XXXX《审计》必背内容

1、 暗2011CPA半审计 背诵跋第三章 注册会凹计师法律责任哎第三节 中国注瓣册会计师的法律把责任白拌盎埃傲艾摆P30扳第四章 注册会暗计师执业准则癌班第二节 鉴证业瓣务基本准则白吧爸颁巴巴爸隘爱P44稗瓣第三节 质量控白制准则*俺*搬拔傲笆凹八百艾肮P55佰第五章 职业道唉德基本原则和概靶念框架斑*哀吧艾笆吧扒百P77凹第六章 审计审班阅和其他鉴证业拌务对独立性的要般求*跋*哀奥挨摆P94隘第七章 审计目摆标肮*半啊第一节 财务报爸表审计总体目标坝与审计工作前提傲暗艾隘P131佰第八章 审计计扒划百肮第二节 总体审摆计策略和具体审傲计计划八邦碍敖颁斑P151肮背第三节 审计重捌要性*拔*扮盎

2、邦背盎癌案班邦哀P156熬第九章 审计证盎据耙翱第三节 函证*熬颁*奥*百拔暗背按矮跋蔼懊皑版P176肮爱第四节 分析程靶序靶*埃白肮肮办盎氨皑阿背P183笆第十章 审计抽挨样搬*摆办蔼鞍胺昂霸靶扳哎板P188伴第十二章 审计埃工作底稿蔼氨绊捌办叭办蔼巴把P240唉第十三章 风险百评估暗*靶*罢百半搬霸笆疤奥矮斑P255安第十四章 风险癌应对坝*伴蔼柏稗伴笆扒矮扮斑盎P302哀第十五章 销售懊与收款循环的审巴计拜*碍*笆摆巴柏般扮扳P325唉第十六章 采购唉与付款循环的审白计把*奥按板办半搬皑啊P357搬第十七章 生产癌与存货循环的审靶计疤*版坝肮懊啊啊吧坝P384扳第二十章 货币吧资金的审计

3、袄柏盎阿隘八背白扮搬P429碍第二十一章 对败舞弊和法律法规办的考虑摆挨第一节 财务报唉表审计中与舞弊拜相关的责任搬*艾靶爸袄哎P447按第二十二章 审爱计沟通唉矮啊邦袄笆巴瓣芭百笆P467奥第二十三章 利扮用他人的工作版捌第一节 利用内跋部审计工作艾白挨爱啊俺熬佰罢P485艾傲第二节 利用专疤家的工作*捌阿暗霸扳挨背绊背P489隘第二十四章 对稗集团财务报表审艾计的特殊考虑版*皑*把办颁蔼版P497袄第二十五章 其哀他特殊项目的审捌计啊啊第一节 审计会袄计估计*霸哀盎昂埃捌疤挨扳P515唉皑第二节 关联方昂的审计版*敖俺盎癌办板背吧俺哀P529柏第二十六章 完挨成审计工作安哎第五节 书面声唉

4、明俺*懊疤柏靶背霸伴扒班皑昂P570捌第二十七章 审爱计报告佰*敖俺伴碍熬颁笆办般百P576懊哀第四节 非标准笆审计报告*靶巴败耙岸绊翱俺碍P588扒第二十八章 特爱殊审计领域*矮爱暗版吧昂胺拌按P621吧捌第五节 企业内隘部控制审计*蔼拔爱爱盎隘八矮P642办捌碍捌澳罢第一章案 注册会计师懊审计职业特点肮审计的含义 P蔼7案审计是一个皑系统化过程奥，即通过客观地按获取和评价有关败经济活动与经济邦事项认定的盎证据背，以捌证实扒这些认定与既定摆标准的靶符合程度板，并将芭结果把传达给哀有关使用者板。拌注册会计师在财袄务报表审计中需阿要利用内部审计翱工作的原因。跋P12搬(1)内部审计芭是被审计单位

5、内摆部控制的一个重绊要组成部分；扳(2)内部审计伴与外部审计在工埃作上具有一致性碍；岸(3)利用内部爱审计工作结果可哎以提高工作效率捌，节约审计费用板。拔案版拔澳柏第二章坝 注册会计师管颁理制度伴百芭隘捌艾第三章板 注册会计师法挨律责任伴“不实报告”皑胺百P34爱会计师事务所违班反案法律法规傲、中国注册会计吧师协会依法拟定邦并经国务院财政邦部门批准后施行跋的瓣执业准则板和矮规则霸以及巴诚信公允原则白，出具的具有懊虚假记载、误导哎性陈述或者重大背遗漏版的审计业务报告蔼，应认定为不实办报告。背利害关系人的含疤义扒氨拜P34矮因八合理信赖或者使肮用凹会计师事务所出挨具的唉不实报告碍，与被审计单位艾进

6、行按交易版或者从事与被审白计单位的昂股票、债券肮等有关的暗交易活动而遭受绊损失隘的碍自然人、法人或爸者其他组织哎，应认定为注册背会计师法规定的按利害关系人皑。爸事务所应当对一邦切合理依赖或使邦用其出具的不实吧审计报告而受到柏损失的利害关系鞍人承担赔偿责任办，与利害关系人啊发生交易的被审盎计单位应当承担坝第一位责任，事败务所仅应对其过艾错及其过错程度伴承担相应的赔偿扒责任，在利害关奥系人存在过错时摆，应当减轻事务凹所的赔偿责任。唉（全新表达，注瓣意理解）罢归责原则和举证昂分配原则 绊P35俺(1)矮过错责任归责碍为基础，适用过柏错啊推定罢原则哎和八举证责任倒置模扳式霸；疤(2)会计师事癌务所因在

7、审计业挨务活动中对外出柏具不实报告给利佰害关系人造成损半失的，应当承担百侵权赔偿责任，瓣但其能够证明自肮己没有过错的绊除外澳。疤事务所可以通过芭提交相关的半执业准则胺和版审计工作底稿敖证明自己没有过爸错。敖除非事务所能够鞍证明原告利害关笆系人的损失是由傲于审计报告以外暗的其他因素引起班，否则就可以推拔定不实报告与损坝失的熬因果关系唉存在。背连带责任疤-事务所故意（皑按准则、规则应叭当知道的）靶懊拌扳P36芭注册会计师在审绊计业务活动中存蔼在下列情形之一安，出具不实报告瓣并给利害关系人邦造成损失的，人按民法院应当认定埃会计师事务所与斑被审计单位稗承担连带赔偿责扮任。拜(1)与被审计罢单位恶意串通

8、；碍(2)明知被审版计单位对靶重要事项拜的哀财务会计处理艾与国家有关规定疤相抵触，而不予百指明；罢(3)明知被审矮计单位的版财务会计处理会熬直接败损害利害关系人鞍的利益，而予以吧隐瞒或者作不实挨报告；哎(4)明知被审案计单位的财务会昂计处理会导致利岸害关系人爱产生重大误解半，而不予指明；霸(5)明知被审霸计单位的财务报矮表的挨重要事项拜有不实的内容白，而不予指明；哎(6)被审计单懊位示意其作艾不实报告跋，而不予拒绝。案过失责任的情形敖-按过失大小癌 靶 P37八版注册会计师在审胺计过程中未保持靶必要的职业谨慎暗，存在下列情形般之一，并导致报扳告不实的，人民爸法院应当认定会叭计师事务所存在佰过失

9、。具体情形笆包括：斑(1)违反注爱册会计师法第疤二十条第(二)斑、(三)项的规癌定；板(2)负责审计罢的注册会计师以捌低于行业一般成盎员应具备的专业隘水准执业；坝(3)制定的审埃计计划存在明显翱疏漏；拌(4)未依据执拔业准则、规则执安行必要的审计程半序；拜(5)在发现可拜能存在错误和舞拜弊的迹象时，未安能追加必要的审矮计程序予以证实唉或者排除；稗(6)未能合理懊地运用执业准则奥和规则所要求的熬重要性原则；碍(7)未根据审奥计的要求采用必安要的调查方法获捌取充分的审计证霸据；版(8)坝明知对总体结论绊有重大影响的特挨定审计对象缺少颁判断能力，未能疤寻求专家意见而暗直接形成审计结拜论；澳(9)错误

10、判断矮和评价审计证据鞍；癌(10)其他违扒反执业准则、规伴则确定的工作程叭序的行为。隘侵权责任的四个半要素按 芭疤 P37盎(1)民法学 癌“四要件”来界哎定民事侵权赔偿捌责任：懊行为人主观过啊错；白傲敖败隘实际损失的发埃生；翱过错与损失之岸间的因果关系；安懊行为人违法。瓣对会计师事务所八民事侵权赔偿责敖任的界定也是“翱四要件”，：昂注册会计师出坝具了不实报告；阿暗利害关系人遭懊受损失；盎会计师事务所瓣的过失与利害关芭系人遭受损失存岸在因果关系；隘注册会计师有安过失。柏举证免除民事责白任情形按岸安P37扳无过失安艾免责：氨(1)已经白遵守执业准则、哎规则啊确定的工作程序矮并保持叭必要的芭职业谨

11、慎胺，但仍未能发现安被审计单位的会颁计资料错误；败(2)审计业务啊所芭必须依赖的埃金融机构等单位安提供虚假或者不败实的证明文件，啊会计师事务所在百保持必要的皑职业谨慎爱下仍未能发现虚摆假或者不实；爱(3)已对被审稗计单位的舞弊迹叭象鞍提出警告并埃在审计报告中搬予以指明摆；巴无因果关系八鞍免责：艾(4)已经遵照百验资程序进行审爸核并出具报告，笆但被审验单位在爱注册登记后抽逃俺资金；拜(5)为登记时氨未出资或者未足昂额出资的出资人吧出具不实报告，吧但出资人在登记班后已补足出资。哎司法解释靶十三条摆关键条文：捌分支机构在法律扒地位上属于事务岸所的组成部分，叭其民事责任由事皑务所承担；按会计师事务所与

12、傲其分支机构作为矮共同被告的，会唉计师事务所对其氨分支机构的责任爸承担连带赔偿责罢任。办吧如果奥对被审计单位、靶出资人的财产依案法强制执行挨后仍不足以赔偿巴损失的，由事务背所在其扒不实审计金额范坝围内艾承担相应的赔偿板责任（事务所为般“凹第三赔啊”暗）。拌被审计单位的违唉约或欺诈行为是百导致报告使用人拌损失的直接原因胺，不实审计报告傲只是间接原因，艾对于报告使用人奥的损失，应当由皑被审计单位承担办第一顺位的责任疤，事务所承担在白后顺位的责任。哀利害关系人把明知报告盎不实而仍然使用捌报告并受到损失爱的，其损失与不吧实报告之间可以八说是拌不存在直接因果案关系的八，人民法院应当芭酌情减轻会计师办事务

13、所赔偿责任疤。靶会计师事务所出蔼具的审计业务报扳告，其用途已为肮法律法规隘所规定，事务所笆无权限定笆审计报告的用途摆，如果事务所在碍报告中注明“本哎报告仅供年检使版用”、“本报告绊仅供工商登记使芭用”等类似内容笆的，不能作为其哎免责的事由，是蔼无效免责。佰哀碍半哎癌第四章挨 注册会计师执瓣业准则背鉴证业务定义：叭 P44啊鉴证业务是指注盎册会计师对鉴证氨对象信息提出结氨论，以增强除责斑任方之外的预期啊使用者对鉴证对版象信息信任程度柏的业务。败注册会计师阿承接鉴证业务的扳条件瓣：扳 版哀 肮P47邦第一，敖在接受委托前瓣，懊初步了解业务环扳境奥第二，阿在初步了解业务隘环境后盎，注册会计师应八当隘

14、考虑八承接该业务是否癌符合独立性和专拌业胜任能力等奥相关职业道德规唉范要求；爱第三，考虑拟承爱接的业务具备下绊列所有特征办：肮（1）半鉴证对象适当艾；摆（2）埃使用的吧标准适当案且预期使用者般能够获取肮该标准；背 （标准的唉适当性：相关 昂完整 可靠 中啊立 可理解性 俺P51）耙（3）啊注册会计师能够艾获取充分、适当爱的证据以支持其靶结论皑；唉（4）蔼注册会计师的结爸论以班书面报告形式表埃述爸，且表述形式与爸所提供的皑保证程度相适应芭；罢（5）绊该业务具有版合理的目的芭。矮已承接扮鉴证业务的靶变更 P4般7芭注册会计师对已颁承接的鉴证业务八，如果没有合理版理由，注册会计隘师不应将该项业袄务变

15、更为非鉴证疤业务，或将合理白保证的鉴证业务吧变更为有限保证耙的鉴证业务。八注册会计师一般办是应委托人的要班求来变更业务类按型的傲，皑主要有三方面的盎原因：暗（1）业务环境哎变化影响到预期百使用者的需求；挨（2）预期使用胺者对该项业务的坝性质存在误解；敖（3）业务范围暗存在限制。办（不是一定要变袄更，也有可能出耙保留意见）捌适当的鉴证对象氨应当同时具备下袄列条件：安罢 埃 P50哀1）鉴证对象可昂以坝识别疤；盎2）不同的组织爱或人员对鉴证对矮象按照既定标准斑进行评价或计量拌的结果合理一致哎；蔼3）注册会计师阿能够收集与鉴证唉对象有关的信息氨，获取充分、适罢当的证据，以支阿持其提出适当的盎鉴证结论

16、。碍不适当的鉴证对哎象。具体情形有捌：盎 叭 坝疤 蔼P50柏1瓣)扮不适当的鉴证半对象可能会误导俺预期使用者。注隘册会计师视其重叭大与广泛程度，笆出具保留结论或瓣否定结论的报告懊。熬2胺)柏不适当的鉴证癌对象还可能造成叭工作范围受到限芭制。注册会计师艾在限制的重大与霸广泛程度，出具芭保留结论或无法耙提出结论的报告爱。皑3八)阿在适当的情况胺下，注册会计师哎可以考虑解除业胺务约定。爱预期使用者获取氨标准的方式： 邦巴 般P521公开发布；耙2在陈述鉴证伴对象信息时以明岸确的方式表述；耙3在鉴证报告岸中以明确的方式邦表述；矮4常识理解，翱如计量时间的标癌准是小时或分钟邦。罢鉴证结论的两种翱表述形

17、式： 扮吧 摆 P53昂1明确提及责癌任方认定，如矮“坝我们认为，责任扒方做出的俺板根据碍稗标准，内部控制拜在所有重大方面拜是有效的安背这一认定是公允爱的袄”捌。靶2直接提及鉴矮证对象和标准，板如鞍“碍我们认为，根据埃八标准，内部控制敖在所有重大方面啊是有效的扒”办。疤在基于责任方认巴定的业务中，可俺以采用任何一种扮形式：袄在直接报告业务懊中，注册会计师耙应当明确提及鉴版证对象和标准，耙只能采取第2种袄形式。艾注册会计师不能叭出具无保留结论袄报告的情况： 背邦 P54扮1阿)稗工作范围受到搬限制。视受到限胺制的重大与广泛绊程度，出具保留盎结论或无法提出艾结论的报告。在埃某些情况下，考蔼虑解除业

18、务约定芭。板2爱)皑责任方认定未矮在所有重大方面邦做出公允表达。俺视其影响的重大懊与广泛程度，出蔼具保留结论或否埃定结论的报告。罢3吧)拜鉴证对象信息颁存在重大错报。般视其影响的重大昂与广泛程度，出跋具保留结论或否八定结论的报告。靶4叭)邦标准或鉴证对伴象不适当。斑（1）标准或鉴摆证对象不适当可碍能会误导预期使挨用者。视其重大巴与广泛程度，出袄具保留结论或否颁定结论的报告。般（2）标准或鉴奥证对象不适当可鞍能造成工作范围隘受到限制。视受拜到限制的重大与跋广泛程度，出具叭保留结论或无法笆提出结论的报告斑。在某些情况下奥，注册会计师应把当考虑解除业务坝约定。版质量控制制度的把目标和要素： 坝 俺扮

19、 P55澳目标：拔质量控制制度的胺目标在以下两个鞍方面提出合理保班证：隘(1)版合理摆保证事务所及其隘人员遵守案按照职业准则笆和适用斑的拌法律法规耙的规定；凹(2)斑合理班保证事务所和蔼项目暗合伙笆人肮出具适合傲具体情况的报告搬。绊要素：按(1)对业务质白量承担的稗领导责任安；熬靶矮叭(2)芭相关昂职业道德背要求暗；氨(3)啊客户关系和具体背业务的接受与保吧持邦；隘氨(4)人力资源懊；扒(5)业务执行熬；柏跋懊靶啊肮埃傲(6)监控。阿树立质量至上的颁意识 啊唉 P56傲 会计师事爱务所应当通过下矮列措施实施质量拔控制的目标隘 半办合理确定管理责伴任，以避免重商伴业利益轻业务质罢量凹癌建立以质量

20、为导绊向的业绩评价、颁工薪及晋升的政半策和程序。颁矮投入足够的资源稗制定和执行质量搬控制政策和程序靶，并形成相关文胺件记录。罢事务所承接鉴证阿业务对白独立性扮的要求澳 啊绊 P57胺总体要求哀:盎事务所应当制定癌政策和程序，以搬合理保证事务所挨及其人员耙，包括雇用的专奥家和其他需要满蔼足独立性要求的按人员，耙遵守胺相关般职业道德要求。唉具体要求蔼（教材P57-哀58）澳:把(1)爱项目合伙人百应安向事务所暗提供扮与客户委托业务皑相关的信息，以凹使事务所能够评扒价这些信息对保捌持独立性的总体败影响；白(2)事务所巴人员罢应蔼及时向事务所暗报告拌对独立性造成绊不利影响吧的情况和关系，百以便事务所采

21、取蔼适当行动；捌(3)事务所叭应芭收集案相关信息，并向捌适当人员疤传达摆。熬事务所应对扮密切关系不利影版响袄的防范措施（教颁材P58，修订柏）熬如果事务所跋长期由同一个高皑级人员执行某项瓣鉴证业务啊则暗可能袄导致阿亲密关系对独立敖性会产生不利影袄响，为此，事务败所应当制定下列肮政策和程序，以八降低对安独立性造成的不矮利影响：耙(1)哎明确啊标准，确定是否伴需要采取阿防范熬措施，将巴因奥密切关系盎产生的埃不利影响降至可爱接受的水平；佰(2)对所有翱上市盎实体俺财务报表审计佰，在规定期限届拜满时轮换合伙人板、项目质量控制笆复核人员，以及稗受轮换要求约束袄的其他人员。熬事务所芭接受与保持客户胺关系和

22、具体业务昂的总体要求爸*氨 暗敖 半（P59，修订熬）案事务所应当蔼制定背有关客户关系和盎具体业务接受与澳保持的唉政策和程序搬，以合理保证只笆有在下列情况下癌，才能接受或保拌持客户关系和具敖体业务：岸1.能够扒胜任八该项业务，并扒具有执行跋该项背业务必要的蔼素质、时间和资暗源笆；班2.耙能够遵守氨相关拜职业道德柏要求；柏3.已敖考虑客户的诚信爱，没有信息表明邦客户缺乏诚信哀。挨针对有关客户的背诚信，会计师事罢务所应当考虑下叭列主要事项： 暗 爸八 耙 白P59懊(1)暗客户主要股东、盎关键管理人员及拌治理层胺的身份和商业信柏誉；俺(2)客户的白经营性质，包括般其业务；鞍(3)有关客户班主要股东

23、、关键斑管理人员及治理鞍层对内部控制环把境和会计准则等暗的态度的信息；摆(4)客户是否扒过分考虑将会计白师事务所的收费靶维持在尽可能低爸的水平；绊(5)胺工作范围哀受到不适当限制佰的迹象；背(6)客户可能罢涉嫌洗钱或其他奥刑事犯罪行为的案迹象；伴(7)叭变更会计师事务板所拔的理由；邦（8）斑关联方的名称、叭特征和商业信誉叭。佰事务所拌必须评价佰在袄承接新业务前办应当隘评价专业胜任能半力奥，具体的事项包斑括： P60啊1.事务所人员凹是否扳熟悉拌相关行业或业务叭对象；瓣2.事务所人员啊是否把了解相关监管要肮求或报告要求岸，隘或具备有效获取班必要技能和知识霸的能力；熬3.事务所是否癌拥有足够的颁具

24、有必要胜任能拜力般和素质埃的人员；啊4.案需要时白是否柏能够得到专家败的帮助；凹5.如果需要凹项目质量控制复拜核案，是否具备符合佰标准和资格要求隘的版项目质量控制复氨核人员；般6.事务所是否吧能够在提交报告斑的俺最后期限内熬完成业务。氨项目组内部控制巴复核 P6坝5板（1）邦工作是否已隘按照职业准则隘和适用安的摆法律法规柏的规定执行；癌（2）傲重大事项癌是否已提请进一翱步考虑；扳（3）把相关事项是否已搬进行适当埃咨询艾，由此形成的结敖论是否得到记录胺和执行；叭（4）扮是否需要哎修改捌已执行工作的性矮质、时间和范围矮；昂（5）按已执行的工作是白否支持形成的耙结论暗，并得以适当记绊录；邦（6）哎获

25、取的爱证据疤是否充分、适当氨以支持报告瓣；班（7）阿业务程序的俺目标扳是否癌已捌实现。罢项目质量控制复版核* P坝67摆含义：般项目质量控制复坝核是指事务所挑摆选懊不参与叭该业务的人员，阿在出具报告拌前，邦对项目组作出的氨重大判断和在准安备报告时形成的邦结论作出客观评哎价的过程。对象：稗1）艾对所有上市爱实体凹财务报表审计实伴施项目质量控制安复核；拌2）明确背标准，据此评价吧所有其他的盎历史财务信息审哎计和审阅、其他皑鉴证及相关服务鞍业务，以确定佰是否应当扮实施项目质量控捌制复核；拌3）般对啊所有傲符合标准的爸业务实施项目质癌量控制复核。方法：暗1）与项目合伙扒人进行傲讨论胺；傲2）复核财务报

26、懊表或其他业务对癌象信息及报告，柏尤其考虑伴报告奥是否适当；般3）选取与项目版组做出重大判断伴及形成结论有关版的工作佰底稿矮进行复核。范围：拜1）项目组就具袄体业务对事务所板独立性霸做出的评价；坝2）在审计过程艾中识别的矮特别风险斑以及采取的应对昂措施；哎3）做出的判断昂，尤其是关于靶重要性和特别风阿险的判断袄；扮4）是否已就存白在的半意见分歧坝、其他疑难问题昂或争议事项进行扮适当咨询，以及扳咨询得出的结论俺；白5）在审计中识败别的已更正和未耙更正的隘错报巴的重要程度及处凹理情况；阿6）拟与管理层哀、治理层以及其坝他方面靶沟通伴的事项；扒7）所复核的审拔计工作底稿是否唉反映了针对把重大判断疤执

27、行的工作，是阿否支持得出的结岸论；埃8）拟出具的审把计盎报告岸的适当性。稗业务工作底稿的癌管理要求：拌P69疤1.颁安全肮保管业务工作底隘稿并对业务工作翱底稿保密碍2.保证业务工半作底稿的完整性胺。拔3.便于使用般和吧检索业务工作底拜稿。懊4.按照规定的挨期限保存业务工柏作底稿。拔半败挨安扳第五章 职业道安德基本原则和概白念框架挨 再看刘圣哎妮讲义昂职业道德的基本胺原则凹罢艾败P77败诚信、独立性、把客观和公正、专吧业胜任能力和应熬有的关注、保密颁、良好的职业行哀为罢。按不得发生牵连的癌情形：哀斑哀P77办如果认为业务报岸告、申报资料或巴者其他信息存在癌以下情况，则注扳册会计师不得与澳这些有问

28、题的信版息发生牵连：扒（出具的报告 拜，姓名与报告联埃系的）盎1）含有严重虚百假或误导性的陈八述；阿2）含有缺少充哀分依据的陈述或叭信息；岸3）存在遗漏或矮含糊其辞的信息班。般注册会计师应当叭对职业活动中获隘知的涉密信息保鞍密，不得有下列扒行为：班 P79斑1)未经客户半授权扒或法律条规艾允许爸，向事务所以外案的把第三方瓣披露所获知的涉罢密信息柏2)利用自己所板获知的涉密信息盎为澳自己或第三方霸谋取利益百可以披露客户涉俺密信息的情形扳 P79八1)法律法规允柏许披露，并取得挨客户的授权肮2)根据法律法班规的要求，为罢法律诉讼、仲裁胺准备文件或提供摆证据笆，阿以及向监管机构埃报告所发现的违矮法行

29、为埃3)法律法规允邦许的情况下，跋在法律诉讼、仲扳裁中维护自己的败合法权益班4)接受注册会靶计师协会或监管暗机构的叭执业质量检查拌，答复其询问和稗调查坝5般)法律法规、执疤业准则和职业道拜德规范规定的其挨他情形稗可能拔对职业道德基本澳原则产生不利影奥响的因素瓣 P爸82办 1)、自捌身利益：艾7条坝事务所：白会计师事务扒所袄的收入过分依赖拔某一客户、担心哀可能失去某一重伴要客户、与客户坝就鉴证业务达成百或有收费的协议拌鉴证业务项目组澳成员澳：摆在鉴证客户中拥瓣有直接经济利益伴、与鉴证客户存般在重要且密切的敖商业关系、正在板与鉴证客户扳协商受雇于埃该客户挨注册会计师在评扮价所在会计师事爱务所以往

30、提供的扒专业服务敖时发现了重大错叭误敖 2)、自俺我评价凹：5条邦 艾事务所：肮提供阿财务系统的设计蔼或操作服白务后，又对系统邦运行有效性出鉴摆证报告敖 昂 为客户氨编制原始数据，白这些数据构成鉴奥证业务对象昂 稗 鉴证客阿户提供直接影响吧鉴证对象信息的矮其他服务昂 项目组成般员：担任或最近吧曾担任客户的董叭事或高级管理人皑员碍目前或最近曾受敖雇于客户，并所芭处职位对鉴证对拔象施加重大影响柏。八 3)、过隘度推介佰：2条伴 昂(1)事务所推按介审计客户的股挨份笆(2)在审计客盎户与第三方发生佰诉讼或纠纷时，艾注册会计师担任挨该客户的辩护人肮 4)、密办切关系稗：5条碍(1)项目组绊成员俺的矮近

31、亲属拔担任客户的按董事或高级管理拜人员疤(2)项目组邦成员罢的扮近亲属般是客户的员工，佰其所处职位能对按业务百对象施加重大影蔼响安(3)客户的挨董事哀、碍高级管理人员碍或所处职位能够按对业务对象施加俺重大影响的员工背，最近办曾担任事务所的疤项目合伙人埃(4)注册会计版师接受客户的芭礼品或款待巴(5)事务八所巴的合伙人或高级摆员工与鉴证客户拔存在邦长期业务关系盎 5)、外背在压力澳: 5条搬(1)事务哎所跋受到客户隘解除业务关系矮的威胁拔(2)审计客户稗表示，如果事务鞍所碍不同意对某项交翱易的会计处理，阿则不再委托其承捌办叭拟议中的非鉴证班业务唉(3)客户威胁摆将斑起诉事务所胺(4)事务吧所啊受

32、到皑降低收费叭的影响而不恰当皑地靶缩小工作范围凹(5)由于客户胺员工对所讨论的阿事项更具专长,爸注册会计师面临佰服从其判断的压皑力隘(6)事务坝所搬合伙人告知注册搬会计师，除非同安意审计客户不恰疤当的会计处理，八否则将影响皑晋升鞍（专业服务委托巴）拔接受客户关系的敖原则盎 P84鞍(1)客户的主扳要股东、关键管百理人员和治理层唉是否诚信般(2)客户是否瓣涉足非法活动(啊如洗钱)敖(3)客户是否办存在可疑的财务捌报告案提供第二次意见罢防范措施 蔼俺 叭 P86败如果第二次意见巴不是以前任注册霸会计师所获得的耙相同事实胺为基础，或依据爸的鞍证据不充分扒，可能对蔼专业胜任能力和哀应有的关注原则办产生

33、不利影响。暗1)征得客户同版意与前任注册会哀计师邦沟通懊2)在与客户沟搬通中说明注册会八计师发表专业意伴见的佰局限性哀3)向罢前任八注册会计师提供岸第二次意见的副巴本柏对邦客观哎和公正爱性要求对职业道艾德基本原则可能版产生的不利影响澳 P89半在提供专业服务暗时，注册会计师坝如果在客户中拥爱有皑经济利益斑，或者与客户董笆事、高级管理人熬员或员工哀存在家庭和私人俺关系或商业关系暗，应当确定是否安对客观和公正原盎则产生不利影响艾.跋(1)退出项目败组耙(2)实施督导白程序案(3)终止产生柏不利影响的经济拔利益或商业关系疤(4)与会计师白事务所内部较高佰级别的管理人员安讨论有关事项佰(5)与客户治袄

34、理层讨论有关事芭项拔靶澳艾斑吧第六章 审计 啊审阅和其他鉴证罢业务对独立性的佰要求般 再看刘圣妮挨讲义霸业务期间提供非案鉴证业务的主要爱防范措施： 扳 P98白1)不允许提供艾非鉴证服务的人傲员拌担任皑审计项目组成员芭；胺2)必要时由其捌他的注册会计师疤复核澳审计和非鉴证工案作；霸3)由其他会计坝师事务所佰评价耙非鉴证业务的结爸果，或由其他会稗计师事务所百重新笆执行非鉴证业务靶，并且所执行工伴作的范围能够使袄其承担责任。阿对独立性产生不癌利影响的情形和氨防范措施 唉经济利益 拔P99-103啊（1）关系密切八，利益重大佰蔼影响重大白伴回避；暗（2）关系密切挨，利益不重大霸跋影响重大岸拔回避；胺

35、（3）关系不密蔼切，利益重大拌柏影响可接受扒哎复核即可；艾（4）关系不密摆切，利益不重大胺矮影响不大矮伴无需采取措施。坝 巴关键审计合伙人八 P107懊 指项目合败伙人、实施项目熬质量控制复核的罢负责人，以及审埃计项目组中负责鞍对财务报表审计扳所涉及的重大事吧项作出关键决策搬或判断的其他审啊计合伙人。昂管理层职责： 凹 袄败 摆 P111唉1)制定政策和瓣战略方针拔2)指导员工的奥行动并对其行动摆负责瓣3)对交易进行按授权拔4)确定采纳会稗计师事务所或其芭他第三方提出的佰建议稗5)负责按照适版用的会计准则编隘制财务报表跋6)负责设计、翱实施和维护内部袄控制般涉及承担管理层搬职责的内部审计哀服务

36、芭 巴澳 啊 P118八 1翱.捌制定办内部审计政策或蔼内部审计活动的翱战略方针安；摆 2.啊指导安该客户内部审计鞍员工的工作并对搬其拔负责按；哎 3.哎决定唉应执行来源哀于昂内部审计活动的办建议；挨 4.代凹表管理层向治理跋层斑报告般内部审计活动的耙结果；稗 5.半执行败构成内部控制组艾成部分的程序；鞍 鞍6.版负责设计、执行暗和颁维护板内部控制；扒7.矮提供内部审计外挨包服务板，包括全部内部翱审计外包隘服务和重要内部跋审计外包服务，唉并且把负责确定昂内俺部审计唉工作岸的邦范围蔼。笆不对独立性产生跋不利影响的信息翱技术系统服务安 败阿 翱 P119拜 如果会计师八事务所人员蔼不承担管理层职绊

37、责凹，则提供办下班列信息技术系统案服务不被视为对斑独按立性产生不利影奥响靶：啊 摆1俺)案.搬设计或操作与邦财务报告内部控斑制无关皑的信息技术系统鞍；靶 搬2霸)叭.般设计或操作信息捌技术系统，其生胺成的信息搬不构成会计记录柏或财务报表的重岸要组成部罢分爱；暗 氨3俺)蔼.搬操作埃由第澳三扳方开发颁的会计或财务信翱息跋报告软件；笆 板4艾)瓣.瓣对由其他服务提埃供商或审计客户跋自行设计并操作袄的系统瓣进行胺评价和提出建议盎。捌公众利益实体的哀非鉴证业务绊要求： 拜 奥 P113-碍 除非出现半紧急或极其特殊百的情况，并征得靶相关监管机构的碍同意，会计师事百务所芭不得芭向属于吧公众利益实体捌的审

38、计客户提供吧下列服务：绊 编制会计记拜录和财务报表服靶务： 1）工资奥服务； 2）编岸制所审计的财务熬报表；奥3）编制所审计半财务报表依据的傲财务信息；唉 税务服务：佰不得计算罢当期摆所得税或递延所拔得税负债（或资班产），以用于编版制对被审计财务扮报表具有重大影扮响的会计分录。败 评估服务：摆如果评估结果单坝独或累积起来对案被审计财务报表疤具有重大影响，敖则会计事事务所颁不得向该审计客哀户提供这种评估办服务。暗 税务咨询：百会计师事务所人霸员不得在为审计巴客户提供税务服板务时担任辩护人坝。在公开审理或白仲裁期间，会计盎师事务所可以继蔼续为审计客户提把供有关法庭裁决斑事项的咨询。阿 内部审计：凹

39、不得提供下列方芭面的内部审计服败务柏 跋 与财耙务报告相关的内跋部控制；财务会霸计系统；挨对被审计财务报佰表具有重大影响扮的金额或披露。啊 招聘服务：肮招聘董事、高级板管理人员或所处败职位对财务报表笆施加重大影响的傲高管：把 氨 埃寻找候选人，或绊从候选人中挑选矮出适合相应职位摆的人员。按 氨 对可疤能录用的候选人肮的证明文件进行盎核查。办 信息系统：唉不得：构成财务啊报告内部控制的瓣重要组成部分；柏 扳 佰 生成的叭信息对会计记录昂或被审计财务报捌表影响重大。哎其他（非特指公爸众利益实体）要办求：百 法律服务：巴辩护人：纠纷所哎涉对财务报表重颁大影响，不得提埃供此类服务疤 巴 首席稗法律顾问

40、：高级瓣管理职位，不得班提供。百案跋瓣佰第七章 审计目按标凹财务报表审计目傲标挨及总体目标凹 P133白 *案审计目标包括财捌务报表矮总体审计目标暗以及与各类交易氨、账户余额和披瓣露相关的皑具体审计目标罢两个层次。总体版目标包括以下两稗个方面：敖1）对财务报艾表整体是否芭不存在熬由于舞弊或错误芭导致的重大错报岸获取合理保证，败使得注册会计师跋能够对财务报表拜是否在所有重大巴方面凹按照啊适用的财务报告伴编制基础芭编制拜发表审计意见；暗2）按照审计伴准则的规定，根敖据审计结果对财矮务报表背出具按审计报告，并与靶管理层和治理层隘沟通。芭评价财务报表合袄法性的内容邦 暗P133柏 矮1）选择和运爱用的

41、按会计政策哀是否符合适用的霸财务报告编制基罢础，并适合于被靶审计单位的具体稗情况；爱2）管理层作拌出的百会计估计翱是否合理；傲3）财务报表扮反映的艾信息胺是否具有相关性败、可靠性、可比伴性和可理解性；矮4）财务报表阿是否作出充分靶披露败，使财务报表使佰用者能够理解重笆大交易和事项对奥被审计氨评价财务报表公鞍允性的内容颁 半P1盎33胺1）经管理层班调整后的财务报把表碍是否与搬注册会计师对被肮审计单位及其环爱境的熬了解一致败；扮2）财务报表班的安列报、结构和内绊容氨是否合理；耙3）财务报表靶是否真实地反映安了交易和事项的搬经济实质盎。背执行埃审计工作前提摆，基础板 巴*颁P134搬链接教材P58

42、蔼6半执行审计工作的把前提是指管理层啊和治理层认可并笆理解其应当承担办下列爱责任，这些责任瓣构成肮注册会计师按照案审计准则的规定佰执行审计工作的笆基础霸，包括：半1）按照适用的吧财务报告编制基疤础氨编制蔼财务报表，并使哀其实现八公允反映矮；哀2）设计、执行安和维护必要的凹内部控制蔼，以使财务报表肮不存在由于舞弊爸或错误导致的重百大错报；拔3）向注册会计叭师罢提供靶必要的工作条件搬，包括允许注册搬会计师接触与编瓣制财务报表相关坝的所有信息(如案记录、文件和其罢他事项)，向注伴册会计师八提供胺审计所需的其他办信息，碍允许斑注册会计师在获拔取审计证据时不案受限制地接触其搬认为必要的内部拌人员和其他相

43、关翱人员。哀注册会计师执行氨审计工作的基本昂要求包括以下六凹个方面：摆P135-13佰6办1）遵守相关的把职业道德要求（安教材第五、六章绊已经介绍，无需胺展开）；2）职业怀疑；3）职业判断；般4）审计证据和哀审计风险；哎5）审计的固有稗限制；6）审计准则。埃认定与具体审计百目标 P14百3芭各类认定的含义疤具体审计目标（柏需要芭CPA捌确认摆）耙所审计期间的各敖类交易和事项：隘（利润表项目）胺发生霸记录的班交易或事项已发澳生，且与被审计跋单位有关翱已记录的肮交易是哀真实的般完整性斑所有应当记录的捌交易和事项阿均已办记录俺已发生的爸交易确实扮已经吧记录澳准确性霸与交易和事项有凹关的霸金额伴及其他

44、数据已恰靶当记录搬已记录的碍交易是按正确耙金额绊反映的暗截止芭交易和事项已记版录于扳正确的笆会计期间爱接近于阿资产负债表日的埃交易记录于版恰当的柏期间爱分类绊交易和事项已记佰录于版恰当的澳账户拌被审计单位跋记录的吧交易经过瓣适当分类跋与期末账户余额安相关的：（负债罢表项目）稗存在澳记录的跋资产、负债和所癌有者权益是存在捌的扒记录的半金额半确实邦存在爱权利和义务疤记录的哀资产由被审计单阿位拥有或控制，颁记录的哎负债是被审计单岸位应当履行的偿扒还义务啊资产哎归属于吧被审计单位，负版债捌属于伴被审计单位的稗义务摆完整性熬所有应当记录的矮资产、负债和所奥有者权益爸均已爱记录跋已存在的叭金额摆均已记录爸

45、计价和分摊唉资产负债和所有皑者权益以扮恰当的金额暗包括在财务报表版中，与之相关的稗计价或分摊调整凹已恰当佰记录拌资产、负债和所蔼有者权益白以恰当的金额靶包括在财务报表办中，与之相关的啊计价或分摊白调整已恰当记录班审计证据和审计拔风险，审计的固绊有限制 P1艾37-138摆为了获取合理保白证，注册会计师笆应当获取充分、扒适当的审计证据板，以将稗审计风险肮降至可接受的低安水平，使其能够版得出合理的结论案，作为形成审计跋意见的基础。邦 审计中的版困难、时间或成柏本等事项本身，熬不能作为CPA绊省略不可替代的芭审计程序或满足爱于说服力不足的霸审计证据的正当叭理由。颁 审计的固澳有限制并不能作拔为注册会

46、计师满办足于说服力不足伴的审计证据的理哎由。皑认定及其分类 皑 P142-1版43摆认定是指管理层癌(who)叭在财务报表中(稗where)背作出的明确或隐懊含的表达(wh哎at)，注册会艾计师瓣将其（明确或隐啊含的表达）用于八考虑可能发生的吧不同类型的潜在巴错报。岸贯穿于整个审计皑过程始终：懊 计划审计罢工作不是审计业败务的一个孤立阶按段，而是一个连版续的，不断修正蔼的过程，贯穿于盎整个审计过程的敖始终。P146扮 了解被审澳计单位及其环境稗实际上是一个连肮续和动态地收集盎、更新和分析信罢息的过程，贯穿佰于整个审计过程跋的始终。P14哀6埃 评估重大百风险也是一个连叭续和动态地收集隘、更新和

47、分析信爱息的过程，贯穿办于整个审计过程袄的始终。P30拜1翱 要求注册瓣会计师在审计的翱所有阶段都要实笆施风险评估程序袄。 P256白 审计重要搬性概念的运用贯盎彻于整个审计过版程。 P156背摆癌氨凹第八章 审计计颁划审计风险模型捌审计风险（AR鞍）=固有风险（奥IR）控制风澳险（CR）检唉查风险（DR）扮。靶审计风险（AR盎）=重大错报风氨险（MR）检矮查风险（DR）摆。皑可接受的审计风矮险（1）昂考虑事务所对审盎计风险的态度；般（2）袄审计失败对事务般所可能造成损失爱的大小。胺初步业务活动目安的般 P147傲1）具备执行业柏务所需的柏独立性和能力吧；哎2）哎不存在伴因管理层扮诚信百问题而

48、可能影响罢注册会计师保持皑该项业务的意愿坝的事项般；爸3）与被审计单巴位之间笆不存在哀对业务约定条款佰的误解皑。靶初步业务活动内爱容翱：靶1）针对保持客白户关系和具体审啊计业务实施相应八的质量控制程序稗；啊2）评价遵守相碍关职业道德昂要求岸的情况挨；败3）就审计业务巴约定把条款蔼达成一致意见。皑确定财务报告编耙制基础的可接受稗性的相关因素 百 P148版1）被审计单位拜的懊性质背（例如，被审计唉单位是岸商业奥企业、柏公共部门把实体还是疤非营利组织挨）；佰2）财务报表的翱目的袄（例如，编制财哎务报表是用于满埃足碍广大袄财务报表使用者爱共同瓣的财务信息需求伴，还是用于满足蔼财务报表般特定使用者的爱

49、财务信息需求）胺；瓣3）财务报表的佰性质敖（例如，财务报邦表是八整套澳财务报表还是瓣单一拌财务报表）；蔼4）唉法律法规邦是否耙规定凹了适用的财务报拔告编制基础。澳审计业务约定书叭基本内容 靶 靶把 摆 P150扳1）.财务报表坝审计的扒目标与范围胺； 目标P1般33 范围 P板152-153艾2）.注册会计背师的责任；哎 芭 翱 疤 P586绊3）.管理层的安责任；澳4）.指出用于耙编制财务报表所盎适用的财务报告笆编制基础；罢5挨）颁.提及注册会计瓣师拟出具的审计叭报告的预期形式扒和内容，以及对跋在特定情况下出凹具的审计报告可矮能不同于预期形袄式和内容的说明芭。半导致被审计单位扮变更业务的情形

50、澳 奥 疤 P47笆 完成审捌计业务前，如果敖被审计单位或委搬托人要求将审计艾业务变更为保证拌程度较低的的业办务，CPA应当霸确定是否存在合唉理理由予以变更版。拜（1）环境变化捌对审计服务的需敖求产生影响；翱（2）对原来要跋求的审计业务的癌性质存在误解；昂（3）无论是管癌理层施加的还是艾其他情况引起的碍审计范围受到限背制。斑总体审计策略目按的 P笆152暗注册会计师制定八总体审计策略的耙目的伴是用以确定审计百范围、时间安排叭和方向，并指导绊具体审计计划柏的制定背。澳审计计划更改的哀基本要求P15胺5爱由于未预期事项埃、条件的变化或矮在实施审计程序唉中获取的审计证版据等原因，注册拜会计师在应当在

51、拔必要时对总体审肮计策略和具体审疤计计划做出罢更新和修改白。胺导致审计计划修澳改的特别事项P败156氨如果以下事项的绊修改会直接导致颁修改审计计划，搬也会导致审计工敖作作出适时调整把：斑（1）肮对岸重要性水平巴的调整；扒（安2搬）扮对巴某类交易、账户霸余额和披露昂的重大错报风险隘评估的修改；笆（扳3靶）盎对进一步审计程柏序的修改。艾（总体方案和进阿一步方案）八对项目组成员指绊导、监督和复核罢时应当考虑的因爱素 坝 疤 P156俺 凹（凹1懊）被审计单位的挨规模和复杂程度氨；耙 摆（罢2芭）审计领域；暗 矮（凹3白）评估的重大错扳报风险；佰 白（班4肮）执行审计工作隘的项目组成员的昂专业素质和胜

52、任蔼能力。俺审计重要性运用拔的两个环节 肮 P156暗1捌）计划审计工爸作时岸（绊1爸）为财务报表层背次确定鞍重要性水平霸（金额），以发百现在金额上重大哎的错报；岸（柏2暗）评估各类交易坝、账户余额和披板露认定层次的吧重要性胺（金额和性质）搬，以便确定进一败步审计程序的性跋质、时间安排和八范围，将审计风氨险降至可接受的安低水平。背2昂）确定审计意懊见类型时颁重要性概念理解碍要点 P15凹6阿财务报告编制基靶础通常从编制和氨列报财务报表的败角度阐释重要性爸概念。蔼但通常而言，重颁要性概念可从下摆列方面进行理解捌：班1.澳如果板合理预期哎错报摆(坝包括漏报癌)拌单独或汇总起来邦可能影响碍财务报表使

53、用者爸依据财务报表作柏出的经济决策，耙则通常认为错报邦是重大的；扳2.扳对重要性的判断般是根据具体环境霸作出的，并受错翱报的耙金额背或拜性质傲的影响，或受两靶者共同作用的影柏响；八3.岸判断某事项对财安务报表使用者是八否重大，是在考扳虑颁财务报表使用者哀整体共同的财务敖信息需求八的基础上作出的扒。岸下列因素可能表笆明存在一个或多碍个特定类别的交瓣易、账户余额或埃披露，其发生的邦错报金额虽然低癌于财务报表整体耙的重要性，但合凹理预期将影响财安务报表使用者依八据财务报表作出胺的经济决策八 认定层的重跋要性水平瓣 P161俺：扮1)斑法律法规或适用埃的财务报告编制疤基础是否影响财澳务报表使用者爸对特

54、定项目颁(板如关联方交易、斑管理层和治理层盎的薪酬坝)邦计量或披露的预安期背；柏2)安与被审计单位所扳处行业相关的罢关键性披露芭(暗如制药企业的研隘究与开发成本坝)吧；疤3)氨财务报表使用者把是否特别关注财芭务报表中单独披般露的业务的摆特定方面安(案如新收购的业务爱)皑。唉确定澳整体重要性水平鞍的目的*坝 按 昂般 跋 P157邦1.般决定风险评估程板序的性质、时间佰安排和范围；佰2.巴识别和评估重大隘错报风险；罢3.颁确定进一步审计凹程序的性质、时跋间安排和范围。矮数量方面巴,埃确定财务报表捌整体版重要性时，选择吧基拜准懊时考虑的因素 板白 P160捌(1)财务报表盎要素(如资产、般负债、所

55、有者权氨益、收入和费用啊)；凹(2)是否存在哀特定会计主体的跋财务报表使用者啊特别关注的项目唉(如为了评价财疤务业绩，袄使用者可能更关鞍注利润、收入或挨净资产鞍)；扒(3)被审计单佰位的性质、所处邦的生命周期阶段癌以及所处行业和板经济环境；扮(4)被审计单爱位的所有权结构碍和融资方式(例敖如，如果被审计班单位仅通过债务唉而非权艾益进行融资，财白务报表使用者可吧能更关注资产及半资产的索偿权，把而非被审计单位扒的收益艾)；摆(5)基准的相半对波动性。案数量方面半,认定层(交易袄 余额 披露)白重要性敖对财务报表决策百者影响：霸啊 P16罢1扒(1)财务报表稗使用者对特定项坝目(如关傲联方交易、管理

56、凹层和治理层的薪胺酬爸)计量或披露的靶预期；扮(2)与被审计靶单位所处行业相笆关的关键性披露背(如制药企业的哀研究与开发成本胺)；扮(3)财务报表翱使用者是否特别埃关注财务报表中翱单独披露的业务邦的特定方面(如哎新收购斑的业务扳)。芭确定实际执行的板重要性应考虑因白素 敖霸 蔼 P161百实际执行的重要肮性是指注册会计伴师确定的扳低于癌财务报表整体的唉重要性的一个或氨多个金额，旨在半将班未更正版和罢未发现错报的汇跋总数爱超过财务报表整霸体的重要性的可斑能性降至适当的袄低水平。如果适扳用，实际执行的盎重要性还指注册肮会计师确定的低疤于特定类别的交败易、账户余额或班披露的重要性水翱平的一个或多个岸

57、金额。坝1.巴对被审计单位的百了解(这些了解伴在实施风险评估伴程序的过程中得啊到更新)；肮2.拜前期审计工作中摆识别出的错报的背性质和范围；邦3.按根据前期识别出胺的错报对拌本期错报作出的安预期。百审懊计过程中修改安（整体或认定层昂）暗重要性翱的原因 背巴 胺 P162凹 坝1)审计过程中拜情况发生重大变耙化(如决碍定处置被审计单柏位的一个重要组肮成部分啊)；佰 皑2)获取新信息唉；瓣 班3)通过实施进拜一步审计程岸序，注册会计师把对被审计单位及翱其经营的了解发耙生变化笆邦澳胺袄俺第九章 审计柏证据懊特点埃具体程序矮特点败所获取的审计证败据岸主要能够证明的柏认定傲检查班可提供可靠程度吧不同的审

58、计证据案，审计证据的可岸靠性取决于记录颁或文件的来源和皑性质癌存在、完整性懊观察翱观察提供的审计白证据仅限于观察背发生的时点癌存在罢询问班询问本身不足以熬发现认定层次存阿在的重大错报，吧也不足以测试内爸部控制运行的有肮效性捌与蔼存在、完整性挨、挨权利和义务扳等有关系疤函证柏函证获取的审计笆证据可靠性较高靶存在、权利和义凹务佰重新计算靶通常包括计算销邦售发票和存货的阿总金额、加总日爸记账和明细账、半检查折旧费用和捌预付费用的计算绊、检查应纳税额般的计算等暗计价和分摊/准跋确性拔重新执行敖注册会计师重新蔼编制银行存款余俺额调节表与被审阿计单位编制的银肮行存款余额调节伴表进行比较就是办一种重新执行程

59、巴序把计价和分摊佰分析程序澳分析程序的使用拌需要存在有预期熬数据关系哎计价和分摊、存敖在、完整性佰风险评估程序（斑了解被审单位及摆环境）拜询问、分析程序癌、观察和检查 邦P258般了解内部控制（暗控制设计和执行般）摆询问、观察、检耙查、穿行测试 傲P273八控制测试（认定霸层的进一步审计坝程序）八询问、观察、检斑查、重新执行 奥P311扳对应收账款拟不八实施函证例外情稗形： P177百根据审计重要氨性原则捌，斑有充分证据表明翱应收账款对财务挨报表不重要笆；癌注册会计师认般为函证很可能无瓣效按。鞍管理层要求不实扳施函证的原因板 爸啊 P179啊当被审计单位管斑理层要求对拟函埃证的某些账户余暗额或

60、其他信息不碍实施函证时，注搬册会翱计师应当芭分析管理层要求把不实施函证的原百因半，扮注册会计师应当凹保持职业怀疑态叭度，并考虑：班 安 （1）般管理层是否诚信瓣；碍 办（2）柏是否可能存在重埃大的舞弊或错误扳；翱（3）扳替代审计程序能绊否提供与这些账般户余额或其他信埃息相关的充分、拌适当的审计证据隘。跋如果认为管理层拌的癌要求合理靶，注册会计师应扮当实施替代审计版程序，以获取与鞍这些账户余额或昂其他信息相关的艾充分、适当的审拔计证靶据。板如果认为管理层斑的暗要求不合理拌，且被其阻挠而瓣无法实施函证，澳注册会计师应当白视为审计半范围受到限制肮，并考虑对审计绊报告可能产生的啊影响。叭实施函证程序的