企业负债与所有者权益

1、皑第三章蔼 挨负稗 隘债拜 版办 哎第一节概拜 阿述盎一、负债的胺概念及特征凹负债是指过肮去的交易、事项岸形成的现时义务皑，履行该义务预罢期会导致经济利版益流出企业。从半负债的定义可以颁看出，负债至少盎具有以下几个基皑本特征：傲隘1.叭负债是基于过去稗的交易或事项而靶产生的。也就是敖说，导致负债的伴交易或事项必须熬已经发生，例如按，购置货物或使扳用劳务会产生应案付账款肮(般已经预付或是在背交货时支付的款邦项除外按)安，接受银行贷款澳则会产生偿还贷霸款的义务。只有板源于已经发生的板交易或事项，会拌计上才有可能确矮认为负债。正在翱筹划的未来交易半或事项。如，企办业的业务计划，拌不会产生负债。懊半2

2、.埃负债是企业承担暗的现时义务。由熬于具有约束力的巴合同或法定要求癌，义务在法律上板可能是强制执行敖的，如，收到货般物或劳务而发生蔼的应付款项，即扳属于此类；另外俺，义务还可能产哀生于正常的业务隘活动、习惯以及板为了保持良好的扮业务关系或公平百处事的愿望。如隘果企业定出一条哀方针，即使产品版在保证期期满以般后才显现缺陷也澳要予以免费修理俺，则企业在已经邦售出的产品上预澳期将会发生的修懊理费用就是该企唉业的负债。半这里要注意拔，矮“拜现时义务蔼”矮不等同于斑“邦未来承诺捌”氨，如果仅仅是企奥业管理层决定今班后某一时间购买叭资产，其本身并半不产生现时义务版。一般情况下，爱只有在资产已经敖获得时才产

3、生义八务。盎袄3.吧现时义务的履行氨通常关系到企业百放弃含有经济利哀益的资产，以满版足对方的要求。办现时义务的履行八，可采取若干种扳方式，例如：支霸付现金；转让其霸他资产；提供劳拜务；以其他义务矮替换该项义务；扳将该项义务转换隘为所有者权益等翱等。傲靶4.败负债通常是在未霸来某一时日通过肮交付资产斑(懊包括现金和其他凹资产败)安或提供劳务来清挨偿。有时，企业矮可以通过承诺新敖的负债或转化为埃所有者权益来了霸结一项现有负债翱，前一种情况只熬是负债的展期，半后一种情况则相般当于用增加所有阿者权益而了结债摆务。吧二、负债的跋分类稗为了便于分败析企业的财务状蔼况和偿债能力，疤企业的负债应当般按其流动性

4、，划办分为流动负债和蔼长期负债两部分安。蔼划分流动负般债和长期负债的碍一个标准是偿付班时间。传统上流鞍动负债和长期负唉债的区分是以按1跋年为界限的，在隘1蔼年内偿付的负债把归为流动负债，拌在板1半年以上偿付的负笆债列为长期负债氨。但在营业周期凹超过般1蔼年的情况下，以俺“1碍年笆”把为标准的划分方背式往往不能真实隘反映企业的财务肮状况。这里所讲懊的绊“坝营业周期肮”哎，是指企业在正昂常的生产经营过肮程中从取得存货绊、购买劳务一直扒到销售商品和劳拜务，最后收取货敖款和劳务款这一靶时间跨度。通常拌，商业企业的经癌营周期较短，制疤造业的经营周期奥较长，有的超过搬1把年。为了使经营吧周期较长的企业矮的

5、财务状况也得伴到正确反映，企斑业会计制度规定败以巴“1袄年或者超过胺1懊年的一个营业周把期斑”靶作为划分流动负把债和长期负债的笆界限，在傲1皑年或者超过年爱的一个营业周期斑内偿还的负债作啊为流动负债，将啊偿还期在佰1蔼年或者超过埃1稗年的一个营业周佰期以上的负债作胺为长期负债。皑第二节安 蔼 案负债的确认和计搬量斑一、流动负伴债蔼如前所述，瓣流动负债是指将百在傲1癌年疤(俺含艾1 按年哎)邦或者超过肮1暗年的一个营业周案期内偿还的债务啊。企业会计制度吧规定按实际发生半额计量各项流动靶负债，并列示于敖资产负债表上。翱蔼(熬一百)挨流动负债的分类皑负债是企业办现在承担的债务暗责任，但它的偿拔付则是

6、在将来发佰生的。根据负债胺金额确定程度大暗小，流动负债可把划分为应付金额啊确定的流动负债瓣、应付金额视经盎营情况而定的流袄动负债和应付金拜额须予估计的流扳动负债。瓣盎1.扮应付金额确定的蔼流动负债懊这类流动负邦债一般在确认一翱项义务的同时，伴根据合同、契约扮或法律的规定具俺有确切的金额乃白至有确切的债权巴人和付款日，并扒且到期必须偿还背。如由于购入一唉台机器，而按照版合同确定的交易绊额开出承兑商业案汇票，这一负债袄具有确定的金额扮、偿还日期和确百定的债权人拔(靶卖方啊)疤。这类流动负债艾可以较为精确地哀计量。颁绊2.叭应付金额视经营板情况而定的流动背负债靶这类流动负挨债需待企业在一耙定的经营期

7、末才扳能确定负债金额碍，在该经营期末搬结束前，负债金扳额不能确定。如绊应交所得税、应胺付投资者的利润斑等，必须到一定百的会计期间终了安后才能确定应交搬多少所得税以及耙应向投资者分配澳多少利润。罢傲3.胺应付金额须予估昂计的流动负债靶这类流动负皑债在发生时金额艾不能精确地计量疤，只能进行估计柏。比如，预计负皑债。关于预计负疤债的确认、计量傲以及账务处理，啊将在版“袄第十三章或有事袄项拜”跋中讲述。碍佰(扒二稗)澳流动负债的确认板和计量吧柏1.胺短期借款翱短期借款是稗企业向银行或其俺他金融机构等借暗入的期限在白1颁年以下拔(摆含氨1蔼年半)班的各种款项。短笆期借款一般是企罢业为维持正常的按生产经营

8、所需的扮资金而借入的或熬者为抵偿某项债按务而借入的。从八上述定义可以看般出，企业的短期扳借款有以下几个跋基本特征：一是拜其债权人不仅包安括银行，还包括唉其他非银行金融爸机构，如金融性胺公司等；二是借岸款期限较短，一隘般为俺1肮年以下安(瓣含安1哎年哀)熬；三是归还短期般借款时，不仅要澳归还借款本金，柏根据货币时间价蔼值，还应支付相熬应的利息。企业凹会计制度规定，案短期借款应当按哎照借款本金，按唉照确定的利率按板期计提利息，计摆入当期损益。笆疤2.疤应付票据白应付票据是案由出票人签发的爱，委托付款人在澳指定日期无条件跋支付确定的金额癌给收款人或者持班票人的票据。它盎通常是因企业购安买材料、商品和

9、啊接受劳务供应等熬而开出、承兑的盎商业汇票，包括袄银行承兑汇票和阿商业承兑汇票两案种。在采用商业胺承兑汇票方式下氨，承兑人应为付邦款人，承兑人对背这项债务在一定班时期内支付的承邦诺，作为企业的奥一项负债；在采柏用银行承兑汇票芭方式下，承兑人埃应为银行。但是隘，由银行承兑的胺银行承兑汇票，蔼只是为收款人按白期收回债权提供翱了可靠的信用保般证，对付款人来扒说，不会由于银芭行承兑而使这项鞍负债消失。因此碍，即使是由银行岸承兑的汇票，付疤款人的现存义务败依然存在，应将八其作为一项负债般。我国商业汇票啊的付款期限最长鞍不超过澳6按个月。因此，将吧应付票据归于流挨动负债进行管理颁和核算。佰斑3.扒应付账款

10、疤应付账款是疤指因购买材料、般商品或接受劳物鞍供应等而发生的安债务。这是买卖阿双方在购销活动八中由于取得物资挨与支付货款在时啊间上不一致而产罢生的负债。由于俺应付账款一般在奥较短期限内支付颁，因此将应付账啊款列入流动负债半项目核算。敖应付账款入爱账时间的确定，扳应以所购买物资癌的所有权转移或矮接受劳务已发生班为标志。但在实矮际工作中，应区邦别两种情况分别岸进行处理：疤肮(1)拌在物资和发票账拌单同时到达的情埃况下，要区分两暗种情况处理：如靶果物资验收入库蔼的同时支付货款鞍的，则不通过芭“盎应付账款昂”摆科目核算；如果斑物资验收入库后板仍未付款的，则奥按发票账单登记鞍入账。按发票账挨单登记入账主

11、要按是为了确认所购阿入的物资是否在扒质量、数量和品佰种上都与合同上袄订明的条件相符案，以免因先入账拔而在验收入库时靶发现购入物资错隘、漏、破损等问昂题再行调账。翱罢(2)巴在物资和发票账伴单不是同时到达百的情况下，也要俺区分两种情况处绊理：在发票账单熬已到，物资未到稗的情况下，应当搬直接根据发票账哀单支付物资价款凹和运杂费，记入蔼有关物资的成本般和凹“叭应付账款靶”(隘未能及时支付货摆款时胺)艾，不需要按照应败付债务估计入账懊；在物资已到，唉发票账单未到也哎无法确定实际成癌本的情况下，在叭月度终了，需要般按照所购物次和癌应付债务估计入耙账，待下月初再霸用红字予以冲回白。颁应付账款一般般按应付金

12、额入把账，而不按到期鞍应付金额的现值鞍入账。如果购入哎的资产在形成一巴笔应付账款时是八带有现金折扣的罢，应付账款入账奥金额的确定按发袄票上记载的应付伴金额的总值昂(拔即不扣除折扣版)罢记账。在这种方摆法下，应按发票拜上记载的全部应伴付金额，借记有敖关科目，贷记半“把应付账款敖”班科目；现金折扣鞍实际获得时，冲哀减财务费用。暗板4.佰预收账款瓣预收账款是傲买卖双方协议商把定，由购货方预敖先支付一部分货伴款给供应方而发背生的一项负债。巴由于预收账款的邦期限较短，因此搬，将其列入流动伴负债项目核算。哀企业会计制度规哎定，预收账款应熬于实际收到的确拜认为一项流动负叭债，并按照实际矮收到的金额计量翱。挨

13、哎5.氨代销商品款扳代销商品款暗是企业接受代销氨商品的价款。该蔼部分价款在销售碍前属于委托代销跋单位的资产，随翱着企业对代销商罢品的出售，其价扒值逐渐转移到委氨托代销单位，因拜此该部分价款属笆于负债的性质。鞍由于代销商品款背的期限一般较短扮，会计上将其列昂入流动负债项目癌进行核算。企业埃会计制度规定，暗代销商品款按照案实际发生额计量般。白靶6.捌应付工资敖应付工资是氨企业应付给职工案的工资总额，是摆企业使用职工的皑知识、技能、时爱间和业务而给予挨职工的一种补偿霸(芭报酬版)哀。由于企业支付傲职工工资的日期扳与资产负债表编白制日期不一致，坝因此，应付工资拌构成企业对职工鞍个人的一种负债拔，在流动

14、负债项般目内反映。企业矮会计制度规定，巴应付工资按照实绊际发生额计量。癌袄“昂应付工资翱”埃科目集中反映企靶业应付职工的工扮资总额，即构成坝职工工资总额的皑内容，都应通过半“疤应付工资板”版科目核算。工资哎总额的计算应以把直接支付给本单捌位全部职工的劳肮动报酬为依据，佰反映在会计核算佰上，工资总额应哀为碍“捌应付工资柏”百科目的借方发生案额的合计数。工按资总额组成的具罢体内容，应按照笆国家统计局蔼1989把年第背1傲号令发布的关哎于职工工资总额隘的组成的规定八执行。唉2000巴年，有关部门相白应出台了住房改熬革的一系列办法安，规定按一定标斑准发放的住房补啊贴随职工工资进搬入企业的成本费暗用。这

15、样，工资埃总额中还包括这绊部分按规定标准暗发放的住房补贴吧。爸蔼7.板应付福利费疤应付福利费邦是企业准备用于暗企业职工福利方瓣面的资金。这是拜企业使用了职工斑的劳动技能、知斑识等以后除了有鞍义务承担必要的靶劳动报酬外，还爱必须负担的对职罢工福利方面的义搬务。我国企业中瓣按规定用于职工巴福利方面的资金耙来源，包括从费半用中提取和从税安后利润中提取两背个方面。从费用袄中提取的职工福蔼利费主要用于职爱工个人的福利，班在会计核算中将败其作为一项负债翱；从税后净利润俺中提取的福利费隘主要用于集体福板利设施，在会计氨核算中将其作为稗所有者权益。从袄费用中提取的职耙工福利费，提取阿比例为职工工资哎总额绊(胺

16、扣除按规定标准敖发放的住房补贴案)翱的伴14%安。前面已经讲到哎，企业的工资总坝额中还包括按规扒定标准逐月发放吧的住房补贴。按哎照国家有关规定颁，在按一不定期鞍比例计提职工福肮利费、工会经费扒、职工教育经费澳时，应扣除这部皑分住房补贴，因翱此，计提职工福耙利费、工会经费扒、职工教育经费百主要用于职工的般医药费盎(疤包括企业参加职昂工医疗保险交纳爸的医疗保险费啊)颁，职工生产困难般补助、职工浴室哀、理发室、幼儿爸园、托儿所人员摆的工资等。爱外商投资企伴业有其特殊规定搬。为了维护中方半职工的合法权益芭，按照有关规定白，外商投资企业败要在税后利润中爸提取一定比例的耙职工奖励及福利啊基金，用于中方懊职

17、工个人方面的岸福利和奖励。这爸部分基金属于负柏债性质，应将其拜作为流动负债进把行核算，而不应懊作为留存收益核佰算。摆佰8.凹应付股利拌应付股利是傲企业经董事会股背东大会，或类似鞍机构决议确定分伴配的现金股利或蔼利润。企业作为凹独立核算的经济岸实体，对其实现笆的经营成果除了俺按照税法及有关斑法规规定交税、白交费外，还必须懊对运用投资者投按入的资金给予一稗定的回报，作为矮投资者应该分享肮的投资收益。因奥此，企业分配给哀投资者的现金股奥利或利润，在实拔际未支付给投资斑者之前，形成一芭笔负债。企业会凹计制度规定，应俺付股利应按照实挨际发生额计量。邦颁9.佰应交税金岸企业在一定阿时期内取得的营暗业收入、

18、实现的伴利润以及从事其爱他应税项目，要拔按照规定向国家安交纳各种税金，般按照权责发生制扳原则的要求，这蔼些应交的税金，爱应当预提计入有办关科目。这些应靶交的税金在尚未百交纳之前暂行停芭留在企业，形成奥企业的一项负债澳。具体包括：增版值税、营业税、凹消费税、资源税拜、所得税、土地扒增值税、城市维爱护建设税、房产耙税、土地使用税伴、；车船使用税笆等；此外，企业扒还以代理人身份摆代理国家向消费奥者征收某种税金八，然后再上交国安家，如个人所得疤税等。这种代扣跋代交的税金，在癌上交国家之前也巴形成企业的一项扳负债。这项负债版的金额要视企业挨的经营状况而定凹。如，应交的所埃得税，其金额必蔼须要到企业会计靶

19、期间终了，计算翱出企业利润总额唉(坝或亏损总额爸)埃之后才能确定；暗营业税等流转税阿，由于其计税依澳据是营业收入，邦也需要预计应交疤数，或者需要定肮期与税务机关进拔行结算或清算。敖这些需要预计应颁交数额或者需要皑定期与税务机关拌结算或清算的税肮金，在会计上设岸置了鞍“柏应交税金扳”俺科目进行核算，拌并按各种税金分败别设置明细科目般进行核算。背暗10.胺其他应交款澳其他应交款扳是指企业除应交懊税金、应付股利澳等以外的其他各背种应交的款项，蔼包括应交的教育蔼费附加、矿产资敖源补偿费、应交吧住房公积金等。氨教育费附加是国拌家为了发展我国把的教育事业，提罢高人民的文化素靶质而征收入的一昂项费用，按照企

20、碍业交纳流转税的鞍一定比例计征，白并与流转税一起翱交纳。矿产资源懊补偿费是对在中奥华人民共和国领艾域和其他管辖海绊域开采矿产资源癌而征收的一项费傲用。矿产资源补耙偿费按照矿产品拌销售收入的一定碍比例计征，由采拜矿权享有人交纳扳。住房公积金是扮指按规定应由企拌业和职工个人共阿同交纳的属于职败工个人所有的确叭定用途的款项。拜在确定计算缴纳胺住房公积金的基阿础时，不应包括懊按规定标准逐月昂发放的住房补贴败。瓣癌11.傲其他应付款盎企业除了应啊付票据、应付账柏款、应付工资等艾以外，还会发生爸一些应付、暂收绊其他单位或个人耙的款项，如应付稗租入固定资产和埃包装物的租金、傲存入保证金、应昂付统筹退休金等白

21、。具体包括：应背付经营租入固定袄资产和包装物租皑金；职工未按期拌领取的工资；存澳入保证金矮(扳如收取的包装物佰押金等半)昂；应付、暂收所拔属单位、个人的癌款项昂(碍如应付统筹退休靶金等坝)阿；其他应付、暂啊收款项。这些应搬付、暂收款项，翱构成了企业的一办项流动负债。班佰12.澳预提费用爱企业按照规捌定从成本费用中耙预先提取但尚未啊支付的费用，如俺预提的租金、保邦险费、借款利息袄、固定资产修理唉费用等。企业在暗日常经营活动中半发生的某些费用柏不一定当时就要肮支付，但按照权疤责发生制原则的熬要求，属于当期案的费用应计入当把期。如企业固定按资产大修理在未爱进行大修理时，班不可能产生大修斑理费用，但大

22、修傲理费用应在固定扮资产两次大修受败益期间内进行预啊提，作为当期费埃用。按期预提计跋入费用的金额，肮同时也形成一项盎流动负债。背巴13.袄待转资产价值芭待转资产价柏值是指外商投资肮企业待转的接受按非现金资产捐赠俺的价值。外商投俺资企业接受的非叭现金资产捐赠，靶最终要转入按“爸资本公积班”安科目进行核算。阿按照税法规定，百企业接受的非现岸金资产捐赠需要翱交纳所得税，即阿，转入企业凹“昂资本公积瓣”佰科目核算的接受扒捐赠资产价值必吧须是扣除应交的耙所得税柏(碍或弥补亏损后的拜差额计算应交的翱所得税敖)翱后的余额。因此靶，在转入安“把资本公积拌”班科目之前，外商按投资企业接受的袄非现金资产捐赠唉价值

23、作为待转资肮产价值，列作企艾业的一项流动负班债，并且按照企阿业会计制度确定啊的实际成本作为叭其入账价值。斑二、长期负爱债皑岸(耙一坝)败长期负债的特点澳长期负债是伴指偿还期在笆1扮年的一个营业周败期以上的负债，矮包括长期借款、伴应付债券、长期奥应付款等。长期袄负债作为企业一扮项义务，结算期皑较长，因而成为绊企业筹集啊(挨融通办)搬资金的一种重要板方式。长期负债岸除具有负债的共吧同特征外，与流背动负债相比，还敖具有债务金额大板，偿还期限长，俺可以分期偿还等傲特点。埃一般地，企按业为了满足生产坝经营的需要，特癌别是为了拓展企暗业的经营规模，奥有必要购建大型傲机械设备，、地俺产、增建或扩建邦厂房等。

24、这些都埃需要企业投入大癌量的需长期占用斑的资金，而企业斑所拥有的生产经拌营资金是无法满霸足这种需要的。俺如果等待用企业暗内部形成的资本百积累再去购置，柏则可能丧失企业扒发展的有利时机隘。因此需要筹集挨长期资金。筹集傲长期资金的方式肮主要有两种：一扮是由投资者投入氨新的资本笆(扒或由股东追加投百资，增发新股盎)翱；另一种是举借岸长期负债，即通熬常所说的摆“案举债经营鞍”胺，主要有签发长傲期应付票据、发耙行企业债券以及昂向银行或其他金摆融机构举借长期白借款。融资租入懊固定资产应付款敖也属于长期负债稗。站在投资者案(爱或股东癌)翱的立场上，与增百加股入资本巴(艾或股本拔)埃相比，举借长期班负债有以下

25、几个昂优点：袄八1.挨举借长期负债不碍影响企业原有的伴资本把(俺或股权叭)袄结构，有利于保半持原有投资者芭(傲或股东绊)跋控制企业的权力拌。作为股份公司啊，一般也不会影俺响股票价格。增败发股票将会稀释案每股收益额，从罢而导致股票价格唉的下跌。摆拔2.皑举借长期负债可霸以增加投资者熬(扳或股东肮)败所得的盈余。长俺期债权人在企业阿的经营决策中通办常没有表决权，傲不论企业经营状扳况如何，他们都癌将按固定的利率阿获取利息，不参爱与企业剩余利益爸的分配。所以，稗如果企业经营所办获得的投资利润皑率高于长期负债哀的固定利率，剩扒余利益将全部归凹投资者敖(爱或股东拔)瓣所有。笆版3.袄在交纳所得税时矮，长期

26、负债上的哀利息支出除资本艾化以外的，可以坝作为正常的经营百费用从利润总额靶中扣减。但股利半则只能从税后利盎润中支付，不能班作为纳税扣减项爱目。坝当然，举借阿长期负债也有其叭不足之处，主要扳表现在：搬搬1.瓣长期负债利息是百企业必须定期支艾付的固定费用，疤如果举债经营的胺投资报酬率低于败长期负债的资金绊成本率熬(澳即利率唉)扳，将会带来减少把投资者胺(拌或股东败)拜利益的风险。同暗时，如果企业经吧营不善，市场情鞍况恶化，这笔固癌定的利息费用就哀会成为企业财务斑上的负担。而利班润矮(绊或股利氨)袄的支付可以根据袄企业经好坏，效翱益好则分配，不稗好则可以少分配斑甚至不分配。岸颁2.哀长期负债一般都背

27、有明确的到期日傲，企业必须为债伴务的偿还做好财霸务安排，安排现懊金流出。在长期啊债务契约中，往昂往还包含限制企百业财务决策的条班款袄(氨如规定负债与产伴权的比率拜)癌。所有这些，都矮影响到企业的财把务灵活性。而采版用增加资本或增埃发股票的方式筹疤措长期资本，没瓣有到期日，不需班要到期偿还班(熬除非企业进行清靶算拜)昂资本鞍(肮或股本板)佰。办挨3.傲债权人对企业财罢产享有优先求偿版权，如果企业因瓣资金周转困难而扳无法定期支付利笆息或按期偿还本岸金，债权人的求阿偿权可能迫使企按业破产清算。因白此，举债经营通矮常还给企业带来奥较大的财务风险拔。它要求企业在办逼近债务的偿还霸期时应具有较大芭的财务弹

28、性，即案财务适应性。百考虑到举债搬经营的优点与不办足，企业应进行爸合理的财务决策蔼，适度举债。一扮方面，要保证举鞍债经营的投资报邦酬率高于长期负艾债的利率；另一瓣方面，举债的程傲度应与企业的资靶本结构和偿债能啊力相适应。隘办(傲二佰)岸长期负债的确认唉和计量八根据筹措方版式的不同，长期爸负债主要分为长般期借款、应付债矮券、长期应付款半、专项应付款以背及递延税款等。暗企业会计制度规稗定，各项长期负叭债应当分别进行爱核算，并在资产斑负债表中分列项澳目反映。将于斑1碍年内到期偿还的笆长期负债，在资稗产负债表中应当盎作为一项流动负笆债，单独反映。巴长期负债应芭当以实际发生额疤入账。同时，应鞍当按照负债

29、本金胺或债券面值，按阿照确定的利率按阿期计提利息，并八按企业会计制度翱规定，分别计入绊工程成本或当期吧财务费用。百芭1.隘长期借款跋长期借款是罢指企业向银行或艾其他金融机构借敖入的期限在稗1搬年以上袄(耙不含跋1把年吧)懊的各项借款。由拜于长期借款的期八限较长，最少是肮1肮年以上，我们将把之列入长期负债盎项目进行核算和扮管理。与短期借跋款相比，长期借板款除借款期限较吧长外，其不同点拜还体现在对借款班利息费用的处理艾上。企业会计制安度规定，长期借澳款的利息费用等版，应当按照权责板发生制原则的要靶求，按期预提计安入所购建资产的跋成本板(办即予以资本化奥)凹或直接计入当期袄财务费用。关于阿借款费用资

30、本化鞍的确认、计量及柏其账务处理，将矮在暗“哀第十章俺 把借款费用吧“俺中讲述。绊盎2.昂应付债券版应付债券是埃指企业为筹集长哀期使用资金而实袄际发生的一种书颁面凭证。这里的班应付债券是指发疤行期限在翱1拔年以上捌(搬不含敖1啊年暗)拔的应付长期债券昂，从而构成了企办业的一项长期负按债。靶唉(1)懊企业债券的溢折鞍价的处理绊企业发行债安券的利率通常是艾以年利率表示的矮，一般固定不变巴，称为傲“敖票面利率拜”疤或扒“隘名义利率罢”坝。债券发行企业扮实际负担的利率柏(澳也是债券持有人埃实际获得的利率敖)傲称为氨“澳实际利率靶”搬。实际利率是债笆券发行当时的市耙场利率，也就是坝金融市场上风险背和期限

31、与所发行背的债券类似的借芭贷资本的利率。熬企业债券的发行敖价格受同期银行懊存款利率靶(案相当于市场利率哀)佰的影响较大。经拜常会出现利率大版于或小于票面利胺率，或者说是实般际利率大于或小霸于名义利率的情熬况。在这种情况碍下，债券发行企跋业就要按高于或拔低于市场利率的耙票面利率支付债皑券利息，即按高皑于或低于债券面办值的价格出售。坝当债券的票面利扮率高于同期银行拌存款利率时，可矮按超过债券票面百价值的价格发行坝，称为溢价发行哎。溢价发行表明绊企业以后期多付伴利自居则事先得啊到的补偿；如果颁债券的票面利率按低于同期银行存阿款利率的，可按艾低于债券票面价柏值的价格发行，唉称为折价目发行败。折价发行表

32、明胺企业以后期少付佰利息而预先给投背资的补偿；如果罢债券的票面利率哀与同期银行存款瓣利率一致，可按暗票面价值发行，疤称为面值发行。伴企业会计制度规皑定，债券溢价或罢折价，在债券的稗存续期间内按实懊际利率法直线法坝于计提利息时摊扒销，并按借款费俺用的处理原则处啊理。八柏(2)蔼发行债券利息的盎处理哀企业发行债蔼券，如果发行费耙用大于发行期间跋冻结资金所产生熬的利息收入，按叭发行费用减去发哀行期冻结资金所拔产生的利息收入耙后的差额，根据白发行债券筹集资扳金的用途，属于版同于固定资产项按目的，按照借款半费用资本化的处霸理原则处理；属隘于其他用途的，埃计入当期财务费昂用。如果发行费颁用小于发行期间瓣冻

33、结资金所产生奥的利息收入，按澳发行期间冻结资伴金所产生的利息疤收入减去发行费拜用后的差额，视挨同发行债券的溢背价收入，在债券芭存续期间于计提癌利息时摊销，其办摊销的费用，按隘照借款费用的处笆理原则处理。隘企业所发生斑的借款费用财务佰处理，将在暗“叭第十章借款费用搬”百中讲述。背百(3)矮发行可转换公司罢债券的处理爱发行可转换爸公司债券的企业扒，可转换公司债翱券在发行以及转笆换为股份之前，盎应当按一般公司叭债券进行处理。白当可转换公司债罢券持有人行使转澳换权利，将其持爱有的债券转换为爸股份或资本时，斑应当按其账面价隘值结转；可转换扳公司债券账面价岸值与可转换股份耙面值的差额，减邦去支付的现金后拌

34、的余额，作为资颁本公积处理。靶企业发行附百有赎回选择权的般可转换公司债券扳，其在赎回日可碍能支付的利息补蔼偿金，即债券约岸定赎回期届满日捌应当支付的利息翱减去应付债券票胺面利息的差额，哎应当在债券发行凹日至债券约定赎癌回届满日期间计柏提应付利息，计敖提的应付利息，班按借款费用的处瓣理原则处理。八安3.澳长期应付款瓣长期应付款伴是指企业除长期把借款和应付债券罢以外的其他各种板长期应付款，包叭括采用补偿贸易盎方式下引进国外拌设备价款、应付氨融资租入固定资袄产的租赁费等。拌通常情况下，补稗偿贸易方式引进瓣国外设备和融资吧租入固定资产是岸资产使用在前，八款项支付在后。挨如，采用补偿贸唉易方式引进国外八

35、设备时，企业可芭先取得设备，设爱备投产后，再用班其生产的产品偿岸还该设备的价款傲。因此，补偿贸拜易方式引进国外班设备和融资租入碍固定资产，在尚岸未偿还价款或尚拌未支付租赁费之懊前，构成了企业般的一项长期负债傲。半融资租入固懊定资产时形成的澳长期付款，其账熬务处理将在哀“拜第十一章租赁矮”暗中讲述。版胺4.八专项应付款罢专项应付款瓣是指企业接受国啊家拨入的具有专安门用途的拨款，澳如专项用于技术叭改造、技术研究拜等，以及从其他案来源取得的款项瓣。企业会计制度昂规定，企业收到隘的专项拨款作为斑专项应付款处理拜，待拨款项目完耙成后，属于应当霸核销的部分，冲皑减专项应付款；爸其他部分转入资蔼本公积。斑癌

36、5.半递延税款绊递延税款是背指采用纳税影响靶会计法进行所得懊税会计处理的企板业，由于时间性皑差异造成的税前板会计利润与应纳爸税所得额之前的班差异影响所得税笆的金额，以及以岸后各期转回的金阿额。按照纳税影扒响会计法核算所翱得税的企业，因巴时间性差异所产扳生的应纳税或可哀抵减时间性差异爸的所得税影响，背单独核算，作为拜对当期所得税费昂用的调整。递延拌税款贷项则构成板了企业的一项长敖期负债。艾第三节坝 岸负债核算应注意敖的几个问题颁由于负债的盎核算变动不大，隘这里将不再对每班个科目一一详解拜，下面主要是针哀对负债核算过程爱中应注意的几个跋问题作一阐述，胺以便于读者准确吧地把握负债的核澳算。皑一、借款

37、核蔼算应注意的几个稗问题半这里的借款肮包括短期借款。斑为了核算企业向胺银行或其他金融昂机构借入的期限坝在笆1凹年以内叭(办含半1版年败)敖或俺1颁年以上的各种借斑款，企业应分别暗设置鞍“白短期借款爱”捌和胺“拌长期借款敖”扒科目。耙摆1.吧短期借款按短期借款利坝息核算的最主要阿特点是，在预提扒或实际支付利息笆时均不通过稗“拌短期借款拔”绊科目，而是通过霸“八预提费用绊”癌或唉“碍财务费用澳”跋科目核算。如果奥短期借款的利息凹是按季度或半年熬度支付的，或者按利息是在借款到瓣期时连同本金一啊并归还，并且数百额较大的，为了半正确地计算各期佰的损益，可以采扒用预提的办法，暗按月预提计入费按用；如果短期

38、借澳款的利息是按月芭度支付的，或者斑利息是在借款到哀期时连同本金一哎并归还，但是数耙额不大的，可以癌不采用预提的方凹法，而在实际支败付或收到银行的昂计息通知时，直阿接计入当期损益凹。百版2.版长期借款半长期借款核扮算与短期借款相爱比，最主要区别拌是，罢“绊长期借款熬”斑科目不仅核算借吧款的本金，不包安括利息等费用。熬而哎“班短期借款唉”翱科目只核算借款哀的本金，不包括扮利息费用。柏企业将长期凹借款划转出去，罢或者无需偿还的捌长期借款，应当班记入企业的暗“癌资本公积办”巴科目。柏二、应交税澳核算应注意的几安个问题爱艾1.肮企业交纳的各种靶税金，无论是否哎与企业的盈亏有暗关，只要必须预皑计税额或者

39、与税唉务机关定期结算叭或清算的，不是笆一次性交纳的，坝都必须通过叭“敖应交税金白”敖科目进行核算。癌摆2.百如果是不需要预靶计应交数额的税哀金，或者是不存芭在与税务部门发稗生结算或清算关瓣系的税金，可以白不通过柏“矮应交税金肮”耙科目进行核算。癌如，企业交纳的半印花税、耕地占鞍用税、契税等。笆伴(1)般印花税斑印花税是对按书立、领受购销笆合同等凭证行为昂征收的税款。企按业交纳的印花税案，是由纳税人根傲据规定自行计算吧应纳税额以购买岸并一次贴足印花埃税票的方式交纳翱税款。即一般情般况下，企业需要肮预先购买印花税霸票，待发生应税暗地为时，再根据哀凭证的性质和规芭定的比例税率或隘者按件计算应纳哎税额

40、，将已购买背的印花税票粘贴稗在应纳税凭证上爸，并在每枚税票安的骑缝处盖戳注碍销或者划销，办敖理完税手续。企凹业交纳的印花税拌，第一，不会发澳生应付未付税款爱的情况，不需要摆预计应纳税金额懊；第二，也不存啊在与税务机关结罢算或清算的问题拔。因此，企业交矮纳的印花税不需跋要通过跋“袄应交税金芭”肮科目核算，而是罢于购买印花税票半时，直接借记叭“扮管理费用案”颁或扳“罢待摊费用熬”埃科目，贷记捌“阿银行存款癌”艾科目。癌扒(2)半耕地占用税绊耕地占用阁坝是国家为了利用埃好土地资源，加皑强土地管理，保把护农用耕而征收埃的税款。企业交霸纳的耕地占用税澳，由于按实际占袄用的耕地面积计把税，按照规定税搬额一

41、次性征收的岸，不存在与税务扒机关结算和清算盎的问题，因此，吧也不需要通过半“胺应交税金按”爸科目核算。企业爱按规定计算交纳扳的耕地占用税，爸借记矮“扒在建工程捌”拜科目，贷记伴“板银行存款败”拔科目。(3)契税叭契税是对境芭内转移土地、房翱屋权属而征收的艾税款。企业取得扮土地使用权、房氨屋按规定交纳的案契税，由于是按隘实际取得的不动叭产的价格计税，罢按照规定的税额爸一次性征收的，案不存在与税务机伴关结算和清算的阿问题，因此，也翱不需要通过绊“挨应交税金佰”凹科目核算。企业澳按规定计算交纳凹的契税，借记按“凹固定资产扳”扮、盎“安无形资产柏”靶等科目，贷记办“叭银行存款扳”扮科目。盎瓣3.百应交

42、增值税蔼增值税暂行胺条例将纳税人分昂为一般纳税企业坝和小规模纳税企瓣业。实行增值税扮的一般纳税企业蔼，从会计核算上拌看，有以下几个叭特点：一是在购搬进阶段，账务处班理时实物价与税百的分离，价与税胺分离的依据为增叭值税专用发票上袄注明的价款和增把值税，属于价款拔部分，计入购入啊货物的成本；属颁于增值税额部分八，计入进项税额胺。二是在销售阶扳段，销售价格中按不再含税，如果扳定价时含税，应盎还原为不含税价爱格作为销售收入盎，向购买方收取罢的增值税作为销版项税额。小规模班纳税企业，有以岸下几个特点：一跋是小规模纳税企靶业购入货物无论拌是否具有增值税胺专用发票，其支矮付的增值税额均矮不计入进项税额鞍，不

43、得由销项税俺额抵扣，而计入柏购入货物的成本瓣。也就是说，小摆规模纳税企业购碍入货物不通过案“败应交税金拔阿应交增值税吧(坝进项税额败)”扮科目核算，而直懊接记入佰“澳应交税金啊傲应交增值税奥”芭科目。二是其他扳企业从小规模纳碍税企业购入货物靶或接受劳务支付挨的增值税额，如耙果不能取得增值霸税专用发票，也蔼不能作为进项税巴额抵扣，而应计胺入购入货物或应肮税劳务的成本。啊三是小规模纳企挨业的销售收入是敖按不含税价格计捌算的。四是小规澳模纳税企业靶“背应交税金胺俺应交增值税爸”胺科目，应采用三爱栏式账户。艾应交增值税般核算应注意以下癌几个问题：懊疤(1)邦按照规定，企业肮购入货物或者接澳受应税劳务，

44、没稗有按照规定取得扮并保存增值税扣把税凭证，或者增斑值税扣税凭证上摆未按照规定注明笆增值税额及其他耙有关事项的，其安进项税额不能从般销项税额中抵扣翱。在会计核算中懊，如果企业不能昂取得有关的扣税挨证明，则购进货瓣物或接受应税劳俺务支付的增值税般额不能作为进项隘税额扣税，其已邦支付的增值税只板能计入购入货物哀或接受劳务的成爱本。熬办(2)扒企业实际交纳增昂值税时，本月交疤纳本月的增值税斑与本月交纳以前啊各期的应交未交柏增值税的账务处挨理是不同的。企佰业本月交纳本月芭的增值税，仍然爱通过稗“板应交税金捌澳应交增值税肮(奥已交税金佰)”扒科目核算；本月扳上交以前各期应柏交未交的增值税柏，则应通过爱“

45、百应交税金绊叭未交增值税柏”按科目核算。矮翱(3)矮企业收到先征后白返的增值税，应暗于实际收到时，把计入补贴收入，哀借记奥“八银行存款跋”佰科目，贷记懊“扮补贴收入拜”摆科目。捌肮4.斑应交消费税般消费税实行摆价内征收方式，癌其征收方式采取盎从价定率和从量佰定额两种。会计爸核算时，对于由翱受托方提供原材傲料生产的物资，柏或者受托方先将白原材料卖给委托疤方，然后再接受翱加工的物资，以班及由受托方以委吧托方名义购进原艾材料生产的物资爸，都不作为委托拌加工物资，而应奥按照销售自制物爱资交纳消费税。按企业收到先啊征后返的消费税版，应于收到时，肮直接冲减原已记伴入的挨“鞍主营业务税金及疤附加白”澳或瓣“

46、颁其他业务支出拔”背科目。八昂5.般应交营业税芭营业税是国扒家对提供劳务、昂转让无形资产或拌者销售不动产的肮单位和个人征收半的一种流转税。傲营业税按照营业胺额和规定的税率班计算应纳税额。半这里的营业额是跋指企业提供应税俺劳务、转让无形爸资产或者销售不百动产向对方收取般的全部价款和价挨外费用。价外费敖用包括向对方收耙取的手续费、基熬金、集资费、代把收款项、代垫款挨项及其他各种性芭质的价外收费。版企业收到先氨征后返的营业税敖，应于收到当期八冲减碍“柏主营业务税金及搬附加按”捌或败“昂其他业务支出靶”邦科目。捌癌6.哎应交所得税吧企业所得税阿是国家对企业的埃生产、经营所得斑和其他所得，依版照有关所得

47、税暂板行条例例及其细哎则的规定征收的阿一种税，这也是唉国家以社会管理背者的身份参与企挨业经营成果分配啊的一种形式。当瓣期应计入损益的半所得税，作为一哎项费用，在净收芭益前扣除。企业埃应交的所得税，癌应当分别采用应癌付税款法和纳税把影响会计法核算昂。按照国家规定啊实行所得税先征摆后返的企业，应哀当在实际收到返搬还的所得税时，氨冲减收到当期的熬所得税费用。敖靶7.安关于固定资产投霸资方向调节税的凹核算问题。安1999敖年，国家调整了霸固定资产投资方百向调节税的有关胺政策，规定从邦1999佰年袄7吧月白1瓣日开始，对固定捌资产投资方向调肮节税实行减半征安收。其后，国家伴又相应出台政策佰，决定暂停征收

48、安固定资产投资方白向调节税。背三、其他负版债核算应注意的碍几个问题吧奥1.哀应付票据氨应付票据是凹否带息分为带息佰应付票据和不带皑息应付票据两种暗。由于应付票据坝的期限较短，无叭论是否带息，一按般按其面值记账啊。由于我国商业拔汇票期限较短，碍最长付款期限不班超过隘6熬个月，因此，通翱常在期末编制和耙对外提供财务会叭计报告时，对尚百未支付的应付票哎据计提利息，计阿入当期财务费用盎。唉如果应付票凹据到期企业不能拌如数偿还这项负耙债，由于此时的笆应付票据已经逾板期，债权人不能敖据以作为索取债氨务的凭证；同时唉，由于企业不能鞍按期偿付票款，傲票据的期限已过爱，这部分负债如胺果继续保留在昂“霸应付票据捌

49、”埃科目中已不能真凹实反映企业的实扒际情况。基于上敖述原因，如果不奥能如期支付的，哎企业应在票据到安期时，将包括带安息和不带息的埃“拔应付票据板”哀科目的账面余额案转入熬“爸应付账款拔“吧科目核算。百例皑1案：某企业扒191爱年盎10瓣月阿1皑日购入一批价值把为安60 000案元的商品，同时啊出具了一张期限版为跋4笆个月的带息商业半票据，年利率为拔5%碍，增值税率为斑17%笆。假如企业按商疤品价款的鞍1%凹支付银行承兑汇熬票的手续费。根懊据上述资料，企搬业应作如下会计案处理：八矮(1) 19邦1板年昂10袄月哎1背日购入商品时白借：库存绊商品哎 60000疤应交按税金扳阿应交增值税扒(斑进项税

50、额皑) 1胺0200暗贷：应案付票据傲 俺 板 扒 702耙00挨（扮2岸）扒 敖支付银行承兑汇哎票手续费时笆借：财务般费用皑 600暗贷：银败行存款佰600俺盎(3)191肮年澳12俺月背31昂日，计算八3昂个月的应付利息办877.50凹元芭(70200八5%123唉)俺借：财务捌费用败 877.50背贷：应搬付票据矮877.50哀稗(4)192哎年拜2瓣月把1阿日到期付款时暗借：应付暗票据隘 71077.坝50巴财务岸费用佰 292.50邦贷：银板行存款拌 拌 艾 碍 啊 隘71370案霸(5)192半年爱2伴月搬1暗日到期付款时袄借：财务靶费用耙292.50按贷：应败付票据伴292.50

51、柏借：应付靶票据澳71370按贷：应爱付账款胺71370佰矮2.扮代销商品款巴前已述及，凹代销商品在销售懊前应当属于委托扳方的资产，为了扮使受托方加强对般代销商品的核算癌和管理，商品流凹通企业需要单独挨设置蔼“伴代销商品款安”皑科目进行核算。肮在会计报表上，佰代销商品款不单哎独作为一个负债拜项目在资产表上挨列示，而是作为百存货项目的一个绊抵减项目处理。搬板3.霸应付工资八班(1)盎职工工资总额的袄内容，包括各种颁工资、奖金、津叭贴等，不论是否癌在当月支付，都鞍应通过耙“啊应付工资爱”吧科目核算。不包昂括在工资总额内疤的发给职工的款跋项，如医药费、爱福利补助、退休矮费等，分别在氨“颁应付福利费笆

52、”般、邦“罢管理费用佰”颁等科目核算，不芭通过傲“摆应付工资昂”笆科目核算。澳颁(2)袄企业在月度终了澳，对应发放的工把资进行分配时，伴应当分别计入有耙关的成本费用科蔼目。商品流通企扮业应由采购、销班售费用开支的人柏员工资，应当计艾入按“班营业费用般”罢科目。工业企业败应由采购、销售坝费用开支的人员暗工资，应区分情扳况处理：如果是鞍专设销售机构的艾人员工资，应当按计入扒“俺营业费用般”盎科目；如果不是盎专设销售机构人懊员的工资，应当吧计入扮“皑管理费用哀”拔科目。瓣柏(3)袄企业应按照劳动皑工资制度的规定斑，根据考勤记录俺、工时记录、产奥量记录、工资标百准、工资等级等肮，编制把“哀工资单袄”(

53、瓣亦称工资结算表盎、工资表、工资佰计算表等绊)爸，计算各种工资坝。氨“俺工资单岸”啊的格式和内容，扒由企业根据实际败情况自行规定。爸财务会计部门应岸将捌“安工资单按”佰进行汇总，编制把“肮工资汇总表败”澳，以备发放工资岸。奥背(4)安应付职工的工资凹中还包括一些必吧须由职工个人负瓣担的费用，需要柏由企业代扣代缴扮。如企业为职工百个人代垫的房租班家属药费、个体袄制改革得税等。爸这时企业处于一凹种代理人的身份蔼，而这些由企业傲代扣、由职工个哎人负担的支出，埃应从应付职工的版工资中扣除。这拜部分由企业代扣拔代缴的各种扣款靶，从伴“艾应付工资盎”吧科目的借方转入熬有关科目中。熬哎(5)巴在规定期限内，

54、碍企业对于职工尚熬未领取的工资部败分，由发放工资叭的单位退交财务版会计部门时，通摆过拌“唉其他应付款稗”敖科目核算，不再拔通过扒“按应付工资班”八科目核算。肮笆(6)“半应付工资澳”哎科目期末是否有坝余额，视具体情柏况而定，如果企澳业本月实发工资袄是按上月考勤记笆录计算的，实发拜工资与按本月考哎勤记录计算的应叭付工资差额，即艾为本科目的期末癌余额。如果企业碍实发工资与应付颁工资相差不大的背，也可以按本月背实发工资作为应叭付工资进行分配翱，这样本科目既邦无余额。如果不扳是由于上述原因佰引起的应付工资熬大于实发工资的隘，期末贷方余额鞍反映为工资结余埃。八笆4.办应付福利费肮班“伴应付福利费矮”巴科

55、目核算企业从盎费用中提取的职伴工福利费，以及罢外商投资企业按挨规定从税后利润袄中提取的职工奖肮励及福利基金。暗外疯投资企业按凹规定从税后利润稗中提取的职工奖拔励及福利基金，挨应在哀“稗应付福利费颁”鞍科目下设置明细叭科目单独核算。傲前已述及，应付哎福利费的提取比爱例为职工工资总俺额的斑14%隘，这里的工资总邦额应当扣除按规芭定标准发放给职熬工的住房补贴。邦奥5.罢应付股利白绊(1)“佰应付股利熬”袄科目核算企业应绊付给投资者的现颁金股利、应付给般国家以及其他单按位和个人利润等扮，企业与其他单蔼位或个人的合作百项目，如按协议扮或合同规定，应暗支付给其他单位凹或个人的利润也伴通过爱“袄应付股利耙”

56、芭科目核算。蔼靶(2)胺股利的支付有两肮种基本形式，即拜现金股利和股票摆股利。现金股利柏是指企业以现金巴形式向股东派发奥的股利；股票股吧利是指企业用增碍发的股票向股东百派发的股利。当扒作股利发放的股爸票，又称红股，拜一般称为送股。瓣纳入爸“傲应付股利背”背科目核算的只包颁括企业确定以现袄金形式分配的股坝利或利润，而不芭包括企业分配的昂股票股利。因为板股票股利只是从稗未分配利润转作扳股本，是企业所癌有者权益内部的暗一种变化，不会按引起任何含有经皑济利益的资源外俺流。因此，企业颁分配的股利，在哎正式办理增资手班续以前，只需在盎备查簿中作相应艾登记，不需作账安务处理。百伴(3)俺企业的利润分配败应当

57、按照股东大扳会批准的利润分板配方案为准，但斑由于股东大会的胺召开在资产负债挨表日以后，因此爱，企业一般先按阿照蔌地提请股东癌大会批准的利润挨分配方案进行利矮润分配并作财务八处理。董事会提般取股东大会批准摆的利润分配方案瓣往会与股东大会吧批准的年度利润敖分配方案不一致翱，由于股东大会埃批准的年度利润傲分配方案与董事芭会提请股东大会班批准的利润分配柏方案不一致的，绊按股东大会批准扮的利润分配方案绊与董事会提请股拜东大会批准的利吧润分配方案中分笆配现金股利的差绊额，调整捌“哎利润分配啊”澳和霸“碍应付股利蔼”唉科目。鞍笆6.氨其他应付款肮扒(1)“俺其他应付款挨”板科目通常只核算皑企业应付、暂收皑其

58、他单位或个人白的零星款项，企百业经常发生的应凹付供应单位的货吧款等，应在颁“奥应付账款瓣”芭、把“瓣应付票据俺”把等科目核算，不柏通过佰“拔其他应付款版”般科目核算。同时办，对于发生的除埃应付账款、应付佰票据、应付股利爸、应交税金等以澳外的其他应付、败暂收款项，企业霸应及时清偿。挨肮(2)白在会计核算时，罢应付租入固定资稗产的租金，是指斑企业采用经营性澳租赁方式租入固把定资产所应支付扳的租金，这项应靶支付的租金，应暗计入企业的费用皑(疤制造费用或管理捌费用等胺)爱；而融资租入固碍定资产应付的租阿赁费，则作为长袄期负债，计入板“翱长期应付款绊”胺科目，其中所包昂含的融资费用，般应计入企业的账爱务

59、费用。俺绊(3)半存入保证金是其案他单位或个人由板于使用企业的某巴项资产而交付的暗押金袄(把如出租包装物押拌金碍)坝，待以后资产归跋还后还需退还的拜暂收款项。傲笆7.靶递延税款扮巴(1)按采用纳税影响会颁计法核算的企业拜，当税率变更或胺开征新税时，采耙用递延法进行会瓣计处理的，不需邦要调整由于税率坝的变更或新税的隘征收对袄“笆递延税款挨”把科目余额的影响安；采用债务法进暗行会计处理的，般“背递延税款艾”按科目的余额应按哎照税率的变更或盎新征税款进行调柏整整。办熬(2)暗除外商投资企业般以外的其他企业翱接受捐赠的非现板金资产未来应交霸的所得税，在绊“俺递延税款邦”安科目核算。把第四节班 按新旧会

60、计制度比凹较斑一、与行业跋会计制度的比较摆凹(背一白)拌定义上的区别唉巴1992叭年印发的企业班会计准则对负扒债的定义为：笆“斑负债是企业所承扳担的能以货币计白量、需以资产或肮劳务偿付的债务疤。扳”扒这一定义的最大八缺点是没有说明巴该偿债义务的发巴行可能会产生的办后果，即预期会绊导致经济利益的柏流出。因此，我啊国自蔼2001摆年胺1安月埃1岸日起施行的企鞍业财务会计报告俺条例敖(靶国务院令第版287拜号碍)阿中对负债重新进爱行了定义。企稗业财务会计报告芭条例第九条规巴定：拜“昂负债，是指过去靶的交易、事项形挨成的现时义务，绊履行该义务预期霸付导致经济利益爸流出企业。碍”盎案(伴二搬)芭核算内容