对我国出口退税政策的改革历程考察

1、背我国出口退税政癌策的改革历程考哎察一、引言熬(一)研究氨的目的与意义埃随着我国对半外开放领域的不拔断扩大，对外贸芭易对于我国经济爱的影响程度也在疤不断增加，在国扮民经济中所占的岸比例越来越大。扒其中出口、投资叭与需求已经共同叭构成了拉动我国阿经济增长的“三捌驾马车”。因此熬，促进对外贸易凹正成为我国面临邦的关键问题之一案。中国在加入W袄T0后的国际背啊景中，面对广阔爸的世界市场，怎昂样持续地保持出柏口快速增长更是澳当务之急。对出巴口产品实行退税跋是国际通行的做翱法，我国从19奥85年开搬始实版施出口退税政策暗，制定了“征多凹少、退多少、未碍征不退、彻底退疤税”的退税原则碍。出口退税政策阿能降

2、低出口企业靶的出口成本，促皑进产品出口，同凹时也成了我国吸爱引外资的重要手澳段。自1985捌年出口退税政策按实施以来，我国岸出口额从199蔼5年的1，20柏0亿美元增长到拌2004年的5伴，900亿美元爸，年均递增达2爸0%以上，有效盎地提高了我国对隘外贸易的水平。盎同时，出口伴退税政策作为我扳国税收政策的一敖部分，也成了中柏央政府实施宏观半调控的重要手段蔼之一。1997扒年东南亚发生金八融危机后，中国熬周边国家的经济熬都不同程度地遭半受打击，出口也俺都受到了重创，敖而罢我国吧政府通过及时地邦实施提高出口退矮税率等促进措施氨，有效地保持了板对外贸易的增长瓣，避免了亚洲金把融危机对我国国稗民经济

3、的冲击，般取得了1997霸年GDP增长7八.8%的好成绩白。随着中国经济坝日益融入世界，按传统的产品出口癌结构面临着新的哎机遇和挑战，出稗口退税政策这时澳又发挥了调整出班口产品结构、优瓣化产业结构的功拔能。我国政府近爸年来先后多次调艾整出口退税税率昂结构，降低高耗八能、高污染产品按的出口退税率，板提高高新技术、澳绿色环保等产品伴的出口退税率，阿引导我国出口产哎业由“粗放型”懊向“集约型”转办变。搬2008年败是我国改革开放扳30周年。在这胺30周年之际颁，有阿必要对我国出口案退税政策的发展扳历程作一回顾和佰总结。通过回顾笆与总结，了解出败口退税政策的发拔展过程和背景，白更深入地了解出袄口退税政

4、策的功叭能与作用。已有巴文献对这方面问巴题还没有做过系拌统地研究。通过碍本研究努力，可碍以考察我国从出鞍口退税政策理论昂与实践都不足到翱对出口退税政策瓣功能与作用认识般不断深入的发展艾过程。对出口退爱税政策的改革历傲程做考察，有助拌于政府从我国经暗济的实际出发，翱找出出口退税政白策的改革路径与芭可持续性出口退袄税政策的创新方袄向，对于我国对癌外贸易有重要意皑义。搬(二)出口吧退税政策的含义摆及其作用皑1、出口退胺税政策的含义板耙出啊口退税是指一个扳国家或地区对已艾报关离境的出口肮货物，由税务机吧关根据本国税法般规定，将其在出凹口前生产和流通癌各环节已经缴纳昂的国内增值税或蔼消费税等间接税斑税款

5、，退还给出鞍口企业的一项税版收制度。其使出捌口商品以不含税鞍价格进入国际市绊场，避免了重复俺征税，降低了出捌口商品的成本，耙增加了商品的国凹际竞争力，促进坝了商品出口，另芭一方面也减少消叭费者的支出。出耙口退税政策是根癌据凯恩思经济学疤中的国家干预经案济的思想而制定碍的一项促进产品癌出口的财政贸易唉政策，目前被许笆多国家和地区广板为采用。为鼓励半货物出口，我国扮按增值税暂行百条例规定，实背行出口货物税率靶为零笆的优拜惠政策。所谓零阿税率，是指货物罢在出口时整体税鞍负为零。在我国吧主要是退还国内耙生产经营过程中摆的增值税和消费疤税。出口退税政柏策核心有两点：安一是商品输出国鞍外，二是退还商八品形

6、成过程中的盎间接税。拔2、出口退傲税政策的作用安我国于19澳85年开始实行埃出口退税这一政疤策，它对我国出胺口企业降低生产背成本，扩大出口白和国家产业结构败的优化发挥了重佰要的作用。政府疤将出口产品在生碍产过程中的税收八退还给企业，减邦少了出口企业成扮本，从而降低了氨出口产品在国际捌市场上的竞争价阿格，提高了产品澳竞争力。出口产爸品的国际市场份扒额扩大，促进了斑出口企业的国际埃竞争力，芭也促班进了出口。出口啊退税政策通过调败整出口退税结构袄，对不同出口产唉品实行不同档次佰退税率。提高国啊家鼓励出口产品按的退税率，降低斑甚至取消国家限坝制出口产品的退案税率，可以优化案出口产品的结构翱。引导企业生

7、产昂高科技、高附加疤值的产品，从而挨优化我国的产业蔼结构。自198癌5年至2004澳年，我国的出口艾年均增长率为1伴6.64%，其挨中来自出口退税奥政策的贡献为9暗.12%。埃二、我国出吧口退税政策改革阿历程矮(一)我国把出口退税政策改拜革历程跋出口退税制澳度是中国商品税把制度的重要组成霸部分，作为一个癌专项制度，它有芭一个形成和发展俺过程。建国以来奥出口退叭税制隘度的发展主要经凹历四个阶段。傲1，改革开隘放前的出口退税般政策表现：不成笆型与不稳定百由于当时中板国处于计划经济凹体制下，进出口袄产品的征免退税白，尚未形成比较坝完整系统的专项邦制度，并且受当稗时国家对外经济搬政策和外贸管理啊体制、

8、财政体制稗影响，变动较为澳频繁。经历了1捌950开始实施袄，1957年废翱止，1966年背又恢复实施，1岸973年又停止白执行的过程，因坝而税收对进出口癌贸易发挥调节的肮功能受到限制。耙2、197哀9年到1993伴年问的出口退税癌政策改革：逐步捌建立与完善澳改革开放后瓣，国内有效需求拌不足，为了拉动安国内生产总值，哎必须扩把大对按外贸易规模，以拔国外市场需求拉哀动国内需求。财背政部、税务总局佰同有关部门积极拔研究和探索，希奥望确立一套相对稗完整的进出口税板收制度。财政部肮同有关部门，为拌外贸企业逐步走霸向独立核算、自把负盈亏、自主经百营的轨道创造了背条件，把“进口般征税、出口退税柏”的原则作为

9、基昂本内容写入了扒中华人民共和国矮产品税条例(草拌案)和中华搬人民共和国增值坝税条例(草案)板之中。从19案84年10月1澳日起全面实行进芭口征税、出口退邦税制度。198埃8年和1989稗年又针对出现的办漏洞，对出口退矮税制度进行了完凹善：一是在地方唉设立进出口税收袄管理机构，二是袄建立出口产品退柏税管搬理办暗法。1985鞍1992年先后阿作出一系列补充白规定，形成了一八个比较完整系统唉的进出口税收制皑度。安3、199昂4年到1999耙年间的出口退税芭政策改革：出口蔼退税率调整频繁邦1994年暗中国实行了全面版的税收体制改革翱，对出口商品实拜行零关税政策，奥继续坚持“征多岸少、退多少、未哀征不

10、退和彻底退胺税”原则。但由拔于我国征税力度唉不够等原因，出斑现了出口退税负案担过高的现象;百1995年出口扮持续高速增长更巴增加了这一矛盾按，为此国务院曾伴两次下调出口退霸税率。1997俺年后的金融危机柏，中国人民币不芭贬值的承诺使我白国出口产品的价袄格优势减弱，对板外出口增长蔼幅度半放慢，为此，我柏国两次对出口退扮税率做出调整，斑对部分出口商品摆退税率提高了两懊个以上百分点。背4、200矮0年后的出口退版税政策改革：重白点进行退税结构昂调整稗进入21世拜纪，特别是我国八加入WTO后，熬对外贸易快速增扒长，而出口退税奥欠税的问题目益笆严重。为了解决捌这一问题，20敖04年我国实行吧出口退税政策

11、改懊革，使用了中央搬与地方共同承担叭出口退税的新机碍制，对于退税率敖也进行了结构性懊调整，将出口退埃税率调整为17伴%、13%、1拔1%、8%和5疤%五档，出口退鞍税率的平均水平阿也降低3个百分按点左右。200背7年的出口退税敖政策调整，降低艾了高能耗、巴高污爱染产品的退税率安，出口退税率结板构调整为17%班、13%、11板%、9%和5%笆五档。拌(二)我国阿近三次重要的出挨口退税政策改革暗情况扒在二十多年澳的时间里，我国邦对出口退税政策罢进行了多次改革矮，如1988年霸出口产品零税率败、1994年的吧新税制、199案8年后提高出口懊退税率等。近些百年来，随着中国扒经济快速发展，邦特别是对外贸

12、易吧扩大和加入世贸暗组织，出口退税案政策改革更加频哎繁，而每次的改爸革都有着其深刻昂的经济背景和深鞍远影响。这部分佰分别从背景、主爱要内容和效果三胺个方面重点分析摆1998年、2矮004年和20阿07年三次重要扮的出口退税政策巴改革奥。阿1、199疤8年我国出口退吧税政策改革的背瓣景、主要内容及按效果捌(1)19板98年出口退税靶政策改革背景叭1997年白爆发亚洲金融危般机，周边国家纷佰纷宣布本币贬值捌以应对危机，而扮我国中央政府坚按持承诺人民币不搬贬值。虽然这一伴政策坚定了投资把者的信心，但这拔样做却降低了我盎国出口产品的国稗际竞争优势，出班口订单减少，部按分已经谈好的合胺同没有签订。一哀些

13、国家的客户以奥东南亚国家货币败贬值为由要求我鞍国企业降低出口岸价格。周边国家把货币贬值，使我盎国外贸企业面临碍更激烈的市场竞皑争，在竞争中处熬于不利地位，出艾口增长缓慢。挨(2)19矮98年出口退搬税政暗策改革主要内容碍金融危机后澳，我国承诺人民俺币不贬值，19碍98年1月1日扮，中国决定将纺按织品的出口退税熬率提高两个百分澳点，其出口退税捌率从9%增加到扮11%。并连续办三次提高出口退胺税率，变为5%把、13%、15癌%和17%四档般。使综合退税率挨达到15.5%翱，几乎接近征税白水平。袄(3)19邦98年出口退税爱政策改革效果罢三次提高出案口退税率使出口百企业的积极性大罢大提高，在各国办经

14、济出现萧条的氨时期，我国对外拌出口保持稳步增翱长。在别国货币熬持续贬值的情况把下，人民币承受熬住了不贬值的压阿力。中国政府在蔼危机中展现出了霸较强的应对危机肮的能力，凹中国扮经济在危机中经暗受住了考验，同俺时中国也为世界挨经济稳定做出了爸巨大贡献。安2、200吧4年我国出口退斑税政策改革的背凹景、主要内容及阿效果芭(1)20白04年出口退税颁政策改革背景柏这次改革其蔼背景可以归结为艾以下两点：首先案，以美国为代表凹的西方发达国家八要求人民币升值百，人民币一直存癌在升值压力。中盎国劳动力成本低稗廉，特别是随着八中国加入WTO般，中国日益成为敖世界制造工厂，罢发达国家和新兴凹工业化国家的企扮业将生

15、产转移到捌中国，或者这些隘国家企业不再生把产而是从中国直巴接进口他们不具懊有竞争力的产品懊，这使得这些国敖家由制造型经济凹向服务型经济转败变。柏在此过程中，发拌达国家的制造业俺企业工会向本国敖政府施加了很大盎压力，要求人民懊币升值，削弱中澳国出口产品的国熬际竞争力。因此袄，美国等发达国疤家多次向我国政熬府施加人民币升摆值压力。其次，芭由于出口导向型摆经济发展模式，伴我国出口规模逐唉年增长，相伴随隘的便是出口退税耙规模的扩大。在扒这次出口退税改爸革之前，我国的佰增值税为中央和澳地方共享，而在白此基础上的出口罢退税全部由中央佰财政负担，这样爸就给中央财政带芭来巨大压力，拖扒欠企业退税现象扒严重，据

16、有关资阿料显示，全国累暗计应退未退税额叭，2001年底版为1,440亿败元，2002年哀底为2,477澳亿元，2003稗年底案到达绊2,770亿元岸，出口企业对出氨口退税制度的不跋满情绪日益高涨班，这严重打击了凹出口企业的积极阿性，影响我国的坝商品出口。可以碍说出口退税机制坝的问题已经比较癌突出，改革势在哎必行。阿(2)20埃04年出口退税癌政策改革的主要把内容跋2003年芭10月13日，搬国务院正式宣布摆对出口退税政策俺改革。改革的主鞍要内容有四点。芭对出口退税率凹进行结构性调整敖，适当降低出口笆退税率，平均出按口退税率下调3背个百分点。加霸大中央政策对出伴口退税的支持力八度。从2003挨年

17、起，中央进口扮环节增值税和消埃费税收入首先用扳于出口退税。背建立中央和地方疤财政共同负担出案口退叭税的败新机制。以20鞍03年出口退税矮实退指标为基数盎，对超基数部分背的应退税额，由佰中央与地方按7斑5：25的比例奥分别负担。累翱计欠退税由中央凹财政负担。吧(3)20矮04年出口退税碍政策改革效果阿新出口退税癌政策实施后，欠昂退税问题初步得颁到了解决，加快翱了退税速度和企百业资金的周转速挨度。2004年瓣，全国各级税务捌机关共办理出口扮退税4,200艾亿元，比200八3年增加了2,翱161亿元，包奥括偿还2004扮年以前发生的欠艾退税2，004凹亿元。例如，江熬苏开元国际集团蔼在2004年年拔

18、初，出口退税挂拔账 9，602搬亿元，到6月份皑已基本退完，使肮企业资案金紧班张的矛盾得到缓按解。同时，中国氨政府一直在被迫敖使人民币缓慢升艾值，降低出口退霸税率一定程度上鞍缓解了人民币升般值的压力，要求把人民币升值的呼板声得到一定的平伴息。颁3、200啊7年我国出口退百税政策改革的背白景、主要内容及奥效果八(1)20蔼07年我国出口昂退税政策改革背版景皑快速增长的岸外贸出口仍然是奥此次出口退税政哎策改革的重要原啊因。外贸顺差增皑速过快是当前经癌济运行中存在的碍突出问题。据海扮关统计，200百7年1至5月我蔼国进出口总额为跋8,013亿美碍元，同比增长2澳3.7%。其中隘，出口总额4,按435

19、亿美元，霸同比增长27.翱8%：进口总额鞍3巴,578亿美元哀，同比增长19办.1%;出口增哀幅高于进口增幅靶8.7个百分点按，累计顺差85碍7亿美元，同比爸增长83.1%巴。随着贸易顺差败的扩大，贸易摩暗擦发生频繁。美熬国、欧盟、日本般等我国主要出口肮大国对我国出口拔产品设置多种贸暗易壁垒，实行反叭倾销等手段以限敖制我国产品进入袄其国内市场，我版国国际贸易环境艾变得恶化。人民班币升值压力一直背存在，并伴随贸背易顺差而进一步懊加大。我国出口奥的产品中相当一笆部分是初级产品碍和资源依赖性产懊品。初级产品的罢出口获利低，资败源依赖性的产品哎科技含量低，附肮加值也不高，而俺且环境损害很严澳重。初级产

20、品和埃资源依赖性产品敖的大量出稗口使得资源消耗斑过大加剧了资源芭短缺，形成物价版全面上涨的压力按，而日益严峻的拌环境问题也使我艾国必须面对改变版出口产品结构的碍现实。瓣(2)20翱07年我国出口艾退税政策改革主芭要内容爱我国从20隘07年7月1日碍起调整2,83跋1项商品的出口芭退税政策，调整跋的主要内容是：熬进一步取消了罢553项“高耗摆能、高污染、资百源性”产品的出傲口退税;降低搬了2,268项昂容易引起贸易摩癌擦的商品的出口佰退税率;将1叭0项商品的出口办退税改为出口免俺税政策。此次出伴口退税政策调整埃后，出口退税率敖结构由原17%搬、13%、11胺%、8%和5%背五档调整为1 败7%、

21、癌13%、11%啊、9%和5%五班档。奥(3)20把07年我国出口颁退税政策改革效搬果班本次出口退案税政策的调整，爱体现了我国控制疤外贸顺差、缓解霸国际贸易摩擦的皑决心。取消和降扳低部分商品的出爱口退税，我国相坝关出口商品的成傲本将会增加，从奥而会对外贸出口岸的过快增长产生霸一定的抑制作用奥。由于这次在政挨策设计时采取了胺“有保有压”的办区别政策，释放肮了国家优化产业肮结构、调整出口叭商品结构的明确艾信号。有利于引板导企业减少“高按耗能、高污染、颁资源性”产品的敖出口，减少低附案加值、低技术含肮量产品的出口，爱加大高附加值、白高技术含量产品哀的出口，从而引按导企业调整投颁资方向，避免盲澳目投资

22、和产能过搬剩。扮三、近三次挨出口退税政策改艾革比较按(一)近三板次改革的特点案分析比较以奥上三次出口退税傲政策改革，可以俺找到其各自不同蔼的特点。凹1、改革原吧因靶1998年搬的出口退税政策挨改革其诱因是亚芭洲金融危机，为颁了保持人民币不邦贬值同时保持中班国经济的发展势百头，必须促进外靶贸出口。两次提白高出口产品的出斑口退税率使出口安产品因人民币不爱贬值而失去的价摆格优势重现，增哎强了出口企业的唉积极性。200伴4年出口退税改绊革由国内外因素俺共同引起。国内阿出口退税拖欠问班题严重，要求改碍革的呼声四起;柏国外有要求人民澳币升值的奥压力。传统的出芭口退税政策已经背不能解决当时的唉国内外矛盾，改

23、办革成为必然。2白007年的改革搬基于我国不断扩霸大的贸易顺差及安其引起的贸易摩盎擦。过高的贸易笆顺差意味着我国懊经济过分依赖国扳外市场，所承担奥的风险与不确定隘因素增加。近些碍年来，我国与主啊要出口国的贸易拔摩擦迭起，技术拔壁垒、绿色壁垒颁等非关税壁垒被颁屡屡用到我国出版口产品上。此时罢改革出口退税政澳策已经十分必要跋。鞍2、改革侧拌重点鞍1998年摆的改革是中国政班府在东南亚金融懊危机的特殊背景岸下采取的特殊的半手段与对策。提坝高出口退税率以哎达到促进出口，班防止经济萎缩的办目的。而200隘4年的出口退笆税政策改革不仅翱改变了出口退税拜机构，而且调整绊了出口退税的责胺任人。之前我国八的出口

24、退税由中罢央一力承担，地皑方不需负担，而扒且增值税则由中芭央和地方共同享搬受，这样就形成拌了征税方和退税疤方不统一的现象扮。随着对外贸易傲的快速发展，巨绊大的退税额使中靶央负担过重，拖阿欠退税的现象日暗益严重。为此2俺004年改革后哀，以2003年矮出口退税实退指颁标为基数，对超背基数部分的应退爱税额，由中央与斑地方按75：2熬5的比例分别负拜担。对截至20吧03年年底累计安欠企业的出口退瓣税款和按增值税背分享体制影响地拜方的财政收入，傲全部由中央财政碍负担。2007傲年的出口退税改澳革，进一氨步将重点改为调澳整出口退税的结笆构，对于高新技袄术产品和低污染扳环保产品采取提扒高出口退税的扶拜植政

25、策。凹3、改革力伴度皑与此前历次傲调整相比，20摆07年的出口退芭税政策调整的力爱度和范围都是空颁前的，被列入调板整“大名单”的暗2，831项商啊品约占海关税则捌中全部商品总数靶的37%，共有奥553项“高耗暗能、高污染、资碍源性”商品的出佰口退税被取消。氨(二)我国吧出口退税政策改般革的共性办1、出口退芭税政策的调整是岸从中国的经济实拌情出发，以扩大靶对外贸易，促进捌我国经济发展为安根本目的绊从改革开放笆前我国在计划经案济体制下与世界靶经济脱轨，到改爱革开放后国内内八需不足需要开拓拌国际市场，以外靶需带动内需，再坝到21世纪中国癌加入WTO后成昂为世界工厂，对岸外贸易迅速发展熬，我国出口退税

26、案政策也经历了从敖时断时续，到建颁立相对完善的出岸口退税政策发展叭外贸出口，再到敖出口退税政策结矮构调整以促进我疤国出口产业调整耙的改革历程。可爱以说它们都有着败相同的发展轨迹澳，出口退税政策矮实施的目的就是阿扩大对外贸易，绊促进经济发展。扮2、出口退扳税政策的改革是败一个变化发展的懊过程翱出口退税政癌策主要通过出口霸退税率来发挥其霸对出口的调节作澳用，而出口退税颁率不是一成不变办的，它必须随着扒我国经济发展的哎需要上下浮动。敖在金融危机时，搬为了鼓励出口需爱要提高出口退税跋水平，一旦危机盎的影响消失，过癌高的出口退税率瓣就不再适合，必般须回落到正常水霸平以维持正常的巴进出口贸易。当靶出口增长

27、过于迅哎速且出口产品结跋构不利于我国经伴济持续发展时，疤降低部分高污染爸、高能耗产品的蔼出口退税率可以班传达政府产业结版构调整的信号，芭引导企业投入到坝附加技术高，污捌染小的产品生产班中去。翱3、出口退捌税政策改革是通把过实践不断完善笆的过程俺政策在实施按前虽然经过无数埃专家的反复推敲岸与大量数据模拟唉，但实施后仍然颁会遇到许多不可矮预测的变化与风笆险。只有不断发绊现问题并解决问般题才能建立完善懊健全的暗体制，因此在新邦的问题显现出来颁后能够及时采取疤措施尤为重要。佰出口退税政策亦半是如此。200拔4年出口退税政敖策改革将中央承办担所有出口退税跋改革为中央与地办方共同承担，正癌是因为在政策改版

28、革前中央负担过氨重，欠退税现象袄严重，导致出口八企业积极性受挫叭，直接影响出口跋贸易。但改革后板，出口地外贸公艾司向外地收购产岸品出口时，这些叭产品的生产环节扮的增值是缴纳在胺生产地的，其中绊这些地区也分享拜了部分增值税收把入，而出口地企办业享受的出口退搬税则要由出口地搬政府负担百分之翱二十五，这就是啊所谓的出口地政佰府为生产地企业爸的出口产品生产摆、为出口产品生佰产地的经济发展翱“买单”板的情况。面对这靶种情况，出口地皑政府很可能会采蔼取这样的对策：岸鼓励外贸公司收哀购本地产品出口邦，鼓励生产性出笆口企业从本地购氨入原材料和半成班品加工后出口，扮或者要求外贸出埃口企业对外地生罢产的产品实行代

29、办理出口，将出口伴退税任务转嫁给绊生产地政府。这拔些政府博弈都会癌扭曲出口企业的邦市场行为，破坏摆外贸经济秩序。按出现了生产地征奥收产品的增值税盎，由出口地负责挨退税，收税地政白府与退税地政府坝不统一的现象，埃造成沿海出口大拔省入不敷出的局扒面。有些地方要肮求出口企业采购爸本地原料和产品皑，造成地方保护奥主义逐渐严重。氨这些新的问题已芭经被一些专家重叭视并正在寻求更扳好的解决摆方法。摆4、出口退颁税政策的改革只般能以全局利益为瓣主，不可能完全昂符合所有人的利白益要求出口退税敖政策是政府为了哎促进出口而采取扮的一项措施，是肮宏观调控的工具般，因此不可能体俺现所有人的利益拌与意志，总会带奥有偏向性。因此傲每一次出口退税埃政策的改革总会爸保护到大部分人翱的利益而损害另澳一小部分人的利板益，不同的利益斑;中突就会导致挨新的问题产生。坝2007年出口班退税政策的调整笆降低低附加值，盎高污染、高能耗般产品的退税率，