制定独立审计准则问题分析

1、板当前制定与实施澳独立审计准则的瓣几个问题暗我国自1980般年恢复重建注册靶会计师制度以来般，一直非常重视哀注册会计师职业伴规范建设，20搬年中制定了42绊项独立审计准则案及相关项目，基胺本上建立起中国矮独立审计准则体懊系。独立审计准阿则体系的基本建颁立，标志着中国办注册会计师职业癌规范迈上了新的挨台阶，促进了社绊会主义市场经济俺的健康发展。独坝立审计准则建立跋了执行独立审计耙业务的权威性标靶准，规范了注册哀会计师的执业行蔼为，促使注册会坝计师恪守独立、佰客观、公正的基扒本原则，有效发艾挥注册会计师的埃鉴证和服务作用班；促使会计师事白务所和注册会计傲师按照统一执业扮准则执行审计业罢务，提高审计

2、工皑作质量，提供业扮务素质和执业水拌平，保护投资者哎和其他利害关系安人的合法权益；胺明确注册会计师盎的执业责任，维翱护社会公共利益袄，保护投资者和颁其他利害关系人埃的合法权益。特芭别要看到的是，颁独立审计准则的靶制定与施行对我凹国证券市场发展败的影响。注册会按计师依据独立审蔼计准则为投资者办提供相关、可靠笆的信息，很大程伴度上防止了证券半市场的欺诈行为叭，增强了投资者佰的信心感和安全艾感。从1996矮年第一批独立审癌计准则施行起，肮注册会计师出具白非标准无保留意爸见的审计报告的邦比例越来越高：捌1996年为9捌.06%，19柏97年为13.疤29%，199芭8年为17.5班1%，1999氨年为

3、19.7%敖，2000年为跋16.3%。同癌时，注册会计师八顶住了各方面的疤压力，利用会计拔准则和审计准则板两把尺子对一些稗上市公司错误和板虚假的会计信息靶提出审计调整，芭过滤了大量的信百息风险。完全可扒以说，独立审计爸准则的制定与实版施，有效维护了敖证券市场秩序、熬促进了上市公司霸会计信息质量的敖提高，对我国证柏券市场的发展产岸生了非常积极的拔促进作用。版但近期爆发搬的银广夏事件使矮独立审计准则备稗受关注。一些人颁士在媒体上声称皑签字注册会计师邦履行了必要的审霸计程序却没有发败现银广夏管理层拜舞弊行为，并由斑此对独立审计准稗则提出质疑。本伴文希望就此与大扳家深入探讨我国癌独立审计准则的癌制定

4、与实施问题氨，以统一思想，摆维护独立审计准懊则的权威性，继奥续坚定不移地贯八彻实施独立审计耙准则。笆一、独立审巴计准则与审计责邦任鞍独立审计准佰则是一把双刃剑颁，既规范注册会拌计师，又保护注昂册会计师。我国笆独立审计准则以搬中华人民共和皑国注册会计师法办（以下简称熬注册会计师法败）为依据，由财捌政部颁布，具有岸很强的权威性。疤注册会计师只有扳遵守独立审计准爸则才能保护自己爱以免于承担审计佰失败的责任。跋注册会计稗师法第35条把规定：“注册会般计师执行审计业啊务，必须按照执氨业准则、规则确半定的工作程序出安具报告。”中阿华人民共和国证拔券法第第16捌1条规定：“为背证券的发行、上霸市或者证券交易

5、敖活动出具审计报摆告、资产评估报袄告或者法律意见拌书的专业机构和哀人员，必须按照斑执业规则规定的版工作程序出具报罢告，对其出具报皑告内容的真实性哎、准确性和完整熬性进行核查和验奥证，并就其负有半责任部分承担连澳带责任。”由此奥可见，如果注册拜会计师不按照独靶立审计准则执业懊，一旦出现审计矮失败就难辞其咎澳。如果按照独立哎审计准则执业，版并且尽到了应有伴的执业谨慎，不芭应承担审计失败懊责任。我国有关版部门正在起草的昂关于审理涉及耙中介机构民事责半任案件的若干规八定（第一稿）氨第4条规定：“瓣中介机构所指派挨的执业人员在执霸业过程中存在下胺列行为，给委托疤造成直接经济损扮失的，应当退还笆委托人交纳

6、的委办托费并承担相应氨的赔偿责任。埃（四）违反执氨业准则，未尽高芭度注意义务或者白忠实义务的；唉。”第12条胺规定：“，版如果存在以下情八形之一的，中介巴机构不承担民事爱责任。（一）中巴介机构所指派的斑执业人员已经严袄格遵守执业准则挨勤勉尽责也无法案发现虚假成分的坝；。”虽然岸这个文件尚未正胺式颁布，但说明奥我国法律界已经埃重视独立审计准背则的作用，对注拌册会计师行业具板有非常重要意义巴。毕竟美国注册败会计师行业发展懊了近百年，直到柏1995年美国搬国会才通过了背1995年个人背证券诉讼改革法瓣案，规定了注碍册会计师免责的安“安全港”条款笆，对那些以诚实扒、公正态度出具敖报告的注册会计吧师给予

7、豁免权。罢这次银广夏拔事件就很生动地矮反映了独立审计凹准则对于注册会隘计师审计责任的半双刃剑作用。2绊001年8月1爸8日至9月3日耙，我们对中天勤扮会计师事务所审胺计广夏（银川）碍实业股份有限公败司（简称银广夏澳）1999年度柏和2000年度安会计报表进行了胺专项调查。调查佰表明，银广夏2跋000年虚增利案润56704万靶元，1999年邦虚增利润177傲82万元，19佰98年虚增利润唉1776万元，澳共计76262背万元。签字注册跋会计师严重违反斑中华人民共和巴国注册会计师法按、中国注册扳会计师独立审计澳准则和中国拜注册会计师职业伴道德基本准则颁的规定，存在重斑大过失，未发现埃银广夏会计报表

8、拜中的重大虚假问跋题，出具了不实坝的审计报告。签跋字注册会计师根凹本没有履行必要罢的审计程序，不傲按照独立审计准矮则执业，而非履败行了必要的审计唉程序却没有发现跋银广夏管理层舞疤弊行为。例如，肮签字注册会计师氨对天津广夏应收罢账款进行函证时鞍，将所有询证函半交由公司发出，跋未要求公司的债懊务人将回函直接伴寄达会计师事务熬所，而是由公司半交给签字注册会笆计师。在实施函靶证时，注册会计岸师应当对被函证邦者的选择、询证疤函的编制和寄发柏以及回函保持控案制。这是作为注吧册会计师应当熟吧知的常识，而中胺天勤会计师事务拜所的签字注册会跋计师却未能做到半。独立审计具按体准则第5号扒审计证据第八21条明确规定

9、拔：“函证是注册颁会计师为印证被罢审计单位会计记澳录所载事项而向袄第三者发函询证吧。”财政部、中隘国人民银行在唉关于做好企业的八银行存款、借款班及往来款项函证八工作的通知中佰也明确要求被函胺证者将回函直接懊寄至会计师事务艾所。因此，如果疤签字注册会计师把严格按照独立审柏计准则去实施函扳证程序，银广夏蔼管理层的舞弊行矮为是不难发现的伴。在此仅举以上笆一例，其他问题哀也是不遵守独立跋审计准则造成的碍。扳二、中国独立审佰计准则与国际审爱计准则的关系把独立审计是摆市场经济的产物岸。世界上经济较哎为发达的国家都把很重视独立审计蔼准则的作用，并瓣把其作为规范注凹册会计师执业行八为、保证执业质案量的手段。西

10、方阿发达国家制定独捌立审计准则有很碍长时间，形成了拔较完善的准则体败系，许多审计技埃术和方法已成为啊国际惯例。19盎94年，国际会邦计师联合会（I敖FAC）下属的按国际审计实务委爸员会完成并颁布哎了一套核心国际案审计准则。目前哀有50多个国家啊已经或正在将国败际审计准则作为败制定独立审计准绊则的基础。碍随着全球化芭的发展和资本的皑跨国流动，客观岸上要求各国的独矮立审计准则与国奥际审计准则接轨哎。我国在制定独蔼立审计准则过程癌中，主要借鉴了蔼国际审计准则，背同时借鉴了美国傲、英国、澳大利罢亚、加拿大等国百家及我国香港、瓣台湾地区的审计鞍准则，但强调国巴际审计准则优先癌。国际审计准则芭的基本原则和

11、必癌要程序构成了我安国独立审计准则暗的基础。同时，按近年来，世界银斑行及其他国际组疤织力促国际会计挨师联合会更加关傲注公共利益问题哎以便代表国际职盎业界扮演监管角埃色，国际会计师埃联合会对此也给翱予了积极的回应坝。1999年，搬国际会计师联合把会决定取消会员胺委员会（Mem澳bership碍 Commit隘tee），成立奥遵守委员会（C疤omplian靶ce Comm碍ittee）。瓣遵守委员会的职耙责是确保所有会柏员组织履行其会岸员义务，使国际坝会计师联合会实把现“以协调一致癌的准则，在世界澳范围内更快地发敖展会计职业，为柏公共利益提供最芭高质量的服务目笆标。”我国作为稗国际会计师联合败会的

12、会员国，制疤定的独立审计准懊则也理应与国际昂审计准则相协调般。昂三、制定独扳立审计准则时对柏中国国情的考虑哀我国尽管已绊初步建立起社会澳主义市场经济体熬制，但在政治、拌法律、社会等方白面与市场经济发般达国家和地区仍艾有一定的差别。安这就要求我们在安制定独立审计准疤则时既要借鉴国拜际惯例，又要从奥我国实际出发，盎不能照抄照搬。扳为此，财政爱部专门成立了独板立审计准则中方班专家咨询组和外拌国及港澳台专家艾咨询组，负责对板独立审计准则的肮制定与发布提供安咨询服务，以使疤独立审计准则既巴借鉴国际惯例又叭结合我国国情。奥此外，我们在制瓣定独立审计准则把时也注意加强与疤国务院有关部门岸的沟通，听取他癌们对

13、独立审计准般则的意见。例如爸，我们在修订哎独立审计实务公澳告第1号验把资和执业规败范指南第3号氨验资时，邀奥请国家工商行政碍管理总局专家参岸加修订工作；在懊起草独立审计叭实务公告第7号熬商业银行会奥计报表审计时矮，邀请中国人民稗银行和有关商业矮银行的专家参与岸起草工作；在准吧备起草执业规皑范指南第号稗保险公司审计白时，也取得了岸中国保监会和有伴关保险公司的支背持。同时我们还啊通过发布征求意氨见稿和夏去调研伴等方式，注意广伴泛听取业内外各翱方面专家的意见安。我们始终认为碍，只有这样起草扮的独立审计准则敖才能符合我国实暗际，在我国行得靶通。爸顺便提一下般，结合我国国情靶并不是迁就落后颁的审计实务。

14、东八亚金融危机后，翱联合国贸发会议芭的一份研究报告百指出，当地的一扒些会计师事务所俺尽管代表国际会办计公司，但其审百计质量却远低于袄国际审计准则的邦要求，没有对危扳机的发生及时提芭供预警，这值得案我们深思。氨四、独立审罢计准则与风险导绊向审计、账项基扳础审计傲银广夏事件笆爆发后，曾有部啊分人士责问我国矮独立审计准则为办何未引入风险导疤向审计？风险导般向审计是指注册翱会计师通过对被癌审计单位进行风伴险分析、评价被半审计单位风险控拔制、确定剩余审肮计风险，执行追办加审计程序将剩安余审计风险降低疤到可接受水平。跋其优点是，注册矮会计师可将审计碍资源集中于高风绊险的审计领域，搬提高审计效率，半节约审计

15、成本。把目前，风险导向叭审计理论和实务拌确实已经引起了邦国际会计职业界俺的注意，国际审案计实务委员会专暗门成立了审计风澳险委员会，负责白考虑是否对现有碍的国际审计准则皑作相应修订。今稗年6月11日至瓣15日，国际审白计实务委员会第罢70次会议在北扳京召开，本次会板议的议题之一就矮是研究制定新的啊审计风险模型，氨并计划制定1项败函盖审计过程中耙的重要概念的汇懊总性准则及3项版支持性准则。中袄国注册会计师协笆会作为国际会计啊师联合会的成员袄，一直十分关注矮风险导向审计理岸论和实务的发展扳，并直接参与了板有关风险导向审坝计准则的起草和凹讨论工作。皑但从注册会叭计师审计的角度拜看，无论是制度阿基础审计

16、，还是爸风险导向审计，芭都离不开被审计版单位要建立健全凹内部控制这个前拜提。而目前国内氨企业内部控制的笆实际状况大家都芭有目共睹。同时邦，从我国颁布的芭独立审计准则项癌目看，实际上几俺乎每个准则项目佰都引入了风险导绊向审计思想，这挨决非单纯采用制袄度基础审计所能班概括。因此，如啊果不注重审计理半论和实务的学习邦，用道听途说的奥概念全盘否定独案立审计准则，会百混淆是非，引起矮很大混乱。完全爸可以设想，如果跋没有独立审计准罢则，我国注册会拜计师行业仍将在颁无序中徘徊。翱银广夏事件懊爆发后，还有人哎提出：“根据独扮立审计准则的规拌定，注册会计师安审计会计报表是拔否真实、合法，斑主要是看其与总背账、明细账、记肮账凭证以及原始拌凭证是否相符，啊如果公司采跋取伪造原始凭证扮（如伪造销售合罢同、销售发票等吧）的方法进行舞奥弊或恶意欺诈，伴那么这种以会计疤账目为基础的审扒计方法必定遭到鞍失败。”我们认办为这种说法是不笆正确的。岸稍微有点审碍计发展历史知识跋的人都知道，1摆920年以前，埃注册会计师普遍办采用账项基础审巴计，主要