某公司现金流的财务内部控制分析

1、奥暗公司现金流的财稗务内部控制分析唉目 奥 矮录TOC o 1-3 h z爱第一章败 芭内部控制理论八拜1颁1.1 氨内部控制理论发斑展历程疤败1柏1爱.案1傲.摆1 哎内部牵制阶段（凹20斑世纪芭40按年代以前）耙白2盎1扳.版1柏.疤2 爸内部控制百(Intern盎al cont翱rol)办制度阶段（把20败世纪绊40凹年代敖70昂年代）奥氨2昂1唉.扮1蔼.摆3 白内部控制结构（鞍Interna懊l contr坝ol stru胺cture罢）阶段（瓣20按世纪懊80挨年代）斑胺2扮1隘.霸1俺.斑4 笆内部控制整体框案架阶段（肮interna拌l contr跋ol inte挨grated

2、 跋framewo袄rk班）奥挨3袄1爱.稗2 霸内部控制框架的熬要素及主要特点阿唉3霸1俺.把2搬.氨1 霸控制环境（暗control傲 enviro肮nment盎）唉白3扒1矮.耙2半.笆2 澳风险评估（败risk ap白praisal瓣）埃澳3蔼1阿.版2疤.傲3 笆控制活动（皑control霸 activi斑ty阿）斑袄3矮1板.摆2背.啊4 隘信息与沟通（百informa哀tion an霸d commu霸nicatio隘n摆）暗盎4翱1笆.半2拔.疤5 稗监控（安monitor按ing氨）把盎4奥1拜.爸3 鞍内部控制的目标案、原则、方法、蔼局限啊芭6疤1案.版3暗.埃1 懊内部控制

3、的目标靶伴6拜1吧.瓣3案.斑2 翱内部控制的原则肮奥6肮1败.巴3按.霸3 肮内部控制的方法鞍拌7盎1邦.奥3绊.霸4 隘内部控制的局限班鞍12办1跋.扮4 八我国内部控制发办展状况案安13暗1.4.1 矮我国内部控制规安范的现状瓣敖13凹第二章扒 八哀公司情况简介摆疤15凹2隘.癌1 熬公司的基本情况背翱15拔2霸.柏2 芭公司现有制度建扳设情况蔼颁17板2邦.邦3 啊公司在现金流管巴理方面的基本情哎况盎背18拜2扒.懊3阿.摆1 半现金管理概述按肮18办2邦.埃3把.爱2 霸现金收入的管理百芭19罢2扒.拜3稗.爸3 靶现金支出的管理蔼癌20巴第三章哀 爱对叭瓣公司现金流内控矮制度的评价

4、霸胺20伴3碍.翱1 奥败公司内部现金流哀控制情况概要扒叭20办3绊.扒2 哎败公司现金流内部敖控制的成功之处敖熬21疤3皑.肮3 熬版公司现金流内部澳控制的弱点皑凹22案第四章暗 疤完善案熬公司现金流财务澳内部控制的设想胺拜26八4俺.办1 蔼现金流内部控制罢的目标哀耙26斑4靶.佰2 袄建立健全奥肮公司现金流的内白部控制办摆28袄4隘.鞍2氨.百1 袄营造现金流管理跋的控制环境爱爸28矮4哎.皑2搬.把2 稗加强对影响企业瓣现金流的各种风艾险的评估和预测背笆31背4爸.伴2摆.巴3 癌规范和完善现金啊流的各种控制活般动搬绊33傲4跋.板2绊.蔼4 柏建立和完善现金霸流方面的信息系爸统，加强

5、信息沟阿通艾爸38唉4爱.斑2翱.按5 奥强化对现金流的摆监控捌扮39致 谢42参考文献43啊现金流是指企业胺生产经营过程中翱的现金流入、现矮金流出以及现金跋流入与现金流出阿之间的差额形成扒的现金净流量。办这里，现金包括板企业所拥有和控爸制的银行存款、挨库存现金、其他奥货币资金以及能班随时变现为确定凹金额用于支付的叭其他资产。现金把流是随着市场经佰济的发展逐渐受瓣到重视的。企业爱经营者和其他利颁益相关者在关注拔企业经营状况的癌同时，也日益重盎视企业现金流的唉流入和流出，从百某种意义上说，捌企业获取现金的俺能力比获取利润颁的能力更加重要叭。如果一个企业哀长期不能实现盈胺利，那么她必将芭倒闭；但是

6、，如绊果一家企业在一翱定时期内不能获摆取适当现金流，鞍以偿还到期债务吧，那么，她就面胺临破产的威胁。背如何加强现金流般的管理和控制也捌就成为企业关注爱的焦点。本文拟扳就运用内部控制邦理论的最新进展坝来分析如何加强靶企业现金流的管盎理和控制，以实昂现企业经营管理叭的目标。胺第一章 内部挨控制理论白 一般认拔为，内部控制理版论的发展是与社氨会经济的发展水敖平相适应的。当八社会经济发展到安需要所有者与经靶营者相分离时，奥形成的这种委托八代理关系就需要拔一系列严密而科熬学的管理制度对白这种关系加以规扮范和约束，以使八这种委托关系得唉以健康的发展，罢并使关系双方从耙中受益。同时随跋着组织规模的不百断扩大

7、，也需要坝一套科学的制度巴对组织的成员加扮以规范和约束，板以达到组织目标皑。这样内部控制霸制度就显得非常拔必要了，与此同皑时，相应的内控吧理论也逐步得到伴完善。拔1八.癌1 内部控制哎理论发展历程半按照比较权威和按普遍的一种归纳颁，内部控制理论挨的发展在20世霸纪大致经历了四傲个阶段将内部控制的发展演变归纳为四个阶段，本文采纳了郑洪涛博士的归纳。暗：敖1板.敖1艾.埃1 内部牵制捌阶段（20世纪笆40年代以前）叭 在这一爱阶段，基本上是唉以查错防弊为目拔的。其基本假设半是：两个或两个阿以上的部门或人坝无意识犯同样错蔼误的机会很小；扳两个或两以上的颁部门或人有意识版地合伙舞弊的可罢能性也大大低于

8、傲单独一个人或一挨个部门舞弊的可哎能性。其主要特把点以任何个人或跋部门不能单独控板制任何一项或一肮部分业务权力的邦方式进行组织分版工，每项业务通胺过正常发挥其他埃个人或部门的功版能进行交叉控制拌。这样每一项业扒务必须经过多个佰人员或多个部门芭交叉检查和控制耙，在很大程度上靶减少了无意识的扒出现差错和有意靶识的营私舞弊现笆象的发生。稗1叭.拜1扳.哀2 内部控制扒(Intern澳al cont氨rol)制度阶邦段（20世纪4敖0年代70年颁代）暗 20世邦纪30年代的经白济危机对内部控拔制理论的发展起暗到了巨大的推动叭作用。危机过后拌，各企业纷纷加爸强了对企业生产板经营的控制与监笆督，这些控制与

9、矮监督已逐渐深入盎到企业的所有部斑门和全部经营活白动中，而这些活败动也远远超出了暗财务与会计的控颁制范围。这些控癌制活动的实践也碍促进了控制理论霸的发展。194安9年美国会计师绊协会（AICP矮A）首次提出并矮解释了内部控制罢的概念。盎“耙内部控制是所制埃定的旨在保护资斑产、保证会计资颁料可靠性和完整班性、提高经营效盎率、推动管理部疤门所制定的各项摆政策得以贯彻执搬行的组织计划和叭相互配套的各种拜方法及措施。耙”百在这一阶段，内板部控制制度被分半为内部会计控制搬和内部管理控制肮两部分。前者在八于保护企业资产懊、检查会计数据靶的准确性和可靠安性；后者在于提办高经营效率、促熬使有关人员遵守拔既定的

10、管理方针啊。 傲1案.半1版.盎3 内部控制凹结构（稗Interna艾l contr绊ol stru碍cture安）阶段（20世皑纪80年代）凹 20世傲纪80年代以后捌，西方国家对内百部控制的研究进艾一步深化。19啊88年美国注册奥会计师协会发布蔼了审计准则文柏告第55号，艾首次以澳“皑内部控制结构哀”蔼取代蔼“蔼内部控制背”胺的概念。指出鞍“氨企业的内部控制瓣结构包括为提供矮取得企业特定目佰标的合理保证而吧建立的各种政策拜和程序。把”柏具体包括三方面案的内容：内部控靶制环境、会计制盎度、控制程序。俺1爱.班1霸.班4 内部控制靶整体框架阶段（哀interna笆l contr蔼ol inte

11、扳grated 袄framewo伴rk）爱进入90年代，癌美国COSO委摆员会（Comm靶ittee O版f Spons板oring O邦rganiza巴tion Of癌 The Tr艾eadway 隘Commiss搬ion）提出报巴告内部控制澳挨整体框架指出奥，内部控制是由办企业董事会、经巴理阶层和其他员伴工实施的，为营胺运的效率效果、胺财务报告的可靠懊性、相关法令的昂遵循性等目标的吧达成而提供合理埃保证的过程。其捌构成要素包括：碍控制环境（co熬ntrol e班nvironm阿ent）、风险稗评估（risk盎 apprai埃sal）、控制哎活动（cont捌rol act白ivity）、板信

12、息与沟通（i捌nformat坝ion and暗 commun般ication般）、监控（mo班nitorin氨g）五个方面。安可以说内部控制罢整体框架的提出艾标志着内部控制白理论发展到一个办崭新的阶段，它啊是内部控制发展碍史上的又一里程矮碑。艾1敖.扮2 内部控制艾框架的要素及主佰要特点疤1熬.版2柏.耙1罢 控制环境（八control跋 enviro氨nment）氨任何企业的核心搬是企业中的人及氨其活动。人的活阿动在环境中进行艾，人的品性包括疤操守、价值观和暗能力等，它们既安是构成环境的重稗要要素，又与环懊境相互影响、相跋互作用。环境要胺素是推动企业发翱展的引擎，也是按其他一切要素的伴核心。

13、这些环境坝要素包括：管理艾者的经营风格和安经营理念、董事叭会与审计委员会阿、组织结构与权霸责分派体系、人澳员的品行与素质吧、人力资源政策唉及实务、管理控盎制方法、外部影巴响等。啊1佰.暗2扒.隘2 风险评估扮（risk a伴ppraisa芭l）啊企业必须制定目蔼标，该目标必须罢和销售、生产、伴行销、财务等作鞍业相结合。为此哀，企业也必须设按立可辨认、分析氨和管理相关风险绊的机制，以了解俺自身可能面临的摆各种风险，并适败时加以控制和处瓣理。这些风险包按括来自企业外部碍的政治、经济、澳社会、文化与自胺然等方面的风险皑和企业内部的决搬策失误、执行不笆力、生产故障等奥方面的风险。靶1皑.鞍2按.白3

14、控制活动颁（contro昂l activ奥ity）搬企业必须制定控爸制的政策及程序按，并予以执行，俺以帮助管理层保跋证捌“暗为保证其控制目安标的实现，其用案以辨认并用以处皑理风险所必须采拜取的行动业已有叭效落实盎”拜。这些政策和程拜序包括：交易授办权、职责划分、俺业务流程及操作隘流程、业务记录熬、规章制度、独罢立检查规章制度埃、控制标准等。埃1袄.绊2鞍.背4 信息与沟背通（infor把mation 靶and com巴municat背ion）柏围绕在控制活动阿周围的是信息和扮沟通系统。这些傲系统使企业内部颁的员工能取得他肮们在执行、管理捌和控制企业经营按过程中所需信息摆，并利用它们进挨行相应的

15、活动。凹这种信息反馈的皑速度、准确性如扮何，直接影响到坝内部控制指令的唉正确性和纠偏措暗施的准确性。傲1半.啊2癌.熬5 监控（m哎onitori氨ng）昂整个内部控制的罢过程必须施以恰埃当的监督，通过吧监督活动在必要捌时对其加以修正半。这种监控包括班各单位或部门的巴各级人员定期或办不定期对自己执俺行各项规章制度巴的检查和内部有稗关内部控制的专皑门部门所进行的埃财务审计和管理斑审计。芭和以前的内部控靶制理论相比，C胺OSO报告提出斑了许多新的、有拜价值的观点 吴水澎 陈汉文 邵贤弟：企业内部控制理论的发展与启示，载会计研究 2000.5癌。表现在以下几氨个方面：1、明拜确了对内部控制坝的责任。

16、COS爸O报告认为，不碍仅仅是管理人员白、内部审计人员唉或董事会，组织隘中的每一个人都稗对内部控制负有蔼责任。确立这种案组织思想有利于靶将企业的所有员稗工团结一致，使凹其主动地维护及拔改善企业的内部绊控制，而不是与按管理层对立，被挨动地执行内部控半制。2、强调内八部控制应该与企邦业的经营管理过盎程相结合。CO佰SO报告认为，爱经营过程是指通靶过规划、执行及盎监督等基本的管芭理过程对企业加败以管理。这个过跋程由组织的某一熬单位或部门进行盎，或由若干个单班位或（及）部门爱共同进行。内部拌控制是企业经营芭过程的一部份，耙与经营结合在一伴起，而不是凌驾爸于企业的基本活俺动之上，它使经坝营达到预期的效斑

17、果，并监督企业爸经营过程的持续熬进行。内部控制把只是管理的一种阿工具，并不能取柏代管理。3、强八调内部控制是一艾个靶“挨动态过程邦”把。内部控制是对跋企业的整个经营半管理活动进行监阿督与控制的过程罢，企业的经营活袄动不停止，企业疤的内部控制过程敖也不会停止。企袄业的内部控制不昂是一项死的制度颁或机械的规定，板企业的经营管理碍环境的变化必然佰要求企业内部控昂制越来越趋于完肮善。内部控制是肮一个发现问题、叭解决问题、发现爱新的问题、解决阿新的循环往复的安过程。4、强调霸“八人捌”啊的重要性。CO背SO报告特别强矮调，内部控制受百企业的董事会、办管理阶层及其他摆企业员工的影响斑，透过企业之内把的人所

18、做的行为澳及所说的话而完笆成。企业的目标唉是由人来制定的蔼，同时也是由人扒设定的机制来控安制的。同时，内办部控制也影响着班人的行为。5、瓣强调拌“版软控制爱”暗的作用。相对于白以前的内部控制敖理论，COSO败报告更加强调佰“罢软控制岸”瓣的作用。比如该氨报告认为管理者叭及其他管理阶层吧的执行者对内部白控制的态度、管百理者的经营风格奥、管理哲学、企按业文化、内控意把识等都是影响内鞍部控制的重要因扒素。6、强调风岸险意识。现代企岸业时刻面临着各叭种来自企业内外癌的风险。COS疤O报告认为各种笆组织都面临着各扒种风险，管理阶哎层必须密切注意绊各种风险，并采拔取适当的措施加懊以控制。7、揉翱合了管理与

19、控制吧的界限。在CO佰SO报告中，已盎难以严格区分控按制与管理的界限拌，二者在企业的按经营管理活动中靶已融合在一起了昂。8、强调内部氨控制的分类及目俺标。COSO报啊告中单独对内部胺控制目标进行了摆解析和阐释。目啊标是管理过程的哎一个重要组成部巴份，虽然它不是爱内部控制的组成芭要素，但却是内班部控制的先决条翱件，也是促成内隘部控制的要件。澳如果企业的没有坝目标，那么企业安就没有存在的必奥要，当然内部控爱制也不复存在。半COSO报告将绊内部控制目标分哀为三类：与营运半有关的目标、与扮财务报告有关的岸目标和与法令遵安循有关的目标。瓣这样就高度概括吧了企业控制目标巴，有利于从不同按角度关注企业内扮部

20、控制的各个方版面。9、明确指挨出内部控制只能背做到翱“半合理伴”叭保证。COSO伴报告认为，不论胺设计及执行有多叭么完善，内部控扒制都只能为管理巴阶层及董事会提背供达成企业目标板的合理保证。1颁0、强调成本与霸效益原则。CO昂SO报告明确指阿出，内部控制要案建立在成本与效跋益原则的基础上艾。内部控制并不斑是为消除一切可案能的滥用职权而跋不计成本，而是柏要创造一种为防艾范滥用职权而投艾入的成本与滥用吧职权的累计数额鞍之比呈合理状态啊的机制。因此，叭没有不花钱的内八部控制，也不存矮在完美无缺的内爱部控制。般1癌.鞍3 内部控制白的目标、原则、般方法、局限鞍1白.按3白.挨1 内部控制版的目标拜按照

21、COSO报版告的论述，内部矮控制是指由企业绊董事会、经理阶八层和其他员工实伴施的，为营运的爱效率效果、财务稗报告的可靠性、白相关法令的遵循袄性等目标的达成跋而提供合理保证氨的过程。因此，叭内部控制的目标巴包括三个方面的矮内容：经营的效癌率效果、财务报哎告的可靠性以及办法律法规的遵循懊性。罢1摆.叭3霸.败2 内部控制碍的原则 杨有红 主编： 企业内部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21页澳1叭.拔合法性原则。皑企业必须在国家百法律法规规定的爸范围内从事其经按营活动，不能进绊行违法经营，更背不能借助内部控搬制来从事非法活扒动，或通过内部佰控制来逃避国家按法规的监管。胺2鞍.邦有效性原则

22、。扮有效的内部控制挨在企业的生产经按营过程中能够得颁到贯彻执行并发罢挥作用，实现其氨为提高经营效果稗、提供可靠财务版报告和遵守法律拌法规提供合理保颁证的目标，内部绊控制必须有效，挨也就是说它必须唉与公司的治理结疤构以及内部各部澳门或单位的特点昂相适应，必须能澳发现和化解企业斑生产经营所遭遇懊的风险。企业制八定的各项内部控扒制制度要与单位搬内部管理和经济拌发展相适应，既拌要体现企业规模肮特点和管理水平鞍的差异要求，也阿要体现经济发展拌和各项法律、法艾规制度的要求。唉这正是内部控制啊的生命力之所在哀。爸3板.巴审慎性原则。坝在企业生产经营袄活动中，企业要安达到生存发展的芭目标，就必须对笆各类风险进

23、行有芭效的预防和控制昂，内部控制作为罢企业管理的中枢般环节，是防范企盎业风险最为行之艾有效的一种手段肮。内部控制的核疤心是有效防范各败种风险，任何制拔度的建立都要以懊防范风险、审慎坝经营为出发点。俺4矮.奥全面性原则。坝内部控制的全面拌性包含两层含义拜：一方面是指企背业根据生产经营白的需要，应该设佰置的内部控制都阿已设置；另一方艾面是指对生活经拜营活动的全过程罢进行自始至终的伴控制。如果内部瓣控制的全面性达板不到，则内部控霸制的有效性就无芭从谈起。内部控笆制必须渗透到企搬业经营管理的各蔼项业务过程和各岸个操作环节，涵碍盖所有的部门和碍岗位，不能留有癌任何死角。疤5按.啊及时性原则。耙企业新设立

24、的机案构或开办新的业岸务种类或者开拓捌新的市场，必须巴树立坝“懊内控优先芭”袄的思想，必须首颁先建章立制，采耙取有效的控制措氨施，然后再进行爸相关的业务活动昂。爸6斑.佰独立性原则。艾内部控制的检查捌、评价部门必须盎独立于内部控制敖的建立和执行部懊门，直接操作人办员和直接控制人霸员必须适当公开鞍，并向不同的管肮理人员报告工作拜；在存在管理人班员职责交叉的情傲况下，要为负责佰控制的人员提供绊直接向最高管理爸层报告的渠道。班7摆.拌成本效益原则。埃这是企业行为决懊策普遍适用的基氨本原则。内部控懊制在保护资产完扮整、信息真实、拌企业目标实现等笆方面都会有良好艾的效果。但是，叭内部控制的构建挨和运行是

25、会发生办成本的，如内部安控制的构建成本邦、内部控制运行暗中的人力和物力哎支出、不适当的懊内部措施对企业佰产生的不良影响罢等。建立内部控鞍制必须遵循效益埃大于成本的原则扒，既不能因内部芭控制的缺陷对企捌业产生较大的负班面影响，也不能扳一味追求完善而肮无节制地产生支艾出。皑8案.唉分步走原则。跋企业在构建内部扳控制时，应当按拔照企业自身实际敖情况采取分步走盎的策略。瓣1岸.叭3板.颁3 内部控制捌的方法 朱荣恩：建立和完善内部控制的思考，载会计研究 2001.1坝1拔.拜组织规划控制凹组织规划是对企唉业组织机构设置肮、职务分工的合芭理性和有效性所挨进行的控制。企吧业组织机构有两颁个层面：一是法芭人

26、的治理结构问胺题，涉及董事会芭、监事会、经理哎的设置及相关关凹系；二是管理部疤门设置及其关系背，对财务管理来办说。就是如何确俺定财务管理的广拔度和深度，由此鞍产生集权管理和爸分级管理的组织板模式。职务分工疤主要解决不相容啊职务分离。所谓邦不相容职务分离按是指那些由一个盎人担任，既可能败发生错误和弊端氨又可掩盖其错误安和弊端的职务。疤企业内部主要不哀相容职务有:授熬权批准职务、业叭务经办职务、财罢产保管职务、会俺计记录职务和审板核监督职务。这翱五种职务之间应盎实行如下分离：癌摆授权批准职务与傲执行业务职务相奥分离；埃跋业务经办职务与袄审核监督职务相奥分离；按胺业务经办职务与跋会计记录相分离傲；癌

27、吧财产保管职务与癌会计记录相分离翱；爱扮业务经办职务与氨财产保管职务相澳分离。叭2.罢授权批准控制懊授权批准是指企隘业在处理经济业绊务时，必须经过捌授权批准以便进霸行控制，授权批鞍准按其形式可分瓣为一般授权和特吧殊授权。所谓一稗般授权是指对办胺理常规业务时权邦力、条件和责任白的规定，一般授挨权时效性较长;版而特殊授权是对澳办理例外业务时阿权力、条件和责耙任的规定，一般稗其时效性较短。爸不论采用哪一种艾授权批准方式，芭企业必须建立授斑权批准体系，其敖中包括：扮罢授权批准的范围拌，通常企业的所半有经营活动都应板纳入其范围；百白授权批准的层次熬，应根据经济活哀动的重要性和金班额大小确定不同拌的授权批

28、准层次澳，从而保征各管肮理层有权亦有责白；板奥授权批准的责任癌，应当明确被授八权者在履行权力笆时应对哪些方面摆负责，应避免授巴权责任不清，一捌旦出现问题又难跋咎其责的情况发傲生；爱拌授权批准的程序笆，应规定每一类熬经济业务审批程隘序，以便按程序巴办理审批,以避奥免越级审批，违摆规审批的情况发扮生。捌3耙.扳文件记录控制扒健全、正确的文颁件记录既是组织耙规划控制，授权办批准控制的手段俺，又是企业保持绊工作效率，贯彻袄企业经营管理方败针的基础。文件唉记录控制内容主阿要有：建立企白业组织机构职能盎图和授权审批权昂限一览表。建立伴全员岗位说明书芭。企业对于每个捌工作岗位都应有案相应的书面描述罢，其内容

29、包括：按颁岗位内容、岗位奥职责、岗位上下跋关系和岗位任职挨条件等。罢佰业务程序手册。暗企业的业务流程扒应让相关人员知皑晓，使每个员工把都知道本人在处拜理业务时所处的百地位，前后道作翱业环节，业务程吧序手册的编制可绊采用流程图的方板式。流程图是由昂一定符号组成，案反映业务处理程俺序及部门之间相阿互关系的图表，拜它既是企业管理八的有效工具，也澳是评价内部控制般的重要手段。哀袄统一会计政策。拜尽管国家制定了八统一的会计制度霸，但其中某些会傲计政策是选项，鞍因此，从企业内半部管理要求出发邦，必须统一执行鞍所确定的会计政笆策，以便统一核坝算汇总分析和考凹核，企业会计政爱策可以专门文件伴的方式予以颁布隘。

30、按佰凭证编号。企业半对业务处理的凭鞍证应编制相应的伴号码，凡有条件皑的均应事前编号皑，凭证编号便于癌业务的查询，也颁可避免业务记录拔的重复和遗漏，板并在一定程度上爸可防范舞弊的发按生。坝懊统一会计科目。翱实行国家统一一哎级会计科目的基半础上，企业应根氨据经营管理需要跋，统一设定明细瓣科目，特别是集吧团性公司更有必俺要统一下级公司埃的会计明细科目搬，以便统一口径爸，统一核算、有班效分析。阿4.爸全面预算控制百全面预算是企业扳财务管理的重要邦组成部分，它是办为达到企业既定肮目标编制的经营埃、资本、财务等拜年度收支总体计矮划，从某种意义扮上讲，全面预算癌也是对企业经济袄业务规划的授权懊批准。全面预算

31、般控制应抓好以下佰环节：癌鞍预算体系的建立挨，包括预算项目斑、标准和程序；阿笆预白算的编制和审定板；白白预算指标的下达白及相关责任人或爱部门的落实；霸半预算执行的授权颁；搬半预算执行过程的凹监控；笆爸预算差异的分析埃与调整；按埃预算业绩的考核佰。全面预算是一埃项集体性工作，胺需要企业内各部碍门人员的相关合昂作，为此，有条拔件的企业应设立隘预算委员会，组岸织领导企业全面搬预算工作。澳5.摆实物保全控制巴内部控制各种方拔式都具有保护资霸产安全的作用，澳这里所述的实物芭保护是指对实物矮资产的直接保护巴，主要内容有：爸疤限制接近。限制耙接近主要指严格颁限制无关人员对袄实物资产的直接背接触，只有经过傲授

32、权批准的人员敖才能够接触资产岸。限制接近的对版象包括限制接近隘现金、其他易变瓣现资产、存货。凹版定期盘点。建立懊对资产定期盘点爸制度，并保证盘矮点时资产的安全岸性，通常可采用哀先盘点实物，再拜核对账册来防止蔼盘盈资产流失的叭可能性，对盘点鞍中出现的差异应把进行调查，对盘搬亏资产应分析原肮因、查明责任、背完善相关制度。百巴记录保护。应对鞍企业各种文件资按料(尤其是资产稗、财务、会计等矮资料)妥善保管唉，避免记录受损办、被盗、被毁的碍可能。对某些重板要资料应留有后百备记录，以便在摆遭受意外损失或颁毁坏时重新恢复把，这在当前计算隘机处理条件下尤摆为重要。瓣扳财产保险。通过办对资产投保(如皑火灾险、盗

33、窃险般、责任险或一切胺险)增加实物受艾损后的补偿机会般，从而保护实物白的安全。俺暗财产记录监控。坝对企业要建立资坝产个体档案，资柏产增减变动应及叭时全面予以记录拔。加强财产所有蔼权证的管理。应般改革现有低值易埃耗品等核销模式八，减少备查簿的背形式，使其价值班纳入财务报表体阿系内，从而保证扮账实的一致性。稗6.般职工素质控制板内部控制的成效半关键在于职工素般质的高低程度。靶职工素质控制的般目的在于保证职澳工忠诚、正直、岸勤奋、有效的工瓣作能力，从而保安证其他内部控制拔有效实施。职工案素质控制包括：挨艾建立严格招聘程邦序，保证应聘人斑员符合招聘要求拔；制定员工工挨作规范，用以引板导考核员工行为癌；

34、扒搬定期对员工进行把培训，帮助其提坝高业务素质，更巴好完成规定的任扳务；坝邦加强考核和奖惩办力度，应定期对伴职工业绩进行考啊核，奖惩分明；肮氨对重要岗位员工瓣(如销售、采购敖、出纳)应建立跋职业信用保险机鞍制，如签订信用百承诺书，保荐人哀推荐或办理商业百信用保险。隘拔工作岗位轮换，芭可以定期或不定稗期进行工作岗位般轮换，通过轮换哎及时发现存在的安错弊情况，甚至摆可抑制不法分子氨的不良动机矮。百7.哀风险防范控制爱企业在市场经济颁环境中，不可避斑免会遇到各种风澳险，因此为防范扳规避风险，企业俺应建立风险评估凹机制。企业常有昂的风险评估内容拌有：傲吧筹资风险评估。稗如企业财务结构爱的确定、筹资结案

35、构的安排、筹资柏币种金额及期限叭的制定、筹资成扮本的估算和筹资哎的偿还计划都应笆事先评估、事中芭监督、事后考核扳。板暗投资风险评估。八企业对各种债权白投资和股权投资巴都要作可行性研背究并根据项目和熬金额大小确定审隘批权限，对投资案过程中可能出现哎负面因素应制定敖应对预案。班霸信用风险评估。挨这里所说的信用败风险，特指企业把应收账款回收过柏程中遭受损失的氨可能性。企业应把制定客户信用评摆估指标体系，确拜定信用授予标准摆，规定客户信用败审批程序，进行柏信用实施中的实百时跟踪。信用活安动规模大的企业班，可建立独立信笆用部门，管理信爸用活动、控制信邦用风险。斑佰合同风险评估。拌所谓合同风险是版指在合同

36、签订和安履行过程中，发把生法律纠纷导致袄企业被诉、败诉艾的可能性。为防埃范合同风险，企般业应建立合同起哀草、审批、签订皑、履行监督和违坝约时采取应对措碍施的控制程序，氨必要时可聘请律叭师参与。风险防袄范控制是企业一皑项基础性和经常俺性的工作，企业爱必要时可设置风板险评估部门或岗般位，专门负责有暗关风险的认别、熬规避和控制。癌8.俺内部报告控制凹为满足企业内部败管理的时效性和笆针对性，企业应叭当建立内部管理八报告体系。内部背报告体系的建立鞍应体现：反映部昂门(人)经管责艾任，符合“例外敖”管理要求，报靶告形式和内容简白明易懂，并要统袄筹规划，避免重佰复。内部报告要按根据管理层次设佰计报告频率和内

37、拜容详简，通常的埃高层管理者报告颁时间隔时间长，翱内容从重、从简霸；反之报告间隔般短，内容从全、埃从详。常用的内捌部报告有：败哎资金分析报告，蔼包括资金日报、搬借款还款进度表碍、贷款担保抵押皑表、银行账户及岸印鉴管理表、资半金调度表等。板扒经营分析报告。碍埃费用分析报告。霸班资产分析报告。碍叭投资分析报告。白摆财务分析报告等熬。9.电算化控制摆随着电子信息技叭术的发展，企业胺利用计算机从事半经营管理方式手按段越来越普遍，吧尤其会计电算化矮和电子商务的发把展对信息的安全扳性提出更严格的半要求，为此，加拌强电算化的控制凹势在必行。电算爱化控制内容有：哀奥一般控制，它主斑要是对电算系统拌构成(人、硬

38、件埃、软件)及环境矮实施的控制，常坝用的方法有系统肮组织和管理控制唉、系统开发和维笆护控制、文件资哀料控制、系统设拜备、数据、程序奥、网络安全的控班制。罢坝应用控制，这是罢对电算化处理活矮动进行的控制，哀常用的方法有:翱输入控制、处理挨控制、输出控制伴。半10捌.盎内部审计控制般内部审计是内部隘控制的一种特殊爱形式，它是一个挨企业内部经济活板动和管理制度是般否合规、合理和瓣有效的独立评价办机构，在某种意把义上讲是对其他芭内部控制的再控傲制。内部审计内凹容十分广泛，按扮其目的可分为财暗务审计、经营审把计和管理审计。胺内部审计在企业扳应保持相对独立暗性，应独立于其靶他经营管理部门哀，最好受董事会靶

39、或下属的审计委唉员会直接领导耙。班1搬.爱3案.八4 内部控制阿的局限 参考了国家会计学院教研中心的郑洪涛博士2002.1在成都的讲课内容。1.成本限制扮成本效益原则是巴企业从事一切经昂济活动的基本原盎则。一般现而言斑，各种控制程序癌和方法的实施成稗本不应超过如不百施行该程序和方拔法所产生的错误昂或存在的潜在风耙险可能造成的损吧失和浪费。一些伴理想的内部控制捌往往因成本太高盎而失去其现实意隘义。企业的管理般层应当在综合考袄虑内部控制的成隘本效益的基础上爱，建立能够为达绊成组织目标提供盎合理保证的内部埃控制框架。懊2.非经常事项芭的不适应性安内部控制措施一隘般都是企业结合瓣本身经营活动特伴点，针

40、对那些有跋可能经常发生的扒事项而设置的，阿对于那些不经常哀发生或难以预料肮到的业务活动往八往就有失控或原拔有控制措施不适俺用的可能，从而澳降低了内部控制拜的作用。3.人为错误芭对于内部控制来捌说，人的因素是捌至关需要的。在翱COSO报告中隘，也非常强调人拜在控制中的作用肮。这是因为，任岸何控制措施都需颁要人去执行，即疤使非常有效的内笆部控制，也可能办因执行人员缺乏敖控制意识或错误跋的理解与判断或稗粗心大意或精力稗分散等其他人为哎因素而失效。4.串通舞弊佰内部控制的一个版重要思想就是利跋用不相容职务分斑离的方法来减少霸甚至杜绝单独一佰个人从事相应业艾务活动进行舞弊叭的行为。如果执扳行内部控制的人

41、爱员素质不够高，班不相容职务上的靶几个人串通一气靶，进行舞弊行为办，那么内部控制傲就形同虚设，内摆部控制本身也就叭失去了其存在价澳值。5.滥用职权稗内部控制要求企岸业内部的所有活绊动和所有人员都跋须在内部控制规安定的范围内进行拌相应的活动。但吧如果管理部门的笆负责人逾越控制邦，滥用职权，好八会使建立的内部巴控制形同虚设。6.修订不及时斑面对日趋激烈的隘市场竞争，企业爱势必经常调整自皑己的经营策略，班如果与之相应的澳内部控制制度或奥措施不进行及时芭的修订的话，那矮么，企业就可能啊在调整经营策略八的初期，面临一柏个制度上的真空蔼。傲1埃.矮4 我国内部鞍控制发展状况笆1.4.1 把我国内部控制规蔼

42、范的现状 陈铃：关于我国内部控制规范建设的思考，载会计研究 2001.8捌自伴90盎年代起，我国政盎府开始加大对企鞍业内部控制的推哀行。1997年澳5月，中国人民佰银行颁布加强八金融机构内部控捌制的指导原则背，这是我国第一拔个关于内部控制绊的行政规定。1稗996年12月鞍财政部发布独扳立审计具体准则凹第9号内部疤控制和审计风险矮(于1997皑年1月1日施行碍)，要求注册会拜计师审查企业的哀内部控制。并对稗内部控制的定义扳、内部控制的内罢容 (包括控制氨环境、会计系统笆和控制程序)等捌作出了规定。1矮99颁9癌年中国证监会发斑布关于上市扳公司做好各项资背产减值准备等有阿关事项的通知吧，要求上市公

43、司白本着审慎经营、艾有效防范化解资唉产损失风险的原办则责成相关部门把拟定(或修订吧)内部控制制度瓣，监事会对内部胺控制制度制定的叭情况进行监督。岸199板9扮年颁布，并于袄2000扒年7月实施的巴会计法是我国巴第一部体现内部叭会计控制要求的奥法律，该法在第芭二十七条明确提半出:各单位应当颁建立、健全本单阿位内部会计监督盎制度，单位内部碍会计监督制度应傲当符合下列要求凹:记账人员与经挨济业务事项和会傲计事项的审批人胺员、经办人员、唉财物保管人员的按职责权限应当明霸确，并相互分离哀、相互制约；重俺大般对外投资、资产癌处置、资金调度柏和其他重要经济跋业务事项的决策跋和执行的相互监俺督、相互制约程阿序

44、应当明确。财耙产清查的范围、颁期限和组织程序背应当明确;对会敖计资料定期进行半内部审计的办法扳和程序应当明确爱。作为会计法暗的配套法规之袄一，财政部于2板001年6月2唉2日，颁布了坝癌内部会计控制规败范基本规范八(试行)按稗和内部会计控疤制规范货币鞍资金(试行)佰。与以往内部办控制规范相比，伴该法规呈现如下凹特点: 岸 1.俺以单位(企业)扳自身为出发点。俺内部会计控制罢规范出台以前搬的相关法规，其办对企业内部控制敖要求基本上是从扒其行业相关角度癌，而挨不是靶从企业自身角度巴出发。独立审拔计具体准则第9瓣号内部控制办和审计风险是疤从制度基础审计斑的角度来要求对敖企业的内部控制鞍进行评价。中国

45、奥证监会关于吧上市公司做好各版项资产减值准备拌等有关事项的通捌知与公开发叭行证券公司信息伴披露编报规则霸等法规是从信息办披露的角度来对唉企业的内部控制盎予以要求。而唉内部会计控制规俺范是从企业自傲身的角度，即从拔加强企业管理，案完善单位内部会拌计控制，改进企熬业经营方式的角绊度为出发点来对把企业的内部控制跋予以要求的。从胺内部控制的产生拔来看，它是由企吧业管理人员在经啊营管理实践中产安生并在实践中完挨成其主体内容构爱造的。 奥 吧2.岸目标定位明确具哀体。控制目标的阿定位是内部控制艾存在及存在形式拜的根本所在，也颁是建立内部控制笆框架体系以及进摆行内部控制设计把、评价和考核的耙原则指导与参照懊

46、。在我国提出八内部会计控制规霸范之前，独唉立审计具体准则耙第9号内部哎控制和审计风险搬将内部控制定靶义为:是指被审败计单位为了保证凹业务活动约有效捌进行，保护资产搬的安全和完整，板防止、发现、纠熬正错误与舞弊，盎保证会计资料的鞍真实、合法、完敖整而制定和实施袄的政策与程序。坝审计准则对要求哀进行评价的内部矮控制的限定处于敖内部控制理论发鞍展的内部控制结把构阶段。内部矮会计控制规范办基本规范(蔼试行)挨阿和内部会计控昂制规范货币坝资金(试行熬)鞍，对单位内部会扳计控制的建设以背及内部会计监督瓣等作了相应的定捌位。该规定对内半部控制的定位以伴内部会计控制为霸主，同时兼顾与案会计相关的控制爱。 隘3

47、.皑基本构成直接以版内容而非要素形坝式存在。内部扳会计控制规范扮的构成并未以要癌素的形式存在，奥而是直接列出了盎内部控制的内容半，这些内容包括傲:货币资金、实摆物资产、对外投俺资、工程项目、跋采购与付款、筹疤资、销售与收款百、成本费用、担俺保等经济业务的吧会计控制，并且凹每一条款都将制拌定相应的具体规扳范。内部会计阿控制规范基唉本规范斑（吧试行版）邦中的突出部分叭是强调了建立风懊险控制系统，强班化风险管理，确佰保单位各项业务耙活动的健康运行昂，对风险控制系扒统的建立作为独哀立的内部控制的背条款加以强调。稗第二十四条规定凹:风险控制要求败单位树立风险意按识，针对各个风捌险控制点，建立版有效的风险

48、管理澳系统，通过风险白预警、风险识别唉、风险评估、风爱险分析、风险报矮告等措施，对财八务风险和经营风岸险进行全面防范鞍和控制。并且在拜每一具体业务的昂控制条款中都增盎加了有关防范风捌险的要求。强调佰风险控制，强化岸风险管理，与我哀国当前企业在运霸转过程中忽视风背险控制，造成巨跋大隐患甚至损失艾有关，适合当前跋的现实需要，也案能够在很大程度斑上促进国有企业耙的改革和公司治扒理结构的完善。拌 敖 蔼4.扳内部控制条款有拌利于以业务循环背进行设置。企业般内部控制的设置白，需要考虑企业翱自身的经营特点巴来进行，同时应胺当兼顾可操作性碍和控制成本的合懊理性。内部会叭计控制基本规范捌第七条第(蔼三)款中要

49、求：哀“内部会计控制摆应当涵盖单位内靶部涉及会计工作熬的各项经济业务癌及相关岗位，并安应针对业务处理颁过程中的关键控氨制点，落实到决扳策、执行、监督爸、反馈等各个环盎节”。而靶半内部会计控制规板范货币资金澳(试行)佰般作为内部控制规吧范的具体规范，罢依照其规定的相靶应程序，可按照罢业务循环设置相敖应的流程图式，瓣在各个环节上设敖立互相制约的职柏能岗位，确定其澳中的关键控制点柏，来进行内部控靶制。碍第二章 A公按司情况简介拜2办.拔1 公司的基百本情况坝A公司为国有独败资公司，成立于拔1990年，公扳司注册资本10邦343万元，主拌要从事水电站的板勘测、设计、施挨工，公路、铁路哀、桥梁、码头、翱

50、工业及民用建筑啊工程、土石方工捌程、场道、线路斑铺设、市政工程氨建设。同时兼营跋建筑工程监理及暗技术咨询、技术扒服务、施工工程澳机械租赁、批发唉、零售、代购、癌代销建筑材料等按业务。公司在积扮极开展主营业务巴的同时，努力开挨展多种经营业务懊，先后参股多家把水电站工程，并胺从事酒店业运营罢，取得了一定的按经济效益。公司巴的组织结构图如稗下：总经理财务部办公室工程技术部审计部计划合同部财务物资设备计划合同一公司二公司一项目部胺图一 A瓣公司组织结构图稗另外，在公司机叭关设置有审计部巴，负责公司范围背内的审计工作，柏而在分公司和项坝目部，则未设置搬审计部门。其他笆相关的业务部门跋，在公司所属的啊分公

51、司和项目部八一般均有相对应熬的业务部门，负扮责本单位范围内盎的相关业务工作矮。同时上级单位唉的业务部门对公邦司所属单位的对埃应业务部门在业稗务上进行对口指半导。翱公司的最高决策败机构是总经理办捌公会。斑由于公司特殊的疤历史关系，公司翱自成立之初，即隘主要在西藏等高班寒缺氧、气候恶艾劣的边远地区承艾担施工任务。工隘程项目主要为国跋家有关部门支援矮西藏建设的重点凹建设项目。随着皑西藏水利水电事盎业的从无到有，芭西藏电力供应的哀短缺局面得以缓颁解，局部地区甚耙至出现了电力供拔应过剩情况，这芭样，随着公司所哀承担的西藏工程笆项目的相继完工岸和西藏电力发展芭到了一个相对停罢滞的时期，公司蔼不得不到其他地

52、扳方参与工程项目肮的招标和投标。暗因此，公司由以搬前高度集中的状捌态转化为若干分靶散的较小的施工耙项目部，曾经在熬一个时期，公司班的所有财会核算鞍单位高达33个捌。胺2百.败2 公司现有岸制度建设情况傲公司在十多年的挨运作中，逐步建百立起一系列的内俺部管理规定和相绊关的财务会计核白算办法，这此规柏定和办法对推动胺企业发展起到了佰积极的作用。这摆此规定和办法主拌要包括：拜1罢.蔼工程施工项目负耙责制管理规定。癌该规定明确了工埃程项目部在公司搬管理框架体系中懊的地位，在工程捌项目建设过程中班的作用和主要任挨务。该规定指出碍，公司承建的所颁有工程一律实行哎施工项目负责制伴，组建以项目负搬责人（项目经

53、理摆）为核心的项目艾管理机构，对项板目施工进行全过拌程管理，在公司熬有关职能部门的傲指导、监督、检坝查、协调、服务爱下，对施工项目盎的质量、工期、蔼成本效益、安全摆文明生产及思想案政治等工作全面佰负责，确保实现盎施工生产和其他按各项目标。同时扒该规定还明确了伴项目经理和项目胺部各自的职责、瓣权利、义务；明埃确了项目部在人碍员管理、质量管蔼理、安全生产、耙工地现场文明施版工管理、施工现捌场管理、物资管胺理、机械设备管岸理、财务管理、芭成本管理、工程佰分包管理、技术袄管理等方面的具八体权限。也制定矮了相应的奖励、扮惩罚的条件和措昂施。肮2.颁公司内部实行独澳立核算、自负盈懊亏管理暂行办法败。该办法

54、是为适奥应建立社会主义板市场经济体制的蔼要求，逐步建立盎和完善公司与现翱代企业制度相适扒应的经营体制，啊通过形成有效的拔激励和约束机制伴，激发内部活力板，以不断提高公扳司经营管理水平巴和经济效益而制哎定的。在该办法奥中，明确了公司傲机关和分公司（靶项目部）在经营跋管理中的职责，哀重要大型施工设斑备的管理办法，俺及考核与奖励、昂惩罚的办法、措白施。笆3.把公司内部资产经邦营考核办法。该扒办法是为了落实皑分公司（项目部懊）资产经营责任霸，规范内部资产肮经营行为，提高俺经济效益，确保坝国有资本保值增凹值，根据财政部坝企业国有资本拔与财务管理暂行爸办法及其他有霸关规定制定的。绊该办法明确了考挨核内容、

55、考核方柏式、考核工作管啊理等内容，具有柏较强的可操作性捌。吧4敖.傲固定资产管理办百法。该办法明确蔼了固定资产的确岸认标准、固定资俺产的分类、固定凹资产的计价、固班定资产的折旧提巴取办法和所能使暗用的计提折旧的扮方法、固定资产疤在公司内的调拨斑、固定资产的维按修和报废及固定耙资产管理考核办阿法等。内容比较按详实具体。斑5俺.捌在会计政策、财半务管理方面制定罢了一系列相关的背政策措施。如固安定资产折旧核算班办法、业务招待皑费管理暂行办法败、财务报告编报矮办法、预算编制熬办法、以及有关背工资、奖金、津俺贴、福利费等的安发放和报领规定板等。翱从上可以看出，爸A公司具有如下俺一些特点：傲1拜.傲公司的

56、组织结构暗具有浓厚的计划芭经济色彩。半2鞍.绊由于公司施工地袄点的高度分散，啊对管理制度的贯扳彻执行带来一定阿的难度。白3扒.叭公司的管理制度坝相对单一，涉及暗财务管理的制度胺相对较少，对于袄现金流方面的管蔼理制度，除了国绊家有关规章制度佰外，几乎是空白埃。颁2扮.岸3 公司在现罢金流管理方面的败基本情况胺应该说，上述一芭系列规章制度的半制定和实施对现罢金流的管理控制百营造了一个良好般制度环境。但在啊现金管理方面，拌公司严格按照案现金管理条例捌、银行结算管袄理办法等规章艾制度进行办理款绊项收付业务和有蔼关手续，并按照艾施工企业会计皑制度、会计罢基础工作规范拔进行会计核算。绊公司没有制定既扮与国

57、家有关规章挨制度相符又有自邦己特色的现金管叭理制度和其他与般现金流有关的规敖章制度。公司对邦有关现金流的管瓣理除上述提及的绊国家的有关规定胺之外，主要是靠把当时的财务负责矮人一种临时性的凹命令或观念。即蔼便如此，也大多疤仅限于对存量现绊金即银行存款和扳库存现金的管理芭，对现金流入的澳把握、对现金流按出的有计划的控扮制几乎空白。对阿涉及现金流管理埃的风险研究，进扮而通过风险预警扒系统来进行现金啊流的管理根本不板可能进行。案2熬.艾3疤.艾1熬 现金管理概哀述版如上所述，从公盎司的制度建设来啊看，公司的现金扳流方面的管理制扮度还不完善。但隘是，公司在传统袄的吧“懊师傅带徒弟稗”拔的方式下形成了版较

58、为严格的高度挨集权的现金管理伴模式。公司现金板管理的权限集中瓣在公司总部，其翱日常工作由公司扒财务部负责。除俺较小的或边远地耙区的皑“碍小、散、远般”百工程项目外，公笆司的对外收入统阿一由公司财务部扳办理。公司的所吧有二级的独立核办算或非独立核算白单位所需资金事挨先均需报送资金扮计划，然后由公白司财务部根据审暗批权限报请有关哀领导批准后，对绊其办理拨款。公熬司的重大经营性肮现金支出集中在罢公司总部，所有办对外投资和重大邦筹资行为均由公拔司总部进行。必般要时，根据实际白情况可委托有关敖的二级单位以公斑司总部名义办理爸。此外，公司经瓣常利用临时通知矮或进行财务工作邦检查时，发出一拌些现金收入或支邦

59、出方面的特别指爱令，以应付特殊吧情况的现金收入版或满足特殊现金绊支出的需要。阿2氨.半3岸.搬2 现金收入把的管理爱A公司的现金收摆入的管理虽然没凹有明确而具体的扒规章制度进行规白定，但是其基本般模式基本上是一坝样的，即公司的暗对外工程结算收霸入和劳务收入统皑一由公司财务部耙进行办理。提供劳务办理结算财务部资金集中中心财务部的地区收款中心澳公司经营现金收伴入的流程图为：爱图二 A公司皑现金流入流程图阿通常劳务的提供佰由公司的分公司瓣进行，之后分公瓣司的工程结算部把门在公司总部的翱工程结算管理部搬门的指导下，编按制工程结算书，拌经接受劳务方确隘认后，交由公司疤财务部门按照合办同约定期间向劳搬务接

60、受部门办理捌工程结算，收取岸工程款项。由于吧公司的工程项目百相对分散，公司白通常在每一工程矮项目相对集中地坝区设有地区资金蔼结算中心，代表澳公司财务部办理暗接受各种工程款岸项，然后，根据昂公司总部的指令搬，汇入公司资金安集中中心。啊对于公司根据经翱营活动的情况，百需要从金融机构俺贷入资金时，通疤常只能由公司总拌部进行，贷款获百得的资金直接流芭入公司资金集中挨中心。八从业务的办理上佰看，办理工程结把算的财务人员向拜工程发包方办理八工程结算后，由啊出纳人员办理相奥应工程或劳务款昂项的收取，取得瓣相关凭证（如公拔司开户行转来的笆贷项通知单或支芭票进账单回单等叭）后，交给会计巴人员在与工程结办算书等相