XXXX审计-背诵总结

1、熬 拔2012CPA邦审计伴 澳背诵稗第一章袄 跋注册会计师审计伴职业特点审计的含义 霸审计是一个啊系统化过程绊，即通过客观地败获取和评价有关芭经济活动与经济板事项认定的案证据罢，以碍证实柏这些认定与既定捌标准的案符合程度敖，并将稗结果胺传达给办有关使用者昂。按注册会计师在财办务报表审计中需熬要利用内部审计埃工作的原因。翱(1)内部审计唉是被审计单位内办部控制的一个重矮要组成部分；按(2)内部审计背与外部审计在工拔作上具有一致性癌；跋(3)利用内部奥审计工作结果可哀以提高工作效率邦，节约审计费用哎。爸半蔼罢癌氨第二章敖 摆注册会计师法律碍责任拔“阿不实报告爱”背把百（教材P17倒坝数第2段）安

2、会计师事务所违白反皑法律法规芭、扒执业准则百和按规则翱以及安诚信公允原则背，出具的具有鞍虚假记载、误导笆性陈述或者重大懊遗漏安的审计业务报告版，应认定为不实百报告。百利害关系人的含版义案坝板（教材P17倒懊数第1段）奥因疤合理信赖或者使拌用爸会计师事务所出伴具的唉不实报告邦，与被审计单位板进行皑交易盎或者从事与被审爸计单位的绊股票、债券袄等有关的癌交易活动而遭受稗损失凹的昂自然人、法人或伴者其他组织扮，应认定为注册安会计师法规定的氨利害关系人敖。板事务所应当对一爸切合理依赖或使胺用其出具的不实坝审计报告而受到安损失的利害关系啊人承担赔偿责任笆，与利害关系人啊发生交易的被审白计单位应当承担百第一

3、位责任，事八务所仅应对其过蔼错及其过错程度爱承担相应的赔偿叭责任，在利害关办系人存在过错时癌，应当减轻事务拌所的赔偿责任。按（全新表达，注懊意理解）吧诉讼当事人的列昂置矮（教材P18第靶2段）碍（1）利害关系邦人未对被审计单耙位提起诉讼而直摆接对事务所提起班诉讼的，人民法芭院应当凹告知其跋对事务所和被审拜计单位一并提起斑诉讼；把（2）在利害关般系人拒不起诉被敖审计单位的，人搬民法院应当邦通知邦被审计单位作为拜共同被告参加诉半讼；拜（3）利害关系颁人对事务所的分拔支机构提起诉讼盎的，人民法院邦可以暗将该事务所列为板共同被告参加诉背讼；凹（4）利害关系蔼人提出被审计单摆位的出资人虚假蔼出资或者出资

4、不胺实或抽逃出资，办且事后未补足的埃，人民法院可以背将该出资人列为坝第三人奥参加诉讼。柏归责原则和举证艾分配原则敖 霸(1)按过错责任归责俺为基础，适用过跋错般推定百原则和哀举证责任倒置模班式昂；叭(2)会计师事阿务所因在审计业奥务活动中对外出搬具不实报告给利按害关系人造成损澳失的，应当承担艾侵权赔偿责任，背但其能够证明自阿己没有过错的肮除外芭。霸事务所可以通过氨提交相关的半执业准则坝和皑审计工作底稿熬证明自己没有过白错。隘除非事务所能够哎证明原告利害关罢系人的损失是由拌于审计报告以外柏的其他因素引起啊，否则就可以推捌定不实报告与损颁失的按因果关系霸存在。爱连带责任-事务稗所故意（按准则笆、规

5、则应当知道把的）背扒暗阿注册会计师在审霸计业务活动中存凹在下列情形之一伴，出具不实报告肮并给利害关系人扒造成损失的，人爸民法院应当认定艾会计师事务所与办被审计单位啊承担连带赔偿责爸任。稗(1)与被审计懊单位百恶意串通半；肮(2)明知被审背计单位对重要事斑项的财务会计处背理跋与国家有关规定瓣相抵触坝，而不予指明；半(3)明知被审疤计单位的财务会唉计处理会直接翱损害利害关系人捌的利益哀，而予以隐瞒或昂者作不实报告；绊(4)明知被审瓣计单位的财务会靶计处理会导致利爱害关系人扮产生重大误解埃，而不予指明；疤(5)明知被审拜计单位的财务报邦表的吧重要事项有不实按的内容瓣，而不予指明；扮(6)哎被审计单位

6、示意霸其作不实报告疤，而不予拒绝。捌过失责任的情形佰-按过失大小 凹摆 罢注册会计师在审版计过程中未保持白必要的职业谨慎敖，存在下列情形爱之一，并导致报邦告不实的，人民笆法院应当认定会阿计师事务所存在哎过失。具体情形颁包括：昂(1)违反注绊册会计师法第败二十条第(二)傲、(三)项的规胺定；捌(2)负责审计斑的注册会计师以凹低于行业一般成般员应具备的专业败水准执业；奥(3)制定的审翱计计划存在明显颁疏漏；懊(4)未依据执按业准则、规则执俺行必要的审计程把序；昂(5)在发现可挨能存在错误和舞败弊的迹象时，未鞍能追加必要的审岸计程序予以证实罢或者排除；板(6)未能合理绊地运用执业准则皑和规则所要求的

7、哀重要性原则；按(7)未根据审靶计的要求采用必败要的调查方法获耙取充分的审计证霸据；盎(8)明知对总拔体结论有重大影班响的特定审计对凹象缺少判断能力白，未能寻求专家颁意见而直接形成熬审计结论；熬(9)错误判断哎和评价审计证据案；芭(10)其他违耙反执业准则、规暗则确定的工作程疤序的行为。佰侵权责任的四个胺要素 傲耙 按(1)民法学 拌“爸四要件傲”柏来界定民事侵权摆赔偿责任：摆隘行为人主观过错扮；凹版罢哀靶板实际损失的发生埃；扮瓣过错与损失之间拔的因果关系；阿行为人违法。扒对会计师事务所熬民事侵权赔偿责矮任的界定也是邦“昂四要件板”澳，：耙注册会计师出具芭了不实报告；唉敖芭利害关系人遭受盎损失

8、；白扳会计师事务所的拌过失与利害关系埃人遭受损失存在扮因果关系；暗澳注册会计师有过半失。袄举证免除民事责邦任情形柏矮笆无过错霸板免责：懊(1)已经熬遵守执业准则、板规则案确定的工作程序袄并保持扒必要的哎职业谨慎澳，但仍未能发现阿被审计单位的会翱计资料错误；啊(2)审计业务扳所搬必须依赖的懊金融机构等单位啊提供虚假或者不按实的证明文件，氨会计师事务所在阿保持必要的败职业谨慎笆下仍未能发现虚疤假或者不实；肮(3)已对被审耙计单位的舞弊迹捌象耙提出警告并昂在审计报告中稗予以指明绊；拔无因果关系盎爱免责：隘(4)已经遵照懊验资程序进行审爸核并出具报告，绊但被审验单位在摆注册登记后抽逃岸资金；八(5)为

9、登记时碍未出资或者未足靶额出资的出资人绊出具不实报告，邦但出资人在登记胺后已补足出资。艾分支机构的连带袄责任：澳分支机构在法律伴地位上属于事务按所的组成部分，白其民事责任由事奥务所承担；按会计师事务所与奥其分支机构作为吧共同被告的，会搬计师事务所对其挨分支机构的责任绊承担连带赔偿责邦任。减责情形：拜利害关系人盎明知报告斑不实而仍然使用班报告并受到损失岸的，其损失与不颁实报告之间可以埃说是柏不存在直接因果邦关系的稗，人民法院应当啊酌情减轻会计师懊事务所赔偿责任蔼。无效免责情形：哎会计师事务所出鞍具的审计业务报暗告，其用途已为澳法律法规拌所规定，事务所安无权限定把审计报告的用途敖，如果事务所在摆报

10、告中注明袄“翱本报告仅供年检稗使用鞍”爱、熬“懊本报告仅供工商般登记使用俺”颁等类似内容的，澳不能作为其免责摆的事由，是无效唉免责。暗如果是连带责任熬，则不存在赔偿艾顺序问题。事务拌所因故意出具不拌实报告而承担连耙带责任时，没有板最高赔偿额的限疤定，事务所因过叭失出具不实报告芭而承担补充赔偿把责任时，事务所鞍以其不实审计金绊额为限承担赔偿颁责任。拌被审计单位的出挨资人虚假出资、按不实出资或者抽罢逃出资，事后未邦补足，且依法强拔制执行被审计单翱位财产后仍不足安以赔偿损失的，俺出资人应在半虚假出资、不实板出资或者抽逃出背资数额范围内爸向利害关系人承跋担隘补充吧赔偿责任。版如果对被审计单拔位、出资人

11、的财案产依法强制执行搬后仍不足以赔偿瓣损失的，由事务翱所在其耙不实审计金额范罢围内扒承担相应的赔偿板责任（事务所为啊“拔第三赔哀”凹）。耙被审计单位的违癌约或欺诈行为是昂导致报告使用人暗损失的直接原因稗，不实审计报告昂只是间接原因，埃对于报告使用人皑的损失，应当由癌被审计单位承担凹第一顺位的责任按，事务所承担在扒后顺位的责任。般扒埃班佰搬第三章巴 摆职业道德基本原搬则和概念框架肮 笆职业道德的基本埃原则翱熬拔霸诚信、独立性、霸客观和公正、专哎业胜任能力和应唉有的关注、保密胺、良好的职业行绊为。耙不得发生牵连的盎情形：拌凹佰如果认为业务报按告、申报资料或扮者其他信息存在按以下情况，则注扳册会计师

12、不得与巴这些有问题的信跋息发生牵连：（阿出具的报告 ，艾姓名与报告联系巴的）拌1）含有严重虚跋假或误导性的陈板述；捌2）含有缺少充吧分依据的陈述或哀信息；罢3）存在遗漏或肮含糊其辞的信息颁。绊注册会计师如果芭注意到已与有问岸题的信息发生牵鞍连，应当采取措扒施消除牵连。如凹果注册会计师依吧据执业准则出具哎了恰当的非标准百业务报告，不被邦视为违反上述要爸求。碍注册会计师应当岸对职业活动中获颁知的涉密信息保柏密，不得有下列扮行为：袄 霸1)未经客户案授权艾或法律条规捌允许昂，向事务所以外邦的背第三方艾披露所获知的涉班密信息爱2)八利用自己所获知邦的涉密信息为翱自己或第三方熬谋取利益霸可以披露客户涉俺

13、密信息的情形埃 班皑1)法律法规允颁许披露，并取得霸客户的授权绊2)根据法律法盎规的要求，为胺法律诉讼、仲裁奥准备文件或提供邦证据坝，哀以及向监管机构俺报告所发现的违叭法行为罢3)法律法规允敖许的情况下，搬在法律诉讼、仲挨裁中维护自己的版合法权益拔4)接受注册会叭计师协会或监管敖机构的白执业质量检查昂，答复其询问和百调查氨5)皑法律法规、执业邦准则和职业道德板规范规定的其他拜情形敖可能对职业道德碍基本原则产生不案利影响的因素摆 奥 1)鞍、自身利益：哎7霸条办事务所：板会计师事务挨所盎的收入过分依赖凹某一客户、担心伴可能失去某一重伴要客户、与客户肮就鉴证业务达成唉或有收费的协议碍鉴证业务项目组

14、胺成员疤：柏在鉴证客户中拥皑有直接经济利益叭、与鉴证客户存隘在重要且密切的爱商业关系、正在盎与鉴证客户叭协商受雇于爸该客户奥注册会计师在评邦价所在会计师事按务所以往提供的坝专业服务昂时发现了重大错胺误绊 2)蔼、自我评价：矮5按条班 事务所：敖提供胺财务系统的设计袄或操作服颁务后，又对系统搬运行有效性出具昂鉴证报告柏 澳 为客户埃编制原始数据，盎这些数据构成鉴傲证业务对象挨 拜 捌鉴证客户提供直隘接影响鉴证对象班信息的其他服务癌 项目组成霸员：担任或最近唉曾担任客户的董班事或高级管理人疤员爸目前或最近曾受佰雇于客户，并所矮处职位对鉴证对挨象施加重大影响拜。哀 3)伴、过度推介：瓣2罢条敖 邦(

15、1)事务所推败介审计客户的股伴份案(2)艾在审计客户与第扮三方发生诉讼或拜纠纷时，注册会扒计师担任该客户爸的辩护人柏 4)暗、密切关系：安5案条柏(1)项目组翱成员安的稗近亲属澳担任客户的吧董事或高级管理拔人员爸(2)项目组疤成员暗的班近亲属挨是客户的员工，氨其所处职位能对肮业务挨对象施加重大影昂响岸(3)客户的斑董事搬、扳高级管理人员办或所处职位能够笆对业务对象施加半重大影响的员工傲，最近捌曾担任事务所的艾项目合伙人罢(4)注册会计罢师接受客户的胺礼品或款待俺(5)巴事务盎所吧的合伙人或高级版员工与鉴证客户敖存在稗长期业务关系八 5)百、外在压力版: 5安条艾(1)事务罢所柏受到客户靶解除业

16、务关系翱的威胁肮(2)审计客户班表示，如果事务搬所艾不同意对某项交芭易的会计处理，凹则不再委托其承叭办白拟议中的非鉴证耙业务白(3)客户威胁把将爱起诉事务所暗(4)事务罢所埃受到皑降低收费办的影响而不恰当邦地坝缩小工作范围肮(5)由于客户柏员工对所讨论的芭事项更具专长,八注册会计师面临昂服从其判断的压办力罢(6)碍事务暗所瓣合伙人告知注册疤会计师，除非同板意审计客户不恰拜当的会计处理，暗否则将影响澳晋升稗1.自身利益导跋致不利影响的情爱形主要包括：疤（1）审计项目耙组成员在审计客鞍户中拥有直接经肮济利益；爱（2）会计师事鞍务所的收入过分哀依赖某一客户；拌（3）审计项目跋组成员与审计客八户存在重

17、要且密半切的商业关系；瓣（4）会计师事凹务所担心可能失懊去某一重要客户拜；皑（5）审计项目搬组成员正在与审百计客户协商受雇懊于该客户；扮（6）会计师事啊务所与审计客户埃就审计业务达成班或有收费的协议安；笆（7）注册会计敖师在评价所在会俺计师事务所以往拜提供的专业服务瓣时，发现了重大挨错误。熬2.自我评价导搬致不利影响的情绊形主要包括：败（1）会计师事案务所在对审计客盎户按提供傲财务系统的设计坝或操作服务后，芭又对系统的运行摆有效性出具审计昂报告；鞍（2）会计师事奥务所为审计客户啊编制敖原始数据，这些颁数据构成审计业稗务的对象；哀（3）审计项目般组成员担任或最澳近曾经担任审计搬客户的董事或高背级

18、管理人员；艾（4）审计项目叭组成员目前或最佰近曾受雇于审计鞍客户，并且所处胺职位能够对审计绊对象施加重大影敖响；皑（5）会计师事耙务所为审计客户阿提供跋直接影响审计对瓣象信息的其他服懊务。耙3.过度推介导蔼致不利影响的情袄形主要包括：肮（1）会计师事班务所推介审计客捌户的股份；艾（2）在审计客暗户与第三方发生挨诉讼或纠纷时，瓣注册会计师担任败该客户的辩护人拔。吧4.密切关系导挨致不利影响的情八形主要包括：蔼（1）审计项目哀组成员的近亲属疤担任审计客户的俺董事或高巴级管理人员；伴（2）审计项目拌组成员的近亲属岸是审计客户的员懊工，其所处敖职位啊能够对业务对象佰施加重大影响；拔（3）审计客户肮的董

19、事、高级管把理人员或所处职岸位能够对业务对俺象施加重大影响败的员工，爱最近曾担敖任会计师事务所拌的审计项目合伙癌人；艾（4）注册会计啊师接受审计客户笆的礼品或款待；阿（5）会计师事伴务所的合伙人或懊高级员工与审计昂客户存在长期业岸务关系。澳5.外在压力导鞍致不利影响的情挨形主要包括：挨（1）会计师事白务所受到审计客版户解除业务关系坝的威胁；拌（2）审计客户氨表示，如果会计隘师事务所不同意拜对某项交易的会翱计处理，则不再凹委托其承办拟议叭中的非审计业务瓣；颁（3）审计客户捌威胁将起诉会计翱师事务所；鞍（4）会计师事懊务所受到审计客暗户伴降低收费叭的影响而不恰当版地缩小工作范围巴；拔（5）由于审计

20、傲客户员工对所讨颁论的事项更具有半专长八，注册会计师面百临服从其判断的背压力；阿（6）会计师事捌务所合伙人告知芭注册会计师，除柏非同意审计客户俺不恰当的会计处傲理，否则将影响懊晋升。佰（专业服务委托扳）接受客户关系蔼的原则爸 昂(1)翱客户的主要股东疤、关键管理人员安和治理层是否诚伴信挨(2)板客户是否涉足非捌法活动斑(败如洗钱皑)瓣(3)蔼客户是否存在可笆疑的财务报告背提供第二次意见叭防范措施绊 扮懊 阿 扮如果第二次意见扳不是以前任注册啊会计师所获得的瓣相同事实氨为基础，或依据邦的拜证据不充分昂，可能对班专业胜任能力和半应有的关注原则霸产生不利影响。凹1)隘征得客户同意与爸前任注册会计师败

21、沟通懊2)袄在与客户沟通中把说明注册会计师霸发表专业意见的氨局限性扮3)翱向百前任半注册会计师提供哎第二次意见的副鞍本矮对客观和公正性埃要求对职业道德懊基本原则可能产拜生的不利影响癌 绊在提供专业服务坝时，注册会计师斑如果在客户中拥搬有扮经济利益凹，或者与客户董把事、高级管理人安员或员工奥存在家庭和私人邦关系或商业关系哀，应当确定是否扳对客观和公正原把则产生不利影响柏.般(1)退出项目胺组跋(2)实施督导半程序胺(3)终止产生稗不利影响的经济搬利益或商业关系跋(4)与会计师班事务所内部较高唉级别的管理人员拔讨论有关事项瓣(5)与客户治皑理层讨论有关事背项扒事务所应对密切澳关系不利影响的版防范措

22、施（修订版）疤如果事务所挨长期由同一个高背级人员执行某项奥鉴证业务稗则可能导致亲密熬关系对独立性会皑产生不利影响，颁为此，事务所应矮当制定下列政策鞍和程序，以降低白对独立性造成的绊不利影响：爱(1)明确标准碍，确定是否需要哎采取防范措施，癌将因佰密切关系肮产生的不利影响暗降至可接受的水熬平；昂(2)对所有邦上市实体财务报叭表审计，在规定埃期限届满时轮换疤合伙人、项目质蔼量控制复核人员颁，以及受轮换要暗求约束的其他人耙员。扳事务所接受与保昂持客户关系和具澳体业务的总体要捌求* 佰胺 （修订）笆事务所应当笆制定胺有关客户关系和敖具体业务接受与埃保持的氨政策和程序颁，以合理保证只背有在下列情况下艾，

23、才能接受或保稗持客户关系和具半体业务：岸1.能够百胜任扳该项业务，并具扳有执行该项业务敖必要的白素质、时间和资昂源奥；扳2.能够遵守相百关职业道德要求板；靶3.已考虑客户搬的诚信，没有信跋息表明客户缺乏唉诚信。挨针对有关客户的皑诚信，会计师事拔务所应当考虑下暗列主要事项： 矮 芭翱 案(1)哎客户主要股东、办关键管理人员及办治理层敖的身份和商业信懊誉；扮(2)客户的跋经营性质，包括办其业务；案(3)有关客户爱主要股东、关键靶管理人员及治理埃层对内部控制环跋境和会计准则等拔的态度的信息；爱(4)客户是否败过分考虑将会计拌师事务所的收费芭维持在尽可能低绊的水平；柏(5)蔼工作范围蔼受到不适当限制芭

24、的迹象；搬(6)客户可能暗涉嫌洗钱或其他爱刑事犯罪行为的巴迹象；半(7)阿变更会计师事务安所拔的理由；盎（8）扮关联方的名称、熬特征和商业信誉奥。肮事务所必须评价傲在承接新业务前拜应当评价专业胜板任能力，具体的袄事项包括： 疤1.事务所人员扒是否暗熟悉搬相关行业或业务胺对象；扳2.事务所人员凹是否爸了解相关监管要叭求或报告要求，皑或具备有效获取奥必要技能和知识氨的能力；按3.事务所是否按拥有足够的肮具有必要胜任能跋力和素质的人员瓣；挨4.需要时是否版能够得到专家袄的帮助；岸5.如果需要安项目质量控制复把核坝，是否具备符合巴标准和资格要求爸的啊项目质量控制复艾核人员；盎6.事务所是否艾能够在提交

25、报告跋的巴最后期限内办完成业务。安第四章颁 肮审计业务对独立爱性的要求板 扳网络事务所的确办定：啊 八如果一个联合体哀旨在通过合作，百在各实体之间：矮1）共享受益或岸分担成本；（分爱担成本不重要或熬者分担成本仅限版于开发审计方法芭，编制审计手册碍，提供培训课程哀的成本，则不应跋视为网络；以联斑合方式提供服务叭或研发产品，虽蔼然构成联合体，罢但不行程网络）半2）共享所有权般、控制权或管理白权；矮3）共享统一的碍质量控制政策和背程序；哀4）共享同一经半营战略；傲5）使用同一品哎牌；（包括共同叭的名称和标志等氨）懊6）共享重要的癌专业资源。（以笆下情形，共享资扮源被视为不重要艾，共享的资源仅瓣限于共

26、同的审计奥手册或审计方法安；共享培训资源伴，而并不交流人翱员、客户信息或阿市场信息；没有翱一个工友的技术啊部门）拌如果在文具或宣白传资料上提及本绊所是某一联合体岸成员，事实上不蔼属于一个网络，袄不使用同一品牌版，为避免误解，白应慎重描述。懊如果会计师事务耙所转让某一部分芭，转让协议可能澳允许该部分在一艾定期间内继续使跋用其名称或名称爸中的要素，尽管绊使用共同的名称唉执业，但不属于翱以合作为目的的碍联合体，不构成爱网络。公众利益实体：柏公众利益实体对拔独立性的要求更熬高。关联实体：盎审计客户是上市败公司，本章所称碍审计客户包括该办客户的所有关联哀实体，5种情形矮；巴审计客户是非上扳市公司，仅包括

27、昂该客户直接或间班接控制的关联实背体。办经济利益对独立八性产生不利影响暗的情形和防范措捌施昂（一）如果会计坝师事务所、审计安项目组成员或其扳主要近亲属在审吧计客户中拥有直熬接经济利益或重笆大间接经济利益半（教材P49）肮如果会计师事务挨所、审计项目组岸成员或其主要近爱亲属在审计客户癌中拥有直接经济哎利益或重大间接爸经济利益，将因扮自身利益懊产生非常严重的白不利影响，导致斑没有般防范措施能够将八其降低至可接受办的水平。傲会计师事务所、俺审计项目组成员哎或其主要近亲属敖不得隘在审计客户中拥巴有直接经济利益半或重大间接经济班利益。扒（三）会计师事败务所、审计项目板组成员或其主要唉近亲属皑在对审计客户

28、笆施加控制的实体扒中拥有直接经济靶利益或重大间接昂经济利益鞍（教材P50）办当一个实体在审奥计客户中拥有控摆制性的权益，并耙且审计客户对该伴实体重要时，如暗果会计师事务所皑、审计项目组成敖员或其主要近亲叭属在该实体中拥碍有直接经济利益奥或重大间接经济熬利益，将因案自身利益疤产生非常严重的伴不利影响，导致把没有啊防范措施能够将败其降低至可接受扒的水平。隘会计师事务所、吧审计项目组成员凹或其主要近亲属八不得皑在该实体中拥有跋直接经济利益或颁重大间接经济利坝益。稗（五）项目合伙白人所在分部的其敖他合伙人或其主鞍要近亲属在该审把计客户中拥有直班接经济利益或重拌大间接经济利益鞍（教材P50）坝当其他合伙

29、人与熬执行审计业务的拌项目合伙人同处拔一个分部时，如凹果其他合伙人或安其主要近亲属在般审计客户中拥有拌直接经济利益或哀重大间接经济利耙益，将因背自身利益扮产生非常严重的阿不利影响，导致阿没有鞍防范措施能够将肮其降低至可接受案的水平。芭其他合伙人或其罢主要近亲属不得拌在审计客户中拥耙有直接经济利益癌或重大间接经济伴利益。袄（七）为审计客啊户提供非审计服肮务的其他合伙人八、管理人员或其耙主要近亲属在审芭计客户中拥有直皑接经济利益或重敖大间接经济利益袄（教材P50-岸P51）般如果为审计客户胺提供非审计服务叭的其他合伙人、耙管理人员或其主啊要近亲属，在审办计客户中拥有直板接经济利益或重败大间接经济利

30、益半，将因自身利益傲产生非常严重的笆不利影响，导致昂没有防范措施能把够将其降低至可捌接受的水平。版为审计客户提供唉非审计服务的其暗他合伙人、管理岸人员或其主要近邦亲属不得在审计奥客户中拥有直接啊经济利益或重大耙间接经济利益。笆（九）会计师事斑务所、审计项目霸组成员或其主要耙近亲属和审计客瓣户同时在某一实般体拥有经济利益坝（教材P51）俺会计师事务所、般审计项目组成员拔或其主要近亲属办在某一实体拥有板经济利益，并且扳审计客户也在该般实体拥有经济利靶益，可能因自身八利益产生不利影背响。扳如果经济利益并霸不重大，并且审半计客户不能对该败实体施加重大影凹响，则不被视为邦损害独立性。办如果经济利益重盎大

31、，并且审计客绊户能够对该实体胺施加重大影响，斑则没有防范措施靶能够将不利影响捌降低至可接受的邦水平。会计师事跋务所不得拥有此盎类经济利益。拥佰有此类经济利益埃的人员，在成为巴审计项目组成员氨之前，应当处置芭全部经济利益，捌或处置足够数量吧的经济利益，使癌剩余经济利益不拜再重大。商业关系芭（三）从审计客罢户购买商品或服埃务捌（教材P54）啊会计师事务所、背审计项目组成员半或其主要近亲属肮从审计客户购买拌商品或服务，如案果按照败正常的商业程序拔公平交易，通常奥不会罢对独立性产生不邦利影响。邦如果交易性质岸特殊或金额较大扒，可能因自身利皑益产生不利影响巴。会计师事务所绊应当评价不利影斑响的严重程度，

32、唉并在必要时采取肮防范措施消除不矮利影响或将其降吧低至可接受的水碍平。按防范措施主要包癌括：邦1.取消交易或奥降低交易规模；翱2.将相关审计白项目组成员调离懊审计项目组。家庭和私人关系邦如果审计项目组拔成员与审计客户芭的董事、高级管叭理人员，或所处爱职位能够对客户岸会计记录或被审霸计财务报表的编艾制施加重大影响岸的员工（以下简懊称特定员工）存芭在家庭和私人关背系，可能因霸自身利益、密切埃关系或外在压力般产生不利影响。佰不利影响存在与搬否及其严重程度耙取决于多种因素埃，包括该成员在搬审计项目组的角八色、其家庭成员坝或相关人员在客癌户中的职位以及班关系的密切程度爱等。肮（一）审计项目盎组成员的主要

33、近昂亲属处在重要职白位柏（教材P54）澳如果审计项目组按成员的扳主要近亲属是艾审计客户的董事碍、高级管理人员挨或特定员工，或叭者在业务期间或靶财务报表涵盖的板期间曾担任上述哎职务，只有把该氨成员搬调离办审计项目组，才版能将对独立性的笆不利影响降低至靶可接受的水平。疤（二）审计项目爱组成员的搬主要近亲属坝可以对财务报表邦施加重大影响把（教材P54）吧如果审计项目组案成员的主要近亲柏属在审计客户中蔼所处职位能够对般客户的财务状况罢、经营成果和现八金流量施加重大盎影响，将对独立罢性产生不利影响搬。不利影响的严碍重程度主要取决摆于下列因素：艾1.主要近亲属昂在客户中的职位矮；暗2.该成员在审爱计项目组

34、中的角柏色。坝会计师事务所应凹当评价不利影响啊的严重程度，并俺在必要时采取碍防范措施疤消除不利影响或傲将其降低至可接熬受的水平。笆防范措施主要包昂括：爸1.将该成员百调离哀审计项目组；矮2.合理安排审摆计项目组成员的班职责，使该成员哎的工作不涉及其艾主要近亲属的职吧责范围。盎（三）审计项目熬组成员的败其他近亲属鞍处在重要职位或笆可以对财务报表板施加重大影响艾（教材P55）败如果审计项目组懊成员的其他近亲翱属是审计客户的班董事、高级管理伴人员或特定员工案，将对独立性产瓣生不利影响。不白利影响的严重程坝度主要取决于下板列因素：伴1.审计项目组巴成员与其他近亲啊属的关系；白2.其他近亲属昂在客户中的

35、职位搬；败3.该成员在审矮计项目组中的角安色。拔会计师事务所应奥当评价不利影响吧的严重程度，并唉在必要时采取熬防范措施稗消除不利影响或埃将其降低至可接傲受的水平。翱防范措施主要包埃括：斑1.将该成员氨调离颁审计项目组；翱2.合理安排审半计项目组成员的百职责，使该成员矮的工作不涉及其扮他近亲属的职责稗范围。翱（四）审计项目哀组的成员案与审计客户重要拌职位的人员具有爱密切关系俺（教材P55）八如果审计项目组拔成员与审计客户啊的员工存在稗密切关系盎，并且该员工是版审计客户的董事傲、高级管理人员把或特定员工，即暗使该员工不是审哀计项目组成员的案近亲属，也将对绊独立性产生不利背影响。拥有此类唉关系的审计

36、项目肮组成员应当按照隘会计师事务所的扳政策和程序的要肮求，向会计师事班务所内部或外部俺的相关人员咨询哎。埃不利影响的严重斑程度主要取决于氨下列因素：败1.该员工与审靶计项目组成员的爸关系；拌2.该员工在客扳户中的职位；佰3.该成员在审吧计项目组中的角跋色。氨会计师事务所应氨当评价不利影响暗的严重程度，并把在必要时采取胺防范措施阿消除不利影响或背将其降低至可接白受的水平。艾防范措施主要包八括：跋1.将该成员搬调离斑审计项目组；扳2.合理安排该凹成员的职责，使绊其工作不涉及与昂之存在密切关系澳的员工的职责范哎围。稗（五）非审计项澳目组成员的合伙般人或员工与审计般客户重要职位的叭人员存在家庭或胺个人

37、关系矮（教材P55）碍会计师事务所中耙审计项目组以外懊的合伙人或员工邦，与审计客户的傲董事、高级管理袄人员或特定员工挨之间班存在家庭或私人拔关哀系，可能因岸自身利益、密切矮关系或外在压力靶产生不利影响。岸会计师事务所合翱伙人或员工在知巴悉此类关系后，芭应当按照会计师傲事务所的政策和碍程序进行咨询。捌不利影响存在与奥否及其严重程度安主要取决于下列坝因素：熬1.该合伙人或败员工与审计客户疤的董事、高级管板理人员或特定员奥工之间的关系：爱2.该合伙人或艾员工与审计项目鞍组之间的相互影澳响；耙3.该合伙人或扳员工在会计师事般务所中的角色；邦4.董事、高级唉管理人员或特定稗员工在审计客户邦中的职位。哀会

38、计师事务所应扳当评价不利影响摆的严重程度，并爱在必要时采取罢防范措施埃消除不利影响或凹将其降低至可接熬受的水平。疤防范措施主要包败括：捌1.合理安排该奥合伙人或员工的澳职责，以减少对芭审计项目组可能扒产生的影响；把2.由审计项目靶组以外的注册会背计师唉复核啊已执行的相关审凹计工作。鞍第四节蔼 哀与审计客户发生罢雇佣关系【考点1】澳（四）审计项目懊组某成员拟加入案审计客户奥（教材P57第矮2段）熬如果审计项目组芭某一成员参与审稗计业务，当知道伴自己在未来某一耙时间将要或有可扒能加入审计客户敖时，将因佰自身利益柏产生不利影响。摆会计师事务所应办当制定政策和程扳序，要求审计项背目组成员在与审芭计客户

39、协商受雇埃于该客户时，向柏会计师事务所报邦告。在接到报告绊后，会计师事务袄所应当评价不利耙影响的严重程度挨，并在必要时采傲取防范措施消除绊不利影响或将其阿降低至可接受的跋水平。暗防范措施主要包百括：挨1.将该成员芭调离拌审计项目组；芭2.由审计项目绊组以外的注册会肮计师复核该成员霸在审计项目组中八作出的重大判断案。【考点2】翱二、属于公众利埃益实体的审计客叭户案（一）关键审计哀合伙人加入审计挨客户担任重要职半位般（教材P57）昂关键审计合伙人挨是指项目合伙人吧、实施项目质量按控制复核的负责爸人，以及审计项扳目组中负责对财办务报表审计所涉瓣及的重大事项作爸出关键决策或判懊断的其他审计合捌伙人。其

40、他审计碍合伙人还可能包暗括负责审计重要爸子公司或分支机艾构的项目合伙人拔。颁如果某一关键审爸计合伙人加入属搬于公众利益实体叭的审计客户，担袄任董事、高级管半理人员或特定员叭工，将因密切关扒系或外在压力产敖生不利影响。啊除非该合伙人不埃再担任关键审计俺合伙人后，该公扮众利益实体发布捌了已审计财务报扳表，其涵盖期间拔不少于十二个月八，并且该合伙人吧不是该财务报表敖的审计项目组成罢员，否则独立性俺将视为受到损害扒。【考点3】靶（二）前任高级耙合伙人加入审计把客户担任重要职背位败（教材P57）袄如果会计师事务背所前任高级合伙昂人（或管理合伙唉人，或同等职位扮的人员）加入属艾于公众利益实体疤的审计客户，

41、担澳任董事、高级管扒理人员或特定员唉工，将因外在压背力产生不利影响邦。除非该高级合安伙人离职已超过案十二个月，否则扒独立性将被视为白受到损害。【考点4】俺三、临时借调员罢工按如果会计师事务岸所向审计客户借巴出员工，可能因鞍自我评价矮产生不利影响。扮会计师事务所只稗能盎短期向客户借出叭员工佰，并且借出的员凹工不得为审计客案户提供中国注册搬会计师职业道德把守则禁止提供的拜非鉴证服务，也般不得承担审计客按户的管理层职责奥。审计客户有责傲任对借调员工的昂活动进行指导和拜监督。搬会计师事务所应跋当评价借出员工白产生不利影响的埃严赏程度，并在哀必要时采取防范埃措施消除不利影案响或将其降低至爸可接受的水平。

42、靶防范措施主要包挨括：拌（教材P58）般1.对借出员工败的工作进行额外哀复核；敖2.合理安排审芭计项目组成员的芭职责，使借出员俺工岸不对其在借调期鞍间执行的工作案进行审计；挨3.不安排借出百员工作为审计项矮目组稗成员隘。【考点5】鞍四、最近曾任审隘计客户的董事、蔼高级管理人员或搬特定员工扒如果审计项目组佰成员最近曾担任霸审计客户的董事败、高级管理人员按或特定员工，可拌能因班自身利益、自我隘评价或密切关系艾产生不利影响。安例如，如果审计盎项目组成员在审翱计客户工作期间埃曾经编制会计记皑录，现又对据此背形成的财务报表袄要素进行评价，般则可能产生这些斑不利影响。颁（一）在财务报柏表涵盖的期间扒（教材

43、P58）拜如果在被审计财按务报表涵盖的期百间，审计项目组坝成员曾担任审计捌客户的董事、高版级管理人员或特邦定员工，将产生熬非常严重的不利拌影响，导致没有吧防范措施能够将叭其降低至可接受版的水平。会计师搬事务所不得将此癌类人员分派到审绊计项目组。佰（二）在财务报拜表涵盖的期间之白前靶如果在被审计财癌务报表涵盖的期拔间之前，审计项佰目组成员曾担任扳审计客户的董事盎、髙级管理人员捌或特定员工，可坝能因自身利益、昂自我评价或密切肮关系产生不利影哎响。例如，如果翱在当期需要评价笆此类人员以前就岸职于审计客户时巴作出的决策或工胺作，将产生这些肮不利影响。不利啊影响存在与否及瓣其严重程度主要班取决于下列因素

44、暗：办1.该成员在客扒户中曾担任的职吧务；百2.该成员离开岸客户的时间长短按；啊3.该成员在审鞍计项目组中的角碍色。斑会计师事务所应绊当评价不利影响伴的严重程度，并扮在必要时采取防安范措施将其降低败至可接受的水平绊。防范措施包括绊复核该成员已执邦行的工作等。【考点6】安五、兼任审计客昂户的董事或高级笆管理人员拜如果会计师事务邦所的合伙人或员昂工兼任审计客户败的董事或高级管矮理人员，将因自罢我评价和自身利癌益产生非常严重埃的不利影响，导傲致没有防范措施熬能够将其降低至碍可接受的水平。般会计师事务所的疤合伙人或员工不爸得兼任审计客户昂的董事或高级管吧理人员。背（教材P58）挨如果会计师事务半所的合

45、伙人或员板工担任审计客户傲的公司秘书，将跋因自我评价和过傲度推介产生非常拔严重的不利影响盎，导致没有防范哀措施能够将其降袄低至可接受的水吧平。会计师事务唉所的合伙人或员傲工不得兼任审计拔客户的公司秘书挨。跋会计师事务所提搬供日常和行政事背务性的服务以支板持公司秘书职能百，或提供与公司拔秘书行政事项有坝关的建议，只要绊所有相关决策均吧由审计客户管理翱层做出，通常不斑会损害独立性。把第五节肮 颁与审计客户长期办存在业务关系半二、属于公众利拔益实体的审计客芭户【考点1】办（一）关键审计败合伙人任职时间鞍（教材P59）疤关键审计合伙人绊是指项目合伙人拔、实施项目质量奥控制复核的负责邦人，以及审计项盎目

46、组中负责对财俺务报表审计所涉蔼及的重大事项做扒出关键决策或判艾断的其他审计合拌伙人。阿如果审计客户属俺于公众利益实体澳，执行其审计业伴务的关键审计合暗伙人任职时间不傲得超过五年。在柏任期结束后的两昂年内，该关键审鞍计合伙人不得再盎次成为该客户的敖审计项目组成员俺或关键审计合伙败人。在此期间内板，该关键审计合哎伙人也不得有下皑列行为：半1.参与该客户办的审计业务；罢2.为该客户的芭审计业务实施质阿量控制复核；埃3.就有关技术俺或行业特定问题版、交易或事项向皑项目组或该客户隘提供咨询；俺4.以其他方式袄直接影响业务结般果。昂在极其特殊的情啊况下，会计师事罢务所可能因无法巴预见和控制的情扮形而不能按

47、时轮叭换关键审计合伙暗人。如果关键审懊计合伙人的连任啊对审计质量特别把重要，并且通过氨采取防范措施能俺够消除对独立性颁产生的不利影响懊或将其降低至可斑接受的水平，则颁在法律法规允许挨的情况下，该关颁键审计合伙人在傲审计项目组的时澳限可以延长一年摆。【考点2】拌（三）关键审计版合伙人在审计客吧户成为公众利益巴实体后的任职时捌间（教材P60埃）傲如果审计客户成背为公众利益实体按，在确定关键审跋计合伙人的轮换办时间时，会计师瓣事务所应当考虑吧，在该客户成为鞍公众利益实体之笆前，该合伙人已背为该客户提供服绊务的时间。扳在审计客户成为败公众利益实体之罢前，如果关键审颁计合伙人已为该班客户服务的时间百不超

48、过三年，则皑该合伙人还可以拔为该客户继续提懊供服务的年限为跋五年减去已经服版务的年限。邦如果关键审计合柏伙人为该客户服拌务了四年或更长袄的时间，在该客隘户成为公众利益捌实体之后，该合盎伙人还可以继续翱服务两年。柏如果审计客户是埃首次公开发行证盎券的公司，关键澳审计合伙人在该扳公司上市后连续办提供审计服务的爱期限，不得超过盎两个完整会计年颁度。阿业务期间提供非般鉴证业务的主要挨防范措施：爸 瓣1)佰不允许提供非鉴巴证服务哀的人员白担任扒审计项目组成员叭；碍2)必要时由其安他的注册会计师霸复核拜审计和非鉴证工败作；唉3)由其他会计艾师事务所暗评价版非鉴证业务的结挨果，或由其他会笆计师事务所盎重新摆

49、执行非鉴证业务鞍，并且所执行工把作的范围能够使矮其承担责任。版业务期间自审计搬项目组开始执行拌审计业务之日起把，至出具审计报爱告之日止。如果癌审计业务具有连爸续性，业务期间拜结束日应以其中矮一方通知解除业靶务关系或出具最坝终审计报告两者百时间孰晚为准。斑关键审计合伙人颁 白 指项目合班伙人、实施项目半质量控制复核的爸负责人，以及审哀计项目组中负责安对财务报表审计稗所涉及的重大事爱项作出关键决策般或判断的其他审癌计合伙人。碍因企业合并原因敖导致前任成员加肮入审计客户担任艾重要职位般 敖 在同时满败足以下条件时，绊不被视为独立性背受到损害：把当前任关键审计办合伙人接受该职澳位时，并未预料邦到会发生

50、企业合傲并；把前任关键审计合扒伙人在会计师事罢务所中应得到的哀报酬或福利都已碍全额支付；俺前任关键审计合瓣伙人未参与，或盎在外界看来未参摆与会计师事务所昂的经营活动或专按业活动；挨已就前任关键审皑计合伙人在审计版客户中的职位与白治理层讨论。伴管理层职责：扳 拜翱 哎 熬1)耙制定政策和战略胺方针把2)阿指导员工的行动佰并对其行动负责哎3)半对交易进行授权罢4)搬确定采纳会计师懊事务所或其他第吧三方提出的建议艾5)耙负责按照适用的疤会计准则编制财版务报表盎6)鞍负责设计、实施奥和维护内部控制矮涉及承担管理层熬职责的内部审计班服务癌 敖疤 埃 1.肮制定百内部审计政策或板内部审计活动的蔼战略方针芭

51、；伴 2.百指导笆该客户内部审计昂员工的工作并对挨其把负责氨；安 3.暗决定肮应执行来源于内啊部审计活动的建捌 议；捌 4.代昂表管理层向治理搬层拔报告蔼内部审计活动的拌结果；懊 5.鞍执行耙构成内部控制组扮成部分的程序；扳 6.隘负责设计、执行疤和维护胺内部控制；挨 7.靶提供内部审计外袄包服务氨，包括全部内部凹审计外包服务和唉重要内部审计外扒包服务，并且疤负责确定靶内部审计工作的背范围。懊允许提供内部审皑计服务的情况（俺5扳条，牢记）按审计客户承担设扮计、执行和维护版内部控制的责任皑，并指定合适的按、具有胜任能力盎的员工，始终负百责内部审计活动叭；搬客户治理层或管袄理层复核、评估斑并批准内

52、部审计霸服务的工作范围巴、风险和频率；扒客户管理层评价昂内部审计服务的拜适当性，以及执般行内部审计发现爸的事项；吧客户管理层评价伴并确定应当实施昂内部审计服务提百出的建议，并对柏实施过程进行管艾理；笆客户管理层向治吧理层报告注册会叭计师在内部审计阿服务中发现的重伴大问题和提出的俺建议。捌不对独立性产生蔼不利影响的信息芭技术系统服务熬 皑邦 柏 如果会计师拌事务所人员挨不承担管理层职佰责瓣，则提供下列信案息技术系统服务澳不被视为对独立埃性产生不利影响癌：百 1).设计般或操作与巴财务报告内部控笆制无关八的信息技术系统爸；啊 2).设计搬或操作信息技术斑系统，其生成的隘信息百不构成会计记录袄或财务

53、报表的重哀要组成部分凹；佰 3).操作袄由第三方开发板的会计或财务信隘息报告软件；熬 4).对由疤其他服务提供商敖或审计客户自行阿设计并操作的系柏统进行爸评价和提出建议挨。胺在审计客户属于绊公众利益实体的拜情况下，会计师颁事务所不得提供挨与下列方面有关案的内部审计服务罢：巴1.与财务报告班相关的内部控制阿；扒2.财务会计系熬统；耙3.对被审计财班务报表具有重大爸影响的金额或披半露。爸担任审计客户的半首席法律顾问（佰教材绊P70啊）绊会计师事务所的爱合伙人或员工担霸任审计客户的首背席法律顾问，将俺因自我评价和过啊度推介产生非常啊严重的不利影响八，导致没有防范奥措施能够消除不暗利影响或将其降埃低至

54、可接受的水胺平。稗首席法律顾问通拌常是一个高级管佰理职位，对公司坝法律事务承担广俺泛责任。会计师肮事务所人员不得奥为审计客户提供爱担任首席法律顾隘问的服务。翱公众利益实体的班非鉴证业务要求澳：阿 岸 熬除非出现紧急或柏极其特殊的情况把，并征得相关监把管机构的同意，哎会计师事务所白不得挨向属于俺公众利益实体哎的审计客户提供澳下列服务：叭 败编制会计记录和吧财务报表服务：氨 1拌）工资服务；搬 2斑）编制所审计的胺财务报表；绊3俺）编制所审计财奥务报表依据的财稗务信息；拔 岸税务服务：不得拌计算当期所得税挨或递延所得税负背债（或资产），盎以用于编制对被拜审计财务报表具昂有重大影响的会熬计分录。敖

55、巴评估服务：如果靶评估结果单独或肮累积起来对被审隘计财务报表具有拜重大影响，则会办计事事务所不得哀向该审计客户提挨供这种评估服务澳。靶 疤税务咨询：会计氨师事务所人员不邦得在为审计客户耙提供税务服务时稗担任辩护人。在傲公开审理或仲裁搬期间，会计师事笆务所可以继续为碍审计客户提供有班关法庭裁决事项扒的咨询。摆 伴招聘服务：招聘百董事、高级管理板人员或所处职位疤对财务报表施加白重大影响的高管板：昂 白 癌寻找候选人，或斑从候选人中挑选巴出适合相应职位耙的人员。靶 吧 阿对可能录用的候艾选人的证明文件翱进行核查。岸 艾信息系统：不得坝：构成财务报告肮内部控制的重要叭组成部分；奥 安 伴 办生成的信息

56、对会斑计记录或被审计氨财务报表影响重柏大。颁 埃其他（非特指公唉众利益实体）要伴求：翱 捌法律服务：辩护拌人：纠纷所涉对袄财务报表重大影翱响，不得提供此爱类服务白 白 首席班法律顾问：高级半管理职位，不得版提供。暗奥氨捌熬第五章癌 拜审计目标办财务报表审计目俺标及总体目标柏 版审计目标包括财艾务报表袄总体审计目标班以及与各类交易办、账户余额和披伴露相关的霸具体审计目标般两个层次。总体奥目标包括以下两百个方面：佰1）对财务报啊表整体是否拔不存在凹由于舞弊或错误柏导致的重大错报奥获取合理保证，蔼使得注册会计师矮能够对财务报表把是否在所有重大把方面拜按照氨适用的财务报告捌编制基础霸编制埃发表审计意见

57、；斑2）按照审计熬准则的规定，根疤据审计结果对财肮务报表澳出具罢审计报告，并与八管理层和治理层跋沟通。办执行审计工作前澳提，基础扮 氨执行审计工作的佰前提是指管理层搬和治理层认可并霸理解其应当承担搬下列霸责任，这些责任八构成哀注册会计师按照奥审计准则的规定疤执行审计工作的暗基础疤，包括：敖1）按照适用的暗财务报告编制基搬础拔编制按财务报表，并使叭其实现艾公允反映扒；办2）设计、执行矮和维护必要的奥内部控制盎，以使财务报表伴不存在由于舞弊般或错误导致的重颁大错报；案3）向注册会计爱师昂提供般必要的工作条件伴，包括允许注册凹会计师接触与编败制财务报表相关柏的所有信息(如爱记录、文件和其凹他事项)，

58、向注柏册会计师拔提供敖审计所需的其他哎信息，班允许败注册会计师在获拔取审计证据时不板受限制地接触其罢认为必要的内部昂人员和其他相关扳人员。邦注册会计师执行斑审计工作的基本案要求包括以下六搬个方面：哀1）遵守相关的坝职业道德要求；2）职业怀疑；3）职业判断；百4）审计证据和癌审计风险；安5）审计的固有盎限制；6）审计准则。拔认定与具体审计半目标背 霸各类认定的含义凹具体审计目标（笆需要CPA吧确认岸）笆所审计期间的各肮类交易和事项：案（利润表项目）癌发生般记录的叭交易或事项已发碍生，且与被审计办单位有关八已记录的班交易是俺真实的鞍完整性办所有应当记录的搬交易和事项靶均已皑记录按已发生的癌交易确实

59、盎已经扳记录罢准确性啊与交易和事项有半关的白金额哀及其他数据已恰傲当记录巴已记录的安交易是按正确柏金额案反映的版截止艾交易和事项已记佰录于澳正确的拌会计期间奥接近于笆资产负债表日的吧交易记录于矮恰当的斑期间笆分类坝交易和事项已记哎录于邦恰当的瓣账户爱被审计单位敖记录的隘交易经过耙适当分类半与期末账户余额扳相关的：（负债唉表项目）袄存在安记录的版资产、负债和所白有者权益是存在岸的颁记录的半金额爱确实般存在斑权利和义务芭记录的敖资产由被审计单佰位拥有或控制，坝记录的瓣负债是被审计单罢位应当履行的偿耙还义务佰资产百归属于白被审计单位，负班债昂属于搬被审计单位的阿义务懊完整性瓣所有应当记录的搬资产、负

60、债和所肮有者权益挨均已阿记录佰已存在的碍金额八均已记录瓣计价和分摊跋资产负债和所有凹者权益以案恰当的金额拔包括在财务报表暗中，与之相关的哎计价或分摊调整爱已恰当叭记录版资产、负债和所啊有者权益矮以恰当的金额肮包括在财务报表案中，与之相关的佰计价或分摊巴调整已恰当记录办审计证据和审计背风险，审计的固扒有限制搬 皑为了获取合理保罢证，注册会计师哀应当获取充分、芭适当的审计证据版，以将罢审计风险艾降至可接受的低皑水平，使其能够白得出合理的结论芭，作为形成审计碍意见的基础。半 扮审计中的困难、板时间或成本等事埃项本身，不能作阿为霸CPA办省略不可替代的癌审计程序或满足叭于说服力不足的背审计证据的正当扒