财务管理应收收账款

1、 应收款项与预收账款的核算应收款项和预收账款的核算本章重点与难点重点：1、应收账款、应收票据与预收账款的会计处理；2、备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。3、坏账损失的会计处理。难点：1、应收账款的计价中掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法入账金额；2、应收票据贴现的会计处理。3、坏账损失的会计处理。第一节 应收账款的核算 一、应收账款的概念及范围 1 、应收账款的概念 应收账款是指施工企业在正常施工生产过程中，因承建工程、销售产品、材料和提供劳务等业务，应向发包单位、购买单位或接受劳务作业等单位收取的款项。应收账款的正常收回期一般不超过两个月，最多不超过一年。对于长期收不回的应收账款，企

2、业应组织有关人员认真分析，查明原因，必要时列作坏账损失。 施工企业属于应收账款的各应收项目包括： （1）应收工程价款是指施工企业与发包单位办理工程价款时，应向发包单位收取的工程价款。 （2）应收销货款是指施工企业销售商品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取的款项，以及对外承包工程应收取的价款和按规定向购货或接受劳务、作业单位预收的款项和代垫的包装费、运杂费。 以下项目不包括在应收账款中； (1)应收职工欠款,这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (2)包工投标用或其他用途的特殊存出保证金。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (3)企业内部各独立核算经济单位之间往来

3、的应收及暂付款项。这部分业务通过“内部往来”账户核算； (4)拨给企业内部职能部门、单位的备用金。这部分业务通过“备用金”账户核算； (5)应计利息收入和股票投资上应收的已宣告分派的股利。这部分业务通过“其他应收款”账户核算； (6)应收租金等。这部分业务通过“其他应收款”账户核算 二、应收账款的计价与核算 （一）应收账款的计价 应收账款的计价是指确定应收账款的入账金额，通常按买卖双方成交时或发包工程合同签订时所确定的交换价格或结算工程价格计算。也就是按实际发生额记账。计算入账金额时，通常还应考虑折扣这一重要因素。 折扣分为商业折扣和现金折扣两类，这两类折扣对应收账款入账金额都有影响。 1、商

4、业折扣是指企业按照薄利多销的原则，对购买产品数量多的顾客，按商品价目单所列的价格给予一定的折扣。 2、现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销售货款所给予的一定比率的扣减。 （1）总价法。是指在销货业务发生时，按未扣除现金折扣前的价额作为应收账款的入账金额的方法。 （2）净价法。是指在销货业务发生时，按最高扣除限额扣除现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额的方法。 （二）应收账款的账务处理 为了反映和监督企业应收账款资金的增减情况，企业应设置“应收账款”账户，该账户属资产类，用以核算企业因承包工程、销售产品、材料、提供劳务等业务，应向客户、购货单位及接受劳务单位收取的款项

5、。借方反映企业应收的各种款项；贷方反映企业已收回或已转成坏账损失或转作商业汇票结算方式的款项。期末借方余额，反映尚未收回的各种应收款项。书上第4346课后作业三、预付账款和其他应收账款的核算 企业应设置“预付账款”科目，该科目属于资产类科目 预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。 企业应在“预付账款”总账科目下，按供货单位的名称设置明细账，进行预付账款的明细分类核算。预付账款向供货方预付的货款收到所购物品结转的预付贷款企业向供货方预付的贷款企业应向供货方补付的贷款账户的用途结构分析，应付账款明细账

6、应是贷方余额，它反映期末应付账款数额。但是，预付账款的特定核算方法会使应付账款明细账出现借方余额，该余额实际上是预付账款。预付账款的核算有两种方法，第一种方法是单独设置预付账款账户核算，第二种方法是不单独设置预付账款账户而将预付账款的内容合并在应付账款账户内核算。按照第二种核算方法，如果预付账款发生在前一个月，收到商品或接受劳务在后一个月，就会产生应付账款明细账借方余额，该余额实际上是预付账款，在编制资产负债表时应包括在预付账款项目内。由于应付账款明细账借方余额的存在，所以应付账款明细账的贷方余额才是真实的应付账款，在编制资产负债表时该余额应包括在应付账款项目内。应付账款总账余额实际上是上述应

7、付账款与预付账款的差额，而不是真实的应付账款。 企业按购货合同的规定预付货款时，按预付金额 借：预付账款市钢材公司 50 000 市水泥 10 000 贷：银行存款 50 000 借：原材料（库存商品）_钢材 100 000 贷：预付账款市钢材公司 50 000 应付账款市钢材公司 50 000 补付货款时 借：原材料水泥 15 000 贷：银行存款 5 000 预付账款-市水泥 10 000 收到退回的多付货款时 借：应收账款A 13 000 贷：预付账款A 13 000四、其他应收款（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的应收、暂付其他单位或个人的各种

8、款项。主要包括：预付给企业内部单位或个人的备用金应收的各种赔款，包括应向过失人和保险公司以及其他单位收取的款项应收的各种罚款应收的出租包装物的租金存出的保证金应向职工收取的各种垫付款项应收、暂付上级单位或所属单位的款项其他不属于上述各项的其他应收款项。 （二）其他应收款的核算 企业设置“其他应收款”科目，该科目属于资产类科目 “其他应收款”科目应按项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。 其他应收款企业发生的各项其他应收款收回的其他应收款结转的其他应收款企业应收未收的各项其他应收款项 企业发生其他应收款时，按应收金额 借：其他应收款 贷：有关科目 收回各种款项时 借：有关科目 贷：

9、其他应收款 企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在着难以收回的可能性。企业应当定期或者至少于每年年度终了时，对其他应收款项目进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。第二节 应收票据的核算 一、票据的种类 商业票据按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。商业票据按票面是否载明利率划分为不带息票据和带息票据。不带息票据在应收票据到期时，只收取到期票据的票面金额，即到期值等于面值。带息票据到期时，除收

10、取票面金额外，还收取按票面金额和规定利率计算的到期利息。 1到期日的计算 按国际惯例，有按月计算和按日计算两种情况。 按月计算时，一般是以出票日期相同的日期为到 期日。 按日计算时，应从出票日起，按实际经过的天数计算，但出票日和到期日只可计算一天。 2应计利息计算。计算公式为；票据利息票据面值利率期限 式中，若利率要换算为日利率时，则年利率除以360天，月利率除以30天。 二、票据贴现的计算 企业应收票据到期前，如果急需资金可以持未到期票据向开户银行申请贴现。所谓贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票，经过背书后交给银行，银行审查同意后，按到期值扣除贴现息之后的净额，交给贴现申请人的一种融资行为

11、。 现举例说明如下： 【例】某企业于7月7日持一张未到期的不带息商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9。 先计算贴现日数：7月，7日一31日，25天；8月，3l天；9月，4天，共60天。 再计算贴现息： 100,000609/301800 (元) 贴现净额100,000一180098,200 (元)【例】某企业将一张6月1日出票、面值100,000元、月利率6、90天到期的带息商业汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10,则： 票据到期值100,000(1十6/3090) 101,800(元 到期日为：6月，29天；7月，31天，8月，30天。即8月30

12、日。 贴现期为：7月1日一8月30日，共60天。 贴现息101,8001060/302036 (元) 贴现收入101,800203699764(元) 三、应收票据的核算 (一)账户设置 当企业收到应收票据时，按票面金额记入本账户借方，贷记“应收账款”、“工程结算”等账户，借方余额表示尚未收回的应收票据面额。商业汇票到期，承兑人违约拒绝或无力偿还票款，收款企业将到期汇票款转入“应收账款”账户核算。 (二) 应收票据的核算 1、不带息应收票据的账务处理 【例】某企业收到甲企业转来的一张面值50 000元的银行承兑汇票，用于归还前欠货款，期限5个月。5个月后收到款项。（1）收到甲企业转来的银行承兑汇

13、票时： 借：应收票据银行承兑汇票 50 000 贷：应收账款甲企业 50 000 同时在“应收票据登记簿”中登记 （2）5个月后收到款项时： 借：银行存款 50 000 贷：应收票据银行承兑汇票 50 000 同时在“应收票据登记薄”中注销。 2、带息票据的账务处理 【例】某企业收到乙单位转来的一张期限6个月、年利率12、票面金额为100 000元的商业承兑汇票，用于支付工程款。票据到期，企业收回款项。 （1）收到乙单位转来的商业承兑汇票时： 借：应收票据一商业承兑汇票 100 000 贷：工程结算 100 000 (2) 票据到期，企业收回款项时： 到期值100,000（1+126/12）1

14、06 000 （元） 借：银行存款 106 000 贷：应收票据商业承兑汇票 100 000 财务费用 6 000 3、不带息票据贴现的账务处理 【例】某出新企业于7月7日持一张未到期的商业汇票向银行申请贴现，面值100,000元，9月5日到期，月贴现率9。则： 到期值100 000(元) 贴现日数25十31十460(天) 贴现息100 000609/301 800 (元) 贴现净额100 0001 80098 200 (元) 会计分录如下： 借：银行存款 98 200 财务费用 1 800 贷：应收票据 100 000 4、带息票据贴现的账务处理 【例】某光华企业将一张6月1日出票、面值10

15、0 000元、月利率6、90天到期的商业承兑汇票，于7月1日向银行申请贴现，银行贴现率为10，则： 票据到期值100 000(1十6/3090)101 800(元) 贴现期为(6月1日到7月1日经历了30天， 90-30=60)7月1日一8月30日，共60天。 贴现息101 80010/30602 036 (元) 贴现收入101 8002 03699 764(元) 票据贴现时： 借：银行存款 99 764 财务费用 236 贷：应收票据 100 000 第三节 坏账损失的核算一、坏账的确认 坏账是指无法收回的应收账款。施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账。对预计可

16、能发生的坏账，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。 确认坏账损失应符合下列条件： 1因债务人破产或债务人单位撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收款项 2固债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。 3因债务逾期未履行偿债义务超过三年，经查确实无法偿还的应收款项。 下列各种情况不能全额计提坏账准备： 1. 当年发生的应收款项； 2. 计划对应收款项进行重组； 3. 与关联方发生的应收款项； 4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。二、坏账损失的核算 直销法 销货百分比法 备抵法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 （一）直接转

17、销法的账务处理 在坏账发生时，直接计入当期管理费用。若已经确认的坏账因债务人经济情况好转，或由于其他原因，而在同一会计期间全部或部分收回，应先冲销发生坏账时的会计分录，然后再反映应收账款的收回情况。 如果收回的账款是以前会计期间确认的坏账，因上一会计期末已经进行了会计决算，不能再冲销发生该项坏账的会计分录，所以应将这部分坏账冲减管理费用坏账损失。 （二)备抵法的账务处理 备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失计入“坏账准备”账户。 根据施工企业的经营待点，可以于年度终了，按照年末应收账款(即应收工程款、应收销货款、预付账款、应收票据)的余额的一定比例（施工企业自行决定）提取坏账准备

18、金，计入管理费用。即建立坏账准备金的企业每年年末均按应收账款年末余额1的坏账准备金，用于下一年发生的坏账损失。若上年末结存数超过本年末应提数额，则多余部分冲减管理费用。坏账准备的会计处理1、计提坏账 2、发生坏账 借：资产减值损失坏账损失 借：坏账准备 贷：坏账准备 贷：应收账款 3、已冲销坏账又收回 借：应收账款 借：库存现金或银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款 4、转回多提坏账 借：坏账准备 贷：资产减值损失坏账损失 坏账准备是一个备抵科目，是一个估计值，按企业历史交易经验来判断计提坏账的比例。期末按应收款项的余额包括应收账款、应收票据（企业会计制度规定6个月以上未承兑的商业汇票要从应收

19、票据转到应收账款，新准则可直接计提，预付账款、其他应收款）乘以计提坏账比例来确定坏账准备余额，和上期比较，来计提或者转回。坏账准备科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 期末余额备抵法例题讲解2007年某企业对应收款项进行减值测试，并根据各公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。该企业计提坏账准备的第一年的年末应收账款余额为1200000元；第二年客户乙公司所欠15000元账款按规定确认为坏账，应收账款年末余额为1400000元；第三年客户丙公司破产，所欠的10000元中有4000元无法收回，确认为坏账，年末应收账款余额为1300000元。第四年已冲销的甲单位所欠15000元账款又收回10000元，年末应收账款余额为1500000元.要求：完成企业四年有关应收账款坏账准备的会计处理。 详解：第一年，应计提坏账准备=120