税务会计与纳税筹划课件：第二章 增值税会计

1、2022/8/111第二章 增值税主要内容：增值税的概述增值税的计算第二章 增值税本节主要掌握征税范围及纳税义务人一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理视同销售的行为混合销售和兼营业务的区分税率与征收率税收优惠2022/8/11第二章 增值税2第一节 增值税概述2022/8/11第二章 增值税3增值税的含义、特点 增值税是以生产和流通各环节的增值额为课税对象征收的一种税。 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税我国2009年1月1日由生产型转为消费型2022/8/11第二章 增值税4增值税新税制解读主要变化内容：1、生产型增值税转为消费型增值税，允许企业抵扣新购入固定资产的进项税.固定资产：主

2、要是指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其它与生产经营有关的设备、工具、器具等。个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述范围之外；购进的属于不动产的固定资产或用于不动产在建工程的购进货物或者劳务不允许抵扣。 取消进口设备免征增值税的规定 取消外商投资企业国内采购设备的增值税的退税政策2、小规模纳税人的税率由6%（4%）降为3%3、矿产品的税率由13%增为17%4、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。 2022/8/11第二章 增值税5增值税的特点：对增值额征收,采取间接法计算逐环节征收，逐环节扣税同产品同税负价外税我国增值税特点：消费型增值税

3、以票扣税为主划分两类纳税人对劳务划分应税和非应税2012年1月1日起，在上海市试点：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。2022/8/11第二章 增值税6 增值税纳税人的范围增值税纳税人的划分 一般纳税人 纳税人小规模纳税人增值税的纳税人的划分2022/8/11第二章 增值税7认定标准：经营规模和核算水平纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 小规模纳税人 年应税销售额在50万元以下 一般纳税人 年应税销售额在50万元以上 小规模纳税人 批发零售企业年应税销售额在80万元以下 个人 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 一般纳税人 批发零售企业

4、年应税销售额在80万元以上根据增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令200850号） 可以选择小规模2022/8/11第二章 增值税8关于纳税人的几点注意事项1、统一核算的总分机构，总机构营业额超过标准，分支机构为非商业的企业，年应税销售额未达到标准的，其分支机构可以认定一般纳税人；2、年应税销售额不低于30万元，并且会计核算健全的非商业的小规模企业可以认定为一般纳税人3、年应税销售额低于80元的商业企业，如果会计核算健全，也可以认定为一般纳税人4、从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过80万元，一律认定为一般纳税人5、全部销售免税货物的企业不能认定为一般纳税人。2022/8

5、/11第二章 增值税9例题1 按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。 A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额120万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为40万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 答案C2022/8/11第二章 增值税10例题2 按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（ ）。A.某电子配件厂年销售额40万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元B.某个体户批发果品，年销售额为200万元C.

6、年销售额为110万元，财务核算健全的锅炉修配厂D.只生产并销售免税货物，年利润额120万元的药厂 答案ABC 一般纳税人申请申请一般纳税人资格的条件（必须和可以）一般纳税人资格认定的所在地和权限下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。2022/8/11第二章 增值税11小规模纳税人的管理1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，

7、不作为小规模纳税人。2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。2022/8/11第二章 增值税122022/8/11第二章 增值税13新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理. 1.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。2.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。3.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。 （1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购

8、专用发票的最高开票限额不得超过十万元； （2）每次发售专用发票数量不得超过25份。 （3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。2022/8/11第二章 增值税14一般情况 应税货物：销售或进口货物 应税劳务：加工、修理修配劳务 特殊情况 特殊项目 特殊行为：视同销售、混合、兼营 特殊：邮政部门生产调拨集邮产品交增值税，销售交营业税增值税的征税范围2022/8/11第二章 增值税15例题3 根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

9、A.汽车的租赁 B.桥梁的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒答案：D例题4 下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。A.增值税纳税人收取的会员费收入B.邮政部门销售邮票收入C.银行销售金银饰品的收入D.供应或加工未经加工的天然水 正确答案 C2022/8/11第二章 增值税16例题5 下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（）。A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税 答案 BCD2022/8/11第二

10、章 增值税17视同销售行为（8条重点）将货物交付他人代销代销中的委托方销售代销货物代销中的受托方总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于4-8的记忆（与“不予抵扣”区分）经过加工的货物视同销售销项税额 用于企业外部 未经加工的货物 用于企业内部不予抵扣进项税额转出2022/8/11第二章 增值税18视同销售总结在建工程管理部门总分机构对外赠送对外投资分配股利职工福利增值税所得税x会计处理不确认销售在建工程管理费用库存商品不确认销售营业外支出确认销售确认收入结转成本2022/8/11第二章 增值税192022/8/11第二章 增值税20例题6 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

11、A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案:AC例题7 单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。A.商场将购买的商品发给职工B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶D.食品厂将购买的食品原料赠送他人 答案CD2022/8/11第二章 增值税212022/8/11第二章 增值税22区分：混合销售和兼营非应税劳务行为混合销售兼营非应税劳务含义增值税应税货物增值税应税货物非应税劳务非应税劳务特征强调同一项销售行为涉及强调同一纳税人在经营活 两类经营项目，动中涉及两类经营项目 有从属关系。无

12、从属关系。 税务处理依据经营主业只交一个税分别核算，分别计税；若不能分别核算，只交一个税增值税2022/8/11第二章 增值税23实例判断：什么行为？交何种税？软件开发，销售软件同时培训。生产铝合金门窗企业同时安装铝合金。销售空调，负责安装。建筑企业销售建材。汽车厂销售汽车，又承担维修服务。电视机厂销售电视机，同时负责送货。专营运输业务的运输公司承揽运输服务，同时销售一些汽车配件。运输公司销售货物并负责运输所售货物。例题8下列混合销售行为，应征增值税的是（）。A.餐厅提供餐饮服务并销售饮料B.电信部门销售移动电话并提供有偿电信服务C.装饰公司为客户包工包料进行装修D.机械厂销售机器并为顾客有偿

13、送货 答案 D 2022/8/11第二章 增值税242022/8/11第二章 增值税25增值税税率增值税的税率 销售或进口货物基本税率：17% 应税劳务 （1）粮食、食用油、鲜奶（调制奶17%） （2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气 天然气、沼气，居民用煤炭制品低税率低税率：13% （3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜 （5）其他货物：农业产品、二甲醚、 音像制品、 电子出版物零税率： 出口货物适用适用于一般纳税人初级加工农产品2022/8/11第二章 增值税26例题9 下列项目适用17%税率的有（ ）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.食

14、品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果答案 C2022/8/11第二章 增值税27增值税的征收率：3%、2%、4%、6% 小规模纳税人销售的非自用固定资产之外的物品 小规模纳税人销售自用的固定资产 一般纳税人的简易征收率 县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血 液或组织制成的生物制品 商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 自来水公司销售自来水 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 6%增值税征收率2% 3% 20

15、22/8/11第二章 增值税28 寄售商店代销的寄售物品 典当业销售的死当物品 免税零售商店销售免税货物 销售旧货（不包括自己使用过的物品） 一般纳税人销售自用过的固定资产（两种情况） （2009年以前购置的和游艇、摩托车和小轿车） 不得开具增值税专用发票。销售旧货暂按4%减半征收4%增值税征收率增值税的扣除率 扣除率是指一般纳税人凭普通发票计算抵扣进项税额的比率。目前有两档。 13%购进免税农产品 7%运费 例题： 下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。A.7%B.10%C.13% D.17%2022/8/11第二章 增值税292022/8/11第二章 增值税30

16、税收优惠1、增值税的免税项目2、减免税的形式和范围3、起征点销售货物的起征点为月销售额2000元5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额1500元3000元；按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元 。适用于个人纳税人2011年11月1日调高：1、销售货物的，为月销售额5000-20000元； 2、销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元； 3、按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。” 2022/8/11第二章 增值税31增值税专用发票的管理（了解)1、增值税专用发票的基本内容专用发票是专供增值税一般纳税人使用的一种特殊发票。（一）购销双方名称、地址、电话（二）购销

17、双方纳税人登记号、开户银行及账号。（三）商品或劳务名称、计量单位、数量、单价、金额等。（四）增值税税率、税额（五）字轨号码、开具时间（六）开票单位的财务专用章或发票专用章（发票联和抵扣联）2022/8/11第二章 增值税32 2、增值税专用发票的联次及用途（机开）第一联为发票联，购货方作为付款原始凭证，属于商事凭证。棕色 第二联为税款抵扣联，是购货方计算进项税额的证明，由购货方取得该联后，按税务机关的规定，依照取得的时间顺序编号，装订成册，送税务机关备查。绿色 第三联为记账联，是销货方核算销售额和销项税额的主要凭证。黑色 增值税专用发票票样2022/8/11第二章 增值税34 3、专用发票开具

18、的范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售销税项目），必须向购买方开具专用发票。 商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。2022/8/11第二章 增值税35 下列情形不得开具专用发票：1.向消费者销售应税项目。2.销售免税项目。3.销售报关出口的货物，在境外销售应税劳务。4.将货物用于非应税项目。5.将货物用于集体福利或个人消费。6.提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。7.提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资

19、产或销售不动产。8.向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具专用发票。2022/8/11第二章 增值税364、专用发票开具要求5、开具专用发票后发生退货或销售折让的处理 购买方未付货款并且未作账务处理的情况下：购买方将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后应在原发票三联注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开专用发票。 2022/8/11第二章 增值税37在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下：购买方到当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销

20、售方收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。 2022/8/11第二章 增值税386、违反增值税专用发票管理规定行为的处罚 (了解）（1）对虚开增值税专用发票的： 处三年以下有期徒刑或者拘役，并处20000元以上20万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处50000元以上50万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。 有前款行为骗取国家税款

21、，数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。 对虚开增值税专用发票的犯罪集团的首要分子，分别依照前两款的规定从重处罚。 2022/8/11第二章 增值税39（2）对伪造或者出售伪造的增值税专用发票的：处三年以下有期徒刑或者拘役，并处20000元以上20万元以下罚金；数量较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处50000元以上50万元以下罚金；数量巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。对伪造并出售伪造的增值税专用发票，且数量特别巨大、情节特别严重、严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处

22、没收财产。对伪造、出售伪造的增值税专用发票的犯罪集团的首要分子，分别依照前两款的规定从重处罚。 2022/8/11第二章 增值税40（3）对非法出售增值税专用发票的：处三年以下有期徒刑或者拘役，并处20000元以上20万元以下罚金；数量较大的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处50000元以上50万元以下罚金；数量巨大的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。2022/8/11第二章 增值税41（4）非法购买增值税专用发票或者伪造的增值税专用发票的：处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处20000元以下20万元以下罚金。购买增值税专用发票或者伪造的增值税专用发票，又虚开或者出售增值税专

23、用发票的，分别依照上述第一条、第二条、第三条的规定处罚。 2022/8/11第二章 增值税42（5）虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的：依照本决定第一条的规定处罚。 虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为之一的。 2022/8/11第二章 增值税43（6）伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的：处三年以下有期徒刑或者拘役，并处20000元以上20万元以下罚金；数量巨大的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处50000元以上50万元以下罚金；数量特别

24、巨大的，处七年以上有期徒刑，并处没收财产。 伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的前款规定以外的其他发票的，比照刑法第一百二十四条的规定处罚。 2022/8/11第二章 增值税44（7）税务机关或者其他国家机关的工作人员有下列情形之一的，依照本决定的有关规定从重处罚：A.与犯罪分子相勾结，实施本决定规定的犯罪的；B.明知是虚开的发票，而予以退税或者抵扣税款的；C.明知犯罪分子实施本决定规定的犯罪，而提供其他帮助的。2022/8/11第二章 增值税45增值税的申报与缴纳1、纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；进口货物，为报关进口的当天。采取托收承付和委

25、托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或收到全部或部分货款的当天（孰早）；若两者都没收到，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。例题10根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（）。 A.销售方收到第一笔货款的当天 B.销售方收到剩余货款的当天 C.销售方发出货物的当天 D.购买方收到货物的当天答案 C解析：本题考核增值税的纳税义务发生时间。采取预收货款方式销

26、售货物，为货物发出的当天。2022/8/11第二章 增值税462022/8/11第二章 增值税47增值税的申报与缴纳2、纳税期限1日、3日、5日、10日、15日、1个月以一月为期限的，期满后10日内申报；以 1日、3日、5日、10日、15日为期限的，期满后5日内申报。2022/8/11第二章 增值税483、纳税地点 “属地兼属人原则”固定业户:在机构所在地纳税；非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；进口货物在报关地海关纳税。 纳税地点规定中需要注意的是：1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。2.固定业户到外县（市）销

27、售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。增值税的申报与缴纳2022/8/11第二章 增值税494、纳税环节增值税的申报与缴纳本节主要掌握价外费用的确认特殊销售和视同销售计税依据的确认销项税额的计算进项税额的确认进项税额不得抵扣的确认和计算小规模纳税人应纳税额的计算2022/8/11第二章 增值税50第二节、增值税的计算（重点）2022/8/11第二章 增值税51一般纳税人的增值税的计算方法：当期购进抵扣制销售额（不含税）17、13准予抵扣不予抵扣价款 特殊视同凭票计算价外费用 销售销售扣税扣税难点：价外费用的

28、确认应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人2022/8/11第二章 增值税52销项税额的确定一般情况下销售额的确认 不含税的 价外费用的范围； 不作为价外费用项目； 价外费用是含税的，需进行分解销项税额=（不含税）销售额税率销售额全部价款价外费用不含税的价外费用含税的价外费用/1税率销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格

29、主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2022/8/11第二章 增值税532022/8/11第二章 增值税54含税销售额的价税分解销售额=含税销售额/（1+税率）销售额=含税销售额/（1+征收率）组成计税价格=成本（1+成本利润率）注意： 公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）1.题目中直接告知2.普通发票3.零

30、售企业销售额4.价外费用2022/8/11第二章 增值税55特别注意运费问题运费作为价外费用计算销项税额（1）销售货物并由本企业车队负责运输，向购买方收取的运费，作为价外费用，并入销售额，计算销项。（2）销售方代垫运费后（发票开给销货方），又向购买方收取的代垫款项，作为价外费用，计算销项。2022/8/11第二章 增值税56运费可按比例计提进项税额前提：运输劳务由运输企业提供（1）发票开给购货方，购货方可计提作为进项税抵扣。（2）发票开给销货方，销货方可计提作为进项税抵扣。可以计提进项税的运费只包括运输费和建设费。2022/8/11第二章 增值税57运费实例甲方（销货方）400乙（购货方）10

31、00 （2） （1）运输企业（1）开票给购货方（2）开票给销货方2022/8/11第二章 增值税581）甲方的1000元属于代垫费用，不作为价外费用。 乙方可确认进项税1000770元 运费1000元的93%计入购货成本2）甲方收到的400元属于价外费用，1000元为运费。 销项税额400/（117）1758.12元 进项税额1000770元 运费1000元的93%计入销售费用。运费分析2022/8/11第二章 增值税59特殊销售方式下的销售额的认定1、折扣销售（商业折扣）折扣销售：销售额、折扣额在同一张发票，按照余额做销售额；销售额、折扣额非同一张发票，按照全额做销售额实物折扣：实物款额不能

32、从原销售额中减除销售折扣（现金折扣）：按照全额作销售额，不能折税销售折让：折让额可以从销售额中减除 2022/8/11第二章 增值税60例题1 某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。解析： 计税销售额=2070%1000/（1+13%）=12389.38元2022/8/11第二章 增值税612、以旧换新 按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格 （金银首饰除外） 例题2 乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额

33、5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 解析： 乙商场3月份零售金银首饰的增值税销项税额 =（10.53-5.85）（1+17%）17%+2.34（1+17%）17%=1.02（万元） 乙商场3月份零售金银首饰应缴纳的消费税 =（10.53-5.85）1.175%+2.341.175%=0.3（万元）2022/8/11第二章 增值税623、还本销售货物的销售价格作为销售额，不得扣除还本支出。例题3 某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规

34、定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为（）。A.25万元 B.23万元 C.21.37万元 D.19.66万元 答案 C4、以物易物按照一购一销处理，分别按照货物价格确认进项和销项。 电视机彩管 2000 1500例题4 卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。答案销项税额（60060030040）17% 115.60（万元）2022/8/11第二章 增值税632022/8/11第二章 增值税645、销售旧货、旧固定资产一般纳税人 销售旧货 按4%减半征收 销售自己使用过的非固定资产外的物品 按17%征收 不得抵扣进项税

35、的，按4%减半征收 销售固定资产 2009年之前的，按4%减半征收 2009年以后的，按17%计算小规模纳税人 销售自己使用过的固定资产，按2%征收 销售自己使用过的非固定资产 外的物品，按3%征收 个人 销售自己使用过的物品（包括固定资产）免征不含税的销售额=售价/1+税率（征收率）增值税=不含税的销售额征收率（50%)2022/8/11第二章 增值税65小规模纳税人销售旧货解答 根据财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）规定，小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的

36、除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。例题5某生产企业为增值税一般纳税人，2011年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2010年6月购入的设备一台，专用发票上注明价款100000元，税款17000元，销售时开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳增值税（假设当期无进项税）。解答：应纳增值税9200（14%）4%290000（117%）17%13253.85（元）2022/8/11第二章 增值税662022/8/11第二章 增值税676、包装物押金单独记账不计入销售额逾期1年，价外费用押金期限1年

37、，价外费用计入销售额（押金/1+税率）啤酒、黄酒以外的其他酒类包装押金价外费用计入销售额包装物适用的税率2022/8/11第二章 增值税68例题6 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为: 解答：销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元）2022/8/11第二章 增值税69视同销售货物行为销售额的确定 销售额确定的顺序：1.按纳税人最近时期同类货物平均售价；2. 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；3.按组成计税价格。 组

38、成计税价格=成本+预计利润 =成本（1+成本利润率） 组成计税价格=成本+预计利润+消费税 =成本（1+成本利润率） /1-消费税率注意另有规定2009年1月1日后2022/8/11第二章 增值税70例题7 某企业为增值税一般纳税人，2000年5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。解析： 销项税额=450380（1+l0%）17%=31977（元）2022/8/11第二章 增值税71进项税额的确认1、准予抵扣的进项税额的确认 增值税专用发票有票可抵海关完税凭证购进免税农产品 13无票可抵 购销货物过程中负担

39、的运费 7（超过180天期限的不能抵）2022/8/11第二章 增值税72购进免税农产品的计算扣税 计算公式： 进项税额=买价13%农产品成本买价（113%） 收购烟叶金额=收购价款（1+10%） 10%为价外补贴；应纳烟叶税税额=收购金额20%烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13% =收购价 1.1 1.2 13% 2022/8/11第二章 增值税73例题8 某卷烟厂2006年6月从农业生产者手中收购烟叶，收购凭证上注明收购价款40000元，本月准予抵扣的进项税额为：解答： 收购金额=收购价款（1+10%）=40000（1+10%）=44000（元）； 应纳烟叶税额=收购金额20%=440

40、0020%=8800（元） 烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13%=（44000+8800）13%=6864（元）2022/8/11第二章 增值税74运输费用的计算扣税计算公式： 进项税额=运费金额（运输费用+建设基金）7% 国际货运的运费不能抵扣必须是运输部门开具的统一发票例题9一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。答案进项税额5000013%20007%6640（元）采购成本5000087%200093%45360（元）2022/8/11第二章 增值税752022/8/11第二章 增值税76总结运费2022/8

41、/11第二章 增值税77用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务； 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务费；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、小轿车、游艇）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用不予抵扣的进项税额范围非正常损失的范围所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失（“营业外支出”），在企

42、业所得税前扣除 2022/8/11第二章 增值税782022/8/11第二章 增值税79例题10 下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。 A.生产过程中出现的报废产品 B.用于返修产品修理的易损零配件 C.生产企业用于经营管理的办公用品 D.生产企业外购自用的小汽车 答案 D2022/8/11第二章 增值税80进项税额转出计算（1）按照原进项税额转出 进项税额转出 练习某企业月末盘存，上月购进的原材料被盗，金额50000元，其中含有分摊的运费4650元，计算应转出的进项税额。（免税农产品成本/1-13%）13%（成本中的运费/17） 7%非应税项目 个人、集体福利 非正常损失

43、2022/8/11第二章 增值税81（2）按照实际成本成本计算 无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价+运费+保险费+其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额。 进项税额转出额=当期实际成本税率 （3）按比例计算 免、非应税收入 不得抵扣的进项税额进项税 全部收入2022/8/11第二章 增值税82例题11 某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（ ）。A.14.73万元 B.12.47万元C.10.2

44、0万元 D.17.86万元 答案 B2022/8/11第二章 增值税83小规模纳税人增值税的计算简易计算办法： 应纳税额=不含税销售额征收率(3%)。 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）不含增值税额、含价外费用的销售额练习某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2011年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计150000，另外取得包装费8080元。本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。该企业9月份应缴纳的增值税为多少万元？该小规模纳税人销售货物应纳税额（150000+8080）（13%）3%=4604.27（元）该小规模纳税

45、人销售旧车应纳税额=45000（13%）2%873.79（元）。2022/8/11第二章 增值税84两类纳税人之间的税款换算2022/8/11第二章 增值税852022/8/11第二章 增值税86进口货物应纳税额的计算应纳税额组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税消费税关税完税价格CIF（到岸价：成本保险运费）FOB(离岸价）运费/1-保险费率例题12某进出口公司2011年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公设备从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外

46、投资20台，留下4台自用。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求： 计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。）2022/8/11第二章 增值税87例题12（1）进口货物进口环节应纳增值税1500（115%）17%97.75（万元）（2）当月销项税额（400220）1.8（117%）17%110.37（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额97.7597%1.37%98.47（万元）（4）当月应纳增值税110.3798.4711.9（万元）2022/8/11第二章 增值税882022/8/11第二章 增值税89作业11、某企业本月外购原材料并入库，取得增值税专用发票，注明价款1

47、2000元，增值税2040元，数量为10吨，销售方代垫运费2100元。其中包括建设基金500元，装卸费、保险费100元，原材料因运输不当造成非正常损失1吨。上述款项均已付清。计算本月可以抵扣的进项税。2022/8/11第二章 增值税902、某商场采用以旧换新方式销售电视，每台零售价3000元，本月售出电视150台，旧电视折价200元，共收回15台电视，该业务应纳增值税为（）元。A、61026.64 B、65384.62C、73500D、765002022/8/11第二章 增值税913、某电视机厂（一般纳税人）销售给某商场100台电视机，不含税单价2300元/台，以开具专用发票，双方协议送货上门

48、，商场支付运费1500元（普通法票）。当月该企业可抵扣的进项税额为3400元。该企业应纳增值税为（）A、35955 B、35917.95C、35700 D、4127.952022/8/11第二章 增值税924、下列混合销售行为中，应征售增值税的是（）。A、饭店提供餐饮服务并销售酒水B、电信部门自己销售移动电话并为客户提供有偿电信服务C、装潢公司为客户包工包料装修房屋D、零售商店销售家具并实行有偿送货上门2022/8/11第二章 增值税935、下列行为属于视同销售货物，应征售增值税的是（）。A、某商店为服装厂代售儿童服装B、某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C、某企业将外购的水泥用于基建项目

49、D、某企业将外购的洗衣粉用于个人消费2022/8/11第二章 增值税94作业2某生产企业为增值税一般纳税人,适用17%税率,2006年5月发生如下经济业务:（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，注明销售额80万元；另开具普通发票，取得销售运费收入5.85万元。（2）销售乙商品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批新产品用于本企业基建工程，成本20万元，成本利润率10%。该新产品无同类产品市场销售价格。2022/8/11第二章 增值税95（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆车取得含税销售额1.04万元；该摩托车每辆原值0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明价款60万元，适用17%税率，货物已验收入库；支付购货运费6万元，