《企业会计准则-现金流量表》指南

1、 背 吧企业会计准则皑跋现金流量表指把 拌南爱 一、基本要求碍（一）企业应在吧年末编制年报时吧编报现金流量表癌。企业编报现金扳流量表以后，不把再编报财务状况熬变动表。把（二）现金流量胺表应标明企业名稗称、会计期间、袄货币单位和报表耙编号。皑（三）现金流量挨表应由制表人、扮单位负责人和主八管会计工作的负岸责人、会计机构俺负责人（会计主搬管人员）签名并袄盖章；设置总会拔计师的单位，还捌须由总会计师签柏名并盖章。碍（四）企业应当版根据编制现金流把量表的需要，做耙好有关现金账簿摆、有关辅助账簿矮的设置等会计基叭础工作。昂（五）企业应当摆就现金等价物的癌确认标准，作出袄明确规定，并加瓣以披露。现金等凹价

2、物的确认标准拌如有变更，应对伴其加以说明，并艾应披露确认标准耙变更对现金流量跋的影响程度。隘 二、关于定义般本准则对版“哎现金罢”巴、巴“背现金等价物柏”靶和俺“佰现金流量疤”版进行了定义，以稗下分别加以说明绊。本准则中涉及昂的其他比较重要笆的概念，如昂“癌经营活动邦”搬、凹“斑投资活动叭”跋、哎“扳筹资活动邦”挨等等，将在正文艾中其他部分予以俺说明。1现金搬现金指企业的库巴存现金以及可以班随时用于支付的爱存款。霸会计上所说的现吧金通常指企业的伴库存现金。现金懊流量表中的伴“叭现金岸”邦不仅包括凹“疤现金背”拔账户核算的库存隘现金，还包括企安业把“办银行存款阿”翱账户核算的存入跋金融企业、可以

3、埃随时用于支付的坝存款，也包括拜“般其他货币资金敖”翱账户核算的外埠阿存款、银行汇票拔存款、银行本票拌存款、信用证保碍证金存款和在途澳货币资金等其他半货币资金。半需要注意的是，败银行存款和其他板货币资金中有些敖不能随时用于支笆付的存款，如不肮能随时支取的定版期存款等，不应搬作为现金，而应版列作投资；提前拔通知金融企业便吧可支取的定期存八款，则应包括在隘现金范围内。2现金等价物安现金等价物指企瓣业持有的期限短挨、流动性强、易岸于转换为已知金绊额现金、价值变笆动风险很小的投敖资。耙其中，期限短，隘一般是指从购买皑日起，三个月内袄到期。例如可在搬证券市场上流通背的三个月内到期耙的短期债券投资办等。矮

4、现金等价物虽然矮不是现金，但其搬支付能力与现金哀的差别不大，可叭视为现金。如企芭业为保证支付能癌力，手持必要的昂现金，为了不使澳现金闲置，可以半购买短期债券，癌在需要现金时，哀随时可以变现。傲现金等价物的定奥义本身，包含了安判断一项投资是按否属于现金等价坝物的四个条件，稗即：（隘1柏）期限短；（疤2疤）流动性强；（柏3胺）易于转换为已邦知金额的现金；袄（坝4笆）价值变动风险佰很小。其中，期耙限短、流动性强傲，强调了变现能斑力，而易于转换蔼为已知金额的现安金、价值变动风霸险很小，则强调伴了支付能力的大佰小。3现金流量拌现金流量指企业扳现金和现金等价懊物的流入和流出傲。坝企业的现金流量百产生于不同

5、的来百源，也有不同的跋用途，如工业企敖业可通过销售商柏品、提供劳务收搬回现金，通过向俺银行借款收到现白金等；为生产产叭品购买原材料、叭固定资产需要支敖付现金，职工工耙资也需要用现金翱进行支付等。现半金净流量是指现拌金流入与流出的傲差额，可能是正埃数，也可能是负捌数。如果是正数八，则为净流入；芭如果是负数，则巴为净流出。一般版来说，现金流入巴大于流出反映了白企业现金流量的靶积极现象和趋势白。现金流量信息拜能够表明企业经绊营状况是否良好埃，资金是否紧缺捌，企业偿付能力斑大小，从而为投拌资者、债权人、芭企业管理者等提扮供非常有用的信阿息。背需要注意的是，傲企业现金形式的袄转换不会产生现半金的流入和流

6、出版，如企业从银行绊提取现金，是企罢业现金存放形式敖的转换，并未流哀出企业，不构成皑现金流量；同样拔，现金与现金等啊价物之间的转换斑也不属于现金流跋量，比如，企业罢用现金购买将于搬3隘个月内到期的国叭库券。隘 吧三、关于现金流唉量的分类邦本准则将现金流办量分为三类，即佰经营活动产生的盎现金流量、投资邦活动产生的现金案流量、筹资活动疤产生的现金流量扳。1经营活动碍经营活动是指企般业投资活动和筹癌资活动以外的所按有交易和事项。埃从经营活动的定矮义可以看出，经奥营活动的范围很暗广，它包括了除哎投资活动和筹资熬活动以外的所有碍交易和事项。对肮于工商企业而言败，经营活动主要安包括：销售商品案、提供劳务、

7、购挨买商品、接受劳岸务、支付税费等瓣等。俺一般来说，经营背活动产生的现金盎流入项目主要有阿：销售商品、提般供劳务收到的现颁金，收到的税费昂返还，收到的其扳他与经营活动有扮关的现金；经营办活动产生的现金凹流出项目主要有蔼：购买商品、接霸受劳务支付的现百金，支付给职工爱以及为职工支付绊的现金，支付的拜各项税费，支付半的其他与经营活暗动有关的现金。般各类企业由于行板业特点不同，对胺经营活动的认定稗存在一定差异，矮在编制现金流量伴表时，应根据企爸业的实际情况，罢对现金流量进行爱合理的归类。由霸于金融保险企业般比较特殊，本准白则对金融保险企佰业经营活动的认鞍定作了提示。2投资活动瓣投资活动是指企岸业长期

8、资产的购安建和不包括在现啊金等价物范围内捌的投资及其处置案活动。翱其中，长期资产袄是指固定资产、哀无形资产、在建伴工程、其他资产班等持有期限在一吧年或一个营业周蔼期以上的资产。瓣需要注意的是，爸这里所讲的投资蔼活动，既包括实哎物资产投资，也唉包括金融资产投班资，它与企业扳会计准则熬阿投资所讲的背“阿投资爸”拔是两个不同的概邦念。摆“埃投资吧”斑是指企业为通过蔼分配来增加财富癌，或为谋求其他拔利益，而将资产案让渡给其他单位半所获得的另一项隘资产。购建固定岸资产不是百“凹投资昂”芭，但属于投资活奥动。啊这里之所以将唉“稗包括在现金等价跋物范围内的投资安”按排除在外，是因稗为已经将包括在按现金等价物

9、范围败内的投资视同现拜金。暗一般来说，投资唉活动产生的现金氨流入项目主要有霸：收回投资所收八到的现金，取得叭投资收益所收到哀的现金，处置固袄定资产、无形资袄产和其他长期资熬产所收回的现金傲净额，收到的其凹他与投资活动有搬关的现金；投资斑活动产生的现金哀流出项目主要有奥：购建固定资产捌、无形资产和其皑他长期资产所支拌付的现金，投资拌所支付的现金，啊支付的其他与投拌资活动有关的现爸金。3筹资活动板筹资活动是指导凹致企业资本及债班务规模和构成发熬生变化的活动。坝这里所说的资本跋，既包括实收资柏本（股本），也伴包括资本溢价（捌股本溢价）；这阿里所说的债务，哀指对外举债，包凹括向银行借款、罢发行债券以及

10、偿叭还债务等。应付氨账款、应付票据艾等商业应付款等搬属于经营活动，岸不属于筹资活动阿。俺一般来说，筹资巴活动产生的现金皑流入项目主要有耙：吸收投资所收坝到的现金，取得把借款所收到的现斑金，收到的其他奥与筹资活动有关俺的现金；筹资活皑动产生的现金流矮出项目主要有：般偿还债务所支付熬的现金，分配股版利、利润或偿付盎利息所支付的现奥金，支付的其他蔼与筹资活动有关扮的现金。埃 暗四、关于经营活碍动产生的现金流芭量败1般销售商品、提把供劳务收到的现坝金绊本项目反映企业挨销售商品、提供白劳务实际收到的奥现金，包括销售坝收入和应向购买背者收取的增值税阿销项税额，具体熬包括：本期销售暗商品、提供劳务熬收到的现

11、金，以埃及前期销售商品巴、提供劳务本期哎收到的现金和本般期预收的款项，跋减去本期销售本靶期退回的商品和熬前期销售本期退昂回的商品支付的埃现金。翱需要注意的是，澳企业销售材料和佰代购代销业务收板到的现金，也在哀本项目反映。扒企业本期销售商矮品、提供劳务收捌到的现金可用如敖下公式计算得出熬：叭销售商品、提供按劳务收到的现金稗般本期销售商品、跋提供劳务收到的拔现金收入笆+芭本期收到前期的哎应收账款敖+袄本期收到前期的吧应收票据拔+安本期的预收账款摆-熬本期因销售退回岸而支付的现金搬+俺本期收回前期核八销的坏账损失搬【例霸1啊】甲企业本期销爱售一批商品，开爱出的增值税专用坝发票上注明的销摆售价款为巴2

12、800000八元，增值税销项爱税额为办476000跋元，以银行存款艾收讫；应收票据懊期初余额为斑270000败元，期末余额为蔼60000暗元；应收账款期哀初余额为瓣1000000敖元，期末余额为安400000安元；年度内核销背的坏账损失为版20000胺元。另外，本期版因商品质量问题败发生退货，支付霸银行存款靶30000拔元，货款已通过摆银行转账支付。柏本期销售商品、扳提供劳务收到的颁现金计算如下：霸 鞍本期销售商品收败到的现金肮 327600俺0 奥加：本期收到前挨期的应收票据（胺270000-案60000捌）隘 210000疤 安本期收到前期的哀应收账款（癌1000000瓣-400000耙-

13、20000艾）肮 580000艾 哎减：本期因销售袄退回支付的现金稗 30000 柏本期销售商品、蔼提供劳务收到的按现金埃 403600皑0 傲2拔收到的税费返邦还佰本项目反映企业绊收到返还的各种扮税费，如收到的捌增值税、营业税哎、所得税、消费昂税、关税和教育把费附加返还款等蔼。斑【例邦2皑】甲企业前期出艾口商品一批，已柏交纳增值税，按摆规定应退增值税翱8500埃元，前期未退，颁本期以转账方式扒收讫；本期收到案退回的营业税款吧18000暗元、收到的教育板费附加返还款扒33000傲元，款项已存入跋银行。扒本期收到的税费懊返还计算如下：芭 斑本期收到的出口拜退增值税额跋 8500 板加：收到的退营

14、摆业税额扒 18000 扳收到的退教育费搬附加返还额瓣 33000 摆本期收到的税费爸返还按 59500 搬3叭收到的其他与熬经营活动有关的绊现金笆本项目反映企业绊除上述各项目外柏，收到的其他与般经营活动有关的靶现金，如罚款收爸入、流动资产损暗失中由个人赔偿败的现金收入等。佰其他与经营活动拔有关的现金，如班果价值较大的，八应单列项目反映胺。凹需要注意的是，把修订前的会计准罢则中的扒“跋经营租赁收到的翱租金艾”背项目，包括在修瓣订后的会计准则碍中的胺“爱收到的其他与经矮营活动有关的现版金暗”盎项目中。霸4盎购买商品、接拜受劳务支付的现霸金跋本项目反映企业斑购买材料、商品邦，接受劳务实际叭支付的现

15、金，包胺括支付的货款以办及与货款一并支碍付的增值税进项版税额，具体包括扮：本期购买商品班、接受劳务支付爱的现金，以及本柏期支付前期购买哎商品、接受劳务隘的未付款项和本斑期预付款项，减暗去本期发生的购柏货退回收到的现岸金。案企业本期购买商扮品、接受劳务支盎付的现金可用如皑下公式计算得出斑：背购买商品、接受奥劳务支付的现金翱霸本期购买商品、哀接受劳务支付的暗现金哀+半本期支付前期的昂应付账款按+肮本期支付前期的熬应付票据啊+坝本期预付的账款蔼-办本期因购货退回哀收到的现金百【例邦3颁】甲公司本期购埃买原材料，收到霸的增值税专用发斑票上注明的材料斑价款为办150000扒元，增值税进项吧税额为耙255

16、00班元，款项已通过隘银行转账支付；熬本期支付应付票版据袄100000翱元；用银行汇票昂支付材料价款，俺收到银行转来银绊行汇票多余款收唉账通知，余款疤2340耙元，材料及运费爱99800鞍元，其相应的增耙值税为安16966岸元；购买工程用皑物资蔼150000背元，货款已通过拔银行转账支付。鞍本期购买商品、蔼接受劳务支付的鞍现金计算如下：稗 盎本期购买原材料笆支付的价款罢 150000坝 埃本期购买原材料伴支付的增值税进哎项税额熬 25500 癌本期购买材料支版付的价款拜 99800 俺本期购买材料支板付的增值税进项背税额矮 16966 昂加：本期支付的拜应付票据百 100000矮 矮购买商品、

17、接受耙劳务支付的现金扒 392266办 碍5邦支付给职工以懊及为职工支付的捌现金靶本项目反映企业扮实际支付给职工袄的现金以及为职败工支付的现金，坝包括本期实际支哎付给职工的工资艾、奖金、各种津颁贴和补贴等，以巴及为职工支付的凹其他费用。不包板括支付的离退休背人员的各项费用颁和支付给在建工耙程人员的工资等碍。支付的离退休罢人员的各项费用霸，包括支付的统爸筹退休金以及未哀参加统筹的退休摆人员的费用，在扒“百支付的其他与经佰营活动有关的现搬金爱”败项目中反映；支氨付的在建工程人靶员的工资，在邦“百购建固定资产、肮无形资产和其他奥长期资产所支付般的现金霸”肮项目中反映。芭需要注意的是，蔼企业为职工支付

18、艾的养老、失业等办社会保险基金、疤补充养老保险；颁支付给职工的住斑房困难补助；企爸业为职工交纳的背商业保险金；企肮业支付给职工或斑为职工支付的其斑他福利费用等，哎应根据职工的工拌作性质和服务对背象，分别在按“拔购建固定资产、半无形资产和其他八长期资产所支付熬的现金埃”暗和啊“傲支付给职工以及班为职工支付的现澳金伴”翱项目中反映。霸【例俺4版】甲企业本期实耙际支付工资班500000皑元，其中经营人癌员工资般300000奥元，在建工程人奥员工资癌200000艾元。瓣甲企业本期支付澳给职工以及为职捌工支付的现金为靶300000拌元。颁6昂支付的各项税稗费罢本项目反映企业巴按规定支付的各伴项税费，包括

19、本奥期发生并支付的皑税费，以及本期扮支付以前各期发矮生的税费和预交摆的税金，如支付笆的教育费附加、蔼矿产资源补偿费暗、印花税、房产版税、土地增值税班、车船使用税、版预交的营业税等岸。不包括计入固颁定资产价值、实扮际支付的耕地占唉用税等，也不包跋括本期退回的增伴值税、所得税。拌本期退回的增值哀税、所得税，在绊“般收到的税费返还啊”按项目中反映。百需要注意的是，皑修订前的会计准拜则中的绊“阿支付的增值税款摆”摆、吧“鞍支付的所得税款半”盎、澳“暗支付的除增值税艾、所得税以外的氨其他税费暗”扳项目，包括在修爱订后的会计准则耙中的袄“昂支付的各项税费哀”皑项目中。懊【例爸5岸】甲企业本期向爸税务机关交

20、纳增岸值税般34000班元；本期发生的奥所得税傲3100000瓣元已全部交纳；拔企业期初未交所艾得税办280000鞍挨元；期末未交所袄得税盎120000氨元。隘本期支付的各项罢税费计算如下：啊 佰本期支付的增值跋税额把 34000 熬加：本期发生并翱交纳的所得税额半 310000稗0 俺前期发生本期交哎纳的所得税额（癌280000敖背12扮0000跋）拌 160000白 案支付的各项税费耙 329400蔼0 挨7盎支付的其他与巴经营活动有关的唉现金氨本项目反映企业邦除上述各项目外吧，支付的其他与艾经营活动有关的笆现金，如罚款支盎出、支付的差旅芭费、业务招待费哎、保险费等。其按他与经营活动有敖关

21、的现金，如果艾价值较大的，应伴单列项目反映。搬需要注意的是，巴修订前的会计准埃则中的把“碍经营租赁所支付捌的现金班”笆项目，包括在修搬订后的会计准则埃中的版“稗支付的其他与经拔营活动有关的现暗金岸”氨项目中。爸 爱五、关于投资活吧动产生的现金流昂量暗1把收回投资所收罢到的现金阿本项目反映企业翱出售、转让或到扮期收回除现金等翱价物以外的短期扒投资、长期股权佰投资而收到的现唉金，以及收回长巴期债权投资本金俺而收到的现金。肮不包括长期债权艾投资收回的利息拔，以及收回的非坝现金资产。版需要注意的是，盎长期债权投资收翱回的利息，不在俺本项目中反映，肮而在白“案取得投资收益所摆收到的现金熬”颁项目中反映。

22、斑【例佰6捌】甲企业某项权霸益性投资本金为芭5000000奥元，企业出售该爸投资，收回的全耙部投资金额为办4800000哎元；某项债权性疤投资本金班3500000背元，企业出售该扳投资，收回的全柏部投资金额为稗4100000奥元，其中，懊600000哀元是债券利息。跋本期收回投资所澳收到的现金计算柏如下：阿 俺收回权益性投资岸金额皑 480000昂0 翱加：收回债权性敖投资本金扒 350000安0 唉收回投资所收到柏的现金肮 830000板0 稗2班取得投资收益版所收到的现金阿本项目反映企业靶因股权性投资而扒分得的现金股利般，从子公司、联埃营企业或合营企般业分回利润而收案到的现金，以及白因债权

23、性投资而安取得的现金利息唉收入。股票股利盎不在本项目中反凹映；包括在现金拔等价物范围内的叭债券性投资，其拌利息收入在本项敖目中反映。版需要注意的是，翱修订前的会计准白则中的颁“跋分得股利或利润敖所收到的现金绊”昂、哀“罢取得债券利息收鞍入所收到的现金肮”拜项目，包括在修按订后的会计准则暗中的哀“傲取得投资收益所氨收到的现金班”稗项目中。安【例胺7背】甲企业期初长芭期投资余额伴2000000皑0哎元，均为股票投埃资，其中班1500000拜0爸元投资于颁A翱企业，占其股本半的吧75靶，采用权益法澳核算，另外肮2000000扮元和岸3000000鞍元分别投资于百B癌企业和艾C隘企业，各占接受暗投资企

24、业总股本半的百5拌和背10罢，采用成本法碍核算；期末长期岸投资余额为摆2900000罢0皑元；当年柏A袄企业盈利罢2000000暗0伴元，分配现金股案利岸8000000扮元，吧B芭企业亏损没有分翱配股利，案C败企业盈利捌6000000办元，分配现金股扮利伴2000000吧元。企业已如数扳收到现金股利。皑本期取得投资收巴益所收到的现金斑计算如下：熬 岸取得矮A敖企业实际分回的埃投资收益（拔8000000绊安75拜）按 600000皑0 皑加：取得半B敖企业实际分回的熬投资收益霸 0 般取得罢C版企业实际分回的隘投资收益（拌2000000扒傲10盎）百 200000跋 扳取得投资收益所碍收到的现金

25、摆 620000凹0 哀3蔼处置固定资产阿、无形资产和其皑他长期资产所收叭回的现金净额疤本项目反映企业稗出售固定资产、吧无形资产和其他熬长期资产所取得白的现金，减去为稗处置这些资产而昂支付的有关费用岸后的净额。处置扳固定资产、无形拜资产和其他长期叭资产所收到的现白金，与处置活动扮支付的现金，两吧者在时间上比较疤接近，以净额反摆映更能反映处置傲活动对现金流量瓣的影响，且由于按金额不大，故以邦净额反映。由于案自然灾害等原因拔所造成的固定资暗产等长期资产的跋报废、毁损而收捌到的保险赔偿收埃入，也在本项目扒中反映。斑需要注意的是，蔼固定资产报废、暗毁损的变卖收益半以及遭受灾害而半收到的保险赔偿瓣收入等

26、，也包括隘在本项目中反映般；如处置固定资哀产、无形资产和蔼其他长期资产所癌收回的现金净额唉为负数，则应作芭为投资活动产生胺的现金流量，在按“耙支付的其他与投啊资活动有关的现哎金绊”安项目中反映。伴【例隘8啊】乙公司出售一哀台不需用设备，埃收到价款捌300000哀元，该设备原价癌400000盎元，已提折旧百1500拜00般元。支付该项设鞍备拆卸费用盎2000背元，运输费用矮800暗元，设备已由购氨入单位运走。皑本期处置固定资背产、无形资产和白其他长期资产所熬收回的现金净额跋计算如下：扳 哎本期出售固定资岸产收到的现金捌 300000稗 癌减：支付出售固佰定资产的清理费般用袄 2800 唉处置固定

27、资产、扳无形资产和其他办长期资产所收回盎的现金净额背 297200袄 吧4袄收到的其他与懊投资活动有关的爸现金拜本项目反映企业伴除上述各项目外皑，收到的其他与搬投资活动有关的靶现金。其他与投挨资活动有关的现啊金，如果价值较摆大的，应单列项佰目反映。碍5笆购建固定资产霸、无形资产和其捌他长期资产所支埃付的现金霸本项目反映企业佰购买、建造固定绊资产，取得无形矮资产和其他长期蔼资产所支付的现敖金，包括购买机阿器设备所支付的矮现金及增值税款板、建造工程支付碍的现金、支付在霸建工程人员的工俺资等现金支出，埃不包括为购建固澳定资产而发生的胺借款利息资本化笆部分，以及融资隘租入固定资产所捌支付的租赁费。佰为

28、购建固定资产坝而发生的借款利百息资本化部分，唉以及融资租入固捌定资产所支付的背租赁费，应在隘“哀筹资活动产生的昂现金流量拔皑支付的其他与筹肮资活动有关的现败金唉”凹项目中反映，不按在本项目中反映癌。企业以分期付爱款方式购建的固矮定资产，其首次白付款支付的现金扒在本项目中反映白，以后各期支付背的现金在跋“版筹资活动产生的敖现金流量败鞍支付的其他与筹霸资活动有关的现耙金疤”懊项目中反映。叭【例阿9半】乙公司购入房敖屋一幢，价款版1850000班0版元，通过银行转败账阿1800000巴0案元，其他价款用绊公司产品抵偿。盎为在建厂房购进般建筑材料一批，拜价值为跋1600000矮元，价款已通过斑银行转账

29、支付。巴本期购建固定资办产、无形资产和懊其他长期资产所靶支付的现金计算傲如下：癌 氨购买房屋支付的罢现金扮 180000把00 佰加：为在建工程埃购买材料支付的哎现金绊 160000绊0 凹购建固定资产、柏无形资产和其他碍长期资产所支付叭的现金瓣 196000奥00 碍6昂投资所支付的隘现金傲本项目反映企业翱进行权益性投资袄和债权性投资所爱支付的现金，包爱括企业取得的除阿现金等价物以外拔的短期股票投资邦、短期债券投资颁、长期股权投资敖、长期债权投资耙支付的现金，以癌及支付的佣金、傲手续费等附加费霸用。企业购买债暗券的价款中含有唉债券利息的，以岸及溢价或折价购拌入的，均按实际氨支付的金额反映捌。

30、凹需要注意的是，澳企业购买股票和版债券时，实际支爸付的价款中包含奥的已宣告但尚未板领取的现金股利疤或已到付息期但拌尚未领取的债券柏利息，应在敖“昂支付的其他与投吧资活动有关的现拌金佰”吧项目中反映；收拔回购买股票和债奥券时支付的已宣艾告但尚未领取的肮现金股利或已到稗付息期但尚未领颁取的债券利息，半应在熬“艾收到的其他与投百资活动有关的现绊金跋“昂项目中反映。瓣此外，修订前的捌会计准则中的斑“坝权益性投资所支班付的现金肮”柏、蔼“隘债权性投资所支按付的现金版”扳项目，在修订后拌的会计准则中的班“半投资所支付的现八金背”捌项目中反映。板【例矮10白】甲企业以银行艾存款哎2000000袄0蔼元分别投

31、资于拌A白企业。昂B敖企业和吧C绊企业，其中，靶1500000佰0半元投资于唉A伴企业，占其股本癌总额的翱75罢，采用权益法氨核算；盎2000000罢元投资于板B爸企业，占其股本罢总额的耙5氨，采用成本法稗核算；斑3000000熬元投资于靶C瓣企业，占其股本暗总额的挨10疤，采用成本法摆核算。此外，购稗买中国光大银行叭发行的金融债券爸，面值总额挨2000000般元，票面利率罢8%蔼，实际支付金额般为捌2040000胺元。斑本期投资所支付把的现金计算如下案：岸 阿投资于般A奥企业的现金总额百 150000稗00 熬加：投资于坝B盎企业的现金总额芭 200000绊0 把投资于罢C板企业的现金总额袄

32、 300000案0 阿投资于光大银行哀金融债券的现金办总额霸 204000案0 吧投资所支付的现案金哀 220400芭00 绊7百支付的其他与耙投资活动有关的暗现金邦本项目反映企业懊除上述各项目外罢，支付的其他与哎投资活动有关的唉现金。其他与投白资活动有关的现爸金，如果价值较版大的，应单列项凹目反映。鞍 扮六、关于筹资活疤动产生的现金流隘量笆1哎吸收投资所收背到的现金扳本项目反映企业氨以发行股票、债扳券等方式筹集资哀金实际收到的款扒项净额（发行收隘入减去支付的佣啊金等发行费用后搬的净额）。八需要注意的是，稗以发行股票、债罢券等方式筹集资板金而由企业直接半支付的审计、咨把询等费用，不在斑本项目中

33、反映，百而在耙“叭支付的其他与筹案资活动有关的现矮金扒”暗项目中反映；由爱金融企业直接支敖付的手续费、宣斑传费、咨询费、绊印刷费等费用，瓣从发行股票、债熬券取得的现金收袄入中扣除，以净坝额列示。霸此外，修订前的柏会计准则中的蔼“柏吸收权益性投资胺所收到的现金埃”哎、矮“敖发行债券所收到扮的现金俺”懊项目，在修订后暗的会计准则中的白“稗吸收投资所收到埃的现金捌”蔼项目中反映。靶【例袄11败】甲企业对外公敖开募集股份挨1000000办0扒股，每股败1暗元，发行价每股把1.1百元，代理发行的按证券公司为其支拜付的各种费用，挨共计氨150000俺元。此外，甲企扒业为建设一新项皑目，批准发行奥20000

34、00跋0懊碍元的长期债券。稗与证券公司签署靶的协议规定：该阿批长期债券委托摆证券公司代理发皑行，发行手续费癌为发行总额的鞍3.5拌，宣传及印刷拌费由证券公司代岸为支付，并从发皑行总额中扣除。挨该企业至委托协八议签署为止，已绊支付咨询费、公艾证费等版5800袄元。证券公司按案面值发行，价款鞍全部收到，支付埃宣传及印刷费等拜各种费用颁114200傲元。按协议将发案行款划至企业在啊银行的存款账户耙上。笆本期吸收投资所八收到的现金计算吧如下：安 班发行股票取得的阿现金半 108500啊00 肮其中：发行总额版（靶1000000跋0把哀1.1班）岸 110000胺00 败减：发行费用拌 150000翱

35、疤发行债券取得的颁现金胺 191858叭00 懊其中：发行总额坝 200000胺00 懊减：发行手续费疤(200000熬00颁罢3.5白艾) 70000把0 岸证券公司代付的胺各种费用袄 114200霸 捌吸收投资所收到吧的现金爸 300358摆00 坝本例中，已支付般的咨询费、公证绊费等摆5800哀元，应在扮“碍支付的其他与筹霸资活动有关的现笆金伴”绊项目中反映。哀2摆借款收到的现癌金唉本项目反映企业拔举借各种短期、吧长期借款而收到芭的现金。把3靶收到的其他与翱筹资活动有关的瓣现金班本项目反映企业邦除上述各项目外哀，收到的其他与隘筹资活动有关的蔼现金。其他与筹阿资活动有关的现捌金，如果价值较

36、办大的，应单列项碍目反映。本项目哎可根据有关科目柏的记录分析填列半。败4坝偿还债务所支版付的现金阿反映企业以现金白偿还债务的本金绊，包括：归还金哎融企业的借款本摆金、偿付企业到岸期的债券本金等邦。敖需要注意的是，版企业偿还的借款蔼利息、债券利息败，在霸“白分配股利、利润稗或偿付利息所支半付的现金巴”柏项目中反映，不澳在本项目中反映佰。啊5跋分配股利、利扳润或偿付利息所绊支付的现金瓣本项目反映企业蔼实际支付的现金巴股利、支付给其罢他投资单位的利颁润或用现金支付柏的借款利息、债靶券利息所支付的瓣现金。斑需要说明的是，岸修订前的会计准袄则中的瓣“罢分配股利或利润吧所支付的现金伴”板、盎“笆偿付利息所

37、支付奥的现金按”八项目，在修订后翱的会计准则中的澳“把分配股利、利润绊或偿付利息所支瓣付的现金伴”坝项目中反映。此盎外，不同用途的鞍借款，其利息的斑开支渠道不一样跋，如在建工程、败财务费用等，但扳均在本项目中反氨映。疤【例板12皑】甲企业期初应阿付现金股利为癌210敖000稗元，本期宣布并昂发放现金股利隘500000凹元，期末应付现般金股利暗120000澳元。唉本期分配股利、八利润或偿付利息巴所支付的现金计邦算如下：颁 埃本期宣布并发放澳的现金股利按 500000斑 啊加：本期支付的暗前期应付股利安(210000艾120000奥) 90000芭 笆分配股利、利润鞍或偿付利息所支搬付的现金碍 5

38、90000白 唉6熬支付的其他与版筹资活动有关的傲现金罢本项目反映企业盎除上述各项目外安，支付的其他与奥筹资活动有关的埃现金。其他与筹爸资活动有关的现胺金，如果价值较稗大的，应单列项跋目反映。澳需要说明的是，熬修订前的会计准版则中的伴“矮发生筹资费用所盎支付的现金扮”氨、办“罢融资租赁所支付拜的现金唉”办、氨“奥减少注册资本所斑支付的现金翱”按项目，在修订后百的会计准则中的傲“哀支付的其他与筹坝资活动有关的现唉金罢”唉项目中反映。斑 版七、关于购买和白处置子公司及其唉他营业单位拌购买和处置子公安司及其他营业单扳位属于投资活动熬，其产生的现金霸流量，应在现金拔流量表中叭“碍投资活动产生的搬现金流

39、量稗”佰类别下笆“耙投资所支付的现凹金隘”懊或捌“皑收回投资所收到俺的现金坝”吧项目下反映。笆整体购买一个单癌位，其结算方式芭是多种多样的，懊如购买方全部以挨现金支付或一部傲分以现金支付而扮另一部分以实物吧清偿。同时，企摆业购买子公司及盎其他营业单位是疤整体交易，子公佰司和其他营业单佰位除有固定资产扳和存货外，还可摆能持有现金和现啊金等价物。这样隘，整体购买子公白司或其他营业单斑位的现金流量，碍就应以购买出价霸中以现金支付的昂部分减去子公司懊或其他营业单位阿持有的现金和现捌金等价物后的净敖额反映。安【例爱13艾】经过协商，甲邦企业决定购买丙捌企业的一子公司按，出价唉1500000摆元，全部以银

40、行案存款转账支付。傲该子公司的有关邦资料如下：坝资产负债表昂 阿资产败 傲金背 哎额佰 盎负债及所有者权半益巴 阿金斑 碍额霸 现金及银行存款存货固定资产原价减：累计折旧长期投资其他资产150000 300000 盎3000000肮 昂15扒00000 600000 50000 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本公积盈余公积400000 500000 200000 疤1200000挨 200000 100000 癌资产总额办 260000扒0 佰负债及所有者权罢益总额班 260000昂0 颁该子公司有板150000摆元的现金及银行拔存款，没有现金爸等价物，企业的盎实际现金流出为拔：跋 颁购

41、买子公司出价按 150000败0 八减：子公司持有哎的现金和现金等摆价物皑 150000皑 傲购买子公司支付岸的现金净额罢 135000巴0 爸本准则要求企业矮在现金流量表附搬注中以总额披露扒当期购买和处置艾子公司及其他营半业单位的下列信奥息：岸（蔼1凹）购买或处置价盎格；搬（邦2安）购买或处置价邦格中以现金支付唉的部分；哎（霸3白）购买或处置子隘公司及其他营业搬单位所取得的现艾金；岸（搬4半）购买或处置子安公司及其他营业坝单位按主要类别芭分类的非现金资跋产和负债。安本例中，甲企业哀应在现金流量表癌附注中作如下披岸露：拜购买子公司的基敖本情况：癌 搬购买价格白 150000疤0 俺购买价格中以

42、现盎金支付的部分霸 150000澳0 癌购买子公司所取斑得的现金靶 150000靶 袄非现金资产：存按货佰 300000板 跋固定资产原价捌 300000佰0 凹减：累计折旧熬 150000败0 靶长期投资颁 600000白 颁其他资产隘 50000 阿负债：短期借款哀 400000唉 懊应付账款颁 500000隘 柏长期应付款爱 200000八 扳企业处置子公司肮及其他营业单位挨时，可适当参照佰上述作法进行处挨理。稗 般八、关于金融保板险企业的现金流背量敖金融保险企业经八营活动的性质和懊内容与工商企业八不同，从而直接佰影响其现金流量白的分类。例如，把利息支出在工商八企业应作为筹资巴活动，而在

43、金融盎企业，利息支出爸是其经营活动的半主要支出，应列傲入经营活动产生拔的现金流量。再艾如，银行等金融岸企业吸收的存款斑是其主要经营业暗务，应作为经营爱活动产生的现金吧流量反映。因此奥，为了满足金融芭保险企业的特殊肮要求，本准则对斑金融保险企业特坝殊项目的现金流靶量以及归类单独敖作了规定。金融版企业可根据本行埃业的特点及现金哀流量项目的实际哀情况，进行适当癌的归类。癌为此，本准则列扒举了金融企业中啊属于经营活动现搬金流量的项目：跋（罢1氨）对外发放的贷挨款和收回的贷款稗；胺（柏2安）吸收的存款和坝支付的存款本金氨；按（捌3版）同业存款及存暗放同业款项；芭（傲4白）向其他金融企挨业拆借的资金；吧（

44、佰5懊）利息收入和利拌息支出；板（罢6暗）收回的已于前扒期核销的贷款；吧（靶7癌）经营证券业务稗的企业，买卖证敖券所收到或支出皑的现金；安（阿8碍）融资租赁所收白到的现金。搬保险企业的与保敖险金、保险索赔按、年金退款和其颁他保险利益条款癌有关的现金收入挨和现金支出项目摆，应作为经营活扳动产生的现金流伴量进行反映。半 案九、关于现金流暗量表的编制敖1办关于现金流量颁以总额或净额反翱映拜现金流量一般应靶当以总额反映，癌从而全面揭示企瓣业现金流量的方背向、规模和结构爸。但是，对于那败些代客户收取或班支付的现金以及坝周转快、金额大袄、期限短的项目俺的现金收入和现艾金支出应当以净瓣额列示。因为这绊些现金

45、流量项目班周转快，在企业把停留的时间短，颁企业加以利用的拌余地比较小，净俺额更能说明其对霸企业支付能力、坝偿债能力的影响翱；反之，如果以爱总额反映，反而坝会对评价企业的扒支付能力和偿债佰能力、分析企业搬的未来现金流量俺产生误导。这些昂项目包括银行发隘放的短期贷款和败吸收的活期储蓄爸存款等。还有代靶客户收取或支付澳的款项等，如证岸券公司代收的客蔼户证券买卖交割百费、印花税等；背旅游公司代游客半支付的房费、餐疤费、交通费、文暗娱费、行李托运敖费、门票费、票哎务费、签证费等癌费用。半金融企业由于其坝存贷款业务的数靶额巨大，比较频拔繁，因而其下列暗项目应以净额列罢示：摆（芭1癌）短期贷款发放巴与收回的

46、贷款本唉金；把（摆2罢）活期存款的吸瓣收与支付；昂（癌3矮）同业存款和存挨放同业款项的存肮取；澳（澳4吧）向其他金融企肮业拆借资金；捌（笆5八）委托存款与委凹托贷款；巴（笆6巴）经营证券业务败的企业，证券的艾买入与卖出。袄2绊关于汇率变化把对现金的影响啊编制现金流量表斑时，应当将企业半外币现金流量以熬及境外子公司的艾现金流量折算成唉记账本位币。本绊准则规定，企业捌外币现金流量以吧及境外子公司的白现金流量，应以搬现金流量发生日袄的汇率或平均汇摆率折算。汇率变罢动对现金的影响氨，应作为调节项案目，在现金流量罢表中单独列示。懊汇率变动对现金瓣的影响，指企业佰外币现金流量及坝境外子公司的现氨金流量折算

47、成记败账本位币时，所哎采用的是现金流敖量发生日的汇率氨或平均汇率，而拌现金流量表最后敖一行奥“跋现金及现金等价奥物净增加额皑”暗中外币现金净增蔼加额是按期末汇班率折算的。这两艾者的差额即为汇芭率变动对现金的胺影响。摆【例瓣14昂】甲企业当期出伴口商品一批，售癌价案1000000稗美元，销售实现芭时的汇率为绊1艾：按8.28蔼，收汇当日汇率挨为八1靶：搬8.25碍；当期进口货物胺一批，价值笆500000拜美元，结汇当日班汇率为稗1盎：澳8.30巴，资产负债表日板汇率为瓣1拜：柏8.31伴。假设当期没有跋其他业务发生。笆汇率变动对现金翱的影响额计算如鞍下：埃 澳经营活动流入的八现金白 100000

48、巴0板（美元）氨 白汇率变动矮 巴霸0.06(8.暗31-8.25绊) 皑汇率变动对现金把流入的影响额瓣 60000拌（人民币）哀 半经营活动流出的澳现金隘 500000班（美元）柏 矮汇率变动霸 败坝0.01(8.邦31-8.30俺) 办汇率变动对现金拌流出的影响额靶 5000挨（人民币）袄 凹汇率变动对现金巴的影响额熬 55000把（人民币）跋 跋现金流量表中：罢 拌经营活动流入的昂现金版 825000岸0 阿经营活动流出的埃现金把 415000霸0 吧经营活动产生的坝现金流量净额昂 410000翱0 按汇率变动对现金熬的影响哎 55000 疤现金及现金等价挨物净增加额安 415500跋0

49、 般现金流量表补充板资料中：耙 绊现金及现金等价靶物净增加情况：板 哎银行存款的期末巴余额胺(500000扒摆8.31) 4俺155000 氨银行存款的期初埃余额佰 0 盎现金及现金等价耙物净增加额巴 415500拌0 斑从上例可以看出吧，现金流量表中碍的最后一项埃“盎现金及现金等价拔物净增加额般”哀数额与现金流量傲表补充资料中哀“佰现金及现金等价坝物净增加额摆”阿数额相等，应当盎核对相符。背在编制现金流量半表时，对当期发八生的外币业务，傲也可不必逐笔计按算汇率变动对现碍金的影响，可以碍通过现金流量表翱补充资料中版“鞍现金及现金等价斑物净增加额癌”俺数额与现金流量拌表中八“百经营活动产生的版现

50、金流量净额绊”白、捌“般投资活动产生的捌现金流量净额扮”暗、扳“摆筹资活动产生的疤现金流量净额版”傲三项之和比较，半其差额即为百“阿汇率变动对现金懊的影响百”挨。3特殊项目爸特殊项目，是指邦企业日常活动之鞍外特殊的、不经盎常发生的项目，摆如自然灾害损失袄、保险赔款、捐斑赠等。现金流量扒表通过揭示企业哎现金流量的来源碍和用途，为分析背现金流量前景提敖供信息，对于那捌些日常活动之外半特殊的、不经常摆发生的项目，应傲当归并到相关类扒别中，并单独反袄映，也就是在现摆金流量相应类别阿下单设一项。比唉如，对于自然灾笆害损失和保险赔俺款，如果能够确昂指，属于流动资扒产损失，应当列矮入经营活动产生暗的现金流量

51、；属班于固定资产损失岸，应当列入投资唉活动产生的现金坝流量。如果不能癌确指，则可以列背入经营活动产生把的现金流量。捐吧赠收入和支出，搬可以列入经营活伴动。当然，如果拌特殊项目的现金爱流量金额不大，矮则可以列入现金伴流量类别下的袄“拌其他八”捌项目，不单列项扒目。吧4哎关于经营活动袄现金流量的列报暗方法肮编制现金流量表艾时，经营活动现啊金流量的列报方颁法有两种：直接白法和间接法，它佰们通常也被称之矮为现金流量表的隘报告方法。暗直接法是指按现矮金收入和支出的碍主要类别直接反傲映企业经营活动颁产生的现金流量阿，如销售商品、稗提供劳务收到的阿现金；购买商品扒、接受劳务支付癌的现金等就是按坝现金收入和支

52、出矮的来源直接反映拔的。在直接法下皑，一般是以利润叭表中的营业收入奥为起算点，调节稗与经营活动有关傲的项目的增减变拌动，然后计算出昂经营活动产生的翱现金流量。版采用直接法时，罢有关经营活动现耙金流量的信息，班一般通过以下途颁径之一取得：暗（邦1胺）企业的会计记案录；扮（碍2罢）根据以下项目般对利润表中的营般业收入、营业成凹本以及其他项目耙进行调整：柏拌当期存货及经营半性应收和应付项背目的变动；半拜固定资产折旧、蔼无形资产摊销等皑其他非现金项目版；扳摆其现金影响属于凹投资或筹资活动爱现金流量的其他阿项目。佰间接法是指以净岸利润为起算点，笆调整不涉及现金八的收入、费用、挨营业外收支等有阿关项目，据

53、此计颁算出经营活动产澳生的现金流量。凹本准则规定采用霸直接法，同时要岸求在现金流量表胺附注中披露将净吧利润调节为经营昂活动现金流量的癌信息，也就是用安间接法来计算经矮营活动的现金流扮量。板5蔼现金流量表的耙编制程序懊（按1捌）工作底稿法奥采用工作底稿法暗编制现金流量表瓣，就是以工作底蔼稿为手段，以利板润表和资产负债摆表数据为基础，板对每一项目进行爸分析并编制调整败分录，从而编制熬出现金流量表。办在直接法下，整捌个工作底稿纵向奥分成三段，第一把段是资产负债表吧项目，其中又分邦为借方项目和贷安方项目两部分；颁第二段是利润表懊项目；第三段是斑现金流量表项目盎。工作底稿横向扮分为五栏，在资颁产负债表部

54、分，胺第一栏是项目栏啊，填列资产负债埃表各项目名称；啊第二栏是期初数傲，用来填列资产般负债表项目的期斑初数；第三栏是爸调整分录的借方拔；第四栏是调整靶分录的贷方；第绊五栏是期末数，绊用来填列资产负靶债表各项目的期摆末数。在利润表扳和现金流量表部熬分，第一栏也是罢项目栏，用来填捌列利润表和现金把流量表项目名称稗；第二栏空置不稗填；第三、第四扒栏分别是调整分稗录的借方和贷方挨；第五栏是本期按数，利润表部分把这一栏数字应和坝本期利润表数字矮核对相符，现金斑流量表部分这一扳栏的数字可直接叭用来编制正式的爱现金流量表。唉采用工作底稿法绊编制现金流量表靶的程序是：鞍第一步，将资产案负债表的期初数叭和期末数

55、过入工哎作底稿的期初数袄栏和期末数栏。澳第二步，对当期鞍业务进行分析并皑编制调整分录。百调整分录大体有八这样几类：第一办类涉及利润表中阿的收入、成本和稗费用项目以及资搬产负债表中的资哀产、负债及所有耙者权益项目，通矮过调整，将权责疤发生制下的收入敖费用转换为现金皑基础；第二类是佰涉及资产负债表把和现金流量表中吧的投资、筹资项俺目，反映投资和爸筹资活动的现金岸流量；第三类是扮涉及利润表和现伴金流量表中的投鞍资和筹资项目，拜目的是将利润表阿中有关投资和筹俺资方面的收入和鞍费用列入到现金斑流量表投资、筹凹资现金流量中去蔼。此外，还有一按些调整分录并不扮涉及现金收支，氨只是为了核对资澳产负债表项目的霸

56、期末期初变动。耙在调整分录中，拜有关现金和现金霸等价物的事项，皑并不直接借记或巴贷记现金，而是澳分别记入白“邦经营活动产生的扳现金流量百”班、哀“爸投资活动产生的拜现金流量柏”傲、熬“肮筹资活动产生的鞍现金流量版”佰有关项目，借记隘表明现金流入，扮贷记表明现金流矮出。隘第三步，将调整阿分录过入工作底笆稿中的相应部分埃。稗第四步，核对调矮整分录，借贷合澳计应当相等，资百产负债表项目期癌初数加减调整分哎录中的借贷金额捌以后，应当等于胺期末数。稗第五步，根据工疤作底稿中的现金佰流量表项目部分稗编制正式的现金挨流量表。傲（颁2奥）矮T邦形账户法柏采用巴T蔼形账户法，就是捌以凹T坝形账户为手段，坝以利润

57、表和资产阿负债表数据为基疤础，对每一项目蔼进行分析并编制案调整分录，从而邦编制出现金流量佰表。瓣采用哀T蔼形账户法编制现隘金流量表的程序凹如下：拌第一步，为所有办的非现金项目（鞍包括资产负债表斑项目和利润表项半目）分别开设罢T耙形账户，并将各办自的期末期初变罢动数过入各该账坝户。皑第二步，开设一哀个大的捌“埃现金及现金等价瓣物爱”T扮形账户，每边分挨为经营活动、投稗资活动和筹资活耙动三个部分，左拜边记现金流入，凹右边记现金流出吧。与其他账户一蔼样，过入期末期稗初变动数。罢第三步，以利润熬表项目为基础，翱结合资产负债表唉分析每一个非现捌金项目的增减变霸动，并据此编制霸调整分录。盎第四步，将调整敖

58、分录过入各肮T蔼形账户，并进行澳核对，该账户借鞍贷相抵后的余额斑与原先过入的期氨末期初变动数应扮当一致。斑第五步，根据大稗的绊“俺现金及现金等价板物摆”T唉形账户编制正式凹的现金流量表。俺6艾关于现金流量拔表补充资料披露唉的信息版（隘1靶）将净利润调节啊为经营活动现金伴流量巴正如前述，企业巴应在现金流量表肮补充资料中，通安过债权债务变动蔼、存货变动、应八计及递延项目、拔投资和筹资现金矮流量相关的收益肮或费用项目，将胺净利润调节为经啊营活动现金流量八。坝在净利润基础上奥进行调节的项目哀主要包括：（柏1傲）计提的资产减伴值准备；（扮2安）固定资产折旧安；（罢3啊）无形资产摊销佰；（隘4叭）长期待摊

59、费用安摊销；（阿5唉）待摊费用；（肮6跋）预提费用；（拔7啊）处置固定资产隘、无形资产和其氨他长期资产的损绊益；（奥8安）固定资产报废班损失；（啊9白）财务费用；（板10白）投资损益；（板11安）递延税款；（佰12绊）存货；（拔13般）经营性应收项八目；（摆14霸）经营性应付项隘目。调节公式是：罢经营活动产生的罢现金流量净额澳净利润耙+傲计提的资产减值昂准备肮+拜当期计提的固定蔼资产折旧+无形资产摊销皑+暗长期待摊费用摊白销靶+疤待摊费用减少（熬减：增加）芭+奥预提费用增加（唉减：减少）捌+巴处置固定资产、芭无形资产和其他凹长期资产的损失搬（减：收益）霸+埃固定资产报废损板失+财务费用版+癌投

60、资损失（减：芭收益）扮+摆递延税款贷项（搬减：借项）巴+疤存货的减少（减稗：增加）霸+背经营性应收项目伴的减少（减：增伴加）板+摆经营性应付项目皑的增加（减：减袄少）+其他罢（颁2巴）不涉及现金收佰支的投资和筹资挨活动懊反映企业一定期碍间内影响资产或白负债但不形成该背期现金收支的所搬有投资和筹资活昂动的信息。这些熬投资和筹资活动绊虽然不涉及现金叭收支，但对以后扮各期的现金流量阿有重大影响。如碍融资租赁设备，拜记入胺“班长期应付款隘”扮账户，当期并不爱支付设备款及租唉金，但以后各期暗必须为此支付现俺金，从而在一定背期间内形成了一颁项固定的现金支案出。捌不涉及现金收支蔼的投资和筹资活奥动主要有：债