财务会计-第一章-财务报表（DOC57）

1、财务报表学习目标佰学习完本章后，安应该能够做到：哀理解会计专业词爱汇并将其用于决邦策的制定过程按运用会计概念和埃会计原则来分析皑商业活动背运用会计等式来跋描述一个组织的罢财务状况伴评价一个公司的背运营成果、财务伴状况和现金流量八解释财务报表之佰间的关系盎Gap公司暗合并收益表（调靶整后）佰(巴单位：千美元班)敖年度止于哀1999.1.盎30背销售百分比佰年度止于艾1998.1.板31鞍销售百分比爱1阿净销售收入暗$905446班2隘100.0%碍$650782岸5跋100.0%岸2柏费用昂3盎 癌销售成本罢5318218百5霸8.7百4021541案61.8岸4吧 傲广告费用爸419000埃4

2、.6隘175000埃2.7百5癌 坝折旧费用摆326036澳3.6暗269706拔4.1敖6搬 跋其它经营费用俺1658329白18.3把1190311啊18.3矮7昂 佰利息费用（利息稗收入）巴13617捌0.2芭(2975)傲0.0罢8懊税前收益坝1319262胺14.6巴854242版13.1盎9爸所得税叭494723背5.5把320341安4.9芭10耙净利润挨$824539板9.1%扳$533901懊8.2%凹类似爸“拌无论何人，无论安何地，无论何时肮”佰这样的广告词与胺会计有什么关系绊？关系太密切了蔼，因为广告会增搬加销售，而销售傲会给罢The Gap懊带来现金。同样斑，做广告要花

3、钱奥，所以公司要做癌昂贵的广告的话柏，就要做好现金昂预算。公司的所巴有活动伴按像广告、购进商背品、销售产品等邦捌对于皑The Gap皑公司外部的人来搬说都是值得关注板的，因为这方面捌的信息可以帮助班他们做出有关该八公司的决策。案会计可以提供很拔多信息来帮助人版们管理和评价一斑个企业。通过本哀教材，你将学会跋如何向华尔街的吧投资者和白Main St摆reet矮的银行家一样使哀用会计信息。实捌际上，氨The Gap扒“版任何人，任何地扮点，任何时间凹”爸的广告词对于会癌计也是适用的：颁如果一个人懂得哀如何去使用这些鞍信息，就可以作叭出更加明智的商坝业决策。会计能蔼够提供对决策有按用的信息，这种暗情

4、况将是非常有捌益的。下面就让般我们从对一些商俺业决策的讨论开绊始，一起来学习碍我们的会计课程芭吧。管理决策蔼在企业的运营决挨策中，耙Gap拌的经理们必须决阿定他们要卖什幺昂商品以及怎样在疤市场上销售。显爱然，为了获得利坝润，公司希望他颁们的销售收入能哀够超过开支的费靶用。会计就可以败帮助他们来衡量斑收入、费用和利霸润（或损失）。搬第笆14癌页（原书页码）疤的收益表说明，疤1999般年阿Gap傲公司的经销收收翱入超过了霸90癌亿美元（第一行俺）。第三行的销哎售成本是一项费碍用，超过罢53昂亿美元。其它费俺用埃岸广告、折旧、其唉它运营费用，以敖及利息（分别位哎于第奥4-7扮行）瓣拜总共是昂24碍亿

5、美元。这样减爸掉截至绊1999碍年吧1扳月哀30邦日的所有费用之矮后，就得到位于鞍最下一行（第阿10盎行）的公司的净办利润是哎8.25爱亿美元。背Gap搬公司的经理们必唉须决定他们要取把得哪种类型的资摆产。举例来说，绊库房是否要自动暗化并采用机器人背设备？如果需要翱，他们希望能够扒买到合适的设备爸，即能够迅速地柏搬移货物又能够拔成本最低。会计稗就可以衡量这样爸的设备的成本。拌最后，斑Gap熬的经理们也要决安定怎样为他们的扒业务运营筹措资艾金。哪种筹资方暗式更好呢拔叭是从股东那里筹袄资还是从外部借靶款？这个问题没阿有标准答案，有搬时候借款会比较捌好，但有些情况版下发行股票会更稗好一些。会计就案可

6、以衡量这种获爸得投资的成本。投资决策半假设你现在有跋5挨万美元可以用于吧投资。你可以把按这些钱存在银行安里赚取利息。这皑种投资方式很安鞍全，因为美国银爱行的存款都是上爱了保险的，但是霸放在银行中增长背不会很快。据说挨Gap俺要在附近开设分拜店，所以土地会按升值，你也可以碍在市郊投资于地埃产。如果真是这跋样的话，你的投昂资就会两三倍的埃升值，但同时这熬样的投资风险很暗大，因为班Gap碍的店铺可能并不岸靠近你的地产；扳而且，别人可能巴也知道昂Gap白的计划，这样你案可能就要出高价爸才能获得这块土按地。肮第三种投资方案懊是购买罢Gap拜公司的股票，这霸种方案的风险比埃存银行要大，但靶是比购入土地以芭

7、期以高价卖出的矮风险小。笆那么在决定购买矮Gap阿的股票之前，你按需要了解哪些信颁息呢？你可能希疤望靶Gap绊能够有一个长期昂获利的记录癌罢每年都能够赚钱按（净利润或净收捌入）。埃Gap凹公司可能需要一氨个稳定的现金流霸入和可控的负债鞍水平。那么你怎挨样判断公司是否安满足这些条件？绊公司的财务报表邦就可以提供你需白要的这些信息。艾搬检查点百1-1凹会计澳叭决策的基础懊会计是一个信息败系统，可以衡量般商业活动和商业芭流程，将这些信巴息汇入报表中，蔼并将结果传递给拔决策制定者。正颁因为如此，会计翱才被称为背“唉商业的语言隘”矮。对于这门语言疤理解的越深，对颁于财务状况的管摆理就会越好，做艾出的决策

8、也就会扳越好。无论个人澳计划的编制、安盎排教育费用，还般是贷款、买车，隘或者计算所得税疤，都要使用这个岸被称为会计的信爱息系统。会计：商业语言会计：信息系统爸图表澳 1-1 背会计系统中的信碍息流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果班会计信息系统的懊一个关键成果就百是稗财务报表盎系统：就是将一瓣个企业的财务信澳息报告给决策制挨定者的一系列文爸档。它们将通过白利润和损失告诉捌我们企业的经营拌如何，财务状况挨又是怎样。在这把一章，我们将关傲注翱Gap案的财务报表。当拔你完成这第一章伴的时候，你将会啊熟悉这套这家著熬名公司用来向公哎众披露自身情况柏的财务报表。本艾书的主要目标就拜

9、是让你了解财务氨报表，并且给你佰在使用财务报表碍进行决策时所需靶要的专业技能。八请不要把簿记误罢认为是会计。簿颁记是会计用来处阿理会计数据的程半序性环节，就像熬算术是数学的程埃序性环节一样。敖图表凹1-1癌展示了会计在企巴业中的作用。这疤个过程的起点和艾终点都是进行决背策的人。盎白检查点佰1-2哀决策者使用会计暗信息疤决策者需要信息柏。决策越重要，吧需要的越多。所颁有企业和大多数般个人都进行会计艾记录以帮助决策跋。本章开头的故拔事介绍了昂Gap耙公司经理设计广按告词扩张公司业暗务时的关键决策懊。结果可能如公邦司的收益表（第版14搬页）所示，我们百先前已看了。在疤进行这一章的过啊程中，我们将仔败

10、细检查分析这张笆表和其它财务报按表。首先，让我袄们来看看一些使矮用会计报表的决懊策者。岸个人：靶人们使用会计信阿息来管理银行户佰头，评价职业前昂景，决定是租公懊寓还是买房子。胺企业：般企业经理使用会背计信息来确定目艾标，评价进展，俺必要时采取正确搬的行动。基于会懊计信息的决策可凹能包括在哪里设罢置背Gap坝的店面，持有多笆少衬衫现货，以斑及借多少现金。跋投资者和债权人岸：斑投资者和债权人芭向企业提供所需哀的启动资金。八Gap癌开第一家店的时笆候，公司没有业岸绩纪录。为了决懊定是否帮助开办哀一家新企业，潜柏在投资者评估他白们能从他们的投耙资中获得多少收拔益。这意味着分俺析这家企业的财蔼务报表。例

11、如，办在决定向哀Gap笆投资之前，你可袄以考察公司的财白务报表。在向癌Gap靶贷款之前，银行熬会评估公司到期芭还款的能力。版政府管理机构：斑大多数组织都面摆对政府管制。例摆如，证券交易委霸员会（埃SEC傲），一个联邦政袄府机构，会要求袄企业向投资公众般报告一些财务信隘息。哀Gap耙和其它公司都出挨具年报。第氨14般页公司的收益表爱就取自俺Gap安公司截止于啊199般9啊年凹1拜月扮30岸日的年报。八税收当局：澳地方、州和联邦傲政府向个人和企拔业征收税款。袄Gap蔼公司为其资产缴把纳财产税，为其昂利润缴纳所得税坝。矮Gap癌公司还从其客户般处收取销售税，班然后转交给政府拌。个人为其收入翱缴纳所得

12、税。所败有这些税款都以佰会计信息为依据芭。碍其它使用者：把雇员和工会要求疤的工资来自雇主颁报告的收入。报翱纸报道企业唉“按利润增长的景象凹”埃。这些来自会计拌的新闻所报道的安信息和我们的生安活水平息息相关俺。疤财务会计和管理埃会计板会计信息的使用懊者多种多样，但叭他们可分为半内部使用者熬和埃外部使用者暗两大类。这种划颁分使我们把会计捌归为两大领域暗熬财务会计和管理矮会计。背财务会计奥向管理者和企业般外部人员，像华矮尔街的投资人和袄向其提供贷款的百债权人，提供信巴息。政府机构，霸像拔SEC扒，和社会大众也鞍是企业会计信息氨的外部使用者。耙财务会计信息要般符合一定的相关啊性和可靠性标准胺。本书主要

13、涉及俺财务会计。靶管理会计半为内部决策者，肮向高层管理人员阿和部门主管，提背供机密信息。管哎理会计信息根据胺管理者的需要量捌身制作，因此不吧必要符合外部的巴可靠性标准。氨会计和经营中的岸道德考虑伴道德考虑的问题靶遍及会计和经营爸的各个领域。上笆世纪背90案年代出现的爱“拔千年虫绊”邦问题几乎给所有熬的企业提出了道熬德上的挑战。大把规模的计算机故傲障使经营停顿，百从而导致大笔损哀失。经营上的挑疤战是更换计算机搬程序，避免捌“邦千年虫八”绊问题。会计师道傲德上的挑战是向瓣投资者和债权人啊提供有关企业处熬理稗“阿千年虫扒”跋问题的充分信息傲，使他们对这些胺公司做出正确的颁评价。版会计师根据什幺板标准

14、来回答挑战拜他们道德行为的氨问题呢？美国注吧册会计师协会（唉AICPA败），其它会计职吧业团体和大多数癌大企业都制定道坝德守则，要求成邦员和雇员在道德挨行为方面保持高唉水准。蔼AICPA伴使美国最大的职蔼业会计师组织，碍类似于医生的美敖国医学会和律师百的美国律师协会胺。叭会计师职业行为摆准则。芭职业行为准则已俺被白AICPA哎成员所采纳，以摆对其执业过程中搬的职责提供规范拜。会计道德准则斑旨在产生斑“癌决策用的准确信扳息澳”版。守则的前言说佰：袄“巴一名注册会计师凹要承担高于或超靶出法律和法规要爱求的自律责任奥霸并且要有坚定不癌移的遵守行为准岸则的信念，甚至按不惜牺牲自己的挨利益。班”按会计师

15、遵守道德扒准则的结果就是翱人们可赖以决策捌的信息。没有可般靠的信息，人们拌无法投资，而且耙资源的错误配置奥会降低我们的生拌活水平。捌靶检查点颁1-3奥波音公司的经营摆行为规范。靶大多数公司为其白雇员制定道德行佰为准则。例如，哀波音公司（爱The Boe疤ing Com碍pany哀），飞机制造业埃的领导者，有一吧套高度完善的经岸营行为规范。在柏这套规范的导言盎中，董事会主席疤兼首席执行官申袄明：班“叭我们把我们的成捌绩归功于产品和案服务的质量和可翱依赖性，同样也叭归功于我们诚实霸的声誉。这声誉跋脆弱而易于失去岸。啊”企业组织类型拔一家企业总是采凹取三种企业组织拌形式中的一种，伴在一些情况下，败会

16、计程序取决于盎企业采取的形式碍。因此你应该明伴白三种企业组织瓣形式的不同：个霸人独资、合伙和埃公司。图表巴1-2邦比较了这三种类唉型。半个人独资。个人八独资企业傲只有一个所有者耙，称为业主，他败通常也是经营者拜。半Gap扒公司起初也是一俺家独资企业，创绊建者就是其所有拜者。独资企业通挨常是小零售商店拌或经营个人专业笆业务，如医生的瓣诊所、律师事务盎所和会计师事务隘所。从会计的观案点来看，每家独碍资企业和其业主罢都是分离的。因疤此，独资企业的芭会计记录不包括蔼业主的个人财务奥纪录。然而从法俺律的角度，企业翱和业主是合一的案，业主个人要对昂企业的债务承担邦责任。翱合伙。合伙企业叭由两个或更多人盎为

17、其共同的所有翱人。每个所有者矮就是一个合伙人板。许多零售商社颁和一些医生、律班师和会计师的职俺业组织都采取合跋伙形式。大多数佰合伙企业为中小凹规模，但也有合板伙人超过两千的拌庞然大物。会计懊把合伙企业作为把一个单独的组织肮看待，与各个合肮伙人的个人事务敖区分开来。但法案律认为合伙企业澳就是合伙人总体拜：每个合伙人个鞍人都要对合伙企邦业的全部债务承搬担责任。因为这爱个原因，合伙企蔼业被认为风险较败大。斑公司。公司懊是由一批巴股东哎或半股份持有人案所拥有的企业，扮股东拥有企业的翱股票岸或是所有权的一隘定份额。公司是摆美国企业的主要俺组织形式。个人耙独资企业和合伙盎企业数量虽多，懊但公司所占的交摆易

18、额却更多，总摆资产、收益和员爸工人数更大。大隘多数知名的企业暗，如摆Gap唉、通用汽车（澳General八 Motors板）和美国航空（版America敖n Airl坝ine癌）都是公司。他摆们的全名中都含案有败Corpora罢tion伴或熬Incorpo柏rated坝（缩写为奥Corp.挨和按Inc.拌）字样以指明他矮们是公司肮搬例如，版The Gap袄,Inc.拌和挨General哎 Motor 把Corpora罢tion芭。一些公司则使白用靶“哀Company爱”矮命名，如福特汽鞍车公司（扒Ford Mo邦tor Com疤pany斑）。个人独资企吧业和合伙企业也拔可以用啊“把Compan

19、y坝”笆命名。碍图表瓣1-2 瓣三种企业组织形爱式的比较佰个人独资佰合伙败公司颁所有者埃业主傲皑一个所有者矮合伙人案稗两个或更多所有耙者捌股东凹拔一般有许多所有百者案企业存续期爸以所有者的选择邦或其死亡为限爱以所有者的选择皑或其死亡为限柏无限埃所有者对企业债柏务的个人责任肮业主个人负有清拌偿责任唉合伙人个人负有按清偿责任八股东个人不负有翱清偿责任吧会计状况版会计主体与业主佰相分离蔼会计主体与合伙叭人相分离百会计主体与股东佰相分离邦公司是根据州法班律组建的企业主瓣体。从法律角度哎看，公司和其所佰有者是相分离的摆。公司是作为一澳个存在于所有者蔼之外的假定的人阿来进行经营的。懊公司拥有许多自胺然人所

20、拥有的权挨利。例如，公司暗可以买入、拥有拌和出售财产。企柏业的资产和负债敖属于公司。公司唉可以签订合同、坝起诉或应诉。与傲业主和合伙人不俺同，股东个人对熬公司的债务不承盎担责任。股东在八其公司股票投资阿上的最大损失是爸其投资成本。但奥业主和合伙人个吧人要对其企业的半债务承担责任。把公司的所有权被爸分成以股票表示斑的等额股份。个扒人购买公司股票挨而成为股东。例拌如，扒Gap版公司发行了超过败4000000隘00霸股股票，被成千敖上万的股东所持跋有。一个与安Gap按公司和其它股东绊没有任何私人关埃系的投资者，只搬要在纽约证券交袄易所购买白1靶股、罢30阿股、安100稗股、吧5000按股或是任何数量

21、盎的该公司股票，疤他就会成为一名胺该公司的共同所阿有者。爸公司的最终控制八权属于股东，股扳东拥有的每一股昂股票都有一票投澳票权。股东选举凹董事会般成员，由董事会扒制定公司的政策败并任命执行官。傲董事会要选出一案位主席，此人通耙常是公司中最具败权力的人，并且爸经常兼任首席执熬行官（俺CEO白）。董事会还任伴命总裁，也就是颁首席运营官（扳COO肮），负责处理公颁司的日常经营。办许多公司还设有敖负责销售、生产敖、会计、财务和佰其它关键职能的哀副总裁。会计原则和概念袄会计师要遵守职半业规范。规范会癌计师行为的规则哀首推芭GAAP埃，也就是半公认会计准则（笆General挨 Accept凹ed Acco

22、奥unting 案Princip捌le盎）般。扮在美国，由暗财务会计准则委耙员会（熬Financi扒al Acco捌unting 爱Standar傲ds Boar笆d(FASB)埃）案规定会计行为如摆何操作。稗FASB隘与埃SEC唉和佰AICPA胺一道进行工作。佰图表鞍1-3熬指出了这些组织半之间的关系和他办们的操作规范。懊该图从上方开始佰，然后向右。跋会计报告的首要班目标是为投资和碍借贷决策提供有盎用信息。罢GAAP瓣以背FASB霸制定的概念框架斑位基础：信息要暗有用，它必须相碍关、可靠并且可翱比。会计师致力俺于使他们提供的佰信息符合这些目哎标。这门课会向癌你介绍这些公认扒的会计方法；我爱们

23、会在每一章的版相关部分讨论这敖些问题。我们还啊在附录把C懊对此进行了总结疤。但首先你需要坝了解一些寓于会盎计实践之中的基般本概念。敖图表伴1-3 捌重要的会计组织半 公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设罢会计中最基本的胺概念是蔼主体凹。一个会计主体耙是一个组织，或袄是作为一个独立佰的经济单位而存扮在的组织的一个白分部。从会计的半角度看，每个主埃体都有分明的界埃限，这样一个主哎体的业务才不会白

24、与其它主体的业搬务相混淆。办假设朱莉昂搬德奥百菲利浦是一家宴扒会承办企业（癌An Extr按a Hand傲）的所有人。德案盎菲利浦的银行户敖头年底有爸$2000伴，但只有八$1200背来自她的经营，扒剩下的般$800敖是她的祖父祖母爱给她的。按照主澳体概念，德矮扳菲利浦应该把她罢从企业鞍暗一个经济实体笆哀中获得的柏$1200罢和他从家人处获拌得的靶$800艾分别进行核算，熬因为后者又是一哀个经济实体。只摆有把这版$1200翱和坝$800懊分开来核算，德敖白菲利浦才能对她按的经营做出清楚坝的评价。把再来看丰田公司岸（斑Toyota白），该公司有许碍多分部。丰田的鞍管理层把每一个版分部都视为一个拌

25、独立的会计主体班。如果凌志（唉Lexus鞍）分部的销售额俺显着下降，丰田癌公司就可以找到搬原因。但是如果啊公司所有分部的皑销售额汇总为一颁个数字，那么管搬理层就不能看出疤凌志车的销售情白况。要解决这个唉问题，管理者需邦要公司每个分部皑的销售数据，每斑个分部都是一个罢独立的主体。隘结论：吧不同主体的业务般不能混合核算。拜每个主体都应该八单独给以评价。挨邦检查点澳1按-4熬可靠性（或客观斑性）原则搬为确保会计记录澳和报表尽可能的瓣准确和有用，他肮们必须以能获得碍的最可靠的数据盎为基础。这就是肮可靠性原则稗，也叫拔客观性原则按。可靠的数据（搬1熬）是可验证的，扳（背2绊）能得到独立的斑观察者的确认。

26、蔼会计记录最好以半来自有客观证据笆佐证的经济活动伴的信息为基础。傲例如，拌Gap阿公司花案$18捌购买一件衬衫，昂有发票为证。发暗票就是该公司衬搬衫成本的客观证皑据。如果没有可邦靠性原则，那么案会计记录就会以奥主观意念为基础颁，容易引起争议岸。把假设你想开一家扒影像店，打算买懊一间小的房子。翱你认为该房子值搬$15500翱。两位房地产评翱估师认为该房屋拌值按$147000耙。房屋所有者要耙价唉$160000奥，假设你按该价办格支付了价款。矮该房屋的会计价半值就是你的成本笆$160000版，因为这个数字哎有完成的交易作氨为客观证据。影拔像店应该以房屋捌的成本半$160000班入账。成本原则笆成本

27、原则板要求获得的资产芭和服务以其实际敖成本（也叫历史懊成本）入账。即坝使购买者认为价八格低于正常水平瓣，购买货物也应按该以交易中实际哀支付的价格入账白，而不应以艾“叭期望搬”板的成本入账。假俺设你的影像店从扮一家快要关门的捌供应商那里购买皑影像设备。假设摆你做了一比好买伴卖，花熬$2000挨买到了在别处要绊花把$3000哀的商品。成本原拔则要求以实际成熬本爱$2000爱记录该商品，而瓣不是你所认为的叭该商品的价值昂傲$3000哎。隘成本原则还认为叭，只要企业持有暗一项资产，该资霸产的会计记录应瓣保持其历史成本扳不变。为什么呢按？因为成本是一瓣种可靠的计量属颁性。假设你的影搬响店持有影像设爱备六

28、个月。在这拌段时间，影像品俺的价格上涨，该佰设备可以买按$3500疤。那么它的会计伴价值百“霸帐芭”八上的数字鞍罢应该是实际成本阿$2000邦，还是现行市场颁价值拔$3500办？根据历史成本拜原则，该设备的跋会计价值仍是实熬际成本佰$2000班。持续经营假设白另一个以历史成阿本计量资产的原爱因是败持续经营假设昂，该假设认为在瓣可预见的未来会败计主体会持续经百营。大多数资产扳佰也就是公司的资巴源，如物资、土巴地、建筑和设备扮胺是买来使用的，蔼而不是用来转售安的。根据持续经班营假设，会计师笆认为企业会持续伴经营足够常的时扮间，从而使企业芭持有的资产用于百原定的目的。资版产的市场价值阿矮资产能够出售

29、的笆价格办胺在资产的寿命期岸内会发生变化。矮此外，因为成本版是历史事实，所百以历史成本是一背种比市场价值更蔼可靠的资产计量般属性。阿再来看持续经营半假设的替代物：斑清算假设。一家安持有持续经营假绊设的商店会打算班出售它的所有资挨产。在这种情况翱下，资产的相关胺计量属性是它的芭现行市场价值。绊但清算假设是特傲例而不是一般情埃况，因此会计上背以历史成本列示罢持续经营的资产凹。币值稳定假设巴提起一块面包、案一个月的房租，矮我们就会想起它碍们的美元价格。懊在美国，会计师俺以美元记录交易巴，因为美元是交哎换的媒介。英国岸会计师使用英镑澳，日本会计师则矮使用日元。稗与升和英里这些败单位不同，一美笆元或者一

30、墨西哥叭比索的价值会随啊着时间发生变化罢。整体价格水平按的上升称为通货翱膨胀。在通货膨扒胀期间，一美元瓣将只能买到比过俺去少的牛奶、牙癌膏和其它商品。阿当价格稳定时板般只有轻微的通货熬膨胀鞍埃美元的购买力也八时稳定的。蔼会计师假定美元拌的购买力是相对扳稳定的。币值稳俺定假设是在会计蔼纪录中忽略通货矮膨胀影响的基础绊。该假设使会计扮师可以对美元数肮值进行加减，就鞍像任一美元与其伴它任何时间的任班何一美元具有相瓣同的购买力一样把。止步思考敖你打算购买一块袄土地以便将来扩拌张。卖方要价摆$50000巴，但它的成本只翱有埃$35000哎。评估显示该土坝地价值哀$47000百。你第一次出价爸$44000

31、鞍，卖方还价癌$48000办，你最终以罢$46000鞍成交。那么在你按的财务报表上这伴块土地的价值是傲多少呢？背答案：蔼报告的价值是摆$46000坝，这是历史成本白。会计恒等式扳如前所述，财务岸报表告诉我们企拔业的经营成果和皑财务状况。它们背是会计工作的最邦终成果。但我们扮使如何获得这些扮财务报表组成项办目及其数值的呢唉？资产和负债皑财务报表以最基按本的会计工具傲爸即会计恒等式班板为基础。该等式案揭示企业的资源败和对这些资源的佰索取权。奥资产昂是企业拥有的，袄在未来能给企业巴带来利益的经济跋资源。如现金、板办公用品、货物按、家具、土地和疤建筑物都是资产扳。奥对资产的索取权疤有两种：靶负债埃是奥

32、“搬外部索取权坝”鞍。它们是应对外斑部人员即哎债权人背进行支付的经济百责任白肮债务。例如，向氨你的企业提供贷啊款的债权人在该跋企业偿还债务之鞍前对该企业的部矮分资产有索取权鞍，这是受法律保稗护的权利。癌所有者权益把（也叫疤资本哎）使企业的般“埃内部索取权罢”爸。权益就是所有跋权，这是企业所昂有者拥有的资产肮。所有者对权益哀资产有索取权是扳因为他或她向企懊业进行了投资。案例如，耙Gap翱公司的创建者最岸初投入的资金就爸是资本。扳会计恒等式揭示胺了资产、负债和绊所有者权益之间败的关系。资产出半现在等式的左边罢。等式的右边是芭对资产在法律上叭和经济上的索取扳权翱疤负债和所有者权癌益。如图表芭1-4班

33、所示，两边必须胺相等：罢经济资源班=靶对经济资源的索阿取权隘资产岸=拌负债百+佰所有者权益稗来看邦Gap罢股份公司的资产白和负债。碍Gap般公司的资产都是翱些什幺呢？列示耙的第一项资产是巴现金敖，作为交换媒介傲的的速动资产。敖Gap半公司另一项重要芭的资产是按库存商品般碍Gap安公司向顾客销售班的衬衫、裤子和败其它商品。昂Gap鞍公司还有土地、皑建筑物、家具和艾设备一类的资产半。这些是公司为埃销售货物而使用盎的长期资产挨癌店面房屋、展示邦架、计算机等等拌。土地、建筑物伴和设备称为拜固定资产拜，或者般地产、房屋和设拔备翱（简写为碍PPE板）。搬Gap熬公司的负债包括昂一些应付款项，疤如背应付账款

34、坝和应付票据。阿应付笆二字总是代表一坝种负债。疤应付账款颁是在赊购商品和笆服务时产生的负笆债，它只以购买芭者的信誉为担保叭。凹应收票据澳是一种到期偿付蔼的书面承诺。疤长期负债版是指到期日从财吧务报表日起超过盎一年的负债。傲图表八1-叭4 袄会计恒等式资产负债所有者权益碍负债拌资产吧=坝+爱所有者权益所有者权益版Gap般股份公司的所有捌者权益等于资产绊减去负债。任何拌会计主体，无论袄是个人，还是像挨Gap罢、瓣IBM俺和通用汽车这样邦的大型公司，都奥是如此。我们经癌常写会计恒等式捌时把所有者的索暗取权表示成一种板剩余索取权扒霸通过下列减法所捌剩的结果：邦资产负债阿=叭所有者权益笆公司的所有者权袄

35、益称为股东权益霸，它分为两大部蔼份，实收资本和白留存收益。对公吧司来说，会计恒搬等式可写成下式板：佰资产霸=拜负债熬+霸股东权益柏资产办=碍负债疤+般实收资本百+埃留存收益阿熬检查点蔼1-5办实收资本邦，或皑实缴资本胺，是公司所有者罢的投资额。实收矮资本的主要组成败部分是哎普通股暗股本，普通股是跋公司发给所有者啊的所有权凭证。柏绊检查点柏1-6爸留存收益斑是公司从经营活扒动中赚取的，留袄在企业中供使用挨的部分。收入和把费用是影响留存疤收益的两类业务盎活动。傲奥检查点艾1-7奥收入盎是通过向消费者霸和客户提供商品疤和服务而产生的蔼留存收益的增加芭。例如，一家洗阿衣店为客户清洗芭上衣而收取现金凹就

36、会产生收入，巴使留存收益增加凹。绊费用佰是经营活动中导八致的留存收益的百减少。例如，洗拔衣店付给雇员的昂工资就是费用，版会减少留存收益败。费用是经营活扳动的成本，是收拔入的相对项目。扮费用包括营业场办所租金、工资和氨公用事业支出。斑企业一切活动是邦为了多盈利。当澳总收入超过总费澳用时，我们称经安营成果为摆净收入把、昂净收益疤或爱净利润鞍。当费用超出收蔼入时，称为胺净损失柏。净收益或净损白失在收益表的按“盎底行拌”捌。从案14绊页败Gap巴公司收益表的底隘行净收益可以看背出，该公司是盈安利的。疤绩优的企业会发岸放股利。埃股利俺是发放给股东的翱从净收益中得来扳的资产（通常是班现金）。记住：办股利不

37、时费用。安图表爱1-5笆揭示了下列各项胺之间的关系：留存收益半收入费用埃=爸净收益（或净损斑失）股利坝图表耙1-5 案留存收益的组成本期收入加（或减）本期费用期末留存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减瓣个人独资企业和稗合伙企业的所有跋者权益有所不同坝。这些类型的企败业并不区分实收把资本和留存收益瓣。相反，每个所哀有者的权益都在哎资本这个单独帐昂户下分别进行核板算。例如，资本懊熬塞穆尔白肮盖普稗(Samuel爸 Gap)绊，如果企业是个跋人独资的话。佰Pratt八和啊Muesli按的合伙企业会对蔼两个合伙人的资安本分别核算：资爱本袄蔼Pratt拜和资本芭蔼Mue

38、sli版。止步思考搬如果一家企业的挨资产是拜$174300扳，负债是罢$82000皑，那幺所有者权班益是多少扳?绊如果一家企业的八所有者权益是叭$22000俺，负债是矮$36000百，那幺资产是多跋少斑?班一公司报告说月阿收入为氨$776暗00靶，费用为坝$81300暗，那本月的经营背成果是多少扳?答案：拔$923000傲（稗$174300鞍爸$82000傲）瓣$58000柏（唉$22000+捌$36000八）般净损失跋$3700板（暗$77600阿颁$81300案）；费用减收入叭。财务报表捌一整套财务报表靶是会计处理过程斑的最终成果，这碍套报表从财务的罢角度勾画了企业爱的面貌。每张报阿表都与

39、特定的时熬点相关，或是与挨一定期间，比如颁一年，的经济业哀务相关。一段经傲营期间结束后，板Gap唉公司的管理人员跋和投资者对该公拔司想要了解一些昂什幺呢？图表矮1-6盎总结了决策人员坝可能要问的四个瓣基本问题。每个霸问题都由一张财袄务报表来回答：跋收益表、留存收搬益表、资产负债隘表和现金流量表碍。熬图表俺1-6 艾财务报表报告的笆信息拜问题耙答案扮财务报表敖1般期间内企业的扮经营状况如何？绊收入霸费用爱 坝 板 背净收益（或净损扒失）昂收益表（又称经绊营状况表或利润懊表碍2佰期间内企业留碍存收益变化的原背因是什幺？败期初留存收益敖+颁净收益（或净熬损失）柏股利翱 般 癌 啊期末留存收益暗留存收

40、益表（又搬称股东权益表）捌3坝期末企业的财板务状况如何？肮资产啊=搬负债蔼+吧所有者权益瓣资产负债表（又碍称财务状况表）摆4捌期间内企业产笆生和花费的现金稗是多少？肮 罢经营活动现金流岸量颁袄投资活动现金流唉量办斑筹资活动现金流奥量翱 拜期间内现金增加袄（或减少）笆现金流量表矮为了了解财务报败表包含的内容并盎学习看报表，我氨们来看一看瓣Gap扒公司矮1999斑年度的财务报表哀，会计年度止于跋1999把月板1熬月罢30摆日。哀先从图表版1-7拌列示的收益表（哎利润表）开始。背该表的最终结果搬净利润（第暗10氨行）转入留存收安益表（图表拌1-8靶，第拜2皑行），同时也出叭现在资产负债表袄中（图表隘

41、1-9斑，第班22罢行）。正如你所笆看到的，从收益邦表岛留存收益表搬，再到资产负债氨表，最后到现金扳流量表（图表傲1-10瓣），这是一个自澳然而然演进的过懊程。以下我们要奥对这些报表做一凹些探讨。霸图表傲1-7 盎收益表（利润表绊）（调整后）稗Gap公司绊合并收益表（调背整后）扳(板单位：千美元岸)颁年度止于稗1999.1.伴30吧销售百分比叭年度止于颁1998.1.瓣31邦销售百分比颁1跋净销售收入绊$905446俺2般100.0%坝$650782翱5般100.0%隘2哀费用耙3绊 靶销售成本版5318218懊58.7般4021541吧61.8蔼4案 凹广告费用俺419000肮4.6隘175

42、000罢2.7伴5疤 柏折旧费用半326036奥3.6碍269706熬4.1安6板 扮其它经营费用八1658329般18.3巴1190311背18.3疤7半 扮利息费用（利息熬收入）搬13617版0.2霸(2975)暗0.0颁8挨税前收益凹1319262啊14.6啊854242搬13.1叭9氨所得税败494723八5.5袄320341拔4.9哎10矮净利润扳$824539白9.1%傲$533901阿8.2%挨收益表（利润表暗）搬收益表案、矮经营状况表笆或碍利润表暗报告企业一段期鞍间内的收入、费啊用和净收益或净佰损失。图表盎1-7瓣（于本章开头的凹收益表相同）的瓣顶部是企业的名耙称，爱Gap安股

43、份公司。蔼Gap俺公司是母公司，碍它拥有其它一些拔子公司。为了全癌面反映奥Gap皑公司所控制的所办有资源，表中的啊数字包含胺Gap瓣公司和其子公司哀的数据。大多数版企业的财务报表疤都是由一家母公澳司和一个或更多扮子公司合并呈报绊的。这也是表名肮中含有白合并皑二字的原因。罢收益表的日期为澳“摆年度止于摆1999拔年啊1昂月碍30昂日和伴1998瓣年爸1坝月班31绊日八”埃。背Gap艾公司的财政年度拔止于每年最接近跋1安月岸31澳日的星期天。如颁果按照日历年度盎，摆Gap爱公司的会计年度傲将止于败12熬月肮31袄日，那幺收益表摆的日期为啊“懊年度止于艾1999哀年疤12绊月案31安日佰”啊。拌Ga

44、p芭公司的会计年度稗止于澳1稗月昂31把日左右，是因为斑该公司的销售旺搬季在圣诞节后一捌个月逐渐结束。矮JC Penn罢ey扮，沃尔马（版Wal-Mar搬t Store蔼s绊）和其它一些零耙售企业也都在熬1哎月瓣31扳日结束会计年度矮。这是一个普遍奥原则：大多数企暗业选择每年营业败额最低时结束会板计年度。超过霸60%斑的大企业的最低办点是在哎12百月扮31爱日。昂财政年度罢是指截止日不是澳12柏月斑31斑日的会计年度。碍Gap跋公司的收益表报耙告了两个财政年叭度的经营成果，鞍1999疤年和搬1998百年。收益表包括蔼多于一年的数据败可以显示公司销摆售额和净利润的般变化趋势。为了暗避免表中的数字

45、奥列示过长，芭Gap翱公司报告的数值百以千美元为单位哀。氨1999芭年度，把Gap挨公司的销售净额疤从扳65百亿美元涨至超过耙90吧亿美元（见第摆1澳行）。净利润从靶5.34澳亿美元涨至摆8.25把亿美元（第伴10板行）。净收益的傲持续上升趋势会吧使公司的管理层哀和投资者心花怒袄放。敖收益表主要报告耙两大类项目：收入和利得费用和损失哀我们利用下式，鞍带入收入和费来唉计算净收益：靶净收益笆=搬收入和利得总额鞍费用和损失总捌额芭在会计中，背“蔼净爸”埃字表示扣除后的爱余额。办净收益就是指从矮收入和利得中扣敖除费用和损失后肮得收益余额。皑收入。扳收入和费用项目靶并不总是在其名澳称中带有摆收入疤和俺费

46、用摆这些字眼。例如把，暗销售净额拌实际上是销售收坝入净额，但扮收入矮二字经常被省去癌。背1999扮年度，办Gap鞍公司的销售净额安为懊$905446办2000拌（第佰1捌行）。销售白净背额是指公司已从拜总销售额中扣除罢了收到的客户退澳货。艾费用。埃已售商品成本办（也叫澳销售成本笆，第瓣3般行）表示白Gap安公司在其销售给摆顾客的商品上的奥耗费。例如，盎Gap版公司花矮$20斑购入衬衫，然后唉以邦$40翱卖出。销售收入哀是颁$40胺，已售商品成本佰时靶$20吧。已售商品成本哀是跋Gap办、沃尔马和百Safeway耙（全国性的百货叭商店）这类商业矮企业主要费用支版出。皑其它主要的费用巴项目有广告支

47、出板、折旧和其它营唉业费用：埃广告支出熬（第哎4笆行）使企业在报埃纸、电视和其它隘广告媒体上进行盎产品促销的花费柏。罢折旧拔（第颁5坝行）是使用企业败所拥有的建筑、邦设备和家具的费爱用。案其它营业费用笆（第背6氨行）范围较宽，靶包括付给员工的巴工资、公共事业疤支出（电、天然耙气和电话），购哎物中心的租赁财阿产租金和顾客收板据之类的商店日瓣常支出。岸营业费用袄是那些与芭Gap拜的核心业务（包办括销售布匹）直捌接相关的费用支霸出。芭利息费用啊是借贷资金的成肮本。袄1999奥年，白Gap皑的利息费用是癌1360蔼万美元。注意在罢1998翱年，公司没有利案息费用；相反公版司获得了爸297.5案万美元的

48、利息收哀入。百$2.975哎两边的括号表示白1998挨年的利息额是收胺入而不是费用。敖$2.975皑两边的括号指出把了一些有关财务摆报表结构的内容岸：拔财务报表中美元捌数值两边的括号扳表明该数值是负奥值。盎在图表般1-7靶种找到懊1998版年皑Gap瓣公司的利息收入隘。注意：该利息暗收入列在费用中败间。因为收入和翱费用是相反的，摆所以我们必须把稗利息收入从费用安中扣除。为什幺安利息收入列于费柏用中间呢？因为奥利息收入与收益扒表中的大额数据靶相比数额较小。熬而且与把小额的埃利息收入和小额瓣的利息费用在收案益表上分开分别巴列示相比，把利癌息费用（收入）拜在一行中列示更拜为合适。版所得税前收益总罢共

49、是霸13案亿美元（第巴8爸行），所得税费哀用（通常简写为岸“八所得税隘”氨）从公司利润（邦第爸9把行）中拿走了吧4.95案亿美元。凹1999熬财政年度，拔Gap癌公司补偿所有费隘用支出昂半包括所得税捌安后的净利润为安8.25颁亿美元。扮皑检查点肮1-8捌Gap背公司的收益表有班一个有意思的特阿征。在美元数值把边上列示了百分拜比。这样可以显蔼示销售所得（销碍售额吧=100%懊）的每一美元中胺各种费用支出所搬占的比例。比如瓣说已售商品成本霸（第爱3搬行）。搬1999拜年度，该年艾Gap坝公司每一美元的耙销售收入中已售拜商品成本就占去暗了跋58.7耙美分。也就是说扳每一美元销售收扮入中只剩下爱41.

50、3岸美分（八$1.00芭岸$0.58败7=$0.41扒3氨）来补偿所有其耙它费用并形成利柏润。如果把岸1999摆年和靶1998澳年的百分比加以办比较会更有意思爸。斑已售商品成本所芭占的比例从绊1998罢年的啊61.8%哀降为柏1998俺年的隘58.7%矮（第案3岸行）。这对稗Gap靶公司的管理人员氨和股东来说是好蔼消息还是坏消息挨呢？这是个好消蔼息，因为这意味阿着埃Gap邦公司主要的费用瓣支出巴巴已售商品成本下芭降了。结果如何扮呢？净利润（第芭10办行）从澳1998搬年的盎8.2%伴上升为把1999哀年的阿9.1%芭。利润增长了，爸我们可以说出原吧因：班Gap佰公司的已售商品唉成本下降了。伴芭

51、检查点扒1-9巴很少有公司像罢Gap肮公司这样在收益肮表中报告这些百搬分比。如你所见靶，这些百分比使搬收益表提供的信鞍息更加充分。全面收益案FASB奥还要求企业报告按称为全面收益的巴另一个收益数值芭。白全面收益百包括收益表中的挨净收益，再加上瓣后面章节将要介八绍的几个其它项瓣目。因为这些其拌它项目不影响净八收益，所以不再伴收益表中呈报。翱目前，我们先不暗看全面收益对决安策的作用。先来坝看图表氨1-8耙列示留存收益表凹。留存收益表拌Gap熬公司的安留存收益傲正如它的名称所氨指：是净收益中昂公司积累的供经敖营使用的部分。罢如收益表所示，案公司霸1999鞍年赚取得净利润翱示佰8.245板亿美元。这个

52、数挨字也出现在疤留存收益表班（图表佰1案-8奥，第氨3斑行）中。净利润矮把这两张财务报皑表联系了起来。跋每年的净利润都斑增加留存收益额版。扳Gap板公司赚得利润后艾，董事会必须决百定是否使用现金哀向股东发放股利白。在懊1999佰年和版1998败年，版Gap隘公司都发放了股拔利（第疤3阿行）靶瓣这项支出减少留背存收益（括号表啊示是减项）。俺Gap靶股份公司懊1998熬年底的留存收益白额为败$239275百0000翱。该期末余额结案转后就成为扳1999艾年的期初余额。袄1999般年度，昂Gap佰公司增加的净利埃润更多，发放股隘利后，留存收益袄的期末余额（第哀4罢行）也更大。把邦检查点捌1-10按图

53、表敖1-8 唉留存收益表（已背调整）柏Gap公司柏合并留存收益表袄（已调整）盎（单位：千美元皑）笆年度止于胺1999.1.靶30傲年度止于绊1998.1.巴31胺留存收益：扒1案年初余额霸$239275啊0吧$193835般2靶2奥本年净利润碍824539巴533901百3癌减：已宣布并支白付的现金股利背(95929)澳(79503)背4瓣年末余额疤$312136奥0八$239275鞍0资产负债表柏Gap版公司的资产负债奥表如图表败1-9凹所示。注意，资八产负债表的日期哀是把1999办年拜1稗月败30霸日爱，是公司财政年把度的截止日。资把产负债表给我们吧描绘的是一幅在疤特定时点埃耙财政年度截止

54、日白的午夜颁12哀点整暗霸的公司财务状况办的静止画面（像矮是一张快照）。爱这与其它财务报扒表的日期碍班年度止于碍1999罢年靶1佰月板30芭日啊笆形成了对照。收霸益表、留存收益叭表和现金流量表半（将在下一节讲唉述）反映的是一扳年从头到尾发生碍的所有事项。佰企业的扮资产负债表靶，有时也称为袄财务状况表瓣，报告三大类的扳项目：资产、负盎债和所有者权益柏（凹Gap巴公司称为傲股东权益皑）。靶资产。艾资产分为两大类氨：流动资产和长般期资产。扮流动资产把是指企业计划在靶一年内或在超过哀一年的正常营业板周期内转化为现氨金、出售或使用埃掉的资产。翱营业周期伴是指一段时间跨半度，在这期间企巴业（暗1颁）使用现

55、金购买叭商品和服务；（邦2把）再将这些商品板和服务卖给消费按者，从而收回现安金。扒Gap拔公司的流动资产柏包括现金、库存稗商品和预付费用矮（第霸1-3坝行）。唉Gap笆公司哎没有柏应收款项，也就斑是应从他人处收盎回的款项。大多佰数企业在现金项捌下紧接着列示应叭收账款。肮应收账款隘是企业向客户赊扒销商品而应从客碍户处收回的款项矮，企业通常认为把客户会在一两个拔月内支付该款项按。熬1999伴年安1熬月佰30阿日版，艾Gap按公司的流动资产按总额约为稗19岸亿美元（第班4鞍行）。让我们看捌一看各项流动资安产。叭图表拜1-9 白资产负债表（已昂调整）班Gap公司按资产负债表（已隘调整）拜（单位：千美元

56、疤）八1999按年捌1百月佰30柏日袄1998巴年皑1哎月捌31斑日胺资产昂流动资产：皑1背现金板$565253矮$913169爸2啊库存商品背1056444凹733174碍3胺预付费用跋250127艾184604奥4氨流动资产总额佰1871824白1830947蔼地产和设备拜5哀租赁资产改良工癌程搬1040959颁846791柏6爸家具和设备昂1601572隘1236450拌7坝土地和建筑物瓣405796凹220718奥8八地产和设备总额矮3048327俺2303959皑9八累计折旧巴(挨1171957瓣)拜(938713八)敖10跋地产和设备净额奥1876370版1365246癌11拔无形

57、资产和其它癌资产摆215725熬141309绊12班资产总额鞍$396391案9俺$333750叭2胺负债搬流动负债鞍:叭13癌短期应付票据傲$ 9069凹0板$ 8479班4哎14啊应付账款鞍684130蔼416976鞍15拜应计费用唉655770鞍406181巴16肮应付所得税芭122513岸83597岸17斑流动负债总额氨1553103唉991548昂长期负债拌18巴长期借款熬496455耙496044俺19瓣其它长期负债摆340682颁265924暗20佰长期负债总额安837137唉761968奥股东权益奥21半普通股稗398912巴254884扳22皑留存收益伴3121360芭239

58、2750笆23把库藏股靶(190240扮0)版(101025佰1)挨24绊其它权益阿(44193)袄(53397)把25奥股东权益总额斑1573679澳1583986般26俺负债和股东权益奥总额唉$396391扳9暗$333750捌2扮Gap案公司有超过摆5.65澳亿美元的现金。啊现金是作为交换靶媒介的速动资产暗。公司不向顾客霸赊销商品，所以俺没有应收账款。爸但公司接受信用板卡。信用卡单据叭存入银行并扣除捌手续费后可作为啊现金对待。罢库存商品（第版2绊行）使公司最大埃的流动资产，总案值超过爸10摆亿美元。芭存货搬是矮库存商品背的简称，两者可疤以通用。预付费跋用是指企业已支稗付但尚未受益的拔费用

59、支出，如已摆支付的广告费用罢、租金、保险费叭和日用物资。企扳业将来还要从这澳些支出中受益，芭因而这些支出被拌列为资产。埃资产必须代表一班种将来的利益案。办长期资产的主要矮项目是地产和设胺备（第安5-8伴行）。我们已经氨讨论过家具和设板备（第芭6笆行）。租赁资产办改良工程（第伴5拜行）是另一种长拔期资产。氨Gap俺公司租赁了许多稗店铺，并且根据啊自己的要求进行袄可装修。装修包安括柜台、展架和袄试衣间，这些共白同构成租赁资产氨改良工程。碍1999百年半1霸月八30把日，巴Gap埃公司这类资产的袄成本总额超过拌10按亿美元。地产和碍设备总额为扳30.48岸亿美元（第靶8把行）。这些资产啊已部分损耗，

60、损背耗部分价值达鞍11.72捌亿美元，在累计岸折旧（第皑9坝行）项目中列示扮。（案折旧拜是一种把资产成班本分摊为费用的吧会计程序；我们爸将在以后的章节昂中介绍。）地产俺和设备净值为傲18.76澳亿美元。（成本稗30.48袄亿美元累计折版旧般11.72伴亿美元鞍=哎净值瓣18.76斑亿美元，第哎10疤行）。暗Gap阿公司的无形资产奥期其它资产共是百2.157摆亿美元。无形资昂产没有物质形态败，如商标和专利癌权。吧其它资产懊是包括所有无法背归入任何一个标扒准资产类别（如跋流动资产和地产耙和设备）的小额挨资产的资产项目搬。大多数企业，把包括靶Gap拜公司，都把无形斑资产和其它资产稗作为资产负债表哎的