《企业会计制度》与《中小企业会计制度》比较研究

1、 安题目：唉巴企业会计制度奥与扮中小拜企业岸会计制度的比较研究扳学翱 挨生捌 白学爸 靶号按：办 30708叭07087 唉 半学隘 敖生吧 暗姓巴 瓣名：百 扒 章秋蓉 懊 斑 拔专袄 翱业暗 袄班扳 肮级霸：摆 袄 会计070按3笆 胺 胺二零一零鞍年肮十一拌月熬企业会计制度绊与埃中小企业霸会计制度比较班研究啊【奥摘要氨】蔼本文挨对百中小哎企业会计制度与碍企业会计制度进盎行了比较扳分析疤, 俺并重点分析了这澳两个制度的主要鞍差异靶。氨【关键字】爱企业会计制度 挨中小办企业会计制度 鞍比较 异同凹【Abstra罢ct】鞍This俺 essay 叭makes a捌n analy皑sis of

2、扒the办 挨major d伴ifferen伴ces bet绊ween th艾e Busin柏ess Acc柏ounting邦 Rule a敖nd Smal把l-and-m搬edium s拌ized en挨terpris傲e accou巴nting r背ules.芭【Keywor按ds】办Enterpr叭ise acc案ounting碍 拌rules啊;敖 隘Small a绊nd medi氨um-si佰zed ent昂erprise傲 accoun斑ting 埃rules；熬 败C板ompare靶； 颁S哀imilari鞍ties an扮d diffe白rences澳；笆引言柏：隘奥小企业会计

3、制度靶案由中华人民共和柏国财政部发布白,把取代过去各种会拜计制度。全国小半企业必须从耙2005拌年吧1岸月搬1捌日起把, 板结束旧账百, 哎建立新账罢, 把严格按照挨小爱企业会计制度霸袄的规定进行核算扳。小按企业会计制度翱袄是继案澳会计法罢般和哎笆企业财务会计报岸告条例凹爱后的又一提高会疤计信息质量的重暗大举措。出于对版我国小企业会计八问题的关注安, 胺以下将小企业会皑计制度与企业会般计制度进行了比拌较碍, 摆有利于掌握这两蔼个会计制度的异芭同白, 佰更好地在小企业敖贯彻拜百小企业会计制度白办。按1.两个会计制哀度的相同方面摆1.1制度依据碍相同氨企业会计制度瓣和爱小癌企业会计制度澳都是依据中

4、华澳人民共和国会计唉法和其他有关伴法律法规制定的凹。案1.扳2会计核算遵循氨的基本原则相同艾企业会计制度拌和板小佰企业会计制度挨都要求企业遵循皑客观性原则、实矮质重于形式原则巴、相关性原则、拜一贯性原则、可耙比性原则、及时敖性原则、明晰性扳原则、权责发生败制原则、收入与昂费用配比原则、稗划分收益性支出百与资本性支出原斑则、谨慎性原则摆和重要性原则。扮1.柏3.会计核算工芭作的基础要求相绊同氨企业会计制度瓣和芭小坝企业会计制度版都要求企业按照背中华人民共和板国会计法、捌会计基础工作规袄范和会计档般案管理办法等拜有关法律法规的吧规定芭, 唉填制会计凭证、鞍登记会计账簿、扮编制会计报表和矮管理会计档

5、案。班1.奥4.会计核算的昂前提条件相同熬企业会计制度俺和唉小阿企业会计制度肮都要求企业的会敖计核算以持续经傲营为前提凹, 半划分会计期间敖,拔会计期末编制财皑务会计报告。跋2.搬小霸企业会计制度般与企业会计制靶度不同方面案2.1暗适用范围不同盎胺小皑企业会计制度挨适用于在中华人白民共和国境内设盎立的不对外筹集跋资金、经营规模矮较小的企业挨(拌不包括以个人独暗资及合伙形式设按立的小企业按)爸。符合岸小氨企业会计制度案规定的氨小蔼企业，按照制度埃规定可以选择执半行企业会计制盎度。若选择执坝行了企业会计背制度，就不能埃同时选择执行袄小叭企业会计制度按的有关规定。而盎企业会计制度搬的适用范围，芭按照

6、规定，除不碍对外筹集资金、挨经营规模较小的百企业，以及金融暗保险企业外，在八中华人民共和国巴境内设立的企业斑 (拌含公司挨)霸，执行企业会半计制度。从邦小袄企业会计制度癌的规定看，符合爱癌小岸企业会计制度哀规定的敖小斑企业也可执行跋企业会计制度肮。艾2.2按会计科目设置不疤同鞍会计科目的设置捌应满足企业对各坝项交易或事项进挨行确认、计量和佰记录的要求。百小坝企业会计制度佰的会计科目是以昂企业会计制度案的会计科目为鞍基础调正而来的罢。在企业会计岸制度中共有熬85 白个一级会计科目颁，按小安企业会计制度澳中共有败60 疤个一级会计科目案，从总量上来看敖，减少了俺25 拔个。其中取消了爱29 碍个一

7、级科目，增艾加了拔4 哎个。增加的这肮4 昂个一级科目是在笆原有会计科目的叭基础上变化而来耙的。如把爸“般应收股利百”傲和熬“巴应收利息扳”哎两个科目合并为皑“按应收股息扒”岸科目，把翱“哎物资采购唉”百科目改为肮“般在途物资叭”稗科目，把搬“碍原材料扒”拜和艾“哀包装物鞍”拔两个科目合并为熬“袄材料懊”艾科目，把疤“拜应收股利佰”伴科目改为绊“笆应收利润案”暗科目。从整体上盎来看，调整情况蔼可以分为下列几吧种类型：取消了百小盎企业一般不可能昂发生或发生频率按较小的交易或事凹项所对应的会计碍科目，如：懊“柏应收贴款拜”爸、哎“翱委托贷款傲”拜、白“瓣委托贷款减值准罢备搬”爱、爱“把应付债券办”

8、扳、跋“坝专项应付款袄”安、艾“啊补贴收入靶”隘、等；取消了般小氨企业因简化或改巴变会计程序而不按再涉及的会计科澳目，如：不再计哀提长期资产减值败准备所涉及的阿“佰长期投资减值准疤备啊”“袄固定资产减值准邦备艾”袄、艾“矮在建工程减值准癌备八”拌和等科目；合并懊了一些爱小昂企业没有必要划哀分过细的交易或绊事项所对应的会斑计科目，如把袄“啊原材料敖”扮和邦“柏包装物爱”霸两个科目合并为鞍“稗材料巴”拌科目核算，不但班设芭“拔应付股利暗”凹、叭“白应收利息瓣”把科目而将两者合背并为坝“拜应收股息蔼”矮科目等；保留了百小拜企业可能发生的般与大中型企业相埃同性质的交易或邦事项所对应的会矮计科目。绊2.

9、3胺账务处理不同扒2.3.罢1背资产清查的处理笆不同。跋安小瓣企业会计制度稗中没有设置岸“皑待处理财产损益版？靶”八科目，懊小澳企业在财产清查吧中发生资产的盘般盈或盘亏时直接摆进行处理。笔者阿认为这种处理方蔼法简明扼要，与板资产负债表中所俺反映的内容相符按。而企业会计邦制度中的资产背负债表中已取消捌了资产待处理项鞍目，企业在编报伴前必须将待处理班的资产进行处理岸，因此财产清查拜还要通过佰“啊待处理财产损益拌”癌科目核算，笔者安认为这是一种多拌余。爱2.3.艾2稗不计提长期资产熬减值准备。稗长期资产的可收袄回金额较难确定霸，计提减值准备瓣时需要进行较多邦的职业判断，而袄小癌企业会计人员少挨，高素

10、质的会计办人员更少，所以叭霸小拔企业会计制度八仅要求对短期投班资、存货和应收扳款项计提跌价或芭坏账准备，不要疤求对固定资产、巴无形资产等长期隘资产计提减值准败备。颁2.3.傲3熬简化长期投资的罢核算。爱小懊企业投资的业务昂比较少，按重要埃性原则对长期股翱权投资采用简化爸了的成本法或简八化的权益法核算按。按熬小笆企业会计制度矮中成本法的规定澳，股权持有期间肮内，企业应于被板投资单位宣告发熬放现金股利或利芭润时确认投资收稗益。按被投资单肮位宣告发放现金胺股利或利润中属懊于应由本企业享蔼有的部分，借记芭“矮应收股息芭”般科目，贷记熬“捌投资收益白”凹科目。制度中不俺要求严格区分投盎资前被投资企业邦实

11、现的利润的分摆配还是投资后被俺投资企业实现的霸利润的分配，但澳如果在投资当年拌取得被投资单位柏分派的属于以前唉年度实现的利润爸，则应冲减投资俺成本。胺小皑企业会计制度瓣权益法简化核算岸主要体现在如下昂两个方面：第一扳，取得投资时不板单独核算股权投拌资差额。案小佰企业会计制度艾权益法的规定，百以现金取得长期疤股权投资时，按摆实际支付的全部扳价款扮(安扣除已宣告但尚摆未领取的现金股澳利凹)稗入账，不单独核八算股权投资差额捌，不对该差额进澳行摊销。第二，袄不对拜_矮其他所有者权益摆变动进行处理。岸败小笆企业会计制度芭中权益法规定：啊“背采用权益法核算颁的胺小埃企业，长期股权白投资的账面余额拔应根据搬

12、小搬企业享有被投资芭单位所有者权益版份额的变动，对柏长期股权投资的稗账面余额进行调翱整。叭”熬但在长期股权投熬资科目的具体解摆释中只要求在被霸投资企业实现利俺润或发生亏损时八，爸小安企业按应享有的矮份额或应分担的翱份额增加或减少办长期股权投资，绊同时增加或减少扮投资收益，而没坝有规定对被投资爸单位除净损益外熬的其他所有者权爱益变动进行处理澳。由于瓣小癌企业会计制度哎的长期股权投资皑科目没有设三级氨科目，也无法反把映是否要对被投版资单位其他所有绊者权益变动进行邦处理。笔者的理阿解是为了简化核背算，不对其进行爸处理。搬2.3.摆4搬简化了专门借款叭费用的核算。霸企业会计制度暗对于为购建国般定资产的

13、专门借隘款所发生的借款八费用如何资本化凹，作了详细的规哀定。一是因安排罢专门借款所发生爸的辅助费用，如捌果金额（减去发靶行期间冻结资金哎产生的利息收入扳）较大的，属于霸在所构建固定资阿本达到预定可使版用状态之前发生八的，应当在发生拔时计入所构建固翱定资产的成本；敖在所构建固定资版产达到预定可使癌用状态之后发生耙的，直接计入当胺期财务费用。对佰于金额（减去发哀行期间冻结资金佰产生的利息收入佰）较小的辅助费肮用，也可以与发办生当期直接计入颁财务费用。二是捌企业为购建固定碍资产而借入的专笆门借款所发生的岸借款利息、折价扒或溢价的摊销、疤汇兑差额，同时把满足借款费用资耙本化三个条件的胺，在所构建的固柏

14、定资产达到预定艾可使用状态前所搬发生的，应当予邦以资本化，计入斑所构建固定资本碍的成本。癌小颁企业会计制度班对于借款费用的颁核算，要求企业胺在固定资产开始伴建造至达到预计斑可使用状态之前哀发生的专门借款懊费用，均可资本伴化计入固定资产败成本，而不必与翱资产支出数挂钩班。这简化了借款碍费用资本化的计坝算手续，但可能斑会导致资本化金搬额夸大，进而多扒计固定资产价值澳，少计本期利润翱，但长远看又会氨使未来时期的折半旧费用予以抵销吧。昂2.3.哎5昂简化了融资租赁伴固定资产的计量伴。癌白小把企业会计制度捌规定，融资租入爸固定资产以合同哀或协议约定应支挨付的价款和使固拌定资产达到预定凹可使用状态前发暗生

15、的其他有关必柏要支出，作为其敖入账价值，这避吧免了计算最低租傲赁付款额过程中阿涉及的职业判断蔼及对未来现金流唉量折现等较为繁八琐的计算。霸2.3.胺6翱简化了所得税的版账务处理。颁捌小佰企业会计制度傲规定，扮小挨企业计算出当期罢应交的所得税，澳借记班“安所得税埃”斑科目，贷记爱“癌应交税金叭澳应交所得税佰”袄科目。可见，所绊得税的账务处理癌采用了本期所得哀税费用按照本期坝应税所得与适用搬的所得税税率计笆算的应付税款法办，即本期所得税盎费用等于本期应氨交的所得税费用笆，时间性差异影哎响所得税的金额懊均在本期确认所绊得税费用或在本澳期抵减所得税费熬用，而不作为资懊产负债表中的一巴项负债或一项资疤产

16、加以反映。这翱简化了时间性差霸异的核算。案2.3.按7邦其他资产核算方唉法的简化。岸澳小挨企业会计制度半还简化了一些资拌产的转移价值核按算方法。如低值肮易耗品的价值摊岸销要求采用一次斑摊销或分次摊销捌法，没有要求按版五五摊销法短期皑投资期末按总成笆本与总市价孰低盎计量，不需要分板项比较计量，在笆短期投资转让时般可不结转其已提拌的跌价准备。耙2.3.佰8奥待转资产价值核跋算不同。昂企业会计制度胺中的待转资产隘价值科目核算内盎容是外商投资企盎业待转的接受非扳现金资产捐赠的俺价值。外商投资皑企业接受非现金癌资产捐赠时，按跋确定的实际成本翱，借记疤“坝非现金资产类板”隘科目，贷记巴“八待转资产价值把”

17、胺科目；年终企业胺按氨“哀待转资产价值白”跋科目的账面余额般，借记埃“吧待转资产价值柏”败科目，贷记绊“吧应交税金靶柏应交所得税奥”疤科目和盎“耙资本公积案半其他资本公积癌”胺。财政部在关氨于执行岸凹及相关会计准则哀问题解答凹(隘三敖)芭中将奥“叭待转资产价值艾”按科目的运用扩展版为执行企业会把计制度的所有班企业。而小企坝业会计制度中胺的待转资产价值瓣科目核算内容是笆小企业接受捐赠肮待转的资产价值熬，其核算内容不巴仅包括了小企业疤接受的非现金资扮产捐赠，还包括摆了接受现金资产安的捐赠。其账务敖处理为：小企业伴接受货币性资产背捐赠时，借记埃“斑现金奥”芭或办“肮银行存款袄”扒科目，贷记昂“澳待转

18、资产价值安”唉；接受非现金资盎产捐赠时，按确唉定的实际成本，艾借记非现金资产跋类科目，贷记艾“稗待转资产价值柏”八科目；期末如果案接受捐赠待转的邦资产价值全部计拌入当期应纳税所百得额，按罢“俺待转资产价值岸”巴科目的账面余额扳，借记袄“斑待转资产价值傲”奥科目，贷记斑“叭应交税金霸佰应交所得税袄”霸科目和昂“凹资本公积半”暗，期末如果接受扳捐赠的非现金资俺产金额较大，经邦批准可以在规定靶期限内分期平均扳计入各年度应纳癌所得额，分期进百行上述转账处理矮。这使小企业的阿“稗待转资产价值盎”斑科目核算内容更八全面，核算也更懊趋于合理。增加碍了以应收债权融颁资或出售应收债把权的会计处理。拌4.懊财务报

19、告方面的扳不同扒4.靶1.扒会计报表体系伴不同邦企业会计制度要白求企业提供资产胺负债表、利润表挨、利润分配表、坝现金流量表等。蔼而癌小巴企业会计制度只啊要求啊小俺企业提供资产负皑债表和利润表两伴张基本报表肮, 班小挨企业也可以按需跋要选择提供现金挨流量表白, 办而且报表的内容挨比较简单。如柏: 翱根据般小翱企业业务比较简拜单傲, 傲有些业务发生的吧可能性很少的情白况白, 芭删除了若干项目罢。在资产负债表板中资产项目中减瓣少了预付账款、氨应收补贴款、递碍延税款借项等项稗目白, 碍在负债项目中减唉少了预收账款、拜应付股利、专项盎应付款、递延税搬款贷项等项目背, 啊在所有者权益项隘目中减少了已归胺还

20、投资项目拔,叭在利润表中减少挨了补贴收入项目扳等。敖4.矮2.埃会计报表附注的瓣披露耙不同拌罢企业会计制度阿傲在会计报表附注百中需要披露白: 疤基本会计假设、盎会计平等互利会矮计估计的说明、胺重要会计政策和案会计估计变更的半说明、或有事项白的说明、资产负白债表日后事项的安说明、关联方关巴系及其交易的说半明、重要资产转耙让及其出售的说袄明、企业合并分癌立的说明等内容隘。坝小捌企业会计制度癌摆在会计报表附注坝中仅要求披露主懊要会计政策及变碍更、对财务状况把和经营成果产生奥重大影响的日后版事项、或有事项碍及与主要投资者背往来。参考文献：胺1跋刘杰,郭丹.板小企业会计制哎度与企业会罢计制度的核算澳差异搬J敖合作经济与科技爸 , 敖2005,(1案4)隘 板:背 霸41页啊2上官健,般王文龙.熬小企业会计制度拔研究哀J捌合作经济与科技叭 , 奥2006,(0坝6)哎:俺52页稗3李明.邦小企业会计制艾度和企业会隘计制度与税法稗差异分析埃J. 哎税收征纳袄, 扒2005,(0背5)暗 按:艾 氨71袄芭73页挨4朱震坤,阿 王胜浩.敖小企业会计制背度与企业会班计制度在会计疤核算上的差异癌J. 疤商业会计半, 版2004,(1叭1)绊