初级会计年度职称考试大纲

1、俺2012年初级爱会计职称考试大癌纲初级会计实翱务（第一章）叭2012-1-懊11 15:3皑8中华会计网佰校【白案】【】【】颁2012年疤考试大纲捌柏第一章 资 产办拔基本要求蔼（一）掌握奥现金管理的主要熬内容和现金核算坝、现金清查罢（二）掌握颁结算制度的主要罢内容、银行存款胺核算与核对埃（三）掌握芭其他货币资金的拔核算懊（四）掌握敖应收票据、应收凹账款、预收账款隘和其他应收款的板核算白颁（五）掌握交易耙性金融资产的核爱算安（六）掌握袄存货成本的确定八、发出存货的计癌价方法、存货清岸查扳（七）掌握罢原材料、摆库存商品、委托把加工物资碍、周转材料的核八算哎（八）掌握暗长期股权投资的案核算唉（九

2、）掌握绊固定资产和投资白性房地产的核算敖（十）掌握霸无形资产的核算吧（十一）熟按悉长期股权投资百的核算范围罢（十二）熟般悉无形资产的内霸容皑（十三）熟拌悉其他资产的核板算般（十四）了笆解应收款项、存爸货、长期股权投版资、固定资产、背采用成本模式进瓣行后续计量的投案资性房地产和无岸形资产减值的会艾计处理拌阿考试内容摆资产耙是企业过去的交伴易或者事项形成半的、由企业拥有俺或控制的、预期叭会给企业带来经佰济利益的资源。熬资产按其实肮物形态，可以分拌为有形资产和无熬形资产，按其来澳源不同，资产可捌分为自有资产和唉租入资产，按其耙流动性不同，资凹产可分为流动资佰产和非流动资产白，其中流动资产芭又可分为货

3、币资拜金、交易性金融澳资产、应收票据矮、应收账款、预暗付款项、其他应笆收款、存货等，敖非流动资产又可翱分为长期股权投罢资、固定资产、蔼无形资产及其他把资产等。碍第一节 货币资翱金哎蔼一、库存现金耙（一）现金败管理制度按1.单位应瓣当按照现金管氨理暂行条例规摆定的范围使用现拔金，并啊遵守有关库存现安金限额的规定。稗2.单位应伴当按照现金管败理暂行条例规奥定加强现金收支斑管理。颁（二）现金罢的奥癌疤单位应当设置现胺金总账和现金日艾记账，分别进行唉库存现金的总分拌类核算和明细分懊类核算。扒（三）现金拜的清查般单位应当按皑规定进行现金的班清查，一般采用捌实地盘点法，对摆于清查的结果应鞍当编制现金盘点懊

4、报告单。如果账伴款不符，发现的坝有待查明原因的稗现金短缺或溢余肮，应先通过岸“吧待处理财产损溢佰”俺科目核算。按管奥理权限报经批准摆后，分别情况处疤理。摆坝二、银行存款靶（一）银行笆存款的账务处理鞍单位应当设拜置银行存款总账邦和哀银行存款日记账捌，分别进行银行半存款的总分类核澳算和明细分类核俺算。斑（二）银行吧存款的核对岸单位银行存澳款日记账的账捌面余额应定期与罢开户银行转来凹的百“背银行对账单半”埃的余额核对相符背，至少每月核对把一次。单位银行扒存款账面余额与伴银行对账单余额哎之间如有差额，阿应通过编制吧“扒银行存款余额调隘节表哀”按调节相符。办埃三、其他货币资稗金扒（一）其他办货币资金的内

5、容隘其他货币资蔼金是单位除现金蔼、银行存款以外拔的其他各种货币八资金，主要包括案银行汇票存款、懊银行本票存款、暗信用卡存款、信案用证保证金存款绊、外埠存款等。背（二）其他八货币资金的账务癌处理佰为了反映和败核算其他货币资半金的收支和结存吧情况，单位应当氨设置靶“伴其他货币资金按”摆科目。按其他货稗币资金的种类设哀置明细科目胺进行明细核算。案第二节 应收及肮预付款项奥应收及预付唉款项是企业在日隘常生产经营过程扒中发生的各项债斑权，包括应收款百项和预付款项。疤应收款项包括应啊收票据、应收账俺款和其他应收款蔼等，预付款项则氨是企业按照合同阿规定预付的款项按，如预付账款等佰。扳拌一、应收票据靶（一）应

6、收搬票据的内容绊应收票据是皑企业因销售商品版、提供劳务等而扳收到的商业汇票按。商业汇票是一邦种由出票人签发白的，委托付款人叭在指定日期无条凹件支付确定金额澳给岸收款人或者持票凹人的票据。商业挨汇票的付款期限斑，最长不得超过挨六个月。根据承扒兑人不同，商业熬汇票分为商业承隘兑汇票和银行承爸兑班汇票两种。肮（二）应收背票据的账务处理肮为了反映和隘监督应收票据取颁得、票款收回等哎经济业务，企业按应当设置背“敖应收票据佰”邦科目进行核算。矮白二、应收账款瓣（一）应收艾账款的内容斑应收账款是胺企业因销售商品熬、提供劳务等经皑营活动，应向购摆货单位或接受劳版务单位收取的款哀项，主要包括企奥业销售商品或提绊

7、供劳务等应向有败关债务人收取的熬价款及代购货单癌位垫付的包装费耙、运杂费等。扳（二）应收鞍账款的账务处理敖为了拜反映和监督应收敖账款的增减变动氨及其结存情况，拜企业应设置绊“爱应收账款鞍”佰科目，不单独设斑置叭“啊预收账款澳”柏科目的企业，预叭收的账款把也在般“摆应收账款阿”跋科目核算。芭矮三、预付账款按预付账款是奥企业按照合同规伴定预付的款项，疤应当按照实际预矮付的款项金额入矮账。柏企业应当设版置白“爱预付账款暗”熬科目，核算预付霸账款的增减变动瓣及其结存情况。懊预付款项情况不八多的企业，可以胺不设置办“胺预付账款跋”阿科目，而直接通颁过芭“柏应付账款背”坝科目核算。瓣预付账款的碍核算包括预

8、付款盎项和收到货物两拜个方面。般埃四、其他应收款矮（一）其他柏应收款的内容案其他应收款跋的主要扮内容包括澳1.应收的唉各种赔款、罚款白；啊2.应收的搬出租物租金；扮3.应收职盎工收取的各种垫斑付款项；爸4跋.存出爱保证金；搬5.其他各瓣种应收、暂付款班项。捌（二）其他懊应收款的账务处昂理办其他应收款板应当按实际发生哀的金额入账。啊为了反映和懊监督其他应收款稗的增减变动及其扳结存情况，企业案应当设置扒“百其他应收款埃”板科目进行核算。袄芭五、应收款项减昂值颁（一）应收背款项减值损失的熬确认柏企业应当在蔼资产负债表日对俺应收款项的账面笆价值进行检查，哀有客观证据表明蔼该应收款项发生柏减值的，应当将

9、班该应收款项的账般面价值减记至捌预计未来现金流敖量现值，减记的般金额确认减值损捌失，计提坏账准敖备。挨（二）计提安坏账准备的账务袄处理颁企业应当设版置扮“阿坏账准备隘”吧科目，核办算应收款项的坏凹账准备计提、转霸销等情况。企业懊当期计提的坏账耙准备应当计入资阿产减值损失。懊坏账准备可胺按以下公式计算矮：办第三节 交易性瓣金融资产摆坝办一、交易性金融绊资产的内容佰交易性金融霸资产主要是企业靶为了近期内出售稗而持有的金融资袄产，例如企业以靶赚取差价为目的昂从唉二级市场购入的蔼股票、基金等袄。傲皑二、交易性金融把资产的账务处理澳为了核算交佰易性金融资产的碍取得、收取现金案股利或利息、处皑置等业务，企

10、业班应当设置背“颁交易性金融资产瓣”半、澳“隘公允价值变动损盎益笆”啊、鞍“疤投资收益佰”熬等科目。第四节 存 货吧耙一、存货的内容昂、成本的确定和跋计价方法昂（一）存货熬的内容懊存货是企业办在日常活动中持败有以备出售的产翱品或商品、处在柏生产过程中的在伴产品、在生产过百程或提供劳务过败程中耗用的材岸料或物料等，包碍括各类材料、在敖产品、半成品、拔产成品、商品以佰及包装物、低值疤易耗品、委托代败销商品等。半（二）存货疤成本案的确定爸存货应当按靶照成本进行初始把计量。存货成本捌包括采购成本、艾加工成本和其他隘成本。叭1.存货的案采购成本版存货的采购隘成本，包括购买安价款、相关税费佰、运输费、装卸

11、皑费、保险费以及吧其他可归属于存碍货采购成本的费背用。绊2.存货的暗加工成本岸存货的加工皑成本是在存货的霸加工过程中发生稗的追加费用，包皑括直接人工以及靶按照一定方法分靶配的制造费用。翱3.存货的版其他成本碍存货的其他板成本是除采购成岸本、加工哎成本以外的，使办存货达到目前场矮所和状态所发生颁的其他支出。企俺业设计产品发生昂的设计费用通常白应计入当期损益稗，但是为特定客胺户阿设计产品所发生稗的、可直接确定袄的设计费用应计伴人存货的成本。按（三）发出癌存货的计价方法半日常工作中柏，企业发出的存芭货，可以按实际白成本核算，也可版以按计划成本核氨算。如采用计划捌成本核算，会计爱期末应调整为实把际成本

12、。霸企业应当根般据各类存货的实疤物流转方式、企把业管理的要求、安存货的性质等实盎际情况，合理地疤确定发出存货成阿本的计算方法，矮以及当期发出存阿货的实际成本。半对于性质和用途拌相同的存货，应哎当采用相同的成昂本计算安方法确定发出存艾货的成本。在实安际成本核算方式皑下，企业可以采翱用的发出存货成案本的计价方法包百括个别计价法、凹先进先出法、月翱末扒一次加权平均法傲和移动加权平均颁法等。二、原材料疤原材料的日哀常收发及结存，吧可以采用实际成柏本核算，也可以拌采用计划成本核百算。扳（一）采用扳实际成本核算的跋账务处理巴材料按实际颁成本计价核算时暗，材料的收发及拔结存，无论总分蔼类核算还是明细案分类核

13、算，均按阿照实际成本计价办。使用的会计科半目有稗“版原材料败”俺、斑“芭在途物资败”伴等。把（二）采用碍计划成本核算的澳账务处理搬材料采用计跋划成本核算时，罢材料的收发及结澳存，无澳论总分类核算还斑是明细分类核算稗，均按照计划成凹本计价。材料实疤际成本与计划成鞍本的差异，通过背“安材料成本差异扒”坝科目核算。月末靶，计算本月发出矮材料应负担的成拔本差异并进行分爸摊，根据领用材翱料的用途计入相啊关资产的成本或白者当期损益，从八而将发出材料的瓣计班划成本调整为实耙际成本。瓣本期材料成搬本差异率=（期蔼初结存材料的成氨本差异+本期验安收入库材料的成懊本差异）皑笆（期初结存材料罢的计划成本+本澳期验收

14、入库材料盎的计划成本）跋敖100%班期初材料成翱本差异率=期初敖结存材料的成本搬差异鞍鞍期初结存材料的熬计划成本俺皑l00%熬发出材料应爸负担的成本差异安=发案出材料的计划成唉本跋扮材料成本差异率三、包装物隘（一）包装碍物的内容凹包装物的核矮算内容包括：俺1.生产哎过程中用于包傲装产品作为产品昂组成部分的包装百物；叭2.随同商靶品出售而不单独伴计价的包装物；阿3.随同商岸品出售而单独计氨价的包装物；耙4.出租或熬出借给购买单位版使用的包装物。疤（二）包装按物的账务处理肮为了反映和敖监督包装物的增翱减变动及其价值佰损耗、结存等情白况，企业应当设巴置懊“俺周转材料颁按包装物按”傲科目进行核算。哎奥

15、四、低值易耗品埃（一）低值哎易耗品的内容氨作为存货核胺算和管理的低值绊易耗品，昂一般划分为一般搬工具、专用工具稗、替换设备、管氨理用具、劳动保捌护用品、其他用邦具等。笆（二）低值隘易耗品的账务处颁理胺癌为了岸反映和监督低值瓣易耗品的增减变伴动及其结存情况办，企业应当设置蔼“邦周转材料爸白低值易耗品百”版科目。般低值易耗品肮可采用一次转销百法或分次摊销法拜进行核算。哀案五、委托加工物巴资背（一）委托氨加工物资的内容艾和成本佰委托加工物捌资是企业委托外傲单位加工的各种扮材料、商品等物扮资。癌企业委托外肮单位加工物资的盎成本包括加工中爸实际耗用物资的白成本、支付的加埃工费用及应负担搬的运杂费等，支埃

16、付的税金，包括按委托加工物资所熬应负霸担的税（指属于办消费税应税范围岸的加工物资）等皑。百（二）委托皑加工物资的账务艾处理岸为了反映和斑监督委托加工物搬资的增扮减变动及其结存昂情况，企业应当挨设置稗“拌委托加工物资摆”蔼科目。委托加工啊物资也可以采用皑计划成本或售价啊进行核算，其方瓣法与库存商品相敖似。翱叭六、库存商品坝（一）库存颁商品的内容扮库存商品是哎企业已完成全部埃生产过程并已验稗收入库、合乎标绊准规格和技术条版件，可以按照合艾同规定的条件送岸交订货单位，或拌可以作为商品对摆外销售的产品以挨及外购或委托加佰工完成验收入库把用于销售的各种绊商品。笆（二）库存隘商品的账务处理氨为了反靶映和监

17、督库存商败品的增减变动及俺其结存情况，企碍业应当设置皑“坝库存商品芭”捌科目。扳商品流通企傲业的库存商品还扮可以采用毛利率氨法和售价金额核伴算法进行日常核百算。暗伴七、存货清查般存货清查是绊通过对存货的实佰地盘点，确定存鞍货的实有数量，胺并与账面结存数扮核对，从而确定耙存货实存数与账皑面结存数是否相蔼符的一种专门方吧法。佰为了反映企挨业在财产清查中斑查明的各种存货岸的盘盈、盘亏和坝毁损情况，企业背应当设置暗“啊待处理财产损溢背”瓣科目。捌败八、存货减值艾（一）存货板跌价准备的计提佰和转回隘资产负债表稗日，存货应当按耙照成本与可变现耙净值孰低计量。拔其中，成本是指伴期末存货的实际澳成本，如企业在

18、鞍存货成本的日常靶核算中采用计划搬成本法、售价金袄额核算法等简化隘核算方法，则成凹本澳为经调整后的实隘际成本。可变现跋净值是在日常活拌动中，存货的估皑计售价减去至完稗工时估计将要发疤生的成本、估计稗的销售费用以及颁相艾关税费后的金额捌。可变现净值的按特征表现为存货哎的预计未来净现背金流量，而不是阿存货的售价或合扳同价。熬存货成本高百于其可变现净值爸的，应当计提存氨货跌价准备，计暗人当期损益。以哎前减记存货价值扒的影响因素已经安消失的，减记的翱金额应当予以恢埃复，并在原已计叭提的存货跌价百准备金额内俺转回，转回的金矮额计入当期斑损益。敖（二）存货疤跌价准备的账务安处理八企业应当设挨置盎“案存货跌

19、价准备袄”案科目，核算存货板的存货跌价准备鞍。唉第五节 拔长期股权坝投资敖颁一、长期股权投耙资的内容和核算扒方法岸（一）长期爸股权投资的内容摆长期股权投办资包括企业持有芭的对其子公司、埃合营企业及联营阿企业的权益性投芭资以及企业持有爸的对被投资单位按不具有控制、共伴同控制或重大影八响，且在活跃市奥场中没有报价、板公允价值不能可翱靠计量的权益性吧投资。岸（二）长期阿股权投资的核算白方法佰长期股权投皑资的核算方法有版两种：一是成本伴法，二是权益法奥。傲1.成本法半核算的长期股权爱投资挨的范围皑（1）企业鞍能够对被投资单矮位实施控制的长白期股权投资。爸企业对子公扳司的长期股权投氨资应当采用成本绊法核

20、算，芭编制合并财务报奥表时按照权益法吧进行调整。唉（2）企业阿对被投资单位不昂具有控制、共同扳控制或重大影响摆，且在活跃市场哎中没有报价、公办允价值不能可靠罢计量的长期股权半投资。熬2.权益法颁核算的长期股权爸投资的范围爱企业对被投班资单位具有共同澳控制或重大影响奥时，长期股权投凹资应当采用权益芭法核算。捌（1）企业白对被投资单位具凹有共同控制的长稗期股权投资。捌（2）企业癌对被投资单位具俺有重大影响的长蔼期股权投资。扳为办了核算企业的长拜期股权投资，企盎业应当设置盎“板长期股权投资笆”背、啊“靶投资收益叭”熬等科目。摆拌二、长期股权投熬资的核算败（一般）采用成佰本法核算长期股版权投资的账务处

21、艾理皑1.长期股佰权投资初始投资摆成本的确定哎除企业合并傲形成的长期股权搬投资以外，以支芭付现金取得的长按期股权投资，应半当按照实际支付摆的购买价款作为八初始投资成本。芭企业所发生的与背取得长期股权投扒资直接相关的费奥用、税金及其他斑必要支出应计入罢长期股权投资的邦初始投资成本。昂2.取得长爸期股权投资罢取得长期股阿权投资时，应按蔼照初始投资成本吧计价。疤3.长期股耙权投资持有期间板被班投资单位宣告发绊放现金股利或利扒润傲长期股权投耙资持有期间被投佰资单位宣告发放凹现金股利或利润袄时，企业按应享熬有的部分确认靶为投资收益。凹4.长期股耙权投资的处置蔼处置长期股版权投资时，按实俺际取得的价款与安

22、长期股权投资账板面价值的差额确凹认为投资损益，翱并应同时结转已皑计提的长期股权氨投资减值准备。搬（二）采用摆权益法核算长期伴股权投资的账务澳处理吧1.取得长哎期股权投资般取得长期股叭权投资，长期股靶权投资的初始投盎资成本大于投资碍时应享有被投资板单位可辨认净资懊产公允价值份额颁的，不调整已确疤认的初始投资成背本，长期股权投白资的初始投资成扒本小于投资时应懊享有被投资单位百可辨认净资产公把允价值份额的，按计人当期损益。斑2.投资损袄益的确认肮投资企业取稗得长搬期股权投资后，百应当奥按照应享有或应爸分担被投资单位皑实现净利润或发按生净亏损的份额懊（法规或章程规碍定不属于投资企拜业的净损益除外矮），

23、调整长期股俺权投资的账面价捌值，并确认为当百期投资损益。邦3.持有长拌期股权投资期间矮被投资单位所有癌者权益的其他变版动把在持股比例把不变的情况下，岸被投资单位除净拌损益外所有者权唉益的其他变动，啊企业按持股比例拌计算应享有的份笆额，相应调整长八期股权投资的账氨面价值，同时增罢加或减少资本公矮积。癌4半.长期股权投资吧的处置矮处置长期股肮权投资时，按实跋际取得的价款与俺长期股权投资账背面价值的差额确巴认为投资损益，般并应同时癌结转已计提的长岸期股权投资减值跋准备。哀耙三、长期股权投艾资减值叭（一）长期澳股权投资减值金般额的确定霸1.企业对傲子公司、合营企瓣业及联营企业的熬长期股权投资背企业对子

24、公把司、合营企业及摆联营企业的长期爸股权投资在资产板负债表日存在可鞍能发生减值的迹搬象时，其可收回唉金额低于账面价扳值的，应当将该盎长期股权投资的熬账面价值减记至碍可收回金额，减板记的金额确认为把减值损失，计入柏当期损益，同时暗计提相应的资产哎减值准备。岸2熬.企业对被投资傲单位不具有控制拌、共同控制或重唉大影响，且在活拌跃市场中没有报邦价、公允价值不凹能可靠计量的长案期股权投资办肮企业俺对被投资单位不拜具有控制、共同拌控制或重大影响耙，且在活跃市场傲中没有报价、公邦允价值不能可靠叭计量的长期股权拔投资，应当将该昂长期股权投资在挨资产负债表日的胺账面价值，与按皑照类似金融资产爸当时市场收益率按

25、对未来现金流量稗折现确定的现值芭之间的差额，确安认为减值损失，伴计入当期损益。蔼（二）长期袄股权投资减值的拜账务处理俺企业计提长跋期股权投资减值俺准备，应当设置案“敖长期股权投资减邦值准备败”懊科目核算。长期跋股权投资减值损哀失一经确吧认，在以后会计扳期间不得转回。挨第六节 固定资版产及投资性房地艾产艾扳一、固定资产耙（一）固定拔资产的特征和分皑类肮扒埃1.固定资产的傲特征吧固定资产是吧同时具有以下特奥征的有形资产：皑（1）为生产商罢品、提供劳务、肮出租或经营管理啊而持有，（2）凹使用寿命超过一瓣个会计年度。耙2.固定资癌产的分类唉（1）按经八济用途分类，可罢分为生产经营用皑固定资产和非生爱产

26、经营用固定资岸产。阿（2）综合扒分类，即按固定爱资产的经济用途袄和使用情况等综岸合分类，可把企胺业的固定资产划绊分为七大类。挨为了核算固奥定资产，企业一挨般需要设置霸“稗固定资产按”挨、百“唉累计折旧搬”鞍、白“罢在建工程败”哀、霸“拜工程物资阿”班、柏“拜固定资产清理隘”板等科目，核算固爱定资产取得、计傲提折旧、处置等百情况。袄企稗业固定跋资产、在建工程懊、工程物资发生袄减值的，还应当按设置扳“袄固定资产减值准败备盎”巴、伴“按在建工程减值准跋备邦”板、拜“伴工程物资减值准安备败”澳等科目进行核算巴。哀（二）固定岸资产的取得昂1.外购固澳定资产颁企业外购的班固定资产，应按挨实际支付的购买暗价

27、款、相关税费氨、使固定资产达艾到预定可使用状懊态前所发生的可蔼归属于该项资产败的运输费、装卸半费、安装费和专稗业人员服务费等澳，作为固定资产澳的取得成本。安2.建造固扮定资产坝企业自行绊建造固定资产，佰应按建造该项资暗产达到预定可使岸用状态前所发生懊的必要支出，作唉为固定资产的成稗本。笆（三）固定奥资产的折旧把1.计提折暗旧的范围爱除以下情况碍外，企业应当对暗所有固定资产计般提折旧跋（1）已提拜足折旧仍继续使罢用的固定资产；氨（2）单独奥计价入账的土地肮。叭2.固定资霸产折旧方法啊企业应当根敖据与固定资产有疤关的经济利益的疤预期实现方式，澳合理选择固定资稗产折旧方法。可艾选用的折旧方法八包括年

28、限平均法隘、工作量法、双蔼倍余额递减法和班年数总和法等。按固定资产应捌当按月计提折旧唉，计提的折旧应百当记入唉“坝累计折旧叭”奥科目疤，并根据用途计矮入相关资产的成捌本或者当期损益半。企业自行建造奥固定资产过程中拔使用的固定资产班，其计提的折旧拔应计入在建工程暗成挨本。基本生产车熬间所使用的固定皑资产，其计提的哎折旧应计入制造扮费用，管理部门靶所使用的固定资吧产，其计提的折叭旧应计人管理费奥用敖；销售部门所使班用的固定资产，扒其计提的折旧应跋计人销售费用；鞍经营租出的固定班资产，其计提的般折旧额应计入其盎他业务成本。盎（四）固定扳资产的后续支出般固定资产的把后续支出是指固扳定资产在使用过背程中

29、发生的更新巴改造支出、修理板费用等。埃固定资产的哎更新改造等后续盎支出，满足固定扮资产确认条件的拌，应当懊计人固定资产成巴本，如有被替换绊的部分，应同时胺将被替换部分的傲账面价值从该固傲定资产原账面价挨值中扣除，不满扒足固定资产确认案条笆件的固定资产修案理费用等，应当背在发生时计入当俺期损益。肮（五）固定哎资产的处置败固定资产处暗置包括固定资产捌的出售、报废、吧毁损、对外投资拜、非货币性资产安交换、债务重组坝等。处置固定资蔼产应通过懊“斑固定资产清理凹”摆科目核算。摆（六）固定隘资产清查拜企业应定期绊或者至少于每年叭年末对固定资产笆进行清查盘点，懊以保证固定资产伴核算的真实性，搬充分挖掘企业现

30、拌有固定资产的潜癌力。在固定资产奥清查过程中，如罢果发现盘盈、盘安亏的固定澳资产，应填制固半定资产盘盈盘亏按报告表。清查固把定资产的损溢，隘应及时查明原因半，并按照规定程隘序报批处理。扮（七）固定蔼资肮产减值办固定资产在摆资产负债表日存百在可能发生减值翱的迹象时，其可氨收回金额低于账阿面价值的，企业瓣应当将该固定资扮产的账面价值减胺记至可收回金额暗，减记的金额确罢认为减值损失，袄计人当期损益，颁同时计提相应的氨资产减值准备。蔼固定资产减斑值损失一经确认澳，在以后会计期艾间不得转回。爸叭二、投资性房地颁产盎（一）投资敖性房地产内容氨投资性房地盎产是为赚取租金摆或资本增值，或案者两者兼有而持靶有的

31、房地产。主版要包括已出租的邦土案地使用权、持有绊并准备增值后转邦让的土地使用权昂和已出租的建筑肮物。投资性房地扳产应当能够单独安计量和出售。爱1.投资性爸房跋地产的范围傲（1）已出佰租的土地使用权昂。鞍（2）持有皑并准备增值后转笆让的土地使用权扮。熬（3）已出捌租的建筑物。霸2.不属于爱投资性房地产的挨范围安下列项目不耙属于投资性房地澳产：吧（1）自用颁房地产。扳（2）作为隘存货的房地产。办（二）投资办性房地产的取得办1.外购的拌投资性房地产半企业外购的爱房地产，只有在白购入的同时开始懊出租或用于资本鞍增值，才能作为按投资性房地产加搬以确认。外购投安资奥性房地产的成本癌，包括购买价款叭、相关税

32、费和可俺直接归属于该资百产的其他支出。白2.自行建澳造的投资性房地半产拜企业自背行建造或开阿发的房地产，只霸有在自行建造或白开发活动完成的稗同时开始出租或傲用于资本增值，氨才能将自行建造百的房地产确认为败投资性房地产。埃自行建造投资性搬房地产的成本，板由建造该项房地哀产达到预定可使绊用状态前发生的奥必要支出构成，昂包括土地开发费蔼、建筑成本、安伴装成本、应予以把资本化的借款费般用、支付的其他癌费用和分摊的间摆接费用等。班（三）投资巴性房地产的后续暗计量芭1.采用成拜本模式进行后续氨计量的投资性房邦地产凹采用成本模矮式进行后续计量唉的投资性房地产拌，应当按照固定跋资产或无形资产埃的有关规定，按案

33、期（月）计提折癌旧或摊销。投资般性房地产存在减皑值扒迹象的，经减值唉测试后确定发生拌减值的，应当计胺提减值准备。懊2.采用公氨允价值模式进行啊后续计量的投资凹性房地产凹企业有确凿佰证据表明其投资爸性房地产的公允斑价值能够持续可暗靠取得的，可以碍对投资性房地产败采用公允价值模捌式进行后续计量百。绊投资性房地班产采用公允价值吧模式进行后续计罢量的，不计提折蔼旧或摊销，企业艾应当以资产负债蔼表日的公允价值挨为基础，调整其跋账面价值。霸3.投资性疤房地产后续计量败模式的变更罢为保证按会计信息的可比翱性，企业对投资疤性房地产的计量把模式一经确定，傲不得随意变更。斑存在确凿证据表澳明投资性房地产伴的公允价

34、值能够暗持笆续可靠取得，且叭能够满足采用公敖允价值模式条件搬的情况下，才允胺许企业对投资性霸房地产从成本模蔼式计量变更为公柏允价值模式计量胺。扒成本模式转为公八允价值模式的，靶应当作为会计政巴策变更处理，将拌计量模式变更时傲公允价值与账面颁价值的差额，调办整期初留存收益败。已采用公允价皑值模式计量的投佰资性房地产，不蔼得从公允价值模皑式转为成本模式板。颁（四）投资稗性房地产的处置爸企业出售、瓣转让、报废投资扮性房地产或者发百生投资性房地产埃毁损，应当将碍处置收入扣除其奥账面价值和相关坝税费后的金额计翱人当期损益。吧第七节 无形资扒产及其他资产耙靶一、无形资产搬（一）无熬形资产的内容肮1.无形资

35、爸产的特征颁无形资产是拔企业拥有或者控熬制的没有实物形案态的可辨认非货佰币性资产，具有捌三个主要特征：霸（1）不具搬有实物形态。八（2）具有绊可辨认性。笆（3）属于板非货币性长期资俺产。瓣2.无形资肮产的构成扒无形资产主白要包括专利权、唉非专利技术、商拌标权、著作权、坝土地使用权、特拜许权等。皑（二）无形按资产的核算唉为了核算无吧形资产的取得、把摊销和处置等情稗况，企业应当设搬置捌“捌无形资产瓣”稗、哀“板累计摊销班”埃等科目。企业无碍形资产发生减值颁的，还应当设置傲“拜无形资产减值准般备拔”芭科目进行核算。唉1.罢无形资产爱的取得佰无形资产应捌当按照成本进行邦初始计量。企业扳取得无形资产的拔

36、主要方式有外购隘、自行研究开发碍等。傲（1）外购皑无形资产。外购摆无形资产的成本班包括购买价款、扳相关税费以及直坝接归属于使该项安资产达到预定用搬途所发生的其他背支出。暗（2）自行版研究开发无形资唉产。企业内部研疤究开发项目所发隘生的支出应区分阿研究阶段支出和扳开发阶段支出，跋企业自行开发无爸形资产发生的研叭发支出，不满足班资本化条件的，伴计入当期损益，隘满足邦资本化条件的，哀计入研发支出。胺研究开发项目达皑到预定用途形成碍无形资产的，转胺入无形资产。如啊果无法可靠区分笆研究阶段的支出懊和背开发阶段的支出奥，应将其所发生吧的研发支出全部班费用化，计入当斑期损益。胺2.无形资疤产的摊销爸（1）无

37、形霸资产摊销的范围百企业应当于哀取得无形资产时俺分析判断其使用罢寿命。使用寿命暗有限的无形资产百应进行摊销。使氨用寿命不确定的白无形资产不应摊哀销。拔（2）无形霸资产的摊销挨使用寿命有案限的无形资产，阿其残值应当视为摆零。对于使用寿挨命有限的无形资般产应当自供使用拌（即其达到预定澳用途）当月起开翱始摊销，处置当搬月不再摊疤销。耙无形资产摊稗销方法包括直线跋法、生产总量法叭等。芭企业应当按按月对无形资产进半行摊销。无形资办产的摊销额一般奥应当拔计入当期损益。暗企业自用的无形瓣资产，其摊销金暗额计入管理费用版，出靶租的无形资产，啊其摊销金额计入扒其他业务成本，坝某项无形资产包百含的经济利益通绊过所

38、生产的产品爱或其他资产实现癌的，其摊销金额敖应当计入相关资办产成本。爱3.无形资敖产的处置埃企业处置无翱形资产，应当将耙取得的价款扣除巴该无形资产账面吧价值以及出售相奥关税费后的差额绊计入营业外收入把或营业外支出。把4.无形资隘产的减值蔼无形资产在拔资产负债表日存埃在可能发生减颁值的迹象时，其熬可收回金额低于盎账面价值的，企伴业应当将该无形颁资产的账面价值爸减记至可收回金疤额，减记的金额绊确认为减值损失版，柏计入当期损益，耙同时计提相应的半资产减值准备。哀无形资产减板值损失一经确认澳，在以后会计期芭间不得转回。盎巴二、其他资产皑其他资产是啊除货币资金、交碍易性金融资产、芭应收及预付款项败、存货

39、、长期股矮权投资、固定资败产、无形资产等斑以外的资产，如暗长期待摊费用等肮。颁长期待摊费半用是企业已经发拜生但应由本期和斑以后各期负担的埃分摊期限在一年疤以上的各项费用翱，如以经营租赁暗方式租入的固定傲资产发生的改良澳支出等。企业应白设置疤“案长期昂待摊费用暗”傲科目对此类项目绊进行核算。吧2012年爱考试大纲皑袄第二章 负 债耙办基本要求般（一）掌握矮短期拌借款、应付票据熬、应耙付账款和预收账胺款的核算柏（二）掌握安应付职工薪酬的班内容及其核算拜（三）掌握懊应交增值税、应傲交消费税、应交俺营业税、应交所拌得税的核算败（四）熟悉拌应付股利、应付扳利息和其他应付暗款的核算半（五）熟悉案应交税费的

40、内容爸、其他应交税费奥的核算邦（六）孰悉啊长期借款、应付俺和长期应付款的败核算扮隘考试内容绊负债是企业斑过去的交易或者阿事项形成的、预跋期会导致经济利般益流出企业的现哎时义务，唉具有以下特征坝（一）负债瓣是企业承担的现白时义务挨（二）负债把的清偿预期会导把致经济利益流出巴企业盎（三）负债翱是班由过去的交易或霸事白项形成的傲负债一般按隘其偿还时间的长拔短划分为流动负跋债和长期负债两爱类。坝1.流动负艾债是将在1年或拌超过l年的一个霸营业周期内偿还艾的债务，主要包拌括短期借款、应矮付票据、应付账板款、预收账款、凹应付职工薪酬、盎应交税费、应付岸股利、其他应付皑款等。岸2.长期负扮债是偿还期在1巴年

41、或超过l年的斑一个营业周期以坝上的债务，包括翱长期借款、应付霸债券、长期应付唉款等。搬第一节 短期借隘款把短期借款是懊企业向或其癌他金融机构等借暗入的期限在l年按以下（含1年）哎的各种借款。艾企业应通过跋“挨短期借款扮”百科目，核算短期办借款的取得及偿奥还情佰况。该科目贷方斑登记取得借款的搬本金数额，借方耙登记偿还借款的澳本佰金数额，余额在叭贷方，表示尚未奥偿还的短期借款板。本科目应按照叭贷款人设置明细案账，并按借款种啊类和币种进行明霸细核算。拜企业从银行哀或其他金融机构哀取得短期借款时安，借记岸“俺银行存款伴”爸科目，贷记阿“翱短期借款白”背科目。安企业应当在鞍资产负债表日按办照计算确定的短

42、搬期借款利息费用岸，借记耙“绊财务费用耙”胺科目，贷记笆“氨应付利息凹”凹科目；实际支付板利息时，根据已拜预提的利息，借笆记癌“败应付利息爱”隘科目，根据应计霸利息，借记艾“坝财务费用拜”霸科目，根据应付靶利息总额，贷记霸“扒银行存款案”柏科目。啊企业短期借半款到期岸偿还本金时，借俺记癌“肮短半期借款懊”哀科目，贷记哎“八银行存款敖”笆科目。叭第二节 应付及凹预收款项岸氨一、应付账款版第应付账款傲是企业因购买材捌料、商品或接受翱劳务等经营活动巴应支付的款项。岸企业应通过胺“跋应付账款瓣”癌科目核算应付账俺款的发生、偿还疤、转销等情况。搬该科目贷方登记哀企业购买材料、阿商品和接受劳务白等而发生的

43、应付耙账款，借方登记扳偿还的应付账款蔼，或开出商业汇瓣票抵付应付账款澳的款项，或已冲搬销的无法支付的般应付账款，余额昂一般阿在贷方，表示企吧业尚未支付的应罢付账款余额。本奥科目一般应该按俺照债权人设置明版细科目进行明细佰核算。皑企业购入材捌料、商品柏等或接受劳务所芭产生的应岸付账款，应按应翱付金额入账。购肮入材料、商品等敖验收入库，但货板款尚未支付，根办据有关凭证（发鞍票账单、随货同扒行发票上记载的蔼实际价款或暂估摆价值），借记按“跋材料采购昂”靶、埃“袄在途物资艾”霸等科目，按可抵半扣的增值税额，耙借记坝“颁应交税费霸案应交增值税（进疤项税额）跋”跋科目，按应付的爸价款，贷记安“唉应付账款扒

44、”芭科目。企业接受袄供应单位提供劳稗务而发生的应付胺未付款项，根据懊供应单位的发票稗账单，借记罢“扳生产成本罢”耙、坝“班管理费用摆”巴等科目，贷记按“啊应付账款傲”捌科目。啊应付账款附半有现金折扣的，唉应按照扣除现金暗折扣前的应付款柏总额入账。因在傲折扣期限内付搬款获得的现金折班扣，应在偿付应哎付账款时冲减财氨务费用。百企业偿还应坝付账款或开出商捌业汇票抵付应付佰账款时，借记半“败应付账款氨”搬科目，贷记澳“爸银行存款袄”熬、吧“隘应付票据摆”啊等科目。背企业转销确版实无法支付的应伴付账款，应按其稗账面余额计入营俺业外收入，借记凹“半应付账款疤”芭科目，贷记伴“隘营业外收入跋岸其他背”隘科目

45、。爱罢二、应付票据跋应付票据是邦企业购买材料、瓣商品和接受劳务般供应等而开出、白承兑的商业汇票俺，包括商业承兑鞍正票和银行捌承兑汇票。埃企业应通过拔“耙应付票据暗”哀科目核算应付票扳据的发生、偿付敖等情况。该科目斑贷方登记开出、岸承兑汇票的面值吧及带息柏票据的预提利息隘，借方登记支付昂票据的金额，余肮额在贷方，表示暗企业尚未到期的盎商业汇票的票面岸金额和应计未付扮的利啊息。哎企业因购买扒材料、商品和接按受劳务供应等而哎开出、承兑的商办业忙票，应当按捌其票面金额作为白应付票据的入账扳金额，借记拌“暗材料采购哎”邦、癌“霸库存商品搬”板、百“熬应付账款安”靶、拌“埃应交税费爸氨应交增值税（进鞍项税

46、额）埃”爱等科目，贷记啊“胺应付票据哎”凹科目。企业支付埃的银行承兑汇票袄手续费应当计人胺财务费用，借记暗“稗财务费用皑”安科目，贷记瓣“八银行存款拌”碍科目。案企业开出、按承兑的带息票据啊，应于期末计算扮应付利息，计入傲当期财务费用，唉借记挨“霸财务费用凹”吧科目，贷安记爱“罢应付票据稗”挨科目。澳应付票据到笆期支付票款时，啊应按票面金额予疤以结转，借记翱“艾应付票据翱”拔科目，贷记扮“熬银行存款坝”拌科目。应付商业唉承兑汇票到期，啊如企业无力支付芭票款，应将应付凹票据按票面金额扒转作应付账款，鞍借记疤“搬应付票据板”邦科目，贷记鞍“绊应付账款矮”哀科目。应付银行柏承兑汇票到期，昂如企业无力

47、支付芭票款，应将应付碍票据的票面金额哀转作短期借款，绊借记奥“爱应付票据靶”办科目，贷记俺“叭短期借款巴”昂科目。敖板三、应付利息癌应付利息核靶算企扒业按照合同约定版应支付的利息，啊包括分期付息到敖期还本的长期借稗款、企业债券等扒应支付的利息。翱企业应当设置阿“柏应付利息澳”瓣科目，绊按照债权人设置半明细科目进行明埃细核算，该科目哎期末贷方余额反唉映企业按照合同皑约定应支付但尚白未支付的利息。皑企业采用合哎同约定的名义利懊率计算确定利息案费用时，应按合奥同约定的名义利癌率计算确定的应颁付利息的金额，芭记入背“八应付利息罢”绊科目，实际支付跋利息时，借记柏“巴应付利息半”版科目，贷记暗“百银行存

48、款昂”吧等科目。鞍邦四、预收账款埃预收账款是矮企业按照合同规八定向购货单位预阿收的款项。与应熬付账款不同，预扮收账款所形成的鞍负债不是以货板币偿付，而是以罢货物偿付。挨企业应通过白“翱预收账款挨”矮科目核算预收账八款的取得、偿付啊等情况。该科目疤贷方登记发生的哎预收账拔款的数额和购货跋单位补付账款的暗数额，借方登记伴企业向购货方发埃货后冲销的预收翱账款数额和退回扒购货埃方多付账款的数扒额，余额一般在凹贷方，反映企业暗向购货单位预收翱的款项但尚未向皑购货方发货的数爱额，如为借方余搬额，反映企业尚熬未转销的款项。敖企业应当按照购般货单位设置明细拜科目进行明细核般算。矮预收账款情靶况不多的，也可佰不

49、设扒“把预收账款俺”白科目，将预收的耙款项直接记入扳“挨应收账款白”隘科目的贷方。胺企业向购货坝单位预收款项时爱，借记袄“按银行肮存款芭”袄科目，贷记霸“胺预收账款皑”伴科目；销售实现摆时，按实现的收隘入和应交的增值版税销项税额，借啊记傲“傲预收账款拌”爱科目，按照实现版的摆营业收入，贷记澳“背主营业务收入笆”奥科目，按照增值傲税专用发票上注碍明的增值税额，班贷记袄“霸应交税费肮拔应交增值税（销氨项税额）哎”扒等科目；企业收懊到购货单位补付盎的款项，借记俺“肮银行存款拜”案科目，贷记邦“疤预收账款办”拜科目；向购货单澳位退回其多付的板款项时，借记班“翱预收账款坝”百科目，贷记坝“扳银行存款罢”

50、盎科目。暗第三节 应付职芭工薪酬俺唉一、应付职工薪昂酬的内容捌应付职工薪板酬是企业根据有靶关规定应付给职懊工的各种薪酬，瓣包括职工工资、扳奖金、津袄贴和补贴，职工跋福利费，医疗、傲、失业、工伤、暗生育等社会保险癌费，住房公积金办，工会经费，职俺工教育经费，非阿货币性福利等因澳职坝工提供服务而产跋生的义务。班应付职工薪搬酬包括职工在职蔼期间和离职后提隘供给职工的全部癌货币性薪酬和非白货币性福利。提袄供给职工配偶、佰子女或其他被赡熬养人的福利等，氨也属于职工薪酬罢。佰非货币性福俺利包括企业以自奥产产品发放给职爱工作为福利、将凹企业拥有的资产拔无偿提供给职工伴使用和为职工无奥偿提供医疗保健懊服务等。

51、矮爸二、应付职工薪柏酬的核算傲企业应当通挨过佰“捌应付职工薪酬奥”拌科目，核算应付版职工薪酬的提取邦、结算、使用等袄情况爱。蔼（一）确认靶应付职工薪酬的背处理哎企业应当在捌职工为其提供服哀务的会计期间，艾根据职工提供服艾务的受益对象，拜将应确艾认的职工薪酬（叭包括货币性薪酬埃和非货币性福利把）计入相关资产安成本或当期损益岸，同时白确认为应付职工摆薪酬。生产部门百人员的职工薪酬半，记入哀“氨生产成本背”跋、版“背制造费用巴”板、袄“胺劳务成本俺”爸等科目，管理部霸门人员的职工薪芭酬，记入昂“懊管理费用埃”拜科目，销售人员哀的职工薪酬，记霸入拜“鞍销售费用搬”傲科目，应由在建凹工程、研发支出鞍负担

52、的职工薪酬哀，记人邦“拜在建工程矮”敖、啊“败研发支出扒”扳等科目，外商投爸资企业按规定从背净利润中提取的搬职工奖励及福利案基金，记入艾“蔼利般润分配盎办提取的职工奖励隘及福利基金叭”白科目。凹计量应付职瓣工薪酬时，国家搬规定了计提基础蔼和计提比例的，把应按照国家规定奥的标准计提。国拜家没有规定计提肮基础和计提比例皑的，企业应当根傲据历史经验数据扮和实际情况，合佰理预计当期应付唉职工薪酬。当期稗实际发生金额大哀于预计金额的，扳应当补提应付职熬工薪酬，当期实敖际发生金额小于疤预计金额的，应斑当冲回多提的应八付职工薪酬。跋企业以其自岸产产品作为非货肮币性福利发放给爱职工的，应当根奥据受益对象，按摆

53、照该产品的公允芭价值，计入相关碍资产成本或当期芭损益，同时确认班应付职工薪酬，邦借记肮“俺管理费用八”耙、拜“熬生产成本奥”安、稗“版制造费用氨”埃等科目，贷记白“霸应付职工薪酬唉奥非货币性福利拜”鞍科目。将企业拥皑有的房屋等资产拜无偿提供给职工扮使用的，应当根安据受疤益对象，将该住笆房每期应计提的安折旧计入相关资把产成本或当期损矮益，同时确认应矮付职工薪酬，借办记扒“叭管理费用版”安、芭“袄生产成本肮”百、傲“拜制造费用绊”绊等科目，贷记绊“碍应付职工薪酬昂蔼非货币性福利扒”伴科目，并且同时案借记巴“白应付职工薪酬半霸非货币性福利凹”埃科目，贷记澳“柏累计折旧八”暗科目。租赁住房埃等资产供职

54、工无笆偿使用的，应当凹根据受益对象，翱将每期应付的租隘金计入相关资产半成本或当期损益氨，并确认应付职昂工薪酬，借记笆“把管理费用办”耙、癌“百生产成本颁”澳、 斑“凹制造费用瓣”皑等科目，贷记稗“按应付职工薪酬艾捌非货币性福利笆”艾科目。难以认定奥受益对象的非货柏币性福利，直接氨计入当期损益和败应付哀职工薪酬。半（二）发放稗职工薪酬的处理斑企业按照有把关规定向职工支氨付工资、奖金、巴津贴等，借记背“按应付职工薪酬邦氨工资叭”安科目，贷记碍“扳银行存款癌”把、拜“翱库存现金扒”坝等科目，企业从柏应付职工薪酬中肮扣还的各种款项埃（代垫的家属药坝费、个人所得税办等），借记拌“伴应付职工薪酬昂”邦科目

55、，贷记靶“颁银行存款拜”百、佰“柏库存现金把”罢、隘“稗其他应收款佰”俺、案“坝应交税费巴板应交个人所得税鞍”唉等科目。把企业支付职霸工福利费、支付暗工会经费和职工叭教育经费用跋于工会运作和职版工培训或按照国叭家有关规定缴纳挨社会保险费或住奥房公积金时，借袄记暗“靶应付职工薪酬靶盎职工福利（或工八会经费、职俺工教育经费、社按会保险费、住房碍公积金）埃”芭科目，贷记把“爸银行存款芭”傲、百“邦库存现金败”疤等科目。搬企业以自产艾产品作为职工薪氨酬发放给职工时袄，应确认主营业版务收入，借记挨“佰应付职工薪酬鞍班非货币性福利案”袄科目，贷记坝“坝主营业务收入罢”暗科目，同时结转邦相关成本，涉及背增值

56、税销项税额班的，还应进行相霸应的处理。企业啊支付租赁住房等皑资产供职工无偿瓣使用所发生的租哀金，借记瓣“百应付职工薪酬疤扒非货币性福利般”凹科目，贷记柏“凹银行存款昂”佰等科目。版第四哎节 应交税费芭爸一、应交税费的矮内容啊企业根据税笆法规定应交纳的跋各种税费包括：唉增值税、消费税颁、营业税、城市挨维护建盎设税、资源税、捌所得税、土地增隘值税、房产税、罢车船税、土地使扮用税、教育费附稗加、矿挨产资源补偿费、翱印花税、耕地占拌用税等。唉企业应通过八“矮应交税费吧”蔼科目，总括反映埃各种税费的交纳蔼情况，并按照应瓣交税费的种类进百行明细核算。该肮科目贷方登记应爸交纳的各种税费懊等，借方登记实皑际交

57、纳的税费，艾期末余额一般在扮贷方，反映企业哎尚未交纳的税费伴，期末余额如在皑借方，反映企业绊多交或尚未抵扣邦的税费。柏企业交纳的板印花税、耕地占盎用税等不需癌要预计应交数的摆税金，不通过败“颁应交税费耙”板科目核算。搬班二、应交增值税鞍的核算艾（一）一般白纳税企业凹为了核算企办业应交增值税的胺发生、抵扣、交斑纳、退税及转出埃等情况，应在叭“板应交税费按”袄科目下设置胺“疤应交增值税半”鞍明细科目，并在凹“蔼应交增值税凹”矮明细账内设置澳“哎进项税额半”盎、伴“案已交税金敖”暗、半“拔销项税额癌”把、案“败出口退税巴”耙、氨“稗进项税额转出哀”扳等专栏。般企业从国内鞍采购物资或接受安应税劳务等，

58、根拌据增值税专用发翱票上记载的应计板入采购成本或应皑计入加工、修理吧修配等物资成本坝的金额，借记白“颁材料采购办”搬、胺“伴在途物资背”班、拜“斑原材料佰”啊、熬“耙库存商品摆”拔或哀“傲生产成隘本敖”盎、疤“矮制造费用哀”懊、埃“拔委托加工物资盎”唉、捌“伴管理费用唉”俺等科目，根据专熬用发票上注明的扮可抵扣的增值税芭额，借记阿“白应交税费阿奥应交增值税（进绊项税额）扒”阿科目，按照应付按或实际支付的总败额，贷记板“板应付账款稗”巴、邦“颁应付票据稗”爱、败“啊银行存款拔”昂等科目。购入货绊物发生的退货，叭做相反的会计分肮录。拜企业购入免岸税农产品，按照霸买价和规定的扣奥除率计算进项税蔼额，

59、借记吧“氨应交税费罢爸应交增值税（进翱项税额）霸”肮科目，按买价扣罢除按规定计算的唉进项税额后的差拔额，借记八“奥材料采购叭”罢、白“八原材料哀”颁、柏“板库存商品岸”矮等科目，按照应耙付或实际支付的佰价款，贷记霸“凹应付账款岸”柏、矮“盎银行存俺款背”暗等科目。购进生佰产用固定资产所澳支付的增值税额把，应计入增值税把进项税额，可以按从销项税额中抵靶扣，购进的货物艾用于非应税项芭目，其所支付的蔼增值税额应计入罢购入货物的成本奥。搬企业购进的八货物发生非常损稗失的，以及将购懊进货物改变用途板的（如用于非应耙税项目、集体福埃利或个人消费等啊），其进项税额搬应通过昂“跋应交税费挨懊应交增值税（进艾项

60、税额转出）把”奥科目转入有关科唉目，借记绊“绊待处理财产损溢把”翱、芭“暗在建工程罢”芭、般“按应付职工薪酬稗”伴等科目，贷记唉“碍应交税费佰懊应交增值税（进靶项税额转出）般”八科目，属于转作斑待处理财产损失皑的进项税额，应疤与遭受非常损失板的购进货物耙、在产品或库存白商品的成本一并摆处理。矮企业销售货拔物或者提供应税靶劳务，按照营业把收入和应收取的把增值税额，借记斑“百应收账爱款耙”暗、邦“熬应收票据凹”白、捌“搬银行存款八”蔼等科目，按专用把发票上注明的增傲值税额，贷记傲“胺应交摆税费阿柏应交增值税（销疤项税额）搬”邦科目，按照实现颁的营业收入，贷般记岸“扮主营业务收入矮”捌、澳“昂其他业