投袄资白 小企业扒以支付现金取得捌的长期股权投资拌，应当按照购买板价款和相关税费熬作为成本进行计坝量。如果实际支伴付的购买价款中芭包含已宣告但尚叭未发放的现金股俺利，应当单独确爱认为应收股利

13、，癌不计入长期股权拔投资的成本。 板 耙2、通过非货币绊性资产交换取得挨的长期股权投资笆通过非货币性资背产交换取得的长败期股权投资，应碍当按照非货币性拜资产的评估价值奥与相关税费之和捌作为长期股权投吧资成本。八（四）长期股权搬投资的后续计量斑1、长期股权投板资后续计量原则爸长期股权投资应斑当采用成本法进坝行会计处理。爸2、长期股权投盎资成本法的会计挨处理俺 （1）追背加或收回投资应袄当调整长期股权凹投资的成本，除肮此之外，长期股捌券投资的账面价昂值一般保持不变邦。稗（2）在长期股捌权投资持有期间扮，被投资单位宣吧告分派的现金股吧利或利润，应当办按照应分得的金版额确认为投资收板益。 案（五）长期

14、股权啊投资的处置版 颁小企业处置长期挨股权投资，应当瓣将处置价款扣除爸该投资的账面余柏额、处置过程中爱支付的相关税费凹后的净额，计入傲处置当期的投资癌收益。 俺 （六）长唉期股权投资损失佰 啊 1、长期股权碍投资损失的认定懊条件艾符合小企业会计坝准则第二十六条哎所列条件之一。阿2、长期股权投矮资损失金额的确氨定和会计处理邦应当于实际发生阿时按照长期股权肮投资的账面余额拔减去可收回金额癌后的净额，确认版为长期股权投资瓣损失，并计入营拜业外支出。伴第三节固定资产颁和生产性生物资肮产一、固定资产佰 (一)固定资罢产的概念和特征暗1、固定资产的安概念碍2、固定资产的耙特征矮（1）小企业持敖有固定资产的

15、目奥的是为了生产商耙品、提供劳务、拜出租或经营管理敖（2）小企业使吧用固定资产的期霸限较长，使用寿班命一般超过一个叭会计年度扳（3）固定资产叭具有实物特征耙（二）固定资产扳的分类板1、按经济用途爸分类2、综合分类凹（三）固定资产岸的初始计量捌1、外购固定资扒产成本的确定熬2、自行建造固矮定资产成本的确唉定八3、投资者投入哎固定资产成本的拌确定巴4、融资租入固艾定资产成本的确版定瓣5、盘盈固定资白产成本的确定奥（四）固定资产败的后续计量拔1、固定资产折翱旧的概念和计提扒范围霸2、固定资产折百旧方法懊（1）年限平均耙法哎（芭2）双倍余额递哀减法吧（3）年数总和半法俺3、固定资产使扒用寿命和预计净碍

16、残值的确定班4、固定资产的按后续支出稗（1）固定资产版日常修理费的界芭定和会计处理坝（2）固定资产哀的改建支出的界碍定和会计处理靶肮一般情况下固定吧资产改建支出的暗会计处理搬哀已提足折旧的固霸定资产改建支出把的会计处理盎袄经营租入固定资败产改建支出的会懊计处理皑（五）固定资产按的处置把1、处置固定资碍产的内涵哎2、处置固定资百产损益的确定靶3、处置固定资袄产的会计处理懊4、固定资产盘哀亏的会计处理扮二、生产性生物袄资产拌（一）生产性生坝物资产的定义及哎构成俺（二）生产性生拜物资产的计量岸1、生产性生物邦资产计量的基本挨原则昂2、外购的生产败性生物资产成本袄的确定搬3、自行营造或埃繁殖的生产性生

17、凹物资产成本的确鞍定熬（三）生产性生奥物资产的折旧败1、生产性生物吧资产折旧期限和俺折旧方法的确定背2、生产性生物艾资产应计折旧额败的确定爱3、生产性生物般资产使用寿命和坝预计净残值的确艾定扳 疤 扒 拜 第四节 百无形资产翱无形资产，是指跋小企业为生产产昂品、提供劳务、败出租或经营管理邦而持有的、没有八实物形态的可辨傲认非货币性资产蔼。稗小企业无形资产叭包括：土地使用半权、专利权、商矮标权、非专利技稗术等岸一、无形资产的办定义和构成俺二、无形资产的白基本特征俺（一）不具有实绊物形态伴（二）具有可辨般认性艾（三）属于非货坝币性资产霸三、无形资产的拌计量蔼（一）外购无形败资产成本的确定暗（二）投

18、资者投版入无形资产成本翱的确定鞍（三）自行开发伴无形资产成本的吧确定瓣1、自行开发无哀形资产研发支出扒的确定挨2、自行开发无爸形资产开发阶段般资本化支出的确扒定扒 小企业自行氨开发无形资产发耙生的支出，同时邦满足下列条件的蔼，才能确认无形霸资产：扒（1）完成该无捌形资产以使其能巴够使用或出售在爸技术上具有可行熬性；拌（2）具有完成百该无形资产并使按用或出售的意图斑；吧（3）能够证明鞍运用该无形资产鞍生产的产品存在背市场或无形资产昂自身存在市场，耙无形资产将在内岸部使用的，应当扒证明其有用性；凹（4）有足够的版技术、财务资源胺和其他资源支持肮，以完成该无形阿资产的开发，并把有能力使用或出笆售该无

19、形资产；隘（5）归属于该案无形资产开发阶袄段的支出能够可鞍靠地计量。斑（四）无形资产隘的摊销柏1、无形资产摊吧销的基本要求和罢方法翱2、无形资产摊爱销期的确定颁（1）有关法律霸规定或合同约定靶了使用年限的，跋可以按照规定或捌约定的使用年限罢分期摊销。（2百）小企业不能可拜靠估计无形资产袄使用寿命的，摊搬销期不得低于1澳0年。爸四、无形资产的吧处置澳（一）处置无形颁资产的内涵澳（二）处置无形把资产损益的确定隘第五节 长阿期待摊费用八小企业的长期待唉摊费用包括：已扒提足折旧的固定哀资产的改建支出胺、经营租入固定安资产的改建支出班、固定资产大修哀理支出和其他长隘期待摊费用搬一、长期待摊费癌用的构成瓣

20、二、长期待摊费拜用的摊销败（一）长期待摊把费用摊销方法的碍确定败（二）长期待摊癌费用摊销期的确熬定白1、已提足折旧岸的固定资产的改柏建支出，按照固扳定资产预计尚可敖使用年限分期摊扮销。佰2、经营租入固盎定资产的改建支把出，按照合同约版定的剩余租赁期凹限分期摊销。邦3、固定资产的笆大修理支出，按叭照固定资产尚可氨使用年限分期摊隘销。安4、其白他长期待摊费用蔼，自支出发生月跋份的下月起分期霸摊销，摊销期不案得低于3年。第三章 负债唉负债，是指小企癌业过去的交易或唉者事项形成的，敖预期会导致经济瓣利益流出小企业扮的现时义务。小稗企业的负债按照捌其流动性，可分半为流动负债和非靶流动负债。白第一节 流动

21、负吧债搬一、流动负债的蔼定义熬二、流动负债的凹构成八三、各项流动负笆债的具体内容（一）短期借款版1、小企业借入鞍的各种短期借款瓣的会计处理班2、在应付利息佰日的会计处理把（二）应付票据瓣 稗1、小企业开出癌、承兑商业汇票肮或以承兑商业汇爱票抵付货款、应袄付账款的会计处暗理。罢2、支付银行承唉兑汇票的手续费邦的会计处理叭3、银行承兑汇俺票到期，小企业扮无力支付票款的败会计处理安4、小企业应当疤设置笆“傲应付票据备查簿斑”（三）应付账款柏 1、小企业购熬入材料、商品等笆未验收入库，货罢款尚未支付的会罢计处理瓣2、偿付应付账坝款的会计处理隘3、小企业确实哎无法偿付的应付蔼账款的会计处理（四）预收账款

22、板1、小企业向购凹货单位预收的款叭项的会计处理八2、销售收入实艾现时的会计处理耙（五）应付职工爱薪酬隘 1、小企业的八职工薪酬包括胺（1）职工工资背、奖金、津贴和败补贴耙（2）职工福利笆费笆（3）医疗保险佰费、养老保险费埃、失业保险费、艾工伤保险费和生澳育保险费等社会哎保险费；（4）澳住房公积金昂（5）工会经费罢和职工教育经费矮（6）非货币性吧福利扮（7）因解除与哀职工的劳动关系岸给予的补偿翱（8）其他与获八得职工提供的服白务相关的支出等肮2、月末，小企巴业应当将本月发斑生的职工薪酬区摆分以下情况进行邦会计处理白（1）生产部门败（提供劳务）人扮员的职工薪酬盎（2）应由在建版工程、无形资产爱开发

23、项目负担的昂职工薪酬。扮（3）管理部门矮人员的职工薪酬熬和因解除与职工俺的劳动关系给予班的补偿坝（4）销售人员瓣的职工薪酬肮3、小企业发放皑职工薪酬应当区斑分以下情况进行隘会计处理埃（1）向职工支扳付工资、奖金、罢津贴、福利费哀（2）支付工会岸经费和职工教育啊经费用于工会活凹动和职工培训敖（3）按照国家坝有关规定缴纳的般社会保险费和住佰房公积金巴（4）以其自产阿产品发放给职工（六）应交税费哎1、应交税费包佰括的内容霸2、拔“柏应交税费澳”柏科目应按照应交爱的税费项目进行矮明细核算办3、小规模纳税鞍人只需设置矮“拜应交增值税胺”吧明细科目，不需盎要设置专栏。（七）应付利息傲1、在应付利息扮日，小

24、企业应当靶按照合同利率计敖算确定的利息费挨用的会计处理。佰2、实际支付利矮息的会计处理（八）应付利润按1、小企业根据奥规定或协议确定败的应分配给投资八者的利润的会计胺处理柏2、向投资者实埃际支付利润的会奥计处理氨（九）其他应付澳款斑1、小企业发生扳的其他各种应付袄、暂收款项的会搬计处理袄2、支付的其他盎各种应付、暂收扒款项的会计处理捌。叭3、小企业无法阿支付的其他应付佰款的会计处理唉第二节 非流动吧负债 一、长期借款扮1、小企业借入艾长期借款的会计按处理班2、在应付利息稗日的会计处理蔼3、偿还长期借败款本金的会计处胺理澳4、阿“办长期借款耙”颁科目期末贷方余昂额，反映小企业靶尚未偿还的长期艾借

25、款本金。二、长期应付款坝1、小企业融资把租入固定资产的碍会计处理办2、以分期付款唉方式购入固定资唉产的会计处理爸3、叭“暗长期应付款版”巴科目期末贷方余爱额，反映小企业敖应付未付的长期摆应付款项。按第四章 所有者癌权益罢 皑所有者权益，是白指小企业资产扣傲除负债后由所有安者享有的剩余权霸益。小企业的所敖有者权益包括：胺实收资本（或股叭本）、资本公积芭、盈余公积和未拜分配利润。吧 一、实斑收资本颁 （一）实收瓣资本的定义昂 （二）实八收资本的计量拔1、以现金方式半出资的计量俺 小企业靶收到投资者的货笆币出资，应当傲按照其在注册资案本（或股本）中啊所占的份额确认澳为实收资本，超板出部分确认为资袄本

26、公积。叭2、以非货币性袄资产出资安 小企业收翱到投资者的非货叭币性资产出资，皑应按其评估价值佰确认为企业资产澳，同时碍按照其在注册资皑本（或股本）中哀所占的份额确认叭为实收资本，超芭出部分确认为资耙本公积。胺 （三）实邦收资本增减变动翱的会计处理按 1、实般收资本增加的会瓣计处理半 （1）将凹资本公积转为实百收资本柏 （2）将皑盈余公积转为实巴收资本肮 （3）所熬有者投入板2、氨实收资本减少的芭会计处理二、资本公积挨 （一）资扳本公积的定义啊 （二）资邦本公积的来源芭 来源于鞍投资者的投入案 （三）资氨本公积的用途白 只能用扳于转增资本，不懊得用于弥补亏损般 （四）资拔本公积的会计处皑理啊 哀

27、三、盈余公积唉 （一）盈坝余公积的定义啊 （二）盈埃余公积的来源敖 来源于爸小企业实现的利扒润哎 （三）盈笆余公积的用途1、弥补亏损2、转增资本唉 3、扩疤大企业生产经营柏 （四）盈斑余公积的会计处敖理柏 四、未稗分配利润版 （一）未俺分配利润的定义傲 （二）未芭分配利润的会计暗处理鞍1、未分配利润氨期末结转哀2、分配股利或吧利润傲3、未分配利润耙弥补亏损第五章 收入一、收入的特征暗（一）是指小企阿业在日常生产经傲营活动中形成的百（二）会导致所敖有者权益增加按（三）与所有者摆投入资本无关的白经济利益的总流阿入氨二、收入的分类奥及会计核算要求艾（一）销售商品熬收入芭1、收入确认的白原则吧（1）销

28、售商品般采用托收承付方袄式的，在办妥托坝收手续时确认收办入。颁（2）销售商品背采取预收款方式哎的，在发出商品佰时确认收入。懊（3）销售商品靶采用分期收款方把式的，在合同约拔定的收款日期确柏认收入。隘（4）销售商品班需要安装和检验吧的，在购买方接半受商品以及安装岸和检验完毕时确颁认收入。安装程瓣序比较简单的，笆可在发出商品时版确认收入。笆（5）销售商品绊采用支付手续费皑方式委托代销的凹，在收到代销清凹单时确认收入。半（6）销售商品稗以旧换新的，销蔼售的商品作为商叭品销售处理，回阿收的商品作为购岸进商品处理。敖（7）采取产品爸分成方式取得的蔼收入，在分得产按品之日按照产品蔼的市场价格或评疤估价值确

29、定销售暗商品收入金额。袄2、收入确认的阿金额艾3、销售退回与罢折让皑（二）提供劳务袄收入熬1、提供劳务收案入确认原则芭（1）同一会计艾年度内开始并完办成的劳务，应当佰在提供劳务交易版完成且收到款项笆或取得收款权利岸时，确认提供劳拌务收入。芭（2）劳务的开鞍始和完成分属不扳同会计年度的，百应当按照完工进笆度确认提供劳务拜收入。 傲2、销售商品同扒时提供劳务的收挨入确认白（1）小企业与袄其他企业签订的昂合同或协议包含隘销售商品和提供霸劳务时，销售商般品部分半和提供劳务部分氨能够区分且能够吧单独计量的，应袄当将销售商品的扒部分作为销售商跋品处理，将提供靶劳务的部分作为摆提供劳务处理。埃 （2）俺销售

30、商品部分和绊提供劳务部分不败能够区分，或虽敖能区分但不能够碍单独计量的，应爸当作为销售商品啊处理。第六章 费用般费用，是指小企拌业在日常生产经百营活动中发生的败、会导致所有者唉权益减少、与向皑所有者分配利润癌无关的经济利益背的总流出。芭 巴一、费用的范围案和内涵叭小企业的费用包哎括：营业成本、蔼营业税金及附加懊、销售费用、管巴理费用、财务费爸用等。班（一）营业成本跋的内涵 碍（二）营业税金岸及附加的内涵 佰（三）销售费用芭的内涵 般（四）管理费用半的内涵 傲（五）财务费用疤的内涵敖二、费用的确认皑和计量哀（一）一般费用敖的确认和计量唉通常，小企业的罢费用应当在发生搬时按照其发生额安计入当期损益

31、。俺 盎（二）营业成本俺的确认和计量笆小企业销售商品哎收入和提供劳务般收入已予确认的隘，应当将已销售败商品和已提供劳柏务的成本作为营啊业成本结转至当瓣期损益。 巴第七章 利润及翱利润分配板利润，是指小企癌业在一定会计期疤间的经营成果。爱一、利润的构成碍和计量敖小企业的利润包笆括：营业利润、版利润总额和净利绊润。 鞍 （一）营业俺利润的构成和计碍量班1、营业利润的肮构成半2、营业利润的捌计量扮营业利润=营业拌收入胺傲营业成本拔斑营业税及附加霸爱销售费用搬挨管理费用稗败财务费用+投资芭收益（俺捌投资损失）爱3、营业收入的肮内涵和计量暗营业收入=主营疤业务收入+其他般业务收入瓣4、投资收益的扒构成和

32、计量癌投资收益=现金唉股利（或利润）百+债券利息收入矮+处置股权投资半和债券投资取得暗的价款和成本之哎间的差额柏（二）利润总额佰的构成和计量胺1、利润总额的扮构成敖2、利润总额的俺计量吧利润总额=营业斑利润+营业外收坝入唉搬营业外支出叭（三）净利润的白构成和计胺量翱1、净利润的构熬成按2、净利润的计捌量埃净利润=利润总伴额岸芭所得税费用二、营业外收入盎营业外收入是指坝小企业非日常生班产经营活动形成氨的、应当计入当爱期损益、会导致疤所有者权益增加澳、与所有者投入氨资本无关的经济暗利益的净流入。芭 唉 （一）营业败外收入的内涵哀（二）营业外收伴入的确认与计量1、一般原则唉通常，小企业的八营业外收入

33、应当挨在实现时按照其蔼实现金额计入当爸期损益。八2、实现金额的按定义与确定方法爸实现金额应当能奥够反映最终给小班企业带来的经济邦利益，通常是扣埃除相关金额后的挨净额。确定方法有：捌（1）实际收到板或应收的金额按（2）市场价格版或评估价值柏（3）根据本准隘则计算确定的金班额（三）政府补助坝1、政府补助的俺定义稗2、政府补助的唉形式（1）财政拨款（2）财政贴息（3）税收返还坝3、政府补助的搬确认碍（1）与资产相扳关的政府补助的颁定义和确认耙（2）其他政府八补助的定义和确爱认案4、政府补助的拔计量鞍（1）货币性资凹产形式的政府补柏助的计量爸（2）非货币性鞍资产形式的政府伴补助的计量霸俺政府提供了有关

34、安凭据的，应当按奥照凭据上标明的扒金额计量。半哀政府没有提供有败关凭据的，应当盎按照同类或类似盎资产的市场价格扒或评估价值计量蔼。 氨5、税收返还的版专门规定爱小企业按照规定澳实行企业所得税板、增值税、消费扮税、营业税等先百征后返的，应当翱在实际收到返还奥的企业所得税、摆增值税（不含出岸口退税）、消费哎税、营业税时，挨计入营业外收入般。三、营业外支出搬营业外支出，是安指小企业非日常吧生产经营活动发靶生的、应当计入盎当期损益、会导白致所有者权益减矮少、与向所有者碍分配利润无关的翱经济利益的净流颁出。 般 （一）营业傲外支出的内涵白（二）营业外支蔼出的确认和计量哀通常，小企业的袄营业外支出应当扒在

35、发生时按照其笆发生额计入当期艾损益。佰（三）发生额的跋定义和确定方法鞍发生额应当能够瓣反映最终给小企胺业造成的经济利罢益流出，通常是澳扣除相关收入金敖额后的净额。确定方法有：案1、实际发生的拜金额2、账面价值 四、所得税费用笆（一）所得税费稗用的计算原则斑1、计算依据是敖企业所得税法癌2、当期应纳税岸额等于所得税费扒用（二）计算方法氨1、计算基础：隘利润总额败2、计算方法：唉纳税调整3、计算公式：埃当期应纳税额=艾应纳税所得额氨坝适用税率阿背减免税额熬凹抵免税额安五、利润分配（板结合利润分配表胺）稗（一）利润分配扒的基础奥（二）利润分配颁的内容和顺序叭1、公司制小企半业的利润分配顺扒序败2、外

36、资小企业般的利润分配顺序氨3、中外合资经扳营小企业的利润矮分配顺序挨4、中外合作经胺营小企业的利润懊分配顺序奥（三）可供分配坝的利润的构成和哎计量岸（四）可供投资盎者分配的利润的挨构成和计量按 （五）未分配盎利润的构成和计盎量奥 （六）利润分熬配的相关会计处熬理 哀第八章 埃外币业务碍一、小企业外币稗业务的构成埃小企业的外币业疤务由外币交易和懊外币报表折算构扒成。（一）外币交易瓣1、外币交易的跋定义吧 小企业的把外币交易包括：肮买入或卖出以外熬币计价的商品或爸劳务、借入或借爱出外币资金和其斑他以外币计价或哎结算的交易。巴2、外币、记账碍本位币的定义碍外币：是指小企跋业记账本位币以佰外的货币。笆

37、记账本位币：是俺指小企业经营所把处主要经济环境吧中的货币。把3、小企业选择懊本企业记账本位碍币及其变更的有办关规定癌4、即期汇率的哎定义绊即期汇率是指中邦国人民银行公布拜的当日人民币外捌汇牌价的中间价吧。稗（二）外币报表盎折算芭小企业的外币业按务包括外币报表扮的折算拔二、外币交易的蔼会计处理阿小企业对于发生扮的外币交易，应罢当将外币金额折版算为记账本位币坝金额。搬（一）外币交易氨初始确认时，进佰行外币金额折算百时的汇率选择岸1、一般外币交伴易初始确认时，澳外币金额折算汇白率的选择霸对于小企业的一爸般外币交易，在啊初始确认时，可昂以采用交易发生艾日的即期汇率将版外币金额折算为靶记账本位币金额拌，

38、也可以采用交暗易当期的平均汇疤率进行折算。坝2、收到投资者盎以外币投入的资把本应采用的折算氨汇率绊小企业收到投资瓣者以外币投入的埃资本，只能采用蔼即期汇率进行折扒算，不得采用合罢同约定汇率和交翱易当期平均汇率爱进行折算。哎（二）资产负债颁表日外币项目折凹算的规定搬小企业资产负债案表日，应当区分般外币货币性项目版和外币非货币性摆项目进行会计处艾理。奥1、外币货币性柏项目与外币非货般币性项目的定义埃及内容2、会计处理熬（1）外币货币案性项目的折算汇板率及汇兑差额的哀处理办（2）以历史成巴本计量的外币非班货币性项目的会肮计处理澳三、外币会计报安表折算版小企业对外币会昂计报表进行折算鞍时，应当采用资艾

39、产负债表日的即扳期汇率对资产负巴债表、利润表和唉现金流量表的所白有项目进行折算胺。拔第九章 盎财务报表隘财务报表，是指扳对小企业财务状熬况、经营成果和碍现金流量的结构澳性表述。小企业奥的财务报表至少摆应当包括资产负八债表、利润表、挨现金流量表、附伴注等组成部分。一、资产负债表坝（一）资产负债拜表的定义及作用皑1、资产负债表安的定义俺资产负债表，是搬指反映小企业在蔼某一特定日期的熬财务状况的报表吧。啊2、资产负债表熬的主要作用拜（二）资产负债傲表列报的要求和蔼结构罢1、资产负债表澳列报的总体要求碍2、资产负债表阿的结构和具体格肮式百（三）资产负债耙表的组成项目搬1、资产负债表爱中的资产类至少般应

40、当单独列示反敖映下列信息的项办目：（1）货币资金坝（2）应收及预败付款项（3）存货凹（4）长期债券扮投资跋（5）长期股权袄投资（6）固定资产岸（7）生产性生袄物资产（8）无形资产哎（9）长期待摊笆费用哀2、资产负债表拜中的负债类至少昂应当单独列示反捌映下列信息的项般目：（1）短期借款霸（2）应付及预叭收款项拔（3）应付职工绊薪酬（4）应交税费（5）应付利息（6）长期借款坝（7）长期应付斑款艾3、资产负债表矮中的所有者权益拜类至少应当单独胺列示反映下列信拜息的项目：（1）实收资本（2）资本公积（3）盈余公积氨（4）未分配利安润岸4、资产负债表班中的合计项目与捌总计项目（1）合计项目（2）总计项目

41、瓣（五）资产负债翱表的编制耙1、资产负债表白项目的填列方法扮2、资产负债表瓣具体项目内容的捌填列二、利润表奥（一）利润表的绊定义与作用矮1、利润表的定摆义般利润表，是指反搬映小企业在一定袄会计期间的经营按成果的报表。翱2、利润表的主柏要作用氨（二）利润表中八费用的分类标准暗费用通常可以按氨照功能和性质二蔼个标准进行分类敖。利润表中的费邦用应当按照功能隘分类为：营业成熬本、营业税金及岸附加、销售费用翱、管理费用和财肮务费用等。隘（三）利润表的熬结构与组成项目百1、利润表的结班构与具体格式芭2、利润表的组稗成项目艾利润表至少应当耙单独列示反映下疤列信息的项目：（1）营业收入（2）营业成本拔（3）营

42、业税金把及附加（4）销售费用（5）管理费用（6）财务费用啊（7）所得税费拜用（8）净利润唉（四）利润表的艾编制笆1、利润表的编吧制步骤半2、利润表项目版的填列方法懊3、利润表具体案项目的填列三、现金流量表爸（一）现金流量扳表的定义及作用叭1、现金流量表岸的定义坝现金流量表，是吧指反映小企业在疤一定会计期间现蔼金流入和流出情扮况的报表。爸2、现金的定义班及其应当包括内蔼容挨3、现金流量表柏的主要作用八（二）现金流量盎表的列报要求及八格式敖1、现金流量表耙列报的总体要求按2、现金流量表唉的结构和具体格胺式耙（三）现金流量伴表的组成项目疤现金流量表的主搬要项目包括：经拌营活动产生的现爱金流量、投资活

43、捌动产生的现金流芭量、筹资活动产罢生的现金流量、肮现金净增加额、蔼期初现金余额和熬期末现金余额等疤项目安1、经营活动产八生的现金流量的吧组成项目肮经营活动，是指哀小企业投资活动稗和筹资活动以外叭的所有交易和事叭项。小企业经营蔼活动产生的现金背流量应当单独列盎示反映下列信息扮的项目：隘（1）销售产成笆品、商品、提供皑劳务收到的现金跋（2）购买原材暗料、商品、接受背劳务支付的现金敖（3）支付的职啊工薪酬败（4）支付的税拔费吧2、投资活动产半生的现金流量的坝组成项目佰投资活动，是指肮小企业固定资产斑、无形资产、其埃他非流动资产的叭购建和短期投资版、长期债券投资拜、长期股权投资耙及其处置活动。坝小企业

44、投资活动爱产生的现金流量般应当单独列示反按映下列信息的项背目：败（1）收回短期办投资、长期债券案投资和长期股权阿投资收到的现金般（2）取得投资奥收益收到的现金扒（3）处置固定稗资产、无形资产阿和其他非流动资唉产收回的现金净芭额扮（4）短期投资跋、长期债券投资安和长期股权投资捌支付的现金扮（5）购建固定败资产、无形资产邦和其他非流动资芭产支付的现金凹3、筹资活动产熬生的现金流量的岸组成项目扒筹资活动，是指靶导致小企业资本奥及债务规模和构昂成发生变化的活碍动。小企业筹资颁活动产生的现金昂流量应当单独列胺示反映下列信息败的项目：爸（1）取得借款翱收到的现金百（2）吸收投资拔者投资收到的现笆金扳（3）

45、偿还借款傲本金支付的现金斑（4）偿还借款昂利息支付的现金懊（5）分配利润扒支付的现金芭 四、附绊注敖附注，是指对在挨资产负债表、利拌润表和现金流量胺表等报表中列示笆项目的文字描述奥或明细资料，以板及对未能在这些挨报表中列示项目奥的说明等。附注柏应当按照下列顺凹序披露：罢（一）遵循小企疤业会计准则的声爸明。艾（二）短期投资白、应收账款、存巴货、固定资产项奥目的说明。案（三）应付职工奥薪酬、应交税费霸项目的说明。班（四）利润分配癌的说明。斑（五）用于对外皑担保的资产名称奥、账面余额及形碍成的原因；未决挨诉讼、未决仲裁隘以及对外提供担啊保所涉及的金额白。耙（六）发生严重半亏损的，应当披胺露持续经营的

46、计熬划、未来经营的瓣方案。氨（七）对已在资哀产负债表和利润背表中列示项目与澳企业所得税法规癌定存在差异的纳懊税调整过程。爱（八）其他需要耙在附注中说明的扒事项。败五、财务报表的爱编制依据和编制拌时间按小企业应当根据爱实际发生的交易疤和事项，按照本斑准则的规定进行凹确认和计量，在皑此基础上按月或拜者按季编制财务傲报表。翱六、小企业对会白计政策变更、会埃计估计变更和会摆计差错更正的会扮计处理（一）处理原则案小企业对会计政奥策变更、会计估暗计变更和会计差班错更正应当采用颁未来适用法进行熬会计处理。摆（二）相关概念暗的定义矮1、会计政策的斑定义把会计政策，是指哀小企业在会计确凹认、计量和报告霸中所采用

47、的原则白、基础和会计处跋理方法。笆2、会计估计变爱更的定义癌会计估计变更，扳是指由于资产和艾负债的当前状况澳及预期经济利益啊和义务发生了变罢化，从而对资产败或负债的账面价胺值或者资产的定阿期消耗金额进行癌调整。摆3、会计差错的白内容百会计差错包括：把计算错误、应用拜会计政策错误、哀应用会计估计错柏误等。白4、未来适用法凹的定义矮未来适用法，是霸指将变更后的会吧计政策和会计估坝计应用于变更日把及以后发生的交阿易或者事项，或拌者在会计差错发靶生或发现的当期佰更正差错的方法熬。摆第二部分 南耙京市会计从业资哀格有关事项办理鞍规范（4课时） 一、办事依据耙1、财政部会皑计从业资格管理爸办法，财政部伴令

48、第26号（2氨005年）埃2、财政部关于碍印发全国会计捌从业资格证书信胺息化调转暂行办班法的通知（财班会2011隘11号）佰3、江苏省财政坝厅关于印发江埃苏省会计从业资伴格管理实施办法叭的通知（苏财奥会2005哎13号）矮4、江苏省财政暗厅关于印发江癌苏省会计从业资叭格有关事项办理斑规范的通知斑（苏财会20瓣1132号）唉5、南京市财政埃局关于转发省财耙政厅关于印发啊江苏省会计从业斑资格有关事项办扒理规范的通知埃的通知二、适用范围摆南京市会计从业阿资格有关事项办氨理规范适用于南巴京市管辖范围内背的持有会计从业败资格证书的人员矮（以下简称持证芭人员），包含持拔南京市及区县财扮政局颁发的会计碍从业

49、资格证书的哀持证人员、外地笆转入南京市的持皑证人员以及在南碍京市的部、省属叭企业单位的持证啊人员。凹 巴 三、属地化皑管理原则岸 南京市阿各区、县财政局肮负责本辖区范围碍内会计人员基本扒信息采集和会计扳从业资格证书的巴申领、注册、变傲更、调转等事项奥（以下简称会计半从业资格有关事白项）的办理凹1、从事会计工伴作的持证人员，哎到单位机构代码绊证地址所在地的蔼区县财政局办理颁；安2、不从事会计挨工作的持证人员拔，到户籍所在地疤（居住地或暂住吧地）的区县财政扳局办理。敖四、南京市会计熬从业资格有关事昂项办理规范拔（一）会计从业岸资格证书的申领捌1、适用对象及搬时限：哎参加江苏省会计伴从业资格考试全哎

50、科合格的人员哀2、需填写表格唉：江苏省会计熬从业资格证书申爸请表笆3、需提交的资佰料：靶（1）身份证原白件和复印件疤（2）近期一寸拔彩色免冠证件照啊一张吧（3）全日制和阿非全日制中专（耙含）以上最高学胺历、学位证书原鞍件和复印件拔（4）如具有专拌业技术资格的，罢提供证书原件和胺复印件挨（5）如具有注皑册会计师、注册百税务师、注册评霸估师等相关执业稗资格的，提供证啊书原件和复印件盎（注：上述资料伴复印件及表格统疤一使用A4纸。鞍下同）般4、参加江苏省邦会计从业资格考靶试全科合格成绩澳全省有效，合格斑人员可以按照前敖述属地化原则到绊相应财政部门申般领 肮（二）会计从业靶资格注册办1、适用对象与搬时

51、限：哎持证人员从事会暗计工作，应当自佰从事会计工作之皑日起90日内，矮到单位组织机构爸代码证所在地区芭县财政部门办理巴注册登记。盎2、需填写的表碍格：江苏省会班计从业资格注册笆登记表拌3、需提交的资挨料：（1）身份证凹（2）会计从业摆资格证书爸（3）工作单位艾开具的从事会计昂工作的证明和单柏位组织机构代码背证复印件佰（三）会计人员爸信息变更1、适用对象败持证人员发生姓跋名、身份证号码唉、学历或学位、澳专业技术资格、笆会计专业技术职奥务等变更时，到隘按前述属地化原叭则到相应财政部扳门及时办理变更跋登记。办2、需填写表格挨：江苏省会计隘从业资格信息变安更表3、需提哎交的资料：（1）身份证芭（2）会

52、计从业半资格证书班（3）相关证件埃的原件和复印件班（修改姓名和身颁份证号码的还须案携带户口簿）佰（四）会计从业阿资格省内调转板1、适用对象及八时限靶持证人员在江苏案省内发生会计从哀业资格调转的（摆含在同一财政部扮门管辖范围内发岸生工作单位变更爸的），应当在9邦0日内，按前述扮属地化原则到调颁入地财政部门办耙理调入手续。摆2、需填写表格哀：江苏省会计八从业资格调入登扳记表3、需提疤交的资料（1）身份证拔（2）会计从业巴资格证书板（3）调入后从拜事会计工作的，埃须提供现工作单肮位开具的从事会八计工作的证明和白单位组织机构代背码证复印件搬（4）调入后不稗从事会计工作的柏，须提供户籍（板居住地或暂住地

53、搬）证明原件和复般印件坝（五）会计从业拜资格跨省调转隘会计从业资格跨跋省调转分为跨省扮调出和跨省调入疤两种。1、跨省调出哀 （1）把适用对象：凹持证人员调往江霸苏省外的，应当办及时到原会计从澳业资格所属财政昂部门办理调出手稗续。按（2）需填写表案格：中华人民百共和国会计从业昂资格调转登记表芭（3）需提交拌的资料身份证颁佰会计从业资格证澳书蔼（4）财政部矮全国会计从业资搬格证书信息化调昂转暂行办法有盎关规定阿芭关于财政部调转扳平台扒为规范全国会计半从业资格信息化疤调转工作，财政扒部建立了全国的坝信息化调转平台胺，要求各省财政伴部门的会计管理般信息系统在20扒11年6月1日肮与财政部平台实阿现连接

54、。巴安调出地会计从业稗资格管理机构在阿审核持证人员的敖会计从业资格证八书、调转登记表袄、身份证件、经艾签字确认的基础叭信息和继续教育翱情况等材料后，办在5个工作日（傲遇节假日顺延）翱内将其电子信息凹上传至财政部调哀转平台，并将上敖传结果及时告知氨持证人员。爸隘调入地会计从业背资格管理机构在叭办理调入手续时碍，应核对持证人霸员的相关材料和懊调转平台上的电肮子信息，确认无昂误后在调转平台按确认接收，并将叭其电子信息及时挨导入本地管理系拜统。绊澳调入地会计从业爱资格管理机构发百现持证人员信息懊在调转平台、财邦政专网查询系统按、调出地调转记叭录中均不存在的笆，可认定其所持办证书为虚假证书案，应予以当场

55、没败收其证书并开具安相应凭证。安白持证人员应在电霸子信息上传成功哎之日起90个工扮作日内，持会计按从业资格证书、澳调转登记表、身叭份证件和调入单摆位开具的从事会唉计工作证明（或哎工作证明、户籍矮证明、居住地证扳明、暂住地证明矮）向调入地会计拜从业资格管理机把构申请办理调入板手续。搬氨办理跨省调转时办对会计人员继续拌教育的要求昂 持证跋人员在办理会计邦从业资格调转时胺，未按规定完成扒以前年度继续教袄育的，需在调出俺地补齐后，方可霸办理会计从业资伴格调转手续。蔼持证人员在办理颁会计从业资格调爸转时，未完成当埃年继续教育的，版调出地会计从业搬资格管理机构应懊当在其调转登记凹表中予以注明，班持证人员调转后盎，须参加调入地盎当年继续教育。2、跨省调入叭（1）适用对象靶和时限艾持证人员从省外俺调入江苏