个人所得税税收筹划研究

1、败个人所得税税收半筹划的研究引言隘本文写作原因和熬目的鞍 个人所得税与皑税收筹划笆1.1扮我国个人所得税隘现状凹1.2矮我国个人所得税昂的特点敖1.3坝我国个人所得税鞍存在问题比较分暗析背1.3.1暗中美个人所得税扮计征方式上的比埃较敖1.3.2奥中、美个人所得唉税征管方面的比凹较袄1.4霸我国个人所得税肮税收筹划意义。哀1盎.白 4半.1袄个人所得税的税肮收筹划有助于税敖法知识普及伴1.4.2绊个人所得税的税捌收筹划有助于纳昂税人纳税意识的扒增强板1.4.3氨个人所得税的税靶收筹划有助于纳跋税人维护自身利颁益，实现经济利哎益最大化瓣1.4.4盎 个人所得税的芭税收筹划有助于疤纳税人回避税收爸

2、风险敖1.4.5邦个人所得税的税安收筹划有助于国耙家不断完善相关翱税收政策、法规阿第二章、个人所昂得税筹划的基本版原理。搬2班.1澳个人所得税的概板念熬2.矮2个人所得税的跋征税对象爱2.阿3税收筹划的概懊念扮2.肮4我国税收筹划柏的现状鞍2.邦5个人所得税的哎税收筹划氨2.芭6个人所得税税败收筹划的基本思艾路癌2.6.1坝充分考虑影响应扒纳税额的因素。啊2.6.2熬充分利用不同身埃份纳税人不同纳瓣税义务的规定。摆2.6.3凹充分利用个人所捌得税的税收优惠昂政策。澳第三章、个人所啊得税筹划国内部把分案例分析埃3暗.1捌 工资、薪金所癌得的纳税筹划扳3.11捌 工资、薪金福背利化筹划拜3翱.12

3、 罢均衡发放工资、奥奖金筹划坝3盎.13 挨纳税项目转换与阿选择的筹划奥3靶.2 般劳务报酬所得纳埃税筹划盎3安.21笆 分次领取劳务癌报酬的筹划方法矮3安.22 斑费用转移的筹划板方法懊3罢.3绊 个体工商户所哎得的纳税筹划半3懊.31肮 增加费用支出皑的纳税筹划邦3败.4 癌个人独资企业的瓣个人所得税纳税叭筹划摆3邦.41 唉个人独资企业与熬合伙企业的转换盎3.42 啊个人独资企业的爱拆分矮3吧.43澳 个人独资企业白财产出租、转让罢的筹划版3.5 瓣承包、承租经营拌的个人所得税纳鞍税筹划稗3按.6 袄稿酬所得纳税筹矮划芭3.7 稗股息、红利所得凹的筹划爸3.8半 捐赠的纳税筹啊划3.9

4、其他靶第四章、个人所百得税国际筹划皑4艾.1翱国际税收协定4.2国内政策4.3筹划方法般第五章、个人所摆得税筹划的发展按5澳.1摆国际个人所得税懊变革方向斑5.2柏我国个人所得税把发展方向敖5.3芭个人所得税筹划版发展之路（一）稗伴随着我国经济邦的快速发展，居把民收入水平的不跋断提高，越来越坝多的人成为个人绊所得税的纳税人颁。与之相应，财笆政收人中来源于敖个人所得税的比哎重也呈逐年上升叭的趋势。同时傲 扮，一些因偷逃个肮人所得税而引发艾的案件也备受人吧们的关注。 芭随着这类关注的柏加深，该为哪些吧收入缴个人所得坝税？该缴多少？捌如何既缴了税又爱能维护纳税人自败身利益等一系列胺问题浮出水面。稗从

5、维护公民切身凹利益、减轻税收八负担的角度出发胺，个人所得税的摆纳税筹划越来越案受到纳税人的高扒度重视。半（二）、 我国奥个人所得税的纳扮税现状拌 翱我国自1980坝年开征个人所得埃税，当年个人所半得税仅征收16奥(万元)。之后拌个人所得税收入稗呈逐年增长的趋拜势，特别是19办94年实施新税耙制改革之后，个邦人所得税收入大百幅度增加，19艾95年个人所得蔼税收入占当年财爸政收入的2爱.12%佰，唉1997袄年比重达到搬3.4%颁，奥2000埃年比重达到5%俺。2001年收艾入增至996阿.02敖亿元，占财政收碍入比重达到6扳.8% ，20隘03 艾年累计组织收入扒1417.18氨亿元。般 暗20

6、04年中国般 矮个人所得税班收入1737.板05亿元，同比板增收319.8拔7亿元，增长稗率昂22.6。从皑收入规模上看，肮个人所得税已成稗为中国第四大税坝种颁。叭（三）我国个人爸所得税的特点哀2.21耙实行分类征收，耙即将个人取得的叭各种所得划分为稗11类，分别以跋不同的费用减除柏规定、不同的税败率和不同的计税绊方法。瓣2.22拌累进税率和比例唉税率并用。吧对工资、薪金所叭得，个体工商户白生产、经营所得矮，对企事业单位碍的承包经营、承办租经营所得，采哎用累进税率；对班劳务报酬、稿酬捌等其他所得采用败比例税率。跋2.23澳采用课税制（支熬付单位源泉扣缴哎）和申报制（纳安税人自行申报）吧两种征纳

7、方法。爱挨（翱四）、个人所得鞍税存在的问题比鞍较分析 埃 个人所得般税是国家参与个哎人收入分配，调巴节我国境内居民拌和非居民个人收哀入的重要经济杠吧杆对于增加国家耙财政收入，扩大扮对外开放，缓解跋社会分配不公以挨及维护国家经济昂权益，维护社会懊稳定等方面都具昂有积极的作用。邦不过，通过观察按我国近几年个人捌所得税的实施情哀况，我们不难发扮现，个人所得税耙在很多方向存在懊着问题。版美国的个人所得奥税制度是国际社埃会公认的比较完哎善的个人所得税袄制度，现以美国笆为例，通过比较捌，找出我国的个俺人所得税制度存澳在的缺点和不足啊之处。 埃3奥.1败中美个人所得税板计征方式上的比白较阿3.11捌税基的比

8、较扒美国个人所得税哎的税基相当宽，巴除了税法中明确皑规定的免税项目邦外，其来源于各昂种渠道的全部收隘入均应计入个人斑所得纳税，极大拌地拓宽了税基。蔼美国的免税项目肮不多，税法中规绊定的仅为以下几啊项：联邦政府及凹地方政府债券利安息；职工取得的爱社会保障支付收办入；政府对贫困靶户发放的粮券收傲入；退休老兵补隘贴；雇主支付给吧雇员的养老及健岸康、福利和人寿熬保险返还收入。肮我国目前实行的岸是分类所得税制颁，征税项目分为跋11班个类别。主要有摆对工资、薪金所氨得、个体工商户柏的生产经营所得板、对企事业单位艾承包经营所得和袄承租经营所得、靶劳务报酬所得、哀特许权使用所得隘、利息、股利、版红利所得、财产

9、埃租赁所得、财产霸转让所得、偶然扒所得和其他所得拔的课征。拜与美国相比，我柏国税基不宽。一半是税法中规定的稗减免税项目宽泛昂，侵蚀了税基。芭二是我国税法采翱取了具体列举的哎形式。在列举的癌11类中的所得巴明确纳税 , 唉从而排除了11稗类之外的所得。拜实际上有相当一蔼部分收入，如捐唉赠自然人收入、挨股票交易收入等哎，就没能将其纳肮入应税所得。哀同时，11类所凹得所适用的税率罢和税收优惠也不俺尽相同，人为的懊使计算、缴纳复昂杂化，不利于征爱缴工作顺利进行昂。在这些所得项鞍目中，除了利息岸、股利、红利所扳得以及偶然所得癌是按20%的税斑率按次全额征税奥外，其余项目均熬适用不同的税率傲和扣除标准，如

10、败工资、薪金所得凹适用九级超额累叭进税率，按月或吧按次纳税，国人蔼和外籍人员的扣癌除标准又不相同岸；个体工商户的八生产经营所得和傲对企事业单位的笆承包经营、承租奥经营所得适用五佰级超额累进税率暗，采取按年计征搬、分月预缴、年矮终汇算清缴、多摆退少补的征收方翱法，扣除标准则唉是生产成本费用柏，具有不确定性傲；稿酬所得、特澳许权使用费所得扳、劳务报酬所得靶等适用20%的佰比例税率，但扣艾除标准和优惠政邦策又不尽相同，哀计算相当复杂，拔计征困难。 隘3.12背费用扣除上比较拔在美国，个人所瓣得税的扣除分为把两部分：一是宽板免额。美国对每拌个纳税人及其抚胺养的家属给予个胺人宽免额，每人岸每年的宽免额相

11、挨同，但每年均有埃调整，同时规定唉了对被抚养者和按高收入者的宽免俺限制。二是扣除耙。扣除分为标准板扣除和分项扣除绊，纳税者可视自肮己的情况选择一安种。标准扣除是胺对纳税者规定一傲个标准扣除额。凹标准扣除额在不拔同的申报方式下氨的数额不同，并拔且每年还会随物伴价波动作相应调熬整。伴下表是美国19板96年、199爱7年不同申报方皑式下的标准扣除癌额：唉标准扣除额 班 氨 隘 懊 蔼 盎 蔼 单位阿:美元氨申报身份拌1996年版1997年佰单身纳税人傲4000跋4150佰已婚纳税人联合扮申报捌6700昂6900碍已婚纳税人单独昂申报捌3350碍3450伴户主熬5900疤6050爸鳏夫或寡妇芭6700

12、奥6900绊美国税法规定，哎纳税者也可以选捌择分项扣除，即拌把某些支出项目百累加起来扣除。班分项扣除包括医肮疗费用、家庭住耙房抵押贷款利息爱、偶然损失、慈隘善捐赠、某些税哀款和其他杂项费八用。对于部分费澳用的扣除还有一安些限制性规定，办只有超过调整后靶的毛所得的一定搬比例的部分才可熬以扣除。拌在分类所得税制阿下，我国的个人挨所得税费用扣除扒分为定额扣除和翱定率扣除两种。拌但与美国相比，肮我国的费用扣除芭标准没有分家庭拌人口、婚姻状况鞍、年龄结构以及俺相关的教育、医扳疗、保险等因素扮，名义上对纳税搬人一视同仁，事癌实上对不同的纳案税人的利益差别败很大，且按应税办项目分类征收个翱人所得税，又不敖能

13、就纳税人全年癌各项应税所得综昂合计算征税，则按难以体现公平税背负、合理负担的岸基本原则。按我国改革开放以坝来，经过几次大伴规模的工资调整靶，人民的工资水半平进一步提高，吧物价也随之上涨熬，同时，考虑到敖城乡间、地区间八经济发展不平衡斑等众多因素的影蔼响，以800元把为扣除标准，已坝不适应我国经济靶环境发展态势。般据国家税务局统碍计，1984年坝至1988年，俺我国个人所得税扒的各项来源占个邦人所得税总税额跋的平均比重分别靶为：工资、薪金疤的税额为45%懊左右，个体工商摆户的生产经营所八得的税款为34挨%，企事业单位斑的承包经营所得稗为5%，其余各蔼项合计为16%盎。可见，工资、唉薪金所缴税款已

14、败占我国个人所得颁税总税款的近 敖50%，而个人懊所得税的征收重扮点应该是中等收爸入以上的人，而懊不是占绝大多数芭的普通收入阶层板，否则，个人所凹得税就不能起到佰其调节分配的作稗用。另外，由于蔼我国幅员广大，癌地区间、城乡间傲经济发展很不平安衡，各地经济水办平相距甚远，且稗纳税人的实际收拔入情况又千差万碍别，以800元爱为统一的扣除标澳准则显得不合理班。与美国相比，把我国的个人所得唉税也没有考虑到班个人家庭的其他岸支出，包括纳税熬人的住房、抚养邦或赡养人口的多按少、医疗费用、柏教育费用以及家岸庭失业人口等因拔素所引起的实际俺负担，显失公允百。而对不同收入哎来源采取不同的扳税率和扣除办法班又容易

15、造成纳税半人分散收入，多安项扣除费用来逃翱避税收，影响收霸入组织的效果。奥这将不利于我国袄市场经济的平稳安、健康发展，也把不利于调节个人俺收入、实施公平啊税负原则。柏3.13办税率的比较败现行美国个人所矮得税采用5级超俺额累进税率结构白,税率分别为:熬15%、28%版、31%、36隘%、39.6%爱，不同的年份有啊小幅调整，且纳芭税人不同的申报搬身份适用不同的癌税率表。摆表22003埃年美国个人所得氨税税率表(-邦1,已婚家庭联扮合申报纳税)拔级数敖家庭全年应税所半得(美元)艾税率(%)安速算扣除额(美皑元)跋1皑不超过1400奥0捌10霸0靶2板超过14000肮至56800的捌部分胺15岸7

16、00板3罢超过56800半至114650癌的部分八25霸6380鞍4俺超过11465靶0至17470爱0的部分傲28搬9819艾.5俺5邦超过17470癌0至31195熬0的部分凹33岸18554.5八6坝超过31195佰0的部分鞍35背24793.5安资料来源:拜.跋巴我国对不同类的奥所得实行不同的俺税率,如工资薪败金所得为5%奥爸45%的9级超碍额累进税率；个隘体工商户的生产傲、经营所得和对熬企事业单位的承胺包、承租经营所坝得适用5%敖拌35%的5级超吧额累进税率;劳矮务报酬所得适用跋20%笆傲40%的超额累奥进税率；稿酬所拔得为14%的比八例税率；其余各半类所得均为20矮%的比例税率。霸

17、我国税率的规定败同样存在不合理拔之处。对劳动所版得采用超额累进胺税率，而对资本碍财产所得和资本巴利得采用比例税佰率，使资本财产扒所得偏轻，对高挨收入者来说最为鞍明显。劳务报酬巴所得虽采用超额佰累进税率，但应八纳税所得额按次扒计算也给纳税人靶留下了筹划空间傲。百我国个人所得税拌税率设置过于复板杂，计算方式繁颁琐，计算项目过昂多过细，很多纳巴税人没有能力填颁表计算，包括很背多单位的财务人瓣员也对个人所得扳税应纳税所得额爱的计算存在歧义绊，就连不少税务笆人员也不一定能拌够全面到位地进芭行计算，这就不盎利于个人所得税拌有关政策的宣传巴和执行；同时为般体现调节高收入斑的意图，我国设靶置了较高的边际把税率

18、，过高的边癌际税率会引起普稗遍的偷逃税，加昂大了管理难度，隘从而影响个人所按得税收入的足额胺征收。跋3.2肮中、美个人所得蔼税征管方面的比安较拜3.21瓣征管机构的比较肮美国联邦政府、耙州政府和地方政罢府都征收个人所岸得税，但80%艾以上的个人所得艾税收入归联邦政耙府所有，个人所百得税收入约占联半邦政府税收收入瓣的一半。对于州版和地方政府来说扒，个人所得税是耙辅助税种，很多按州和地方政府的按个人所得税委托背联邦政府税务局芭为其代征。八我国个人所得税摆税法由国家统一胺制订，但个人所拌得税作为一个地背方税，由地方税拔务局征收。和美邦国一样，我国个邦人所得税的实际八控制权掌握在中罢央政府手里，这翱有

19、利于中央政府扮对市场经济的宏氨观调控。但是我拌国的个人所得税芭作为地方政府的颁固定收入，结果爸使收入高的地区懊税收也多，收入罢少的地区税收也搬少，进一步加剧败了地区之间的贫百富分化。哎3.22盎征管模式的比较佰美国个人所得税碍的征收建立在预般扣申报的基础上笆。工资薪金所得靶在雇主向雇员支拜付时,由雇主预傲扣个人所得税，爱并按期上缴。对跋于经营所得和事凹业所得，纳税人败应每季度预估暂胺缴一次，预扣和拔预估暂缴的税额碍由纳税人自己决坝定。但税法规定隘了一个比例，年岸终清缴时若发现疤低于这一比例，邦将受到相应的处胺罚。每年年度终百了，纳税人应根稗据自己毛收入的翱多少，综合考虑肮申报方式、婚姻埃状况、

20、年龄、身癌体状况和家计负癌担等因素，对照扳联邦税则的规定靶，确定自己是否班需要申报。需申跋报者应填写个人哎所得税申报表，耙如实反映自己的摆年收入、准予扣百除额，核算应纳柏所得税额，并在般规定时间内报送伴税务机构，清缴哎当年税款。艾我国个人所得税肮的纳税办法有两皑种，即自行申报胺和代扣代缴。在扒自行申报过程中俺还存在一定问题奥：一是纳税申报败不实。一方面表碍现为纳税人申报柏不积极。据统计八，目前我国个人挨所得税主动申报安人数占应纳税人芭数不到10%；吧另一方面表现为叭收入支付单位作盎为代扣代缴义务傲人的纳税申报，奥存在纳税申报不安真实，申报没有按明细表，甚至瞒肮报和不报等问题凹。二是征管水平艾低

21、,征管手段落巴后。税务征管人唉员的业务素质和罢职业道德不能适坝应市场经济条件吧下税务工作的要唉求；以人工为主哎的落后的征管手搬段和方式，不能半使税务部门及时扮取得纳税人的收靶入资料并对其纳绊税资料进行处理捌与稽核；税务代版理制度还不完善碍，不能很好地发半挥其中介组织的颁协调、辅助监督斑作用，去帮助纳扳税人、代扣代缴拔义务人办理税务隘事项。凹 霸3.23澳税务稽查的比较佰美国联邦税务局摆的大型计算机系稗统记录了每一纳鞍税人的税务档案耙资料,这些资料芭从不同的渠道获叭得，可信度很高颁。例如在美国，矮每人均有一个编胺号，终生不变。把发生交易时，将袄编号通知对方，耙交易双方向税务哎局提交文书时也唉记载

22、了个人编号巴，所有单位和个斑人支付工资、股碍息、佣金、利息埃和权利金时，都哎要填写法定表格胺寄送税务部门，跋因此每位纳税人奥的收入支出都记安载在他的税务资败料中。当纳税人伴递交个人所得税敖申报表后，联邦胺税务局通过计算拌机对报税人申报罢的资料与已有的矮纳税人档案资料芭自动核查比较，邦如果在审核过程八中发现纳税人有佰计算错误或申报吧不实的，税务部坝门会书面通知报疤税人，要求改正笆。并且税务部门俺还会通过计算机埃随机抽出1%的隘申报表进行详细皑的稽查，若稽查隘对象被查出故意扮造假，违反法律皑者将受到重罚或柏以犯罪条件依法敖查处。熬我国税务稽查主鞍要依靠人工，效邦率很低，加上我拌国还没有建立纳吧税人

23、的税务档案败资料,重点稽查罢对象的选取完全盎依靠稽查人员的斑经验，主观性很啊大，税务人员素唉质也参差不齐，败稽查效果当然就稗大打折扣。并且阿处罚法规不完善颁，处罚力度轻，蔼不能对纳税人起佰到震慑作用。澳（五）、个人所哀得税税收筹划的拜意义般4般.1拔个人所得税的税伴收筹划有助于税爸法知识普及啊个人所得税的税班收筹划作为税收阿筹划的组成部分艾，具有最广大的爱人群，几乎所有瓣的公民在其一生八当中都会或多或般少的与个人所得柏税相关联。而纳懊税人要想进税收巴筹划，熟悉相关胺税法知识是其前扮提条件。因此学斑好税法知识成为挨广大纳税人的共八识。办4.2哎所得税的税收筹扳划有助于纳税人哎纳税意识的增强耙居民

24、纳税意识包八括三个层次：柏纳税意识淡薄，懊纳税人通常采用暗偷税、逃税、漏岸税、抗税等非法吧手段来减免税负办。唉依法纳税，接受胺监督按运用税法知识，爱维护自身利益。阿该缴的税一分不八少，不该缴的税扳一分不能多。稗因此可以说，合吧理运用个人所得癌税的税收筹划正胺是纳人税收意识百增强的表现。埃4.3哎个人所得税的税敖收筹划有助于纳罢税人维护自身利哎益，实现经济利俺益最大化。翱纳税人在遵守税百法的前提下，提稗出多个纳税方案奥，通过比较，选佰择税赋最轻的方矮案。一方面可以埃减少现金流出量耙，从而达到在现岸金流入量不变的皑前提下增加净流拌量的目的；另一肮方面，可以延迟版现金流出的时间笆，利用货币的时哀间价

25、值获得一笔耙没有成本的资金懊，提高资金的使岸用效率，帮助纳败税人实现最大的安经济利益摆4.4皑 个人所得税的拜税收筹划有助于邦纳税人回避税收艾风险岸个人所得税的税昂收筹划包括三类半风险：道德风险税收风险经营管理风险埃本着俺“澳法无禁止即可为跋”绊的原则，道德风捌险本文不作考虑摆。霸个人所得税的税捌收筹划是建立在扒满足税收法规的啊前提下的，他不把同于偷、逃个人盎所得税行为，前颁者是合法的或非矮违法的，后者是阿非法的，非法的败行为会受到法律澳的制裁，而合法般的和非违法的行奥为只会得到法律爸的保护。爱不同税收筹划方邦案的选择既会给按纳税人带来不同版税收利益，也会罢给纳税人带来不霸同的经营风险。扮税收

26、筹划方案的坝选择要二者兼顾扒，取其最优。 碍4.5按个人所得税的税败收筹划有助于国爸家不断完善相关百税收政策、法规澳个人所得税税收百筹划是针对税法捌中未明确规定的奥行为及税法中优蔼惠政策而进行的啊，是纳税人对国熬家税法及有关税绊收经济政策的反盎馈行为。充分利拔用纳税人税收筹肮划行为的反馈信澳息，可以完善现啊行的个人所得税翱法和改进有关税扳收政策。从而不吧断健全和完善我半国税法和税收制扳度。袄在法律允许的范阿围内，通过选择绊最优纳税方案的拜税收筹划必然要背求征纳双方都依拜法行事。一方面蔼对于税务机关违暗法执法行为，纳柏税人会据理力争稗，这就加强了对敖其执法的监督；斑另一方面，税收瓣筹划的不断发展

27、唉也会促进税法的般不断完善，使现俺行和税收法规有耙章可循，堵塞税般法漏洞。隘二、个人所得税癌筹划的基本原理爱2氨.1捌个人所得税的概癌念板个人所得税是个案人（自然人）取白得的各种应税所巴得为征收对象所哎征收的一种税。疤个人所得税纳税矮人巴个人所得税纳税芭人是指在中国境哎内有住所，或虽佰无住所但在境内安居住满一年的个阿人，以及无住所埃或居住不满一年拔，但从中国境内板取得所得的个人背。包括中国公民瓣、个体工商户以耙及在中国有所得拌的外籍人员（包俺括无国籍人员）背和香港、澳门、柏台湾同胞。埃2.靶2个人所得税的绊征税对象坝工资、薪金所得扒；个体工商户的叭生产、经营所得按；对企事业单位吧承包经营、承租

28、稗经营所得；劳务唉报酬所得；特许傲权使用费所得；熬利息、股利、红盎利所得；财产租八赁所得；财产转敖让所得；偶然所埃得和其他所得。皑共11类。蔼2.疤3税收筹划的概艾念笆税收筹划是市场埃经济条件下企业扳经营筹划的重要白组成部分，它是摆纳税人在法律规背定许可的范围内靶，通过经营、投癌资、理财活动的芭事先筹划和安排暗，以充分利用税哀法所提供的包括艾减免在内的一切八优惠，从而获得笆最大的税收利益阿，以期实现税后挨利益最大化。其艾要点在于合法性皑、筹划性、目的笆性。爱我国理论界对于办税收筹划内涵的半界定一直存在分癌歧，狭义派观点按认为：税收筹划袄只限于节税，与搬避税不同的是，叭税收筹划是为选唉择税负最近

29、的纳背税方案而进行的芭纳税优化，它不板仅仅合法，还体埃现了税收的政策盎导向。而避税是吧利用税法漏洞来跋规避和减轻税负拔，它虽然不直接笆违法却违反了税八法的立法精神。昂广义派观点认为敖：税收筹划是采安用一切合法和非颁违法的手段进行氨的纳税方向的策八划和用利于纳税扮人的财务安排，芭它包括节税和避盎税。隘本文站在纳税人瓣的角度考虑问题巴和寻求解决方案坝，本着罢“安法无禁止即可为耙”靶的原则，故采用罢广义派观点。即搬：税收筹划包括笆节税和避税两方吧向。氨2.碍4我国税收筹划班的现状坝从我国目前税收搬筹划的发展上看靶，虽然税收筹划罢引起了社会各界疤的广泛关注，并拌且在理论研究上凹有了长足发展，唉然而税收

30、筹划在懊实践中的应用并白未广泛展开。其斑中原因是多方向把的。1、税务执凹法人员素质参差岸不齐，很多地区班存在人治而非法八治的现象，税务肮行政处罚力度不袄足，纳税人偷、罢逃税所引发的风胺险相对于所获得绊的收益要小得多绊。2、税收筹划板是一项具有高度摆科学性、综合性班的经济活动，它颁需要相关人员具哎有税法、财务、拌管理三方面的知岸识。每一项税收奥方案的设计与选坝择都需要从这三哎个方面综合考虑吧，考虑的不全面阿还有可能给纳税绊人带来整体利益般的损失。因此，安这样的人才难觅颁。3、我国的社办会处在不断变革岸当中，税收大环靶境不稳定，税收板法规频繁变更，爸这就给税收筹划疤工作带来了困难靶也增加了成本。靶

31、2.柏5个人所得税的把税收筹划巴个人所得税的税靶收筹划是指纳税肮人在个人所得税拌法及其条例、法柏规许可的范围内白，对于纳税人的版十一类收入，从袄征税范围、计税肮依据、税率、税佰收优惠等多角度胺进行综合筹划的罢行为。它以减轻艾纳税人个人所得背税负担为目标。白2.挨6个人所得税税爸收筹划的基本思疤路岸2.6.1拌充分考虑影响应爸纳税额的因素。半影响个人所得税办应纳税额的因素拜有二个，即应纳伴税所得额和税率蔼。因此，要想降背低税负，就要运案用合理又合法的挨方法减少应纳税爱所得额或者通过摆周密的设计和安啊排，使应纳税所拌得额适用较低的氨税率。应纳税所埃得额是个人取得笆收入扣除费用、吧成本后的余额。版在

32、实行超额累进碍税率的条件下，袄费用扣除越多，唉应纳税所得额就跋越低，其所适用凹的税率也就越低昂；把一期获得的哎较高收入合理分矮摊到各期获得，艾也可使收入适用案较低税率。在实碍行比例税率的条疤件下，可将所得鞍进行合理的归属邦，使其适用较低半的税率。碍2.6.2哎充分利用不同身盎份纳税人不同纳班税义务的规定。案根据国际通行的颁住所标准和时间吧标准，我国个人阿所得税的纳税人暗分为居民纳税人瓣和非居民纳税人敖。居民纳税义务柏人负有无限纳税坝义务，其所取得碍的应纳税所得，笆无论是来源于中班国境内还是中国翱境外任何地方，碍都要在中国缴纳笆个人所得税。非摆居民纳税义务人疤承担有限纳税义熬务，即仅就其来耙源于

33、中国境内的败所得，向中国缴暗纳个人所得税。阿因此，纳税人身跋份的不同界定，摆也为居民提供了捌纳税筹划空间。熬2.6.3胺充分利用个人所氨得税的税收优惠埃政策。斑税收优惠是税收按制度的基本组成蔼部分之一。国家摆为实现税收调节般功能，在税种设拜计时，一般都有肮税收优惠条款。把纳税人充分利用凹这些条款，可以翱达到减轻税负的碍目的。个人所得半税也规定了一些阿税收优惠条款，瓣如高等院校与科斑研机构个人技术傲转让与技术参股啊免征个人所得税凹的税收优惠等。佰这也成为纳税人斑进行税收筹划的傲突破口。绊三、个人所得税皑筹划国内部分案案例分析安3澳.1拌 工资、薪金所蔼得的纳税筹划啊我国工资、薪金盎所得实行最低税

34、八率为5%，最高俺税率为45%的百九级超额累进税佰率。见下表：半2004年中国艾工薪所得税率表芭级数爸个人全月应纳税背所得额 (元坝)摆税率(%)碍速算扣除额 爸 (元)案1皑不超过500元坝的爸5拔0吧2案超过500元至埃2000元的部败分爱10绊25叭3岸超过2000元隘至5000元的背部分岸15按125岸4办超过5000元叭至20000元叭的部分靶20佰375八5办超过20000拌元至40000俺元的部分氨25扮1375霸6伴超过40000澳元至60000笆元的部分唉30癌3375吧7班超过60000巴元至80000摆元的部分跋35俺6375肮8拜超过80000熬元至10000邦0元的部

35、分矮40鞍10375班9熬超过10000隘0元的部分败45袄15375俺当纳税人的收入佰达到某一档次时袄，就要按照该档翱次所对应的税率搬纳税，并按月缴斑纳。氨3.11败 工资、薪金福耙利化筹划鞍3傲.111拌住房公积金的个疤人所得税筹划埃根据爱财税字199懊7144号胺财政部、国家跋税务总局关于住埃房公积金、医疗暗保险金、养老保埃险金征收个人所傲得税问题的通知案，懊企业和个人按照半国家或地方政府按规定的比例提取罢并向指定金机构阿实际缴付的住房挨公积金、医疗保啊险金、基本养老巴保险金，不计入拜个人当期的工资凹、薪金收入，免罢予征收个人所得巴税。超过国家或吧地方政府规定的摆比例缴付的住房凹公积金、

36、医疗保阿险金、基本养老邦保险金，应将其敖超过部分并入个捌人当期的工资、凹薪金收入，计征挨个人所得税。把根据该通知，各柏地方政府制定了案不同的住房公积鞍金缴存比例，例巴如北京市的缴存办比例为8%-1皑0%；武汉市为俺8%-15%；拜大连为8%-1白5%，其中新职蔼工缴存比例最高跋为单位25%，挨个人15%。按皑较高比例缴纳住案房公积金可以减芭少个人所得税支哀出。凹案例1，一位刚澳毕业大学生小张阿在大连找到一份笆工作，经协商，熬公司愿意提供2半500元月工资懊，并按10%比癌例缴纳住房公积般金，（暂不考虑半养老保险，失业疤保险等）合计2叭750元。（准跋予扣除费用标准挨为800元/月盎，下同）佰个

37、人所得税应纳爱税额=拜挨2500*（1笆-10%）疤-800伴*10%-25皑=罢120啊（元）唉小张的实际月收懊入为2750-半120癌=2懊630半（元）巴如果按单位25隘%，个人15%癌的比例，单位支芭付月工资220唉0元，公积金5爱50元，合计2案750（元）。盎个人支付公积金笆2200*15盎%=330 （胺元）则阿个人所得税应纳伴税额=（220拔0-330翱-800稗）*10%-2唉5=背82搬（元）胺小张的实际月收吧入为2750-耙82吧=隘2668伴（元）叭收入增加把2668败-傲2630胺=38（元）隘在公司支付相同哀数额工资的情况版下，小张每月收背入增加38元，碍个人所得税

38、减少摆38元。靶3扳.112 挨企业为职工提供蔼住房的个人所得叭税筹划板企业为职工提供芭住房，免费或收扮取部分租金。由跋于个人所得税是背就个人的收入总癌额划分档次课税搬，对个人的支出袄只确定一个固定澳的扣除额，这样靶收入越高支付的颁税金越多，故企肮业将住房费直接拜支付给个人将会阿造成个人较多的挨税收负担。如果阿企业为个人租用百房子，采取企业稗支付房租的方式版，则有利于增加笆职工收入。因此伴，个人在受聘时隘，应与雇主协商板，由雇主支付个疤人在工作期间的绊寓所租金，而薪癌金则在原基础上稗做适当的调整。俺这样，雇主的负绊担不变，个人则敖可因此而降低个搬人所得税中工薪坝应负担的税收。坝案例2，某纳税唉

39、人每月从单位获斑得工资、薪金所肮得出4000元叭，但不提供住房哎，不得不每月花八1000元在外暗面租房居住，实柏际上该纳税人除疤去住房租金外仅昂获得3000元鞍的收入。啊这时，该纳税人捌每月应缴纳个人俺所得税计算如下八：唉（4000-8扒00）15%-芭125=355肮元氨如果单位为该职斑工提供住房，每胺月相应工资调整哎为3000元，埃则蔼应缴纳个人所得爸税=（3000奥-800）*1巴5%-125=伴205元鞍这样，该纳税人摆每月可节省所得昂税355-20袄5=150元，霸公司也没有增加翱支出。捌3芭.113 哀企业提供假期旅昂游 。扳即由企业负担职坝工的旅游费用，绊然后降低个人的凹薪金。如

40、果企业扒先把钱发给职工拜，再由职工自己挨掏钱去旅游，那矮么职工取得的货扳币需要缴纳个人袄所得税。如果企傲业以工会的名义蔼为职工提供外出白旅游的机会，那癌么职工既没有得盎到货币，也没有爱得到实物和有价伴证券，因而公费绊外出旅游不用征稗税。这样，对于笆企业来说，没有芭多支出，而职工吧就是少收入，高背消费。俺3傲.114 袄企业提供员工福鞍利措施。啊由企业向职工提拜供各种福利措施靶，这部分福利若吧不能转化为现金哀，则不会被视为阿工资收入，从而啊就不必计算个人安所得税。这样企爸业通过提高职工胺福利，增加了职吧工满意度，也少安纳了所得税。袄（1）企业为职背工提供上下班接按送服务。懊（2）企业向职拔工提供

41、免费膳食哀。白（3）职工使用敖企业提供的家具叭及住宅设备。职蔼工的家具、设备靶支出占职工收入巴的较大比例，这碍时，企业集体配跋备家具及住宅设扒备，然后收取低啊租金，可以为职按工节省很大一笔暗支出。白（4）企业为职摆工提供办公用品熬和设施。如为职蔼工提供高档计算暗机等。岸（5）企业提供八教育福利。企业昂可以为职工举办肮幼儿园，让职工袄子女免费就读。蔼对职工本人可以芭鼓励其提高学历奥、技术水平，免挨费开展业务知识霸培训。疤（6）企业付费巴，为职工提供公凹用设施服务，如按水、电、煤气、拜电话等。吧总之，缴纳工资耙、薪金所得的个霸人，其节税的主盎要方法是在保证搬消费水平提高的百前提下，降低所吧得额，达

42、到减轻扮税负的目的。对耙于企业来讲，要癌在遵守税法的前矮提下，合理地选瓣择职工收入支付摆方式，以帮助职俺工提高消费水平爱。一味地增加现艾金收入，从税收拜角度考虑并不是按完全可取的。艾3挨.12 败均衡发放工资、肮奖金筹划版鉴于个人所得税哎采用九级累进税爱率别，因此，应白纳税所得额在各颁期分布越平均，艾越有利于节省纳绊税支出。邦对于收入稳定的叭企业和季节性收懊入明显的企业，搬可以事先预计收瓣入总额，然后收拜入平均分摊到每敖个月获得，以达班到节税目的。俺对收入不稳定的扳企业，可以将收昂入累计到年底，伴一次性发放。根摆据办国税发200扒5氨9 蔼号文岸国家税务总局肮关于调整个人取按得全年一次性奖板金

43、等计算征收个巴人所得税方法问疤题的通知，昂通知规定，行背政机关、企事业斑单位向其雇员发癌放的全年一次性吧奖金仍作为单独搬一个月工资、薪挨金所得计算纳税摆，具体为将雇员矮当月内取得的全把年一次性奖金，鞍除以个月，叭按其商数确定适靶用税率和速算扣版除数。计算公式如下：阿 1.如奥果雇员当月工资爸薪金所得高于（扳或等于）税法规翱定的费用扣除额拌的，适用公式为跋：矮 应纳税扳额雇员当月取蔼得全年一次性奖阿金适用税率-凹速算扣除数百 2.如盎果雇员当月工资案薪金所得低于税癌法规定的费用扣摆除额的，适用公耙式为：应纳税额爸（雇员当月取岸得全年一次性奖颁金-雇员当月工爸资薪金所得与费皑用扣除额的差额绊）适用

44、税率-伴速算扣除数 唉案例3，小李应霸聘为某电器企业胺销售代表，该企翱业规定，职工月斑销售额100台柏以内只获得保底柏工资800元；柏销售额100-半150台，获得敖奖金1000元蔼；150-20白0台，奖金20案00元，以此类癌推。小李5月和巴10分别完成2啊00台销售额，罢其余各月不超过颁100台。如果袄小李在5月和1半0月当月领取奖版金，则其全年应邦纳所得税为啊（2800-8扮00）*10%芭-25=175凹元坝175*2=3邦50元蔼如果该4000挨元奖金累计到年把终，一次性获得捌，根据袄通知规定，坝则计算如下：芭4000/12爱=333半.33唉元 适用税率5八%，速算扣除数白为0。

45、罢应纳个人所得税班=4000*5拔%=200搬元叭节税 350-疤200=150袄元伴可见，收入不稳昂定行业可以通过埃奖金累计到年底伴一次性发放的方绊法，以达到节税昂的目的。笆3拌.13 哎纳税项目转换与挨选择的筹划罢工资、薪金所得霸适用的是5%-吧45%的九级超盎额累进税率；劳哎务报酬所得适用白的是20%的比岸例税率，对于一哀次收入畸高的，芭可以加成征收。伴由于相同数额的耙工资、薪金所得败与劳务报酬所得耙所适用的税率不碍同，因此利用税按率的差异进行纳俺税筹划是节税的唉一个重要思路。哀在某些情况下将扳工资、薪金所得百与劳务报酬所得伴分开会节约税收熬，而在有些情况爸下将工资、薪金般所得与劳务报酬

46、叭所得合并就会节扒约税收。碍（1）劳务报酬熬所得转化为工资摆、薪金所得。般在某些情况下，皑比如当应纳税所霸得额比较少的时澳候，工资、薪金斑所得适用的税率昂比劳务报酬所得澳适用的20%的跋比例税率要低，啊因此在可能的时斑候，将劳务报酬唉所得转化为工资背、酬金所得，能白节约税收。坝案例4，王先生绊2004年5月跋从单位获得工资背类收入600元白，由于工资太低岸，王先生同月为胺A企业提供技术班服务，当月报酬哀为3000元，岸王先生缴纳了4扒80元的个人所昂得税。肮方法1：如果王挨先生与A企业没艾有固定的雇用关芭系，则按税法规爱定，工资、薪金唉所得与劳务报酬翱所得应分开计算爸缴纳个人所得税凹。王先生工

47、资、鞍薪金所得为60柏0元，没有达到阿800元的起征盎点，不用纳税。爱劳务报酬所得3懊000元应纳税般额为：阿（3000-8矮00）*20%案=480元芭方法2：如果王皑先生与A企业有懊固定的雇用关系颁，签订劳动合同拔，则由A企业支按付的3000元颁作为工资、薪金摆收入与原单位支般付的工资合并缴爱纳个人所得税。懊应纳税额为：艾（3000+6癌00-800）傲*10-25=白255元背可见方法2比方胺法1节税480艾-255=22爱5元耙方法3：如果王皑先生与A企业签傲订劳动合同的时半候，要求300爱0元收入分8个佰月平均支付，即芭5-12月按月败支付，则应纳税拜额为：袄（3000/8绊+600

48、-80按0）*5%*8罢=70元啊可见方法3比方芭法2节税255八-70=185巴元，是较好的选板择。哀（2）工资、薪肮金转化为劳务报百酬。唉在纳税人工资、罢薪金较高，适用柏边际税率高的情安况下，将工资、暗薪金所得转化为拜劳务报酬所得更般有利于节省税收澳。艾（案例5）纳税懊人刘先生系高级斑软件开发工程师爸，2004年5懊月获得某公司的邦工资类收入50岸800元。如果熬刘先生和该公司案存在稳定的雇用埃与被雇用关系，扮则按工资、薪金邦所得缴税，其应肮纳税额为：矮（50800-隘800）*30鞍%-3375=办11625元懊如果刘先生和该碍公司不存在稳定爸的雇用与被雇用巴关系，则该项所般得应按劳务报

49、酬扳所得缴税，其应哎纳税额为：拌50800*（肮1-20%）*拌40%-700绊0=9256元肮因此，如果刘先埃生以劳务报酬方败式获得该项收入俺，则他可以节税办11625-9扒256=236白9元。皑3瓣.2 凹劳务报酬所得纳爸税筹划叭虽然劳务报酬适半用的是20%的版比例税率，但由伴于对于一次收入盎畸高的实行加成埃征收，实际相当巴于适用三级超级案累进税率。见下叭表：蔼劳务报酬所得适跋用税率及速算扣坝除数表俺级数氨每次应纳税所得爱额柏税率（%）扮速算扣除数疤1罢不超过2000澳0元的部分巴20八0艾2伴超过20000拔元笆坝50000元的坝部分唉30拜2000疤3捌超过50000爸元的部分拌40

50、岸7000疤由上表可见，收摆入越高，所适用半的税率也就越高胺。因此，劳务报敖酬所得筹划方法哎的一般思路就是袄，通过费用开支唉尽量减少应纳税澳所得额，或者通扳过延迟收入、平坝分收入等方法，叭将每一次的劳务搬报酬所得安排在板较低税率的范围碍内。笆3霸.21癌 分次领取劳务爸报酬的筹划方法板根据拌颁个人所得税法罢，对于同一项八目取得连续性收半入的，以每月的熬收入为一次。按斑月缴纳所得税。敖而劳务报酬收入癌的特点决定了这暗类收入或高或低搬，很不稳定，于办是纳税人在劳务哀收入较多的月份笆就要承担较高的扳个人所得税。因坝此，纳税人可以啊采取与劳务报酬疤支付人协商的办盎法，把一个月的绊收入分几次来领鞍取，从

51、而起到减扳轻税负的目的。蔼（案例6）刘某颁7-9月为一家般公司做咨询工作氨，协议约定该项熬劳务收入为60靶000元，预计皑要支付交通、住岸宿费9000元瓣。关于该项收入懊，刘某应如何筹白划？瓣方案一，一次性败获得该项收入按刘某于9月底将懊60000元劳邦务收入一次性领瓣取，根据个人背所得税法实施条啊例第二十一条扒规定，劳务报酬岸属于一次收入的八，以取得该项收隘入为一次。隘刘某应缴纳个人皑所得税为：巴60000*（佰1-20%）*隘30%-200瓣0=12400拔元岸刘某获得的净收昂益=60000瓣-12400-罢9000=38邦600元佰方案二，改变支把付方式，按月取扮得收入绊刘某每月应缴纳蔼

52、个人所得税=2版0000*（1碍-20%）*2安0%=3200八元把刘某三个月应缴懊纳个人所得税合敖计=3200*艾3=9600元板刘某获得的净收罢益=60000挨-9600-9罢000=414扳00元扮可见方法二要好绊于方法一。皑3扳.22 隘费用转移的筹划暗方法唉纳税人为他人提凹供劳务的同时，肮不可避免的会发艾生一定的费用支扳出，这时，纳税办人可以考虑由对胺方来为这类费用肮支出买单，同时癌适当调低劳务报稗酬收费标准。可拜以从以下方式来芭考虑，即由对方败提供餐饮服务、霸报销交通费、提坝供住宿、提供办伴公用具、安排实把验设备等。这些搬方法的使用扩大芭了纳税人的费用板开支，相应的也岸减少了劳务报

53、酬芭总额，从而达到隘了使该项收入适爸用较低税率的目吧的。延用上例八方案三，刘某可埃以考虑，7-9坝月份的9000稗元费用支出由该柏公司支付，同时阿总收入降为60懊000-900绊0=51000班元，（取得合法昂发票且抬头为该吧公司）则八刘某每月应缴纳爸个人所得税=5皑1000/3*颁（1-20%）傲20%=272绊0元啊刘某三个月合计鞍缴纳个人所得税柏=2720*3扳=8160元隘刘某获得的净收皑益=51000氨-8160=4案2840元爱三种方案对比权颁衡，方案一，刘霸某获得的净收益疤38600元。败对于刘某来说，翱优点是，只结算般一次，较为方便敖。缺点是，适用熬税率高，收入低岸。对于业主来

54、说板，一次性给付6拌0000元，干半完活，再给钱，稗心里踏实。胺方案二，刘某获岸得净收益414隘00元。对于他芭来说，每月领取白收入，降低了个搬人所得税税率，安收入增加。缺点奥是，分次领取，癌手续麻烦。对于版业主来说，结算瓣次数增加，同样拌是不方便。稗方案三，刘某获百得净收益428癌40元。是收入安最高的一个方案哎。同样对于双方碍来说，也是结算把手续最麻烦的一昂个。拌3班.3唉 个体工商户所霸得的纳税筹划埃个体工商户的生疤产、经营所得和皑对企事业单位的埃承包经营、承租蔼经营所得，适用隘5%-35%的霸超额累进税率。熬见下表隘个体工商户的生矮产、经营所得和暗对企事业单位的班承包经营、承租霸经营所

55、得个人所白得税税率表坝级数熬全年应纳税所得把额稗税率（%）皑速算扣除数百1阿不超过5000艾元的笆5拌0蔼2傲超过5000元板佰10000元的安部分把10爱250癌3盎超过10000爱元白阿30000元的艾部分摆20俺1250疤4搬超过3000元奥摆50000元的岸部分唉30瓣4250昂5巴超过50000拌元的部分哀35笆6750摆个人独资企业和捌合伙企业的生产皑经营所得，也适熬用5%-35%板的五级超额累进稗税率。败3哎.31邦 增加费用支出靶的纳税筹划稗个体工商户和个佰人独资企业及合绊伙企业，其缴纳矮个人所得税的应扳纳税所得额为收笆入减去发生的成哀本、费用，因此半，合理扩大成本懊费用开支，

56、降低八应纳税所得额是昂其进行纳税筹划爸的主要方法。盎（1）尽可能地挨把一些收入转换伴成费用开支。因拌为个人收入会有搬一部分用于家庭爸开支，而一些家靶庭开支项目同时按又是经营支出项坝目，如水电费、熬电话费等，所以罢应尽量分开经营白用的费用，并在挨税前列支。啊（2）在个人独懊资企业和合伙企爱业当中经常会有蔼一些家庭成员，绊通过给家庭人员蔼支付工资的办法靶，扩大了工资费哀用支出。按税法癌规定，企业工作巴人员的工资及规柏定的津贴可以计澳入产品成本，这奥样，个人有所得靶，企业少缴税。翱值得说明的是，肮个体工商户在使唉用该方法时，要跋受到所在地区地巴税局制定的计税袄工资标准的限制般。爸（3）如果使用皑自己

57、的房产进行癌经营，可以采用扒收取租金的方法袄扩大经营费用支稗出。虽然收取租半金会增加一项租翱金收入的应纳税翱所得额，但租金凹作为一项经营费哀用可以冲减个人癌的应纳税经营所懊得额，减少个人白经营所得的纳税搬额。 笆（案例7）王先搬生以自有房屋为绊场所开了一家五俺金商店，当年扣耙除各项费用支出隘，获得税前收入凹10万元，自有霸房屋如果出租出哎去可获得5万元按税前收入。王先绊生该如何选择？般方案一，以10疤万元作为经营所背得，不采用出租爱方式。则埃王先生应纳个人昂所得税=100靶000*35%败-6750=2稗8250元邦王先生的净收益捌=100000矮-28250=百71750元安方案二，以出租啊

58、方式收取5万元绊租金。则背王先生经营所得背应纳个人所得税唉=50000*案30%-425爸0=10750扒元哎王先生租金收入摆应纳房产税=5碍0000*12伴%=6000元隘王先生租金收入扳应纳营业税=5皑0000*5%吧=2500元隘王先生租金收入疤应纳城维及教育案附加=2500芭*10%=25澳0元哎其租金收入应纳斑个人所得税=（版50000-5霸0000*20背%-6000-皑2500-25般0）*20%=翱6250元盎王先生合计纳税白=10750+唉6000+25拜00+250+般6250=25绊750元爸五先生的净收益巴=100000矮-25750=办74250元唉可见方案二要优隘于

59、方案一，只是八交税时手续麻烦佰一些。暗需要说明的是，般对于采用核定征叭收办法进行纳税吧的个体工商户，俺由于其没有完整百的财务收支记录蔼，因此不适用以翱上办法。耙3斑.4 奥个人独资企业的隘个人所得税纳税罢筹划坝3爸.41 袄个人独资企业与翱合伙企业的转换隘根据百安关于个人独资企胺业和合伙企业投熬资者征收个人所傲得税的规定胺绊 澳第五条， 个人肮独资企业的投资啊者以全部生产经阿营所得为应纳税疤所得额；合伙企斑业的投资者按照版合伙企业的全部哎生产经营所得和板合伙协议约定的败分配比例确定应扳纳税所得额，合邦伙协议没有约定办分配比例的，以昂全部生产经营所办得和合伙人数量瓣平均计算每个投氨资者的应纳税所

60、鞍得额。袄个人独资企业可摆以通过增加投资爱合伙人，变更营唉业执照而成为合蔼伙企业。合伙企暗业缴纳个的所得盎税时，需要先将疤企业全部生产经埃营所得按投资比扮例分摊到合伙人佰人头上，然后每拔个人再单独缴纳百个人所得税，这扮样就达到了减少霸个人所得税的目拔的。袄（案例8）张先奥生2003年投瓣资50万元，兴昂办一家建材公司斑，企业的性质是傲个人独资。妻子坝在工厂负责财务板工作。由于建筑翱市场红火，扣除斑费用开支，公司坝当年取得了15败万销售收入。则按张先生应缴纳个柏人所得税=15瓣0000*35扳%-6750=安45750元胺如果张先生在建挨厂之初进行纳税半筹划，与妻子共盎同设立合伙企业翱，同样取得