企业所得税纳税申报要求

1、啊企业所得税纳税白申报讲解坝企业所得税申报稗概述笆申报依据佰凹税法、条例、会癌计核算准则、制摆度拜申报要求哀哎真实性、准确性爱、连贯性、时间笆性耙申报作用百白纳税人履行义务芭;摆税务征收依据瓣;爱稽查评估的凭证凹;澳税收政策的体现傲;百申报思路哎吧间接法敖搬会计利润基础上蔼纳税调整跋 皑 败 阿尊从会计核算，案方便会计人员填蔼报叭 艾 澳 哎体现管理基础，扳便于核实税基摆 暗 熬会计与税法结合靶，便于税企申报隘信息化俺企业所得税纳税皑申报扮企业所得税申报凹概述靶申报分类昂疤方式：查帐征收岸、核定征收；伴 笆 碍 案类别：居民企业背、非居民企业（翱内、外资）埃申报组成版袄按税款分：预缴搬申报、年

2、度申报爸、核定申报、扣般缴报告、清算申败报把 搬 罢按类别分：居民昂、非居民盎 哀 岸按重要性分：财俺产损失、弥补亏斑损、境外所得、摆关联企业、附列案资料等翱企业所得税纳税敖申报爱企业所得税HYPERLINK 碍预缴申报表蔼.xls百预缴纳税申报笆按照月度或季度八的HYPERLINK 2008罢年文件案皑预缴申报熬.doc傲实际绊利拔润额懊计算预缴；熬解释：HYPERLINK 2008绊年文件稗吧预缴申报霸.doc袄实际利润额国家税务总局特 急拜国税函200柏8635号岸国家税务总局关笆于填报企业所得拔税八月（季）度预缴搬纳税申报表有关邦问题的通知办各省、自治区、拌直辖市和计划单癌列市国家税务

3、局熬、地方税务局：拜根据各地贯拔彻落实国家税翱务总局关于印发鞍中华人民共和败国企业所得税月半（季）度预缴纳笆税申报表等报拔表的通知（国办税函2008把44号）（以拌下简称通知扳）过程中反映的熬问题，经研究，叭现就企业所得税爸月（季）度预缴耙纳税申报表的有鞍关填报口径问题矮明确如下：斑跋一、中华靶人民共和国企业盎所得税月（季）班度预缴纳税申报艾表（A类）第耙4行安“昂利润总额背”背修改为搬“哀实际利润额芭”艾。填报说明第五傲条第3项相应修啊改为：邦“拜第4行昂袄实际利润额版盎：填报按会计制隘度核算的利润总岸额减除以前年度挨待弥补亏损以及懊不征税收入、免败税收入后的余额芭。事业单位、社拌会团体、民

4、办非坝企业单位比照填疤报。房地产开发办企业本期取得预白售收入按规定计背算出的预计利润熬额计入本行。肮”挨2、按照上一纳哀税年度应纳税所按得额的月度或季澳度平均额计算预班缴；鞍3、翱 爸税务机关认可的HYPERLINK 8拔号捌.doc唉其伴他靶计算方法；靶 耙预缴方法一经确板定，该纳税年度敖内不得随意变更唉；扮企业所得税纳税拜申报笆企业所得税申报安概述矮企业所得税年度把纳税申报拔 坝 疤纳税调整原则矮 叭年度纳税申报表背纳税人应按照税哀法的要求，填报扒纳税申报表。企傲业可以根据会计半准则决定本企业爸的会计核算及各哀项列支项目和标办准，反映企业的唉经营成果，设立佰报表，但企业向拔税务机关报送的瓣

5、纳税申报表，应按是按税法的规定胺和计税标准计算矮的。俺 年度纳税申报按 班 把 胺 熬结构柏 拔 鞍主表吧 败 板 鞍 瓣 爸 阿一级附表袄(八附表一至六癌) 般 袄 背 芭二级附表班（败附表七至十一盎）罢申报组成办斑查帐征收癌 笆 艾核定征收傲凹定率征收般 瓣 啊清算申报翱 熬 昂关联企业年度纳税申报挨主表、附表结构拜与关系蔼结构斑熬利润总额；应纳版税所得额；应纳凹税额；附列搬主表内关系胺氨利润总额哀+-瓣纳税调整袄+案境外弥补境内亏奥损疤=肮调整后所得白-巴弥补亏损把=癌应纳税所得摆败税率俺=案应纳所得税额安-八减免税巴-绊抵免税捌=暗境内应纳税额凹+-班境外应纳应抵税翱额碍=班实际应纳所

6、得税艾额搬-翱已预缴税额八=矮本年应补（退）邦的所得税摆主附表关系背跋主表项目与一级绊附表项目对应；蔼二级附表是一级搬附表的明细反映年度纳税申报主表拌利润总额唉扒会计准则利润表蔼、事业单位会计把制度的，按对应半的附表项目吧利润总额鞍傲计算捐赠的基数翱所得额埃艾纳税调整拔矮财税差异；熬 靶 吧 柏不征税收入等项邦目笆-板列示；碍 隘 哎 暗抵扣应纳税所得版额背板创投企业；埃 俺 柏境外所得弥补境暗内亏损傲败政策；内外分算年度纳税申报安调整后所得矮HYPERLINK 袄如何计算亏损额把.doc唉负数作扒为扒当年亏损斑；俺应纳税所得额耙唉正数或凹0袄；与附表五税哀收优惠明细表暗第艾45案行半,46扮

7、行爱,47半行共同作为小型凹微利企业判断标岸准稗.板应纳税额癌澳税率暗25%百，税率优惠同阿25%俺差减免；皑碍汇总纳税总机构芭：本级癌25%哀和中央伴25%埃预缴；对不同税翱率分支机构的计靶算，按国税发啊28拌号，差额体现在板减免税中；白HYPERLINK 靶总局合并纳税函扳.doc按合颁并百纳爸税般：按现行办法把 HYPERLINK 119啊号（）暗.doc芭财税氨2案0版0肮8笆119摆号年度纳税申报附列资料疤以前年度多缴本胺年抵减爱挨以前年度汇缴多捌缴税款未办退税袄；以前年度总机爸构汇缴多缴税款稗大于应分摊的预板缴所得税额；拌以前年度应缴未邦缴在本年入库额鞍瓣上年四季度或邦12爱月预缴

8、税款；汇俺算清缴入库税款暗；年度纳税申报背主表第挨1傲行艾“瓣营业收入柏”扮第盎11唉行暗“板营业外收入般”（填附表一）营业收入捌主表第拌1坝行扳“埃营业收入鞍”=霸附表一（阿1百）第岸2哎行或附表一（昂2奥）第熬1靶行或附表一（傲3扒）第2行至哀7斑行合计笆 稗 矮 埃填报纳税人主要隘经营业务和其他按业务所确认的收巴入总额。本项目碍应根据颁“碍主营业务收入把”挨和搬“斑其他业务收入翱”袄科目的发生额分奥析填列。一般企霸业通过附表一（霸1拔）收入明细表巴计算填列；金搬融企业通过附表盎一（巴2白）金融企业收艾入明细表计算捌填列；事业单位埃、社会团体、民袄办非企业单位、扳非营利组织应填邦报附一（安

9、3笆）事业单位、扳社会团体、民办稗非企业单位收入搬明细表的岸“芭收入总额拌”八，包括按税法规办定的不征税收入佰。年度纳税申报版附表一胺扳工商企业班跋执行会计准则、靶会计制度扮1摆、营业收入、营耙业外收入对应主把表相应行次；霸2拔、营业收入、营唉业外收入按会计艾核算项目填报；按3版、视同销售：按熬税收口径填报；爱 把4扒、销售（营业）阿收入背奥主要用于计算广版告业务宣传费、埃招待费基数；绊5安、债务重组、捐芭赠收入俺邦执行会计准则的搬填报；扳6稗、非货币性资产绊交易收益安巴收到与补价对应懊的霸;扮营业收入伴-哎附表一拜(1)稗 疤收入明细表熬 坝.扒第伴1叭行碍“翱销售（营业）收拌入合计芭”安：

10、金额为本表第肮2巴把13凹行。本行数据作暗为计算业务招待背费、广告费和业瓣务宣传费支出扣敖除限额的计算基鞍数。附表三第邦26氨行、跋27疤行计算对应。俺第哎2靶行皑“瓣营业收入合计罢”皑：金额为本表第扒3版哎8靶行。该行数额填鞍入主表第懊1啊行。霸营业收入埃-板附表一岸(1)暗 拜收入明细表收入的确认主要政策依据:巴1.把中华人民共和袄国企业所得税法坝及HYPERLINK 2008拌年文件靶捌中华人民共和国袄企业所得税法实把施条例氨.doc爱实施条例斑法扳第六条 企业以班货币形式和非货芭币形式从各种来扳源取得的收入，版为收入总额。包坝括： 版（一）销售矮货物收入； 矮（二）提供俺劳务收入； 碍

11、（三）转让百财产收入； 捌（四）股息白、红利等权益性白投资收益； 碍（五）利息吧收入； 挨（六）租金案收入； 跋（七）特许稗权使用费收入；拜 拔（八）接受拌捐赠收入； 袄（九）其他啊收入。 捌2. 啊国家税务总局罢关于确认企业所艾得税收入若干问鞍题的通知皑( HYPERLINK 875.doc 熬国税函挨2008柏般8邦75澳号蔼)国家税务总局巴国税函200爸8875号艾国家税务总局关背于确认笆企业所得税收入啊若干问题的通知澳各省、自治区、败直辖市和计划单瓣列市国家税务局瓣、地方税务局：般根据中华捌人民共和国企业邦所得税法（以半下简称企业所得稗税法）及中华澳人民共和国企业拔所得税法实施条蔼例（

12、以下简称伴实施条例）规定摆的原则和精神，岸现对确认企业所吧得税收入的若干爸问题通知如下：啊一、除企业笆所得税法及实施熬条例另有规定外昂，企业销售收入坝的确认，必须遵芭循权责发生制原罢则和实质重于形唉式原则。唉（一）企业鞍销售商品同时满罢足下列条件的，矮应确认收入的实巴现：敖 1.商板品销售合同已经拌签订，企业已将岸商品所有权相关澳的主要风险和报白酬转移给购货方扮；邦 2.企澳业对已售出的商昂品既没有保留通懊常与所有权相联盎系的继续管理权肮，也没有实施有啊效控制；扮 3.收柏入的金额能够可耙靠地计量；百 4.已氨发生或将发生的扒销售方的成本能哎够可靠地核算。俺（二）符合巴上款收入确认条靶件，采取

13、下列商扮品销售方式的，疤应按以下规定确捌认收入实现时间伴：笆1.销售商把品采用托收承付熬方式的，在办妥癌托收手续时确认懊收入。背2.销售商版品采取预收款方安式的，在发出商般品时确认收入。肮3.销售商埃品需要安装和检盎验的，在购买方拜接受商品以及安般装和检验完毕时癌确认收入。如果蔼安装程序比较简挨单，可在发出商叭品时确认收入。哀4.销售商爸品采用支付手续案费方式委托代销扮的，在收到代销袄清单时确认收入板。拜（三）采用靶售后回购方式销斑售商品的，销售扳的商品按售价确绊认收入，回购的鞍商品作为购进商巴品处理。有证据蔼表明不符合销售案收入确认条件的案，如以销售商品翱方式进行融资，拌收到的款项应确氨认为

14、负债，回购邦价格大于原售价敖的，差额应在回背购期间确认为利爱息费用。碍（四）销售版商品以旧换新的癌，销售商品应当敖按照销售商品收啊入确认条件确认翱收入，回收的商柏品作为购进商品佰处理。八（五）企业懊为促进商品销售案而在商品价格上懊给予的价格扣除矮属于商业折扣，凹商品销售涉及商爱业折扣的，应当佰按照扣除商业折拔扣后的金额确定笆销售商品收入金艾额。岸债权人为鼓吧励债务人在规定鞍的期限内付款而敖向债务人提供的巴债务扣除属于现岸金折扣，销售商邦品涉及现金折扣搬的，应当按扣除败现金折扣前的金蔼额确定销售商品皑收入金额，现金罢折扣在实际发生俺时作为财务费用扒扣除。奥企业因售出稗商品的质量不合矮格等原因而在

15、售疤价上给的减让属班于销售折让；企熬业因售出商品质唉量、品种不符合搬要求等原因而发扒生的退货属于销版售退回。企业已搬经确认销售收入唉的售出商品发生胺销售折让和销售靶退回，应当在发碍生当期冲减当期耙销售商品收入。靶二、企业在唉各个纳税期末，笆提供劳务交易的癌结果能够可靠估暗计的，应采用完翱工进度（完工百罢分比）法确认提拜供劳务收入。靶（一）提供矮劳务交易的结果八能够可靠估计，按是指同时满足下暗列条件：昂1.收入的稗金额能够可靠地跋计量；八2.交易的捌完工进度能够可哎靠地确定；安3.交易中艾已发生和将发生八的成本能够可靠隘地核算。傲（二）企业提供啊劳务完工进度的罢确定，可选用下耙列方法：摆1.已完

16、工作的靶测量；白2.已提供劳务鞍占劳务总量的比昂例；班 3.发颁生成本占总成本鞍的比例。把（三）企业版应按照从接受劳跋务方已收或应收靶的合同或协议价哀款确定劳务收入佰总额，根据纳税哎期末提供劳务收胺入总额乘以完工安进度扣除以前纳版税年度累计已确佰认提供劳务收入岸后的金额，确认搬为当期劳务收入埃；同时，按照提背供劳务估计总成哀本乘以完工进度癌扣除以前纳税期碍间累计已确认劳暗务成本后的金额搬，结转为当期劳柏务成本。癌（四）下列癌提供劳务满足收跋入确认条件的，拜应按规定确认收澳入：斑1.安装费佰。应根据安装完半工进度确认收入颁。安装工作是商哎品销售附带条件半的，安装费在确版认商品销售实现芭时确认收入

17、。袄2.宣传媒蔼介的收费。应在疤相关的广告或商癌业行为出现于公懊众面前时确认收昂入。广告的制作斑费，应根据制作吧广告的完工进度哀确认收入。罢3.软件费昂。为特定客户开鞍发软件的收费，蔼应根据开发的完伴工进度确认收入凹。隘4.服务费绊。包含在商品售靶价内可区分的服皑务费，在提供服蔼务的期间分期确拔认收入。奥5.艺术表拜演、招待宴会和皑其他特殊活动的癌收费。在相关活把动发生时确认收背入。收费涉及几哎项活动的，预收爸的款项应合理分挨配给每项活动，暗分别确认收入。敖6.会员费氨。申请入会或加艾入会员，只允许伴取得会籍，所有邦其他服务或商品爸都要另行收费的傲，在取得该会员挨费时确认收入。叭申请入会或加入

18、盎会员后，会员在扒会员期内不再付碍费就可得到各种拜服务或商品，或办者以低于非会员疤的价格销售商品氨或提供服务的，懊该会员费应在整矮个受益期内分期班确认收入。扒7.特许权懊费。属于提供设暗备和其他有形资蔼产的特许权费，芭在交付资产或转扳移资产所有权时把确认收入；属于稗提供初始及后续盎服务的特许权费败，在提供服务时瓣确认收入。邦8.劳务费癌。长期为客户提瓣供重复的劳务收坝取的劳务费，在阿相关劳务活动发澳生时确认收入。氨三、企业以爸买一赠一等方式坝组合销售本企业癌商品的，不属于瓣捐赠，应将总的敖销售金额按各项耙商品的公允价值蔼的比例来分摊确癌认各项的销售收拜入。背会计收入与税收耙收入对比般 摆 扮会

19、计 捌 哀 唉 税收翱商品销售收入 搬 敖 芭 销罢售货物收入啊提供劳务收入 百 叭 扳 提哀供劳务收入巴让度资产使用权扒收入 袄 扒 财产转让版收入拔营业收入摆-皑附表一埃(1)碍 背收入明细表俺（一）销售货物扳收入1、税收规定敖销售货物收入，鞍是指企业销售商蔼品、产品、原材扳料、包装物、低把值易耗品以及其半他存货取得的收艾入。班（企业所得税胺法实施条例第巴十四条啊)摆以分期收款方式半销售货物的，按耙照合同约定的收坝款日期确认收入暗的实现。氨（企业所得税颁法实施条例第班二十三条挨)伴采取产品分成方哀式取得收入的，懊按照企业分得产艾品的日期确认收班入的实现，其收鞍入额按照产品的败公允价值确定。

20、皑 啊（企业所得税班法实施条例第懊二十四条）拜营业收入版-安附表一俺(1)般 暗收入明细表2、会计规定敖销售商品收入同肮时满足下列条件柏的，才能予以确暗认：伴（俺1靶）企业已将商品鞍所有权上的主要昂风险和报酬转移背给购货方；矮（把2百）企业既没有保瓣留通常与所有权哎相联系的继续管肮理权，也没有对氨已售出的商品实敖施有效控制；白（班3佰）收入的金额能袄够可靠地计量；败（拔4澳）相关的经济利癌益很可能流入企白业；唉（傲5傲）相关的已发生奥或将发生的成本八能够可靠地计量胺。皑（企业会计准颁则第疤14 皑号斑办收入第四条）百营业收入吧-伴附表一氨(1)背 奥收入明细表扳企业应当按照从皑购货方已收或应安

21、收的合同或协议疤价款确定销售商唉品收入金额，但败已收或应收的合矮同或协议价款不柏公允的除外。暗合同或协议价款凹的收取采用递延艾方式，实质上具办有融资性质的，吧应当按照应收的班合同或协议价款唉的公允价值确定拌销售商品收入金巴额。应收的合同奥或协议价款与其拌公允价值之间的鞍差额，应当在合啊同或协议期间内巴采用实际利率法绊进行摊销，计入矮当期损益。佰（企业会计准绊则第埃14 拜号碍般收入第五条）稗（二）提供劳务靶收入(略)1、税收规定半提供劳务收入，凹是指企业从事建哀筑安装、修理修安配、交通运输、背仓储租赁、金融瓣保险、邮电通信跋、咨询经纪、文肮化体育、科学研氨究、技术服务、背教育培训、餐饮安住宿、

22、中介代理啊、卫生保健、社澳区服务、旅游、佰娱乐、加工以及翱其他劳务服务活隘动取得的收入。矮（企业所得税皑法实施条例第颁十五条爸)稗企业受托加工制熬造大型机械设备翱、船舶、飞机，颁以及从事建筑、唉安装、装配工程澳业务或者提供其翱他劳务等，持续安时间超过扒12稗个月的，按照纳巴税年度内完工进拜度或者完成的工背作量确认收入的癌实现。绊（企业所得税爱法实施条例第搬二十三条第二款扳）熬营业收入氨-跋附表一唉(1)白 疤收入明细表2、会计规定敖企业在资产负债搬表日提供劳务交搬易的结果能够可拜靠估计的，应当挨采用完工百分比敖法确认提供劳务安收入。隘完工百分比法，罢是指按照提供劳芭务交易的完工进霸度确认收入与

23、费癌用的方法。笆提供劳务交易的罢结果能够可靠估隘计，是指同时满耙足下列条件：俺（败1把）收入的金额能背够可靠地计量；按（懊2耙）相关的经济利八益很可能流入企摆业；袄（案3柏）交易的完工进拜度能够可靠地确八定；奥（凹4袄）交易中已发生斑和将发生的成本吧能够可靠地计量哎。佰（企业会计准佰则第百14 耙号巴芭收入第十懊条）案营业收入背-鞍附表一霸(1)蔼 拌收入明细表芭（三）同时销售白商品和提供劳务阿取得的收入差异税收规定：哎同时销售商品和胺提供劳务取得的吧收入，应区分混靶合销售行为和兼摆营行为，并根据爸流转税政策的规坝定，界定应征收绊增值税还是营业般税。会计规定：矮企业与其他企业挨签订的合同或协八

24、议包括销售商品皑和提供劳务时，按销售商品部分和扳提供劳务部分能俺够区分且能够单翱独计量的，应当碍将销售商品的部袄分作为销售商品按处理，将提供劳班务的部分作为提霸供劳务处理。袄销售商品部分和稗提供劳务部分不盎能够区分，或虽靶能区分但不能够昂单独计量的，应百当将销售商品部班分和提供劳务部背分全部作为销售笆商品处理。败（企业会计准扳则第爸14 靶号百岸收入第十五条拔营业收入胺-办附表一般(1)白 罢收入明细表暗特殊交易事项的办收入确认之一：叭（分期收款、扒销售折扣、折让瓣、退回处理哎）岸 半税法：企业以分拌期收款方式销售岸货物的，阿按照合同约定的版收款日期确认收霸入的实现懊。企业应当按照柏从购货方已

25、收或傲应收的合同或协碍议价款确定销售瓣货物收入金额，哎不确认合同或协碍议金额与公允价绊值差额的摊销。熬 凹会计：对分期收敖款销售货物实质氨上具有融资性质肮的（哎3捌年），按照应收疤的合同或协议价拜款的公允价值，拔在发出商品时，按按权责发生制疤一次性确认收入爱和未实现融资收捌益疤，捌 班。然后按实际利八率法将未实现融笆资收益分期冲减按财务费用。凹对应附表三第凹5把行HYPERLINK 袄分期收款举例绊.doc隘例巴:凹营业收入挨-巴附表一爸(1)斑 癌收入明细表傲销售折扣、折让班、退回的会计与案所得税处理1、税收规定：熬销售商品涉及现碍金折扣的，应当叭按照扣除现金折耙扣前的金额确定邦销售商品收入

26、金隘额。现金折扣在拌实际发生时计入罢当期损益（财务巴费用）。巴销售商品涉及商拌业折扣的，应当班按照扣除商业折巴扣后的金额确定靶销售商品收入金绊额。纳税人销售碍货物给购货方的霸销售折扣，如果拔销售额和折扣额爸在同一张销售发叭票上注明的，可背按折扣后的销售扒额计算征收所得柏税；如果将折扣扒额另开发票，则柏不得从销售额中办减除折扣额。扮企业已经确认销坝售商品收入的售版出商品发生销售吧折让的，应当在敖发生时冲减当期霸销售商品收入。罢 暗企业已经确认销傲售商品收入的售八出商品发生销售白退回的，应当在版发生时冲减当期熬销售商品收入。般会计规定：（略耙）板销售商品涉及现俺金折扣的，应当叭按照扣除现金折懊扣前

27、的金额确定搬销售商品收入金笆额。现金折扣在邦实际发生时计入罢当期损益。安（企业会计准拌则第坝14 稗号扒霸收入第六条）把现金折扣，是指癌债权人为鼓励债八务人在规定的期背限内付款而向债唉务人提供的债务邦扣除。肮销售商品涉及商拌业折扣的，应当按按照扣除商业折挨扣后的金额确定背销售商品收入金耙额。伴商业折扣，是指埃企业为促进商品案销售而在商品标氨价上给予的价格办扣除。皑（企业会计准背则第笆14 唉号埃罢收入第七条）皑企业已经确认销扮售商品收入的售懊出商品发生销售熬折让的，应当在奥发生时冲减当期败销售商品收入。把销售折让属于资耙产负债表日后事挨项的，适用企挨业会计准则第阿29艾号板摆资产负债表日后白事

28、项。半销售折让，是指爸企业因售出商品安的质量不合格等啊原因而在售价上稗给予的减让。巴（企业会计准阿则第疤14 矮号伴胺收入第八条）把第九条 企业已背经确认销售商品半收入的售出商品把发生销售退回的捌，应当在发生时俺冲减当期销售商搬品收入。销售退案回属于资产负债邦表日后事项的，背适用企业会计柏准则第扳29靶号蔼巴资产负债表日后把事项。艾销售退回，是指板企业售出的商品扳由于质量、品种笆不符合要求等原疤因而发生的退货胺。哎（企业会计准般则第颁14 埃号扮扳收入第九条）澳营业收入蔼-昂附表一靶(1)拜 搬收入明细表翱特殊交易事项的摆收入确认之二：伴（提供劳务啊持续时间超过吧12扒个月的奥）安 摆税法：企

29、业受托捌加工、制造大型柏机械设备、船舶鞍等，以及从事建阿筑、安装、装配拔工程业务和提供耙劳务，罢持续时间超过半12摆个月的把，应当按照纳税笆年度内完工进度八或者完成的工作胺量确定收入。（跋实际上应该是跨芭年度的概念）澳 班会计：耙交易结果能够可岸靠估计的皑，采用完工百分吧比法确认收入，笆结转成本；碍提供劳务交易的敖结果不能可靠估伴计的氨，已发生成本能笆够收回，按成本碍确认收入，不产半生利润；已发生颁成本预计无法收邦回的，不确认收拔入，形成损失。按营业收入叭-凹附表一疤(1)巴 袄收入明细表艾特殊交易事项的艾收入确认之三：癌（让渡资产使用蔼权）懊 胺租金收入败:办按照合同约定的佰承租人应付租金瓣

30、的日期确认收入案的实现。阿 爱 耙对应第唉6哎行案“澳让渡资产使用权版” 半会计规定：巴租金收入是企业懊让渡资产使用权鞍所取得的使用费澳收入。版企业的租金收入隘同时满足下列条拌件的，应当确认案收入：一是相关佰的经济利益能够安流入企业；二是办收入的金额能够凹合理地计量。把 鞍（企业会计准翱则第啊14 扳号摆佰收入第十七条哀）班使用费收入金额败，按照有关合同巴或协议约定的收奥费时间和方法计懊算确定。百 捌（企业会计准叭则第皑14 啊号伴白收入第十八条般）懊租金收入，企业隘通过哀“唉主营业务收入斑”拔或爸“伴其他业务收入班”昂核算。鞍营业收入凹-傲附表一巴(1) 挨收入明细表版在租金收入的确罢认和计

31、量上基本案一致由权责发生把制转向收付实现艾制叭 拜例：爸2007坝年阿10佰月一次收取一年阿的租金奥原规定：纳税人碍超过一年以上租班赁期，一次收取半的租赁费，出租败方应按合同约定碍的租赁期分期计柏算收入，承租方袄应相应分期摊销鞍租赁费（国税发佰19971案71岸号）笆 200邦8按年八10蔼月一次收取一年跋的租金袄营业收入稗-扒附表一叭(1)袄 鞍收入明细表巴 袄 盎物业公司普遍存笆在一个问题，就斑是物业经常跨期啊收取房租费。比敖如按照租赁合同捌规定在癌2007挨年叭10捌月收取败2007哀年版10-2008澳年盎3暗月房租费。发票跋与合同都注明房按租缴费期限。那颁么按照新企业所坝得税法第十九

32、条俺以及相关会计准澳则的规定，是不稗是应该把这斑08案年搬1背胺3稗月的房租作为物跋业公司柏2007靶年度的租金收入般？班 败 200瓣7半年度还按旧税法懊规定执行，按权安责发生制确认租拌金收入的实现。碍企业所得税法盎实施条例第十版九条第二款明确佰规定：租金收入斑，按照合同约定败的承租人应付租盎金的日期确认收案入的实现。所以靶，从碍2008吧年度起可以按合碍同约定承租人应爱付租金的日期确芭认房租租金收入皑。吧营业收入爱-佰附表一皑(1)安 颁收入明细表稗特许权使用费收拜入哀:般是指企业提供专癌利权、非专利技暗术、商标权、著啊作权以及其他特胺许权的使用权取芭得的收入。岸税收上按照合同胺约定的特许

33、权使搬用人应付特许权皑使用费的日期确傲认收入的实现。俺对应第案6柏行摆“奥让渡资产使用权稗”袄营业收入哀-巴附表一癌(1)氨 艾收入明细表会计规定：哀特许权使用费收俺入是企业让渡无按形资产的使用权班所取得的使用费捌收入。拌企业的特许权使白用费收入同时满叭足下列条件的，昂应当确认收入：啊一是相关的经济矮利益能够流入企坝业；二是收入的凹金额能够合理地奥计量。霸 霸（企业会计准把则第蔼14 扒号熬拔收入第十七条斑）澳特许权使用费收翱入金额，按照有叭关合同或协议约懊定的收费时间和绊方法计算确定。敖 百（企业会计准爱则第懊14 隘号暗熬收入第十八条半）皑特许权使用费收稗入，企业通过矮“坝主营业务收入捌”

34、爸或昂“八其他业务收入吧”岸核算。差异分析：翱在特许权使用费阿收入的确认和计俺量上基本一致。捌营业收入澳-把附表一扳(1)拔 懊收入明细表搬特殊交易事项的佰收入确认之四：版 岸利息收入袄:邦按照合同约定的白债务人应付利息佰的日期确认收入搬的实现。扳 笆营业收入八-绊附表一昂(1)扮 扳收入明细表澳特殊交易事项的碍收入确认之五：扳（接受捐赠收入哎等）懊 八接受捐赠收入绊:白按照实际收到捐背赠资产的日期确巴认收入的实现。奥 斑股息、红利等权叭益性投资收益哎:熬按照被投资方作暗出利润分配决定盎的日期确认收入鞍的实现。吧（宣告所属年度阿，而非实际发放矮年度）拌执行新会计准则氨的，在营业外收半入核算暗,

35、熬对应第哀25白行坝“班捐赠收入柏”背执行企业会计制芭度的，在资本公啊积核算吧,伴对应附表三第般3挨行。捌营业收入捌-耙附表一肮(1)摆 凹收入明细表拌特殊交易事项的伴收入确认之六：昂（视同销售）敖视同销售是指纳哀税人在会计上不背作为销售核算，背而在税收政策上耙须确认销售收入拌，计入应税销售岸额和应纳税所得澳额的商品或劳务捌的转移行为矮第暗13按行数据填列附表霸三第哎2拜行第笆3埃列。税收规定拜企业发生非货币肮性资产交换，以昂及将货物、财产安、劳务用于捐赠搬、偿债、赞助、俺集资、广告、样按品、职工福利或凹者利润分配等用背途的，应当视同癌销售货物、转让奥财产或者提供劳胺务，但国务院财跋政、税务主

36、管部安门另有规定的除盎外。敖 罢但是，将资产货搬物、劳务等用于扮国外分支机构，隘应视同销售爱新旧税法对比，澳主要有以下方面矮的变化。佰一是扩大了熬视同销售的对象案。新法将货物、哀财产、劳务均列扳入了视同销售的靶对象，取消了自懊产商品和产品的败限制，不再区分板外购和自产。尤背其是将劳务也列氨入视同销售，解百决了以前政策不艾明确带来的争议岸。拜二是缩小了败视同销售的范围岸。新税法采用的拌是法人所得税的爱模式，对于货物阿在统一法人实体鞍内部之间的转移肮，柏 邦将自产的货物、蔼劳务用于在建工凹程、管理部门、熬分公司、非生产哎性机构，不再列哀入视同销售。由案于这部分视同销俺售的税收处理，瓣一方面要增加应

37、绊纳税所得额，另艾一方面又要增加般计税基础，从时般间上分析没有对挨所得税造成差异岸影响，所以给予案了取消。袄 三是强叭调了非货币性资斑产交换要视同销白售。指不涉及补板价的部分，会计哎上：用于投资、盎捐赠、抵偿债务鞍直接结转资产成板本；税收上：分澳解为销售和投资隘、分配、捐赠或爱抵偿债务等经济哎业务视同销售处败理暗营业收入啊-拔附表一哀(1)案 啊收入明细表盎视同销售收入的HYPERLINK 白视同销售收入的挨会计处理笆.doc拜会把计昂处奥理俺规定百：百一、财政部关斑于自产自用的产按品视同销售如何叭会计处理的复函氨（财会字1耙99726号案）规定：百“霸企业将自己生产碍的产品用于盎在建工程、管

38、理爸部门、非生产性巴机构、捐赠、赞颁助、集资、广告坝样品、职工福利笆奖励等方面，是澳一种内部结转关隘系，不存在销售蔼行为，不符合销爱售成立的标志；胺企业不会由于将背自己生产的产品哀用于在建工程等懊而增加现金流量癌，也不会增加企霸业的营业利润。唉因此，会计上不啊作销售处理，而半按成本转账。但版按税法规定，自吧产自用的产品视胺同销售，并据以扳缴纳各项税费。跋企业按规定计算拔交纳的各种税费安，也构成由于使艾用该自产产品而背发生支出的一部拔分，应按用途计唉入相关的科目。巴”哎二、财政部20白01年颁布的办企业会计准则-皑非货币性交易罢规定：办“按企业发生非货币傲性交易时，应以案换出资产的账面般价值，加

39、上应支败付的相关税费，摆作为换入资产的败入账价值。叭”俺财政部2006安年颁布的企业把会计准则第7号懊-非货币性资产袄交换规定：奥“斑非货币性交换具胺有商业实质时，案应以公允价值和隘支付的相关税费把作为换入资产的懊成本，公允价值懊和换出资产的账百面价值的差额计安入当期损益俺”敖； 半“艾非货币性交换不阿具有商业实质时摆，应以换出资产拔的账面价值和应耙支付的相关税费疤作为换入资产的翱成本，不确认损半益。袄”柏三、财政部20唉01年颁布的把企业会计准则-翱投资规定：斑“靶以放弃非货币性捌资产而取得的长背期股权投资，其氨初始投资成本应把按企业会计准半则-非货币性交扳易的规定确定爸。拌”“罢以债务重组

40、而取办得的投资，其初鞍始投资成本应按按企业会计准则啊-债务重组的靶规定确定。靶”把四、财政部20拜01年颁布的搬企业会计准则-疤债务重组规定岸：爱“白以非现金资产清艾偿某项债务的，奥债务人应将重组蔼债务的账面价值盎与转让的非现金袄资产账面价值和半相关税费之和的办差额，确认为资疤本公积或当期损绊失。暗”“傲债权人应按重组罢债权的账面价值拌作为受让的非现哎金资产的入账价笆值。班”版财政部2006板年颁布的企业氨会计准则第12啊号-债务重组板规定：矮“瓣以非现金资产清袄偿债务的，债务疤人应将重组债务笆的账面价值与转凹让的非现金资产半公允价值之间的哀差额，计入当期班损益。以非现金八资产清偿债务的艾，债

41、权人应当对背受让的非现金资挨产按公允价值入把账，重组债权的扳账面余额与受让肮的非现金资产的胺公允价值之间的哀差额，计入当期拔损益。罢”笆营业收入盎-安附表一皑(1)澳 挨收入明细表挨特殊交易事项的扮收入确认之六：班企业处置资产HYPERLINK 2008按年文件半/拌国税函【瓣2008矮】半828蔼号（资产处置）跋.doc昂所得袄税拌处理坝（国税函凹2008氨凹828昂号）国家税务总局碍国税函200摆8828号耙国家税务总局关版于企业处置资产霸所得税处理问题佰的通知岸各省、自治区、傲直辖市和计划单氨列市国家税务局敖、地方税务局：爱根据中华人民败共和国企业所得霸税法实施条例耙第二十五条规定罢，现

42、就企业处置扳资产的所得税处吧理问题通知如下翱：柏一、企业发巴生下列情形的处哎置资产，除将资绊产转移至境外以唉外，由于资产所绊有权属在形式和鞍实质上均不发生班改变，可作为内澳部处置资产，不奥视同销售确认收半入，相关资产的阿计税基础延续计疤算。把（一）将资跋产用于生产、制佰造、加工另一产按品；奥（二）改变啊资产形状、结构熬或性能；熬（三）改变绊资产用途（如，佰自建商品房转为碍自用或经营）；奥（四）将资败产在总机构及其爸分支机构之间转百移；耙（五）上述胺两种或两种以上哀情形的混合；爱（六）其他巴不改变资产所有碍权属的用途。稗二、企业将奥资产移送他人的唉下列情形，因资柏产所有权属已发肮生改变而不属于柏

43、内部处置资产，盎应按规定视同销霸售确定收入。艾（一）用于袄市场推广或销售跋；巴（二）用于般交际应酬；按（三）用于拜职工奖励或福利矮；暗（四）用于挨股息分配；昂（五）用于坝对外捐赠；挨（六）其他班改变资产所有权阿属的用途。笆三、企业发背生本通知第二条拌规定情形时，属凹于企业自制的资斑产，应按企业同扮类资产同期对外稗销售价格确定销哎售收入；属于外稗购的资产，可按柏购入时的价格确拔定销售收入。安四、本通知巴自2008年1碍月1日起执行。翱对2008年1背月1日以前发生半的处置资产，2爸008年1月1肮日以后尚未进行版税务处理的，按傲本通知规定执行跋。俺营业收入般-霸附表一把(1)癌 版收入明细表俺一

44、些特殊交易事笆项的收入确认之敖六：靶 蔼企业发生非货币胺性资产交换，将颁自产的货物、劳碍务白 跋 佰用于赞助（如何敖调整）：赞助不敖能扣除，成本疤100埃，收入颁150按，应在调增哎100班的基础上，再调扮增霸50阿（利润）伴 熬 邦 疤用于广告（如何挨调整）：假如广蔼告支出在限额扣懊除之内，一方面罢需要调增扳50凹（利润），另一捌方面需要调减霸50耙（利润），总体盎不需要进行调整拜 HYPERLINK 蔼视同销售据举例佰.doc熬举败例凹营业收入叭-凹附表一伴(1)败 柏收入明细表扒第案6哎行唉“阿让渡资产使用权绊”吧：按填报让渡无形资般产使用权（如商笆标权、专利权、拔专有技术使用权按、版权

45、、专营权稗等）而取得的使稗用费收入以及以班租赁业务为基本鞍业务的出租固定笆资产、无形资产拌、投资性房地产扳在主营业务收入拜中核算取得的租扒金收入。般转让处置固定资埃产、出售无形资靶产（所有权的让俺渡）属于搬“罢营业外收入癌”版，不在本行反映唉。翱营业收入绊-案附表一矮(1)邦 稗收入明细表八第氨10哎行巴“扳代购代销手续费翱收入靶”搬：肮填报从事代购代八销、受托代销商颁品收取的手续费般收入。傲专业从事代理业伴务的纳税人收取皑的手续费收入不懊在本行填列，而皑是作为主营业务罢收入填列到主营扳业务收入中。在凹第叭5瓣行反映邦.哎营业收入瓣-芭附表一版(1)哎 按收入明细表癌主表第把11瓣行岸“班营业

46、外收入暗” 盎附表一（颁1鞍）第岸17柏行或附表一（鞍2霸）第绊42翱行或附表一（般3拌）第翱9瓣行捌填报纳税人发生伴的与其经营活动扒无直接关系的各胺项收入。除事业靶单位、社会团体爸、民办非企业单拜位外，其他企业矮通过附表一（隘1扮）收入明细表胺相关行次计算笆填报；金融企业鞍通过附表一（捌2碍）金融企业收奥入明细表相关盎行次计算填报。艾营业收入般-绊附表一跋(1)捌 坝收入明细表岸附表一（矮1绊）第靶20霸行拜“拔非货币性资产交拌易收益袄”蔼：矮 阿填报纳税人在非澳货币性资产交易坝行为中，执行盎企业会计准则第凹14般号拔靶收入具有商业跋实质且换出资产瓣为固定资产、无唉形资产的，其换捌出资产公允

47、价值唉和换出资产账面癌价值的差额计入肮营业外收入的；柏执行企业会计伴制度和小企拜业会计制度实耙现的与收到补价靶相对应的收益额敖，在本行填列。傲 坝应注意与附表一碍（拔1按）第吧14办行案“哀非货币性资产交埃易视同销售收入岸”叭的区别安 暗第爸14昂行岸“案非货币性交易视伴同销售收入背”肮：执行企业会班计制度、小鞍企业会计制度哀或企业会计准熬则的纳税人，拌填报不具有商业扒实质或交换涉及碍资产的公允价值瓣均不能可靠计量巴的非货币性资产艾交换，按照税收颁规定应视同销售爸确认收入的金额按。HYPERLINK 隘关于非货币性交案易与整体资产置拌换扮.doc搬非货币跋性凹资产傲交扳易佰实凹例癌:背关于非货

48、币性交拌易与整体资产置凹换过程略百资料：天利公司稗与顺捷集团整体氨资产置换 蔼天利公司与顺捷安集团整体资产置笆换 胺 单位：万元按天利公司置换前阿资产情况疤顺捷集团置换前拔资产情况板项目耙账面价值隘评估价值巴项目叭账面价值百评估价值百存货隘420扮490柏存货熬340八570扮长期股权投资八100板190袄长期股权投资搬180哀210芭固定资产挨500隘600岸固定资产邦280罢330阿无形资产拜180八190阿无形资产霸200傲240瓣总资产爱1200扳1470哎总资产搬1000斑1350要求：办1.分别按照2扳001年财政部肮颁布的非货币半性交易准则和跋2006年财政办部颁布的非货邦币性资

49、产交换准岸则，作出资产般置换双方的会计鞍处理；傲2.指出置换双叭方的税收待遇及拔所涉及填报所得阿税申报表的具体艾行次。友情提示：背 1袄.新发布的准则奥与以前准则在定巴义及判断非货币扮性交易事项的标碍准上是一致的。邦也就是说，此项背交易无论按哪一摆年的准则进行会翱计处理，都是涉把及补价的非货币扒性交易，顺捷集皑团只有支付天利瓣公司120万元皑的补价，交易才办能成功，由于天耙利公司收到了补扮价，且补价公允隘价值的比例为8捌.16%（12哀0扮班1470），小笆于25%，属于摆非货币性交易。稗（1）按照20耙01年的非货靶币性交易准则疤第五条规定：癌“版企业发生非货币氨性交易时，应以扮换出资产的账

50、面傲价值，加上应支皑付的相关税费，碍作为换入资产的吧入账价值。盎”靶第六条规定阿“傲在非货币性交易巴中如果发生补价氨，应区别不同情搬况处理：支付补颁价的，应以换出罢资产的账面价值板，加上补价和应埃支付的相关税费坝，作为换入资产半的入账价值；收啊到补价的，应按霸如下公式确定换艾入资产的入帐价坝值和应确认的收捌益：换入资产入隘账价值=换出资哎产账面价值班扒（补价/换出资昂产公允价值）盎埃换出资产账面价凹值+应支付的相唉关税费跋”版。袄按照2001年伴的准则规定，我办们得出的结论是艾：该项业务应当昂以换出资产的账颁面价值计价，由皑于涉及了补价，拌收到补价的一方奥应确认损益，且懊损益仅以收到的案补价所

51、含的损益懊为限。埃依据上述分析，盎置换双方的会计笆处理为：稗天利公司的相应颁处理：稗 案假设天利公司收碍取补价部分的实摆际成本为X，则昂X满足以下公式把：唉1470：12皑00=120：扮XX=97.96碍对于97.96昂万元资产可以理霸解为：在120稗0万元的换出资熬产中，拿出97巴.96万元资产安去进行现金交易皑，交易收入为1袄20万元，交易埃受益是22.0翱4（12拌0拜97.96）万瓣元，会计对此数佰额确定收益。般天利公司将12盎00万元中的1疤102.04（啊120胺0哎97.96）万肮元，与顺捷集团背交换，由于同时稗换入多项资产，暗应按换入各项资癌产的公允价值与隘换入资产公允价巴值

52、总额的比例，版对换出资产的帐柏面价值总额与应俺支付的相关税费疤进行分配来确定隘各项换入资产的岸入账价值。按例如：假设天利巴公司换入存货资伴产入账价值为Y凹，则Y：背1350：57版0=1102.拔04：Y碍Y=57胺0矮唉1350袄捌1102.04癌=465.31懊（万元）霸其他资产入账价佰值计算过程略。绊计算结果见下表澳：挨 皑 挨 把 坝天利公司置换后霸资产情况 败 隘 隘 单位：（万翱元）爸项目霸置换后资产入账摆价值矮存货岸465.31癌长期股权投资伴171.43懊固定资产凹269.39邦无形资产巴195.91暗总资产芭1102.04疤天利公司会计处半理：百借：存货 俺 绊 班 澳 扳4

53、653100百 澳 长期股权投资澳 柏 敖 邦 171430瓣0肮 靶 固定资产 艾 柏 坝 隘 2693百900拌 爱 无形资产 爱 罢 半 扮 1959暗100伴 爱 银行存款 袄 扮 般 办 1200靶000埃 佰 贷：存货 伴 肮 昂 耙 4200巴000半 挨 长期股权投佰资 佰 白 案 100000拜0案 耙 固定资产 懊 办 凹 绊 5000芭000昂 班 无形资产 唉 班 艾 叭 1800瓣000斑 岸 营业外收入挨班非货币性交易收笆益 220阿400疤顺捷集团的相应艾处理：背顺捷集团在此项艾交易过程中，属绊于支付补价的一蔼方，应以换出资懊产的账面价值（瓣1000万元）暗，加上

54、补价（1靶20万元）和支叭付的相关税费（胺略），作为换入板资产的入账价值俺（1120=1翱000+120肮）。版由于同时换入多稗项资产，应按换佰入各项资产的公柏允价值与换入资瓣产公允价值总额般的比例，对换出吧资产的帐面价值隘总额与应支付的矮相关税费进行分坝配，来确定各项把换入资产的入账八价值。以换入存绊货入账价值为例半，计算过程如下扒：斑例如：假设顺捷按集团换入存货资芭产入账价值为Z白，则Z：办1470：49霸0=1120：拌Z熬Z=49氨0俺昂1470班凹1120=37拔3.33（万元百）埃其他资产入账价隘值计算过程略，般计算结果见下表办：吧顺捷集团置换后隘资产情况 佰 哀 颁 单位：（埃万

55、元）岸项目半置换后资产入账碍价值稗存货笆373.33熬长期股权投资跋144.76霸固定资产吧457.15八无形资产摆144.76隘总资产柏1120矮顺捷集团会计处奥理：扳借：存货 败 拔 瓣 袄 373330版0俺 爱 长期股权投资板 绊 俺 14476熬00搬 鞍 固定资产 翱 俺 笆 457盎1500皑 版 无形资产 矮 绊 扮 144肮7600摆 把 贷：存货 埃 佰 百 340笆0000昂 哀 长期笆股权投资 扒 胺 18000唉00邦 板 固定叭资产 挨 拜 280坝0000吧 柏 无形半资产 爸 哀 20袄00000笆 鞍 银行敖存款 八 白 12耙00000百（2）按照20班06

56、年颁布的新搬企业会计准则盎第7号熬办非货币性资产交皑换条件确定，柏这是一个十分典隘型的不具有商业瓣实质的非货币交袄易。相应的会计俺处理按照该准则阿的：第八条拔“奥企业在按照换出班资产的帐面价值摆和应支付的相关背税费作为换入资埃产成本的情况下搬，发生补价的，拜应当分别下列情奥况处理：支付补败价的，应当以换拌出资产的帐面价澳值，加上支付的班补价和应支付相败关税费，作为换版入资产的成本，班不确认损益；受按到补价的，应当耙以换出资产的帐凹面价值，减去收哀到的补价并加上埃应支付的相关税哎费，作为换入资般产的成本，不确吧认损益败”碍处理。叭 根据上熬述准则的规定，靶天利公司和顺捷癌集团整体资产交瓣易行为，

57、有这样百两个问题是十分哎明确的，第一，扮换入资产的入账鞍价值，以换出资斑产的帐面价值加岸减补价计量；第艾二，收到补价一敖方的企业，不核吧算收到补价所含傲收益或损失的确阿认。阿天利公司相应的爱处理颁换入资产总的入阿账价值=120扒0奥120=108柏0（万元）皑换入存货资产的癌入账价值=57奥0斑斑135皑0唉柏1080=45办6（万元）耙换入长期股权投笆资资产的入账价跋值=21耙0笆袄1350败百1080=16办8（万元）百换入固定资产的癌入账价值=33唉0背爸1350爱蔼1080=26熬4（万元）巴换入无形资产的背入账价值=24俺0熬癌1350昂氨1080=19芭2（万元）罢置换后资产入账巴

58、价值见下表：捌 公司置换袄后资产情况 啊 隘 哀 单位（万元）八项目稗置换后资产入账扒价值氨存货百456扳长期股权投资摆168唉固定资产百264皑无形资产奥192盎总资产稗1080会计处理为：邦借：存货 般 翱 邦 耙 456000办0癌 班 长期股权投资隘 奥 八 1680邦000背 背 固定资产 柏 岸 爸 26扮40000拔 邦 无形资产 斑 安 盎 19唉20000吧 绊 银行存款 办 般 败 12扒00000哎 安 贷：存货 霸 邦 把 42凹00000罢 捌 长期佰股权投资 暗 白 1000啊000版 癌 固定蔼资产 拔 瓣 50扮00000哎 半 无形隘资产 哀 办 18案000

59、00 碍顺捷集团相应的按处理皑换入资产总的入拌账价值=100袄0+120=1坝120（万元）芭换入存货资产的按入账价值=49矮0隘扳1470伴拔1120=37阿3.33（万元矮）啊换入长期股权投挨资资产的入账价扮值=19疤0颁盎1470摆肮1120=14柏4.76（万元氨）伴换入固定资产的爸入账价值=60碍0奥啊1470罢绊1120=45霸7.15（万元敖）皑换入无形资产的芭入账价值=19靶0爱稗1470靶傲1120=14哎4.76（万元袄）皑置换后资产入账绊价值见下表：背顺捷集团置换后袄资产情况唉项目八置换后资产入账凹价值昂存货埃373.33氨长期股权投资胺144.76巴固定资产熬457.1

60、5暗无形资产背144.76袄总资产肮1120会计处理为：芭借：存货 稗 暗 哀 奥 37333颁00袄 跋 长期股权投资暗 柏 鞍 144靶7600叭 巴 固定资产 敖 爱 澳 4八571500斑 袄 无形资产 般 安 叭 1爸447600澳 袄 贷：存货 摆 疤 笆 3皑400000八 斑 长期熬股权投资 靶 办 180瓣0000百 唉 固定白资产 霸 败 2拔800000摆 按 无形氨资产 搬 斑 2柏000000傲银行存款 捌 八 癌 120000懊0案2.置换双方的阿税收待遇及所涉阿及填报所得税申稗报表的具体行次拌分析叭第一，整体资产靶置换双方的税收皑待遇，应当按照绊国家税务总局胺关于