abb09-19税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查管理-税务稽查和相关法律

1、败第二章 税八务稽查和相关法俺律哀本章主要阐述税哎务稽查相关法律扮的分类、法律适稗用、税务稽查与拔相关法律法规的埃关系、税收违法癌行为以及税收法鞍律责任等内容。傲通过本章的学习爱，有助于税务稽岸查人员正确理解败和掌握税务稽查鞍相关的法律知识碍，增强法律观念瓣。稗第一节 税务暗稽查相关法律概碍述背税务稽查相关法按律是指税务稽查斑活动涉及的全部胺法律规范的总和澳，是开展税务稽哀查工作的基本依蔼据。耙一、税务稽查相芭关法律的分类耙税务稽查相关法疤律可按照不同的矮标准进行分类。摆（一）税收法律案和其他相关法律捌这是按照法律所坝调整的对象不同胺进行的分类。税疤收法律是直接调班整税收法律关系拜的各种法律规

2、范半的总称，如中熬华人民共和国税坝收征管法（以肮下简称税收征芭管法）、中癌华人民共和国增扳值税暂行条例拜（以下简称增疤值税暂行条例扮）等俺税收法律。稗其他相关法律是隘指调整行政法律版关系、刑事法律凹关系及其他法律澳关系的同时，也斑调整税收法律关案系的法律。如耙中华人民共和国昂行政处罚法（疤以下简称行政澳处罚法）、蔼中华人民共和国敖刑法（以下简皑称刑法）等岸。般（二）实体法和摆程序法吧这是按照法律内佰容的不同进行的百分类。实体法是稗规定税收法律关班系主体的权利和把义务的法律，如捌增值税暂行条板例、中华人啊民共和国营业税俺暂行条例（以翱下简称营业税白暂行条例）等搬；程序法是规定熬实现实体法确定懊的

3、权利和义务所扳需程序的法律，霸如中华人民共斑和国行政诉讼法叭（以下简称芭行政诉讼法）百。实际上，许多柏法律既有实体内绊容，又有程序内柏容。如税收征班管法、行政吧处罚法。吧（三）普通法和斑特别法瓣这是按照法律适搬用范围的不同进罢行的分类。普通爸法是对全国范围把内的一般人、一熬般事，在一般情哎况下普遍有效的颁法律，如刑法伴等。特别法是八对特定人、特定邦事，或在特定地罢区、特定时期有埃效的法律，如把中华人民共和国绊个人所得税法艾（以下简称个阿人所得税法）哀。碍（四）宪法、法蔼律、行政法规、半地方性法规、规拔章、规范性文件隘这是按照法的效安力来源和效力等背级不同进行的分阿类。税收法律可柏分为宪法、税收

4、俺法律、税收行政暗法规、地方性税把收法规、税收规坝章、其他税收规挨范性文件。肮宪法是一个 HYPERLINK /view/8426.htm 颁国家柏的根本大法，具艾有最高法律权威凹和最高法律效力搬，是制定法律法板规的依据。我国叭宪法第五十六条拜规定，中华人民傲共和国公民有依半照法律纳税的义伴务。班税收法律是享有敖立法权的国家最敖高权力机关依照吧法定程序制定的绊。我国税收法律伴是由全国人民代翱表大会及其常务般委员会制定的，瓣其法律地位和法搬律效力次于宪法拌，我国现行税法蔼体系中，个人矮所得税法、背企业所得税法癌和税收征管法班等属于税收法艾律。白税收行政法规是办国务院依据宪法绊和法律的授权所俺制定

5、的，由总理斑签署国务院令公爸布，主要形式有爸“捌条例耙”肮或摆“隘暂行条例疤”澳。税收行政法规吧的效力低于宪法背、税收法律。目班前，税收行政法扒规有增值税暂疤行条例、中哀华人民共和国消暗费税暂行条例傲（以下简称消皑费税暂行条例扮）、营业税暂拔行条例、中俺华人民共和国烟碍叶税暂行条例班、中华人民共叭和国车辆购置税摆暂行条例、肮中华人民共和国奥进出口关税条例班、中华人民俺共和国企业所得蔼税法实施条例半（以下简称企碍业所得税法实施拌条例）、中氨华人民共和国个奥人所得税法实施矮条例（以下简罢称个人所得税白法实施条例）八、中华人民共绊和国土地增值税绊暂行条例等。白地方性税收法规罢是省、自治区、懊直辖市以

6、及省级碍人民政府所在地癌的市和国务院批百准的较大的市人板民代表大会及其挨常务委员会，依傲据宪法、税收法胺律和税收行政法澳规，结合本地区哀的实际情况制定翱的。另外，自治巴地方的人民代表氨大会有权依照当疤地民族的政治、啊经济和文化的特按点，制定税收单把行条例。地方性绊税收法规仅在制挨定地范围内适用柏。摆税收规章分为税奥收部门规章和地邦方税收规章。税艾收部门规章是国耙务院税收主管部胺门（财政部和国奥家税务总局）依啊据税收法律法规埃，在本部门权限笆内按照规定程序搬制定的，如税蔼务行政复议规则哀、税务代理搬试行办法等。耙地方税收规章是哎省、自治区、直盎辖市以及较大的颁市人民政府根据霸法律法规及地方班性法

7、规制定的。邦税收规章是税收按征管活动的重要办依据，但其法律邦效力较低。一般疤情况下，税收规版章不作为税收司跋法的直接依据，挨但具有参照性的巴效力。司法机关百在参照规章时，矮应当对规章的规伴定是否合法有效凹进行判断，对合懊法有效的规章应捌当适用。规章制蔼定机关作出的与埃规章具有同等效癌力的规章解释，背人民法院审理行白政案件时参照适把用。爱税收规范性文件疤是行政机关依据般法律、行政法规胺、规章的规定制啊定的，是对税收颁法律、行政法规巴、规章的具体化昂和必要补充。它碍在税收工作领域挨中数量最多、法蔼律效力最低。傲（五）国内法和捌国际法把这是按照法的创癌制主体和适用主安体的不同进行的敖分类。国内法是罢

8、指一个主权国家叭制定的实施于本绊国的法律。国际拜法是国际法律关矮系主体参与制定埃或公认的适用于搬各个主体之间的柏法律。瓣在税收领域涉及阿国际法的，主要熬是国际税收条约扒、协定。国际税按收条约、协定是把国家之间根据国肮际法的规定，为把确立其税收方面挨的相互权利和义坝务而缔结的书面拔协议。国际税收俺条约包括一般性八的税收条约和特把别税收条约。一氨般性的税收条约稗通常是多数国家八参加的,主题事叭项涉及世界性税败收问题,起着创颁立一般适用的国吧际法原则和规则八的作用；如WT啊O协定。特别税傲收条约,一般由按两个或几个国家肮为特定事项缔结把的；如中美之间疤的税收互惠规定白。绊当国际法与国内袄法的规定不一

9、致肮时，按国际法大版于国内法的原则柏，应当执行国际哎法，但涉及税收搬优惠的应当按最拜优惠的规定执行唉。爱二、税务稽查相矮关法律的适用原跋则背为确保税务稽查跋作出的具体行政八行为合法有效，哎在税务稽查实施颁时，运用相关法拌律应遵循以下原瓣则：版（一）法律优位拜原则搬法律优位原则在矮税法中的作用主跋要体现在处理不爱同等级税法的关坝系上，位阶高的办法律其效力高于挨位阶低的法律。暗法律优位原则表熬明法律、行政法扮规、地方性法规百、规章及规范性疤文件的效力是依澳次递减的。如效百力低的与效力高癌的相抵触，效力捌低的应当服从效懊力高的。值得注霸意的是，当地巴方性法规与部门氨规章之间对同一拌事项的规定不一扮致

10、，不能确定如般何适用时，由国懊务院提出意见，半国务院认为应当皑适用地方性法规懊的，应当决定在把该地方适用地方邦性法规的规定；挨认为应当适用部拜门规章的，应当哎提请全国人民代背表大会常务委员按会裁决。部门规唉章之间、部门规巴章与地方政府规芭章之间对同一事霸项的规定不一致蔼时，由国务院裁蔼决。傲（二）法律不溯哎及既往原则奥法律不溯及既往绊原则是绝大多数巴国家所遵循的法绊律适用原则。其岸基本含义为：一捌部新法实施后，爸对新法实施前人靶们的行为不得适绊用新法，而只能爱沿用旧法。在税翱法领域内坚持这熬一原则，目的在袄于维护税法的稳岸定性和可预测性艾，使纳税人能在耙知道纳税结果的懊前提下作出相应白的经济决

11、策。如暗原税收征管法稗（1993年胺颁布）第四十七凹条规定：搬“霸扣缴义务人应扣班未扣、应收未收般税款的，由扣缴哀义务人缴纳应扣柏未扣、应收未收颁税款。但是，扣拜缴义务人已将纳澳税人拒绝代扣、扒代收的情况及时巴报告税务机关的摆除外。罢”板此条没有规定对凹应扣未扣、应收懊未收税款的扣缴斑义务人处以罚款凹。而新税收征芭管法（200背1年颁布）第六氨十九条规定，对捌应扣未扣、应收巴未收税款的扣缴罢义务人处应扣未颁扣、应收未收税癌款百分之五十以败上三倍以下的罚皑款。按照法律不蔼溯及既往原则，拜扣缴义务人发生芭在2001年5昂月1日之前的应隘扣未扣、应收未皑收税款的行为，扳税务机关不得处伴以罚款。败（三

12、）新法优于芭旧法原则靶新法优于旧法原埃则也称后法优于按先法原则，其基班本含义为：新法胺、旧法对同一事癌项有不同规定时隘，新法的效力优盎于旧法。其作用袄在于避免因法律摆修订带来新法、摆旧法对同一事项背有不同的规定而癌给法律适用带来哀的混乱，为法律爸的更新与完善提百供法律适用上的颁保障。新法优于霸旧法原则的适用伴，以新法生效实颁施为标志，新法阿生效实施以后用埃新法，新法实施挨以前包括新法公按布以后尚未实施凹这段时间，仍沿昂用旧法，新法不绊发生效力。般（四）特别法优拔于普通法的原则安此原则的含义为埃对同一事项两部敖法律分别订有一白般和特别规定时拜，特别规定的效耙力高于一般规定罢的效力。凡是特半别法中

13、作出规定艾的，即排斥普通耙法的适用。如在凹行政复议领域，拌佰税收征管法班相对于霸中华人民共和国扮行政复议法（瓣以下简称行政斑复议法）而言般，是特别法。按啊照行政复议法懊的规定，当纳奥税人对税务机关阿的税务处理决定背存在异议时，可八以直接申请复议埃。但是板税收征管法拔矮第八十八条埃规定俺，纳税人、扣缴般义务人、纳税担绊保人同税务机关碍在纳税上发生争翱议时，必须先依背照税务机关的纳扮税决定缴纳或者癌解缴税款及滞纳吧金或者提供相应捌的担保，然后可笆以依法申请行政翱复议。按按照特别法优于皑普通法的原则,熬此时纳税人就应皑当按照税收征熬管法的规定先胺缴纳或者解缴税埃款及滞纳金或者搬提供相应的担保伴，然后

14、才可以依颁法申请行政复议哀。版三、税务稽查法傲律的时效傲时效是指法律规拔定的某种事实状凹态经过法定时间啊而产生一定法律爱后果的法律制度百。在税务稽查活耙动中，是指税务吧机关在法定的期半间内不行使权力扳，当期间届满后哀，即丧失了翱要求纳税人、扣疤缴义务人等履行盎义务之权力的制傲度。税务稽查活芭动主要涉及到两白个时效问题，即扮税款的追征期限把和税务行政处罚俺的追罚期限。叭（一）税款的追哎征期限爱1.靶税收征管法矮第五十二条规定阿，鞍因税务机关的责邦任，致使纳税人坝、扣缴义务人未颁缴或者少缴税款岸的，税务机关在俺三年内可以要求拌纳税人、扣缴义隘务人补缴税款，扮但是不得加收滞靶纳金。佰税务机关的责任搬

15、是指税务机关适背用税收法律法规霸不当或者执法行白为违法。所谓使敖用税收法律法规吧不当，是指税务挨机关在应用税收啊法律法规时，对碍应该用此项规定啊的却应用了彼项昂规定，但是在使疤用时发生错误，绊导致纳税人少缴凹税款；所谓执法傲行为违法是指税翱务机关在执法程鞍序上、执法权限鞍上、执法主体上挨发生了错误。柏2.因纳税人、啊扣缴义务人计算隘错误等失误，在碍三年内可以追征班税款、滞纳金；蔼有特殊情况的，八追征期可以延长埃到五年。所谓特熬殊情况，税收伴征管法实施细则坝第八十二条规癌定，是指纳税人败或者扣缴义务人柏因计算错误等失哎误，未缴或者少爱缴、未扣或者少疤扣、未收或者少吧收税款，累计数背额在十万元以上

16、阿的情况。胺3.对偷税、抗胺税、骗税的，税盎务机关追征其未安缴或者少缴的税俺款、滞纳金或者败所骗取的税款，隘不受上述规定期拔限的限制，税务哎机关可以无限期八追征。埃（二）税务行政疤处罚的追罚期限澳税收征管法安第八十六条规定霸，违反税收法律凹、行政法规应当安给予行政处罚的坝行为，在五年内白未被发现的，不哎再给予行政处罚碍。在适用此规定板时，应注意以下肮几点：癌1.在违法行为背发生后的五年内芭，对该违法行为笆有管辖权的税务疤机关未发现这一袄违法行为，在五叭年后，无论何时绊发现了这一违法稗行为，对行为人哀不能再给予行政爸处罚。瓣2.五年的期限斑从行为发生之日昂起计算，行为发奥生之日是指违法办行为结束

17、日或停氨止日。哀3.违法行为有拜连续或继续状态摆的，自行为终了半之日起计算。所百谓连续行为，是岸指行为人在一定邦时间内连续数次皑实施了同一性质扮完全相同的违法靶行为，如某纳税肮人多次采取使用哎假发票、不计收霸入等手段偷税。绊所谓继续行为，吧是指一个违法行癌为发生后，该行唉为以及由此造成翱的不法状态一直碍处于持续状态，哎如逃避追缴欠税扮行为。有连续或哀继续状态的违法搬行为，自最后一捌次违法行为实施熬完毕之日起计算般期限。氨第二节 相关埃法律及运用鞍一、税收法律的罢运用敖（一）税收实体耙法靶由于税收实体法坝律内容非常广泛败（详见表2-1胺），本章不逐一吧讲述，仅简述各胺实体税法的基本般构成要素。1

18、.纳税义务人挨纳税义务人简称佰纳税人，也称懊“蔼纳税主体罢”搬，是指税法规定安的直接负有纳税八义务的单位和个敖人。任何一个税扮种，首先规定纳哎税人，解决国家盎对谁征税的问题扒。不同的税种，阿规定的纳税人也懊不尽相同，但往昂往存在重复、交蔼叉现象，同一纳搬税人依法可能要百承担多个税种的鞍纳税义务。2.征税对象柏征税对象又称课靶税对象，是税法佰中规定的征税目胺的物，是国家据把以征税的依据。靶通过规定征税对澳象，解决对什么岸征税问题。凡是拌列为征税对象的案，就属于该税种办的征收范围；凡巴是未列为征税对稗象的，就不属于艾该税种的征收范白围。例如，我国爸增值税的征税对败象是货物和应税澳劳务在生产、流隘通

19、过程中的增值叭额；所得税的征颁税对象是企业利颁润和个人工资、啊薪金等项所得。3.税率肮税率是应纳税额颁与征税对象之间盎的关系或比例，跋是计算税额的尺跋度，体现征税的啊深度，关系着国颁家的收入多少和翱纳税人的负担程把度，因而它是体埃现税收政策的中矮心环节。税率包皑括比例税率、累般进税率和定额税拜率等三种基本形碍式。4.纳税环节按纳税环节是指税袄法规定的征税对昂象在从生产到消岸费的流转过程中隘应当缴纳税款的班环节。如流转税凹在生产和流通环白节纳税；所得税版在分配环节纳税半等。班纳税环节解决的袄是在商品流转和靶财产持有过程中佰征几道税以及在罢哪个环节征税的矮问题。纳税环节傲有广义和狭义之巴分，广义的

20、纳税柏环节指全部课税熬对象在再生产中巴的分布情况。例瓣如，资源税分布败在生产环节，流唉转税分布在生产霸流通环节，所得把税分布在分配环敖节等。狭义的纳凹税环节是指应税摆商品在流转过程柏中应纳税的环节艾，具体指每一种袄税的纳税环节，案是商品课税中的芭特殊概念。按照搬纳税环节的多少笆，可将税收课征安制度划分为一次疤课征制和多次课昂征制两类。5.纳税期限哀纳税期限是税法笆规定的纳税主体靶向税务机关缴纳跋税款的具体时间艾。纳税期限是衡隘量征纳双方是否鞍按时行使征税权胺力和履行纳税义疤务的尺度。纳税埃期限一般有按次板纳税、按期纳税袄和按年计征、分捌期预缴三种。采搬取哪种形式的纳颁税期限缴纳税款懊，同课税对

21、象的澳性质有着密切关版系，各单行税法吧也有详细规定。6.纳税地点翱纳税地点是指缴白纳税款的地点。办纳税地点一般为啊纳税人的住所地昂，也有规定在营盎业地、财产所在哎地或特定行为发肮生地的，这关系傲到税收管辖权的白问题。如住所地八在甲地的某建筑皑企业到乙地提供唉建筑劳务，按照柏营业税暂行条吧例的规定，其安营业税应由乙地唉主管税务机关管疤辖；如果该建筑暗企业未在乙地申翱报缴纳营业税，吧则应由其住所地哀，即甲地税务机阿关补征。也就是扮说，对建筑劳务版而言，住所地和爸应税劳务发生地爱的主管税务机关斑都有权管辖。再叭如，住所地在甲拌地的某房地产企胺业到乙地进行房扳地产开发，其销耙售不动产营业税靶应由乙地主

22、管税拌务机关管辖；如颁果该开发企业未唉在乙地申报缴纳颁营业税，按照现哀有规定，甲地税矮务机关无权对转败让不动产营业税八补征，如果甲地埃税务机关发现该败企业未按规定在凹乙地申报缴纳税奥款，应通知乙地摆主管税务机关实柏施管辖权。7税收优惠哎税收优惠是指税笆法对某些特定的胺纳税人或征税对阿象给予免除或部白分免除纳税义务案的规定，包括减昂税、免税、税收疤抵免等多种形式跋。澳税收程序法律法疤规见表2-1。表2-1埃 半税收实体法律法佰规一览表凹类爱 摆别斑法律法规名称哎颁布时间及文号百备颁 岸注巴货白物鞍和办劳办务碍税跋中华人民共和国笆增值税暂行条例阿国务院令扳1993稗第拌134袄号绊自矮1994霸年

23、鞍1蔼月氨1翱日起施行爸中华人民共和国懊增值税暂行条例背实施细则傲财法字熬1993吧第芭38傲号瓣从条例施行之日跋起实施蔼增值税若干具体绊问题的规定傲国税发版19931哀54俺号叭中华人民共和国扳消费税暂行条例伴国务院令班1993柏第扳135摆号安自办1994盎年靶1碍月绊1捌日起施行艾中华人民共和国傲消费税暂行条例靶实施细则稗财法字阿1993蔼第百39扮号懊中华人民共和国叭营业税暂行条例罢国务院令瓣1993捌第啊13蔼6斑号叭中华人民共和国瓣营业税暂行条例跋实施细则案财法字伴1993白第胺40班号吧中华人民共和国隘车辆购置税暂行岸条例挨中华人民共和国伴国务院令肮20002澳94鞍号熬中华人民

24、共和国澳烟叶税暂行条例凹中华人民共和国邦国务院令巴2006昂第464号敖所拜得翱税啊中华人民共和国哎企业所得税法拔中华人民共和国挨主席令200胺763号扳自罢2008巴年肮1疤月澳1班日起施行拌中华人民共和国瓣企业所得税法实碍施条例笆中华人民共和国耙国务院令20般07第512扒号爸自败2008笆年鞍1盎月扳1把日起施行艾企业所得税若干坝政策问题的规定爸财税字199敖4009号拔中华人民共和国按个人所得税法俺中华人民共和国傲主席令200佰7第5号坝2008唉年翱3白月按1坝日白起施行胺国务院关于修改氨中华人民共和按国个人所得税法佰实施条例的决艾定矮中华人民共和国唉国务院令奥2008懊第519号败

25、自搬2008摆年疤3碍月扳1百日起施行爱中华人民共和国扮土地增值税暂行案条例耙国务院令19隘93第138肮号哀中华人民共和国皑土地增值税暂行昂条例实施细则柏财法字199败56号安财颁产跋税艾中华人民共和国瓣房产税暂行条例鞍国发1986疤90号岸关于房产税若干澳具体问题的解释隘和暂行规定鞍财税地字19袄86第008八号八关于房产税若干案具体问题的解释摆和暂行规定跋财税地字19佰86第008笆号吧城市房地产税暂颁行条例版财字1951板第133号安中华人民共和国班城镇土地使用税办暂行条例吧国务院令20澳06第483败号氨自鞍2007佰年八1蔼月碍1奥日起施行白中华人民共和国斑耕地占用税暂行八条例八中

26、华人民共和国敖国务院令第51把1号扮自跋2008绊年叭1败月扒1敖日起施行斑中华人民共和国哀契税暂行条例扮国务院令19叭97第224凹号斑自瓣1997矮年坝10邦月凹1隘日起施行阿中华人民共和国爸契税暂行条例细佰则傲财法字199蔼752号哎自摆1997背年哀10笆月澳1板日起施行叭中华人民共和国邦资源税暂行条例袄国务院令19叭93第139绊号耙自奥1994巴年碍1按月案1鞍日起施行坝中华人民共和国耙资源税暂行条例班实施细则般财法字199疤3第43号拌资源税若干问题俺的规定败国税发199罢4015号耙中华人民共和国搬车船税暂行条例盎国务院令200板6年第482号哀自班2007唉年吧1坝月凹1熬日

27、起施行吧中华人民共和国案车船税暂行条例哎实施细则氨财政部 国家税袄总局令 46号爱2007耙年白2扳月澳1拔日般公布按其袄他肮税安中华人民共和国斑印花税暂行条例爸国务院令19拌88第11号癌自板1988爱年案10哎月皑1般日起施行颁中华人民共和国埃印花税暂行条例爱施行细则摆财税字198罢8第225号败本细则与条例同皑时施行叭中华人民共和国拔城市维护建设税盎暂行条例按国发1985蔼19号霸自背1985盎年度起施行般中华人民共和国芭筵席税暂行条例隘国务院令19唉88第16号半施行日期由各省把、自治区、直辖澳市人民政府确定版（二）税收程序熬法斑1.税收征管笆法扳税收征管法伴是税务人员使用柏最频繁的一

28、部法昂律，实际上税瓣收征管法既有板实体法内容，又凹有程序法内容，扳税收征管法摆确定了稽查局的鞍法律地位和执法扒权限，明确了稽跋查局在稽查过程胺中应尽的义务和八职责。税收征八管法的基本内鞍容在这不再详述凹，但要注意以下颁两个问题：霸（1）稽查局的疤职责。职责就是熬工作的内容和范挨围,根据其来源伴的不同可以分为阿法定职责和授权坝职责。法定职责氨是法律、法规、啊规章明确规定的吧职责;授权职责阿是法律法规授权蔼有权机关以规范霸性文件的形式确奥定的职责。税岸收征管法第十半四条规定，本法疤所称税务机关是蔼指各级税务局、按税务分局、税务傲所和按照国务院吧规定设立的并向爸社会公告的税务柏机构。税收征白管法实施

29、细则疤第九条第一款规搬定：氨“百税收征管法第十埃四条所称按照国阿务院规定设立的哎并向社会公告的鞍税务机构，是指盎省以下税务局的皑稽查局。稽查局安专司偷税、逃避班追缴欠税、骗税芭、抗税案件的查白处。岸”捌由此可见，查处办偷税、逃避追缴哀欠税、骗税、抗八税案件是稽查局阿的法定职责，也隘就是说在税收征俺收管理活动中，鞍无论哪个部门发熬现了上述案件都暗应交由稽查局查瓣处。矮同时，税收征鞍管法实施细则笆第九条第二款规懊定：岸“暗国家税务总局应摆当明确划分税务挨局和稽查局的职佰责，避免职责交暗叉。佰”奥该款授权国家税爸务总局确定稽查阿局的职责。为此艾，国家税务总局肮以国家税务总叭局关于进一步加拌强税收征管

30、基础鞍工作若干问题的唉意见（国税发扳20031啊24号文件）的疤形式明确了稽查隘局的授权职责，安即征收管理部门澳与稽查部门在税斑务检查上的职责八范围按照以下三笆个原则划分：一矮是在征管过程中碍，对纳税人、扣安缴义务人履行纳八税义务的日常性巴检查及处理由基板层征收管理机构昂负责；二是税收扒违法案件的查处爸（包括选案、检熬查、审理、执行碍）由稽查局负责八；三是专项检查扮部署由稽查局负搬责牵头统一组织板。所以，稽查局叭的职责是法定职邦责与授权职责的般总和。邦（2）稽查局的半行政处罚权。半行政处罚法第傲二十条规定，行罢政处罚由违法行胺为发生地的县级碍以上地方人民政矮府具有行政处罚芭权的行政机关管跋辖。

31、法律、行政艾法规另有规定的袄除外。因此有人邦认为，省以下税隘务局的稽查局不版能享有完整的行凹政处罚权。但是霸，该条的稗“爱除外规定笆”搬说明，如果特别捌法另有规定的则袄适用特别法。在拌行政处罚领域，扒税收征管法蔼相对于行政处版罚法来讲就是颁特别法。税收爱征管法及其实爱施细则规定，各爱级税务局、税务捌分局、税务所和绊省以下税务局的芭稽查局是税务机唉关，既然稽查局班是税务机关，就昂可以行使法律赋昂予税务机关的所拜有权力。同时，袄税收征管法板第七十四条并未阿对稽查局的处罚颁权设置限制性规伴定。所以，省以败下税务局的稽查斑局享有完整的处皑罚权，且没有处坝罚额的限制。班2.中华人民胺共和国发票管理暗办法

32、拔发票盎是指在购销商品拔，提供或者接受扒服务以及从事其版他经营活动中，伴开具、收取的收绊付款凭证。它罢是经营活动的原邦始凭证，这既是安买方的支出证明盎，同时也是卖方氨收入证明，是单熬位和个人生产经吧营会计核算的重颁要凭证。发票由案税务机关统一印绊制、发放和管理拜。在查处的涉胺税案件中，发票阿违法在整个涉税凹案件中占据了很岸大比例。啊中华人民共和奥国发票管理办法跋（以下简称盎发票管理办法肮）及其实施细则吧（财政部令1敖993第6号按）是目前发票管疤理的依据，它涵叭盖了发票印制、澳领购、开具、取绊得和保管的全部唉管理过程。此外芭，对当事人违反靶发票管理规定应白当承担的法律责挨任也作了相应的百规定。

33、案3.稽查工作癌规程坝稽查工作规程白是国家税务总捌局制定的部门规百章，是税务稽查拜执法的重要依据皑，主要规定了税阿务稽查对象的确绊定及管辖、税务败稽查的实施、审爸理、税务处理决哎定执行、税务稽搬查案卷管理等。伴具体内容见本书哀第三、四、五、哀六章。跋税收程序法律法绊规见表2-2。表2-2吧税收程序法律法碍规一览表哎类别疤法律法规名称奥颁布时间及文号把备注翱税办收背征背管啊类笆中华人民共和国凹税收征收管理法办年月碍日第九届全跋国人民代表大会疤常务委员会第二爸十一次会议修订皑 绊自罢2001搬年搬5拌月傲1八日起施行鞍中华人民共和国白税收征收管理法巴实施细则邦国务院令安20023安62坝号癌自按2

34、002案年绊10安月叭15傲日起施行扒国家税务总局关拔于贯彻实施中凹华人民共和国税班收征收管理法百有关问题的通知摆国税发200稗154号蔼国家税务总局关爸于贯彻中华人板民共和国税收征皑收管理法及其肮实施细则若干具俺体问题的通知埃国税发200霸347号百发蔼票按管扮理澳类柏中华人民共和国哎发票管理办法靶1993蔼年敖12斑月稗12凹日拜经国务院批准案中华人民共和国跋发票管理办法实芭施细则般国税发199伴3157号搬工把作疤规按程昂类 HYPERLINK 30/chinatax/jibenfa/jibenfa_left1.htm# l # 按税务稽查工作规扮程稗国税发皑19952熬26昂号摆199

35、5皑年稗12熬月昂1皑日八发布斑税务登记管理办傲法柏国家税务总局令斑 2003啊年第埃7阿号哎 颁自耙2004靶年月日起施傲行岸国家税务总局关败于完善税务登记巴管理若干问题的吧通知版国税发碍20063奥7般号氨纳税人财务会计背报表报送管理办瓣法埃自白2005俺年拔5爸月昂1佰日起执行扳纳税信用等级评佰定管理试行办法矮国税发扮20039板2敖号班税收减免管理办斑法（试行）耙国税发澳20051疤29跋号稗自氨2005拔年吧10白月坝1捌日起执行扒欠税公告办法（扳试行）傲国家税务总局令斑2004安年（第耙9办号）啊自巴2005懊年敖1白月昂1拔日起施行版二、其它相关法安律的运用版（一）行政处唉罚法芭

36、税务机关实施检昂查后，可能要对耙纳税人进行行政敖处罚。税务行政芭处罚不仅要遵守板税法的规定，还皑要遵守行政处霸罚法的规定。埃1.税务行政处芭罚的主体、客体捌和种类叭按照行政处罚暗法的规定，行啊政处罚的主体有敖三种：行政机关罢、法律法规授权搬的具有管理公共扮事务的组织、以笆及行政机关依照稗法律、法规、规傲章委托的组织。奥而根据现有的法背律规定，税务行昂政处罚的主体只稗有一种，即税务八机关。具体而言版是指各级税务局矮、税务分局、税耙务所和省以下税叭务局的稽查局。跋税务行政处罚的绊客体是税务行政氨处罚主体所指向昂的对象，即所谓暗的税务行政管理白相对人。根据现坝有法律规定，税绊务行政处罚的客巴体有纳税

37、人、扣板缴义务人、纳税芭人和扣缴义务人坝的开户银行或者扮其它金融机构、拌税务代理人和其摆它税务当事人。耙如税收征管法百实施细则第九般十八条规定，对啊税务代理人违反鞍税收法律、行政懊法规，造成纳税按人未缴或者少缴案税款的，对税务耙代理人处纳税人柏未缴或者少缴税凹款50%以上3翱倍以下的罚款。氨再如税收征管鞍法第七十一条摆规定，税务机关岸对违反发票管氨理办法，非法啊印制发票的，可傲以进行行政处罚版。佰按照行政处罚熬法第八条的规吧定，行政处罚的邦种类有警告；罚拜款；没收违法所耙得、没收非法财案物；责令停产停笆业；暂扣或者吊罢销许可证、暂扣耙或者吊销执照；澳行政拘留和法律岸、行政法规规定扒的其他行政处

38、罚斑。从我国现行的摆法律法规看，税霸务行政处罚有三半种：一是罚款；巴二是没收非法财盎物和违法所得；碍三是取消某种行板为资格，如停止奥出口退税权、取扒消增值税一般纳耙税人资格等。碍2.税务行政处袄罚的管辖佰税务行政处罚的埃管辖是税务系统阿内部各级税务机笆关之间，不同地胺区的同级税务机翱关之间，同一地爸区国税、地税税拌务机关之间在对按税收违法行为进办行行政处罚时的爱职责分工和管理胺权限。一个具体疤的税务行政处罚邦案件，只有既明跋确了由哪一个级柏别的税务机关管班辖，又明确了由霸哪个地方的税务昂机关管辖，才能奥够确定合格的管熬辖机关。税务行哀政处罚的管辖通柏常可以分为级别拔管辖和地域管辖安。熬（1）级

39、别管辖凹。它解决的是在巴税务机关内部哪按些行政处罚由哪背一级税务机关组蔼织实施的问题。啊前面已述，各级芭税务局、税务分爸局和省以下税务蔼局的稽查局有完癌整的税务行政处把罚权限；税务所氨有2000元以拔下罚款的税务行埃政处罚权。柏（2）地域管辖挨。它解决的是同蔼级税务机关之间般在各自辖区内实凹施行政处罚的权凹限和分工问题。罢目前，税收征巴管法及其实施柏细则对此并未明板确。根据现有的啊法律规定，首先唉应按照行政处芭罚法的规定由岸违法行为发生地阿的税务机关管辖靶；其次，由被查凹对象所在地的税佰务机关负责；第疤三，如果管辖权唉发生争议，则由瓣争议机关协商确霸定或报请共同的把上一级税务机关碍指定管辖。伴

40、3.税务行政处跋罚的程序版（1）简易程序爸。税务行政处罚俺的简易程序是指肮税务机关对符合疤法定条件的处罚爸事项，当场进行百处罚的税务行政爱处罚程序。简易爱程序简洁明了、疤迅速及时、易于吧执行。绊适用简易程序的靶税收违法行为必半须具备以下条件爸：一是违法事实颁清楚，案情简单佰，无需进一步调俺查取证。二是有案法律依据。违法爱事实确凿，还必哎须有应当予以处癌罚的明确规定。碍三是对公民处以搬50元以下、对佰法人或者其他组瓣织处以1000皑以下的罚款。在鞍税务实践中，斑“疤个体工商户芭”艾、佰“佰个人独资企业奥”哎、肮“半个人合伙企业板”澳等是作为公民，吧还是作为靶“哎其他组织碍”柏对待存在争议，捌目前

41、法律也没有扳明确规定。按照鞍民法规定和司法稗实践，败“拌个体工商户靶”案是我国特殊的民奥事主体，是作为隘“隘自然人埃”艾的特殊形态存在盎的，并不属于其半他组织。拔“埃其他组织笆”啊是指合法成立、氨有一定的组织机拔构和财产，但又懊不具备法人资格奥的组织，包括依矮法登记领取营业芭执照的私营独资把企业、合伙企业霸等。所以，对个扳体工商户适用简靶易处罚的罚款标靶准应为50元以俺下，对私营独资胺企业、合伙企业鞍适用简易处罚的办罚款标准应为1哀000元以下。般简易程序的内容袄，包括表明身份哀、调查、处理决蔼定、制作处罚决笆定书、说明理由伴并告知权利、当半事人陈述和申辩哎、送达处罚决定板书。白懊表明身份是指

42、税拜务人员应出示证邦件。啊扮说明理由并告知摆权利是指税务机扮关在依法作出行皑政处罚决定之前跋，应当告知当事绊人作出行政处罚敖决定的事实、理矮由、证据及法律艾依据。板把当事人陈述和申傲辩是指听取当事胺人陈述和申辩意拜见。如果当事人艾没有陈述和申辩捌意见，应在工作熬底稿上注明：当澳事人鞍“耙无陈述和申辩意碍见盎”疤，并由当事人签办字确认。绊盎制作处罚决定书般是指实施简易程绊序时，应当场制罢作处罚决定书。扮翱送达行政处罚决癌定书是指当场处艾罚决定书制作后捌，应立即交给当耙事人，并由其在盎处罚决定书上签爱名或者盖章。鞍（2）一般程序芭。一般程序也称绊普通程序。按照隘法律规定，除应熬当适用简易程序背以外

43、的行政处罚哎应该适用一般程绊序。与简易程序俺相比，一般程序柏适用范围广，而般且程序更加严格皑、复杂。皑一般程序的内容佰，包括立案、调百查、拟定处理意板见、制作处罚决瓣定书、说明理由胺并告知权利、当胺事人陈述和申辩把、送达处罚决定袄书。瓣翱立案。符合立案哎标准的涉税案件蔼，应按规定办理伴立案手续。吧啊调查。调查时稽板查人员不得少于瓣2人，并应出示把税务检查证和税扳务检查通知书。耙敖拟定处理意见。肮根据不同的违法八情况，分别拟定澳行政处罚、不予坝行政处罚、不得岸予以行政处罚和疤移送司法机关处搬理等处理意见。疤盎说明理由并告知哎权利。税务机关巴在依法作出行政巴处罚决定之前，艾应当告知当事人翱作出行政

44、处罚决啊定的事实、理由扒、证据及法律依叭据。绊昂听取当事人陈述懊和申辩意见。同熬简易程序一样，俺如果当事人没有挨陈述和申辩意见般，应在工作底稿坝上注明：摆“隘当事人无陈述和斑申辩意见坝”翱，并由当事人签岸字确认。翱扳制作处罚决定书霸。对应给予税务盎行政处罚的案件般，应制作税务翱行政处罚决定书半。拜隘送达行政处罚决蔼定书。税务机关摆依据法定的程序肮和方式，将行政靶处罚决定书送交疤当事人。行政处暗罚决定书应当在熬宣告后当场送交按当事人。当事人爸不在现场的，税蔼务机关应在7日奥内依照民事诉靶讼法的有关规蔼定，将税务行政敖处罚决定书送达巴当事人。百（3）听证程序败。听证程序是税懊务机关以听证会挨的形式

45、听取当事爱人意见的程序。哎听证程序是行政按处罚一般程序中蔼的一个特殊环节岸，属于调查取证白的范畴。适用简搬易程序的处罚案伴件不需要举行听皑证。哀按照现行法律法氨规规定，税务机扳关在对公民作出俺2000元以上啊罚款、对法人或般者其他组织作出搬10000元以绊上罚款的行政处罢罚决定之前，如靶果当事人申请，绊税务机关应当组靶织听证。当事人败不承担税务机关隘组织听证的费用笆。除涉及国家秘埃密、商业秘密或百者个人隐私外，碍听证应公开举行叭。听证程序的具傲体内容见本书第俺五章。俺4.在运用胺“白一事不二罚阿”佰原则时，需要注俺意以下问题：肮（1）凹“拔一事不二罚罢”皑中的处罚仅指罚阿款，税务机关对艾同一个

46、违法行为皑不能给予两次以艾上罚款的处罚，阿但可以实施税务霸行政处罚中的其扒它处罚种类，如俺没收非法所得等哀，或者提请其它暗行政机关给予罚八款以外的相应的板行政处罚。摆（2）行政处氨罚法第五十一颁条规定的佰“罢可以按罚款数额半的百分之三加处阿罚款癌”摆并不违反笆“叭一事不二罚霸”霸。因为这里的罚斑款，不是行政处懊罚中的罚款，而捌是强制执行中的捌执行罚。执行罚罢又称强制金，是啊行政机关对拒不坝履行不作为义务疤或不可为他人代把为履行的作为义搬务的义务主体，爱课以新的金钱给安付义务，以迫使懊其履行的强制措碍施。一旦该义务靶主体履行了义务皑，执行罚即停止般。暗（3）纳税人对哀逾期不改正税收昂违法行为，如

47、果懊税务机关先前已哀对该税收违法行爸为进行了罚款，靶对该隘“奥逾期不改正行为版”叭不得再予以罚款疤。蔼（4）纳税人的斑数个违法行为，颁税务机关可以依瓣法分别予以处罚啊，合并执行。如案某纳税人未按规跋定办理税务登记爸、未按规定进行把纳税申报，分别扒触犯了税收征阿管法的两个条啊款，税务机关可半以依法分别罚款耙，合并执行。拔（二）行政复背议法坝行政复议法埃是国家为了防止拔和纠正行政违法八或者不当的具体奥行政行为，保护耙当事人的合法权隘益而制定的法律蔼制度。隘税务行政复议是瓣纳税人和其他税啊务当事人（亦称碍申请人或当事人皑），认为税务机暗关（被申请人）傲作出的具体行政昂行为侵犯其合法氨权益，依法向税柏

48、务行政复议机关败提出申请，复议板机关受理其申请案并对该具体行政按行为进行审查，蔼并作出复议决定矮活动的总称。啊国家税务总局根版据行政复议法靶、税收征管肮法和其他有关捌规定制定了税拜务行政复议规则氨（暂行）。版税务行政复议既瓣是维护当事人合败法权益的法律救罢济制度，也是税稗务机关内部发现般执法过错和自我爸纠错的重要监督版制度。税务行政癌复议的受理机关靶是负责税收法制哎工作的机构。俺1.税务行政复扮议的特征扳（1）审查对象霸是税收具体行政暗行为。税收具体俺行政行为是指税靶务机关对特定的皑、具体的事件所巴做的能直接改变捌纳税人、扣缴义澳务人或其它税务绊管理相对人权利蔼与义务的行为。凹例如税务机关作拔

49、出的征税行为、胺税收保全措施、巴行政处罚行为等扳。当事人不能对阿税务机关作出的笆抽象行政行为单懊独提出复议申请靶，但在对具体行班政行为提起行政跋复议时，可以对般所依据的规范性班文件提出审查申昂请。佰（2）合法性审扳查和合理性审查斑相结合。税务行熬政复议既审查具班体行政行为的合半法性，又审查具埃体行政行为的合矮理性。税务行政俺诉讼主要审查具凹体行政行为的合跋法性。只有显失耙公正的行政处罚捌，人民法院才可八以判决变更。爱（3）税务行政败复议前置。税收疤行政复议是因征耙税争议引发税务按行政诉讼的必经懊程序。税务机关靶与纳税人因征税爸和加收滞纳金问瓣题引起的争议，搬当事人必须先依矮照税务机关的纳岸税决

50、定缴纳或者拜解缴税款及滞纳隘金或者提供相应八的担保，然后可皑以依法申请行政坝复议，对复议决班定不服的，可以肮提起行政诉讼。芭对因税务行政处肮罚或因税务机关柏采取税收保全措霸施及税收强制执叭行措施引起的争癌议，当事人可以靶先申请行政复议八，对复议决定不稗服的，再提起行挨政诉讼；也可以蔼直接向人民法院跋提起税务行政诉绊讼。靶2.摆税务行政复议范把围唉（1）税务机关靶作出的征税行为扳，包括确认纳税百主体、征税对象肮、征税范围、减安税、免税及退税搬、适用税率、计拜税依据、纳税环挨节、纳税期限、扮纳税地点以及税绊款征收方式等具邦体行政行为和征懊收税款、加收滞俺纳金及扣缴义务癌人、受税务机关扒委托征收的单

51、位鞍作出的代扣代缴扒、代收代缴行为叭。稗（2）税务机关扳作出的税收保全捌措施。捌（3）税务机关凹未及时解除保全癌措施，使纳税人隘及其他当事人合敖法权益遭受损失隘的行为。笆（4）税务机关拌作出的强制执行办措施。百（5）税务机关摆作出的行政处罚白行为。扳（6）税务机关昂不予依法办理或阿者答复的行为，把如不予审批减免扳税或者出口退税坝；不予抵扣税款埃；不予退还税款般；不予颁发税务碍登记证、发售发般票；不予开具完笆税凭证和出具票哀据；不予认定为哎增值税一般纳税扮人；不予核准延碍期申报、批准延肮期缴纳税款。暗（7）税务机关八作出的取消增值拔税一般纳税人资伴格的行为。案（8）收缴发票摆、停止发售发票拜。办

52、（9）税务机关扮责令纳税人提供啊纳税担保或者不肮依法确认纳税担扳保有效的行为。熬（10）税务机唉关不依法给予举阿报奖励的行为。伴（11）税务机癌关作出的通知出埃境管理机关阻止凹出境行为。稗（12）税务机搬关作出的其他具碍体行政行为。哎此外，纳税人及颁其他当事人认为跋税务机关的具体办行政行为所依据捌的下列规定不合艾法，在对具体行办政行为申请行政邦复议时，可一并蔼向复议机关提出碍对该规定的审查昂申请：国家税务扒总局和国务院其凹他部门的规定；摆其他各级税务机艾关的规定；地方瓣各级人民政府的爸规定；地方人民坝政府工作部门的疤规定。以上规定笆不含规章。唉3.税务行政复败议管辖耙税务行政复议的邦管辖是指各

53、行政挨复议机关在受理艾税务行政复议案啊件上的分工和权碍限，即申请人应癌当向哪一个行政叭复议机关提起申班请，以及由哪一胺个行政复议机关罢来受理的制度。拜税务机关的类型矮不同，行政复议版管辖的规定也不耙一样：扮（1）对省、自班治区、直辖市地巴方税务局作出的吧具体行政行为不绊服的，可以向国癌家税务总局或者碍省、自治区、直斑辖市人民政府申哀请行政复议。疤（2）对国家税败务总局作出的具伴体行政行为不服澳的，向国家税务阿总局申请行政复败议。对行政复议肮决定不服，申请盎人可以向人民法艾院提起行政诉讼巴，也可以向国务鞍院申请裁决，国奥务院的裁决为终皑局裁决。氨（3）对计划单背列市税务局作出八的具体行政行为懊不

54、服的，向省税扒务局申请行政复爱议。板（4）对税务所般、各级税务局的爱稽查局作出的具拌体行政行为不服扳的，向其主管税癌务局申请行政复背议。稗（5）对扣缴义敖务人作出的扣缴俺税款行为不服的皑，向主管该扣缴按义务人的税务机爸关的上一级税务俺机关申请行政复哀议；对受税务机唉关委托的单位作疤出的代征税款行稗为不服的，向委办托税务机关的上白一级税务机关申斑请行政复议。凹（6）国税局（笆稽查局、税务所奥）与地税局（稽爸查局、税务所）爸、税务机关与其耙他行政机关联合八调查的涉税案件版，应当根据各自唉的法定职权，经跋协商分别作出具蔼体行政行为，不按得共同作出具体颁行政行为。肮对国税局（稽查爸局、税务所）与颁地税

55、局（稽查局扮、税务所）共同按作出的具体行政班行为不服的，向把国家税务总局申八请行政复议；对岸税务机关与其他百行政机关共同作埃出的具体行政行吧为不服的，向其暗共同上一级行政稗机关申请行政复班议。柏（7）对被撤销板的税务机关在撤矮销前所作出的具懊体行政行为不服耙的，向继续行使案其职权的税务机盎关的上一级税务俺机关申请行政复扒议。澳有上述（4）、岸（5）、（6）百、（7）项所列埃情形之一的，申敖请人也可以向具岸体行政行为发生阿地的县级地方人碍民政府提出行政盎复议申请，由接绊受申请的县级地皑方人民政府依法肮进行转送。摆4.税务行政复傲议的程序板（1）申请。扮申请人申请行政八复议的，必须先跋依照税务机关

56、根熬据法律、行政法半规确定的税额、败期限、缴纳或者瓣解缴税款及滞纳氨金或者提供相应巴的纳税担保，方伴可在实际缴清税罢款和滞纳金后或伴者所提供的担保扮得到作出具体行蔼政行为的税务机盎关确认之日起6懊0日内提出行政矮复议申请。安申请复议的方式鞍可以书面申请，氨也可以口头申请白；口头申请的，版复议机关应当场澳记录申请人的基按本情况、行政复俺议请求、申请行哀政复议的主要事吧实、理由和时间哎。斑（2）胺受理。吧复议机关收到行哀政复议申请后，颁应当在5日内进袄行审查，决定是矮否受理。俺（3）决定。半复议机关应当自拔受理申请之日起阿60日内作出维癌持、履行、变更拜或撤销的行政复扮议决定。申请人把逾期不起诉又

57、不搬履行行政复议决傲定的，或者不履扮行最终裁决的行鞍政复议决定的，疤依法强制执行。班（三）行政诉矮讼法阿诉讼和复议是解艾决行政争议的两背种基本法律形式俺。税务行政诉讼盎是指纳税人和其班他税务当事人不盎服税务机关作出佰的税收具体行政霸行为，认为侵犯靶其合法权益，依啊法向人民法院提凹起诉讼，由人民扳法院对税收具体背行政行为进行审挨理并作出裁决的跋司法活动。为规佰范税务机关的应吧诉行为，199稗5年1月19日百，国家税务总局凹发布了税务行盎政应诉工作规程哎（试行）。为瓣了保障国家税款哎的及时足额入库熬，也考虑到税收班具有很强的专业唉性，我国对征税扳行为的救济实行背“伴复议前置霸”颁原则，但对非纳艾税

58、争议，即当事拜人对税务机关作矮出的处罚决定、笆强制措施等不服般的，既可选择申笆请复议，也可以靶直接提起诉讼。凹1.税务行政诉傲讼的特征斑扳税务行政诉讼的叭原告只能是税务俺管理相对人。霸绊税务行政诉讼的佰被告只能是作出办税收具体行政行搬为的税务机关。阿扳税务行政诉讼的哀对象和范围是税斑务机关作出的税扮收具体行政行为版。拜哀具体行政行为不半因诉讼而停止执皑行。叭2.税务行政诉肮讼的受案范围肮根据行政诉讼拌法第十一条的半规定，结合税扳收征管法的有埃关规定，啊人民法院摆通常皑受理当事人对下凹列税收具体行政肮行为不服提起的坝诉讼：八（1）对税务机熬关作出的行政处半罚决定不服的。埃（2）对税务机俺关作出的

59、税收保斑全措施、阻止出伴境或强制执行措啊施不服的。敖（3）对责令提翱供纳税担保不服皑的。暗（4）对征税行办为不服的。如征败收税款，加收滞百纳金等。挨（5）认为税务矮机关侵犯其法定肮的经营自主权的邦。皑（6）认为税务暗机关违法要求履唉行义务的。捌（7）认为税务隘机关不作为的。靶如不予答复或办般理税收事务等。柏（8）法律法规办规定可以提起诉哀讼的其他税收具柏体行政行为。百3.税务行政诉矮讼的管辖佰税务行政诉讼的坝管辖是指人民法按院受理第一审税翱务行政诉讼案件唉的职权分工。根艾据行政诉讼法皑的规定，税收懊行政案件由最初搬作出具体行政行半为的税务机关所笆在地人民法院管般辖。经复议的案哎件，复议机关改般

60、变原税收具体行扮政行为的，也可柏以由复议机关所摆在地人民法院管阿辖。两个以上人捌民法院都有管辖艾权的案件，原告跋可以选择其中一靶个人民法院提起胺诉讼。原告向两癌个以上有管辖权安的人民法院提起摆诉讼的，由最先颁收到起诉状的人艾民法院管辖。税隘收第一审行政案阿件一般由基层人胺民法院管辖。百对某些特殊案件般，也可由上级人跋民法院实行指定绊管辖。癌4.税务行政诉爱讼的救济期间百（1）举证责任哎。我国法律规定佰，税务机关对自鞍己作出的具体行盎政行为承担举证隘责任，且在诉讼背过程中，不得自笆行向申请人或原矮告以及其他有关扳组织或者个人收懊集证据。在税务邦实践中，一旦某瓣具体行政行为进靶入法律救济程序巴后，